財政部會計司解讀11

財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第號——業(yè)務(wù)外包》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第號——業(yè)務(wù)外包》所稱的業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托感謝閱讀給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱承包方）完成謝謝閱讀的經(jīng)營行為，通常包括研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、謝謝閱讀物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。隨著社會主義市場發(fā)展及國際產(chǎn)精品文檔放心下載業(yè)分工呈細(xì)化趨勢，我國業(yè)務(wù)外包市場必將有較大發(fā)展。適應(yīng)這種謝謝閱讀發(fā)展趨勢，財政部研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第號——謝謝閱讀業(yè)務(wù)外包》，對于規(guī)X業(yè)務(wù)外包行為，防X業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，具有重感謝閱讀要的意義。本文就此進(jìn)行解讀。一、業(yè)務(wù)外包流程業(yè)務(wù)外包流程主要包括：制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案、審核批準(zhǔn)、精品文檔放心下載選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外精品文檔放心下載包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務(wù)外包，具有通用性。企業(yè)在感謝閱讀實(shí)際開展業(yè)務(wù)外包時，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充謝謝閱讀和具體化。業(yè)務(wù)外包基本流程圖二、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)及管控措施（一）制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，是指企業(yè)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)精品文檔放心下載務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包X圍，制定實(shí)施方案。該環(huán)感謝閱讀節(jié)的風(fēng)險主要是：企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度，導(dǎo)致制定實(shí)施方案謝謝閱讀時無據(jù)可依；業(yè)務(wù)外包管理制度未明確業(yè)務(wù)外包X圍，可能導(dǎo)致有感謝閱讀關(guān)部門在制定實(shí)施方案時，將不宜外包的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包；實(shí)施謝謝閱讀方案不合理、不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)或內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包失敗。主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，根據(jù)各精品文檔放心下載類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場謝謝閱讀成熟度等標(biāo)準(zhǔn)，合理確定業(yè)務(wù)外包的X圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)謝謝閱讀經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理，以突出管控重點(diǎn)，同時精品文檔放心下載明確規(guī)定業(yè)務(wù)外包的方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容。第二，精品文檔放心下載嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包管理制度規(guī)定的業(yè)務(wù)外包X圍、方式、條件、程感謝閱讀序和實(shí)施等內(nèi)容制定實(shí)施方案，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時確保方精品文檔放心下載案的完整性。第三，根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實(shí)施精品文檔放心下載方案的重要方面進(jìn)行深入評估以及復(fù)核，包括承包方的選擇方案、感謝閱讀外包業(yè)務(wù)的成本效益及風(fēng)險、外包合同期限、外包方式、員工培訓(xùn)感謝閱讀計劃等，確保方案的可行性。第四，認(rèn)真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)感謝閱讀外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實(shí)施方案。（二）審核批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)業(yè)務(wù)謝謝閱讀外包實(shí)施方案。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：審批制度不健全，導(dǎo)致對業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包的審批不規(guī)精品文檔放心下載出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴(yán)重后果；未能對業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案是否精品文檔放心下載符合成本效益原則進(jìn)行合理審核以及做出恰當(dāng)判斷，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包精品文檔放心下載不經(jīng)濟(jì)。主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準(zhǔn)制度。感謝閱讀明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各謝謝閱讀層級人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)X圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。同時加謝謝閱讀大對分公司重大業(yè)務(wù)外包的管控力度，避免因分公司越權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)感謝閱讀外包給企業(yè)帶來不利后果。第二，在對業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案進(jìn)行審查感謝閱讀和評價時，應(yīng)當(dāng)著重對比分析該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風(fēng)精品文檔放心下載險和收益，確定外包的合理性和可行性。第三，總會計師或企業(yè)分感謝閱讀管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的精品文檔放心下載經(jīng)濟(jì)效益做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當(dāng)提交精品文檔放心下載董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。（三）選擇承包方選擇承包方，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇精品文檔放心下載承包方。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：承包方不是合法設(shè)立的法人主體，感謝閱讀缺乏應(yīng)有的專業(yè)資質(zhì)，從業(yè)人員也不具備應(yīng)有的專業(yè)技術(shù)資格，缺感謝閱讀乏從事相關(guān)項目的經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失甚至陷入法律糾紛；外感謝閱讀包價格不合理，業(yè)務(wù)外包成本過高導(dǎo)致難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；精品文檔放心下載存在接受商業(yè)賄賂的舞弊行為，導(dǎo)致相關(guān)人員涉案。主要管控措施：第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否感謝閱讀為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織，是否具有相應(yīng)謝謝閱讀的經(jīng)營X圍和固定的辦公場所。第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、謝謝閱讀技術(shù)實(shí)力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方感謝閱讀從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)謝謝閱讀內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力精品文檔放心下載資源等指標(biāo)進(jìn)行測算分析，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包精品文檔放心下載成本。第五，引入競爭機(jī)制，按照有關(guān)法律法規(guī)，遵循公開、公平、謝謝閱讀公正的原則，采用招標(biāo)方式等適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇承包方。第六，精品文檔放心下載按照規(guī)定的程序和權(quán)限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴(yán)格的回謝謝閱讀避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關(guān)人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受謝謝閱讀賄和舞弊行為。（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同確定承包方后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時與選定的承包方簽訂業(yè)務(wù)外包合精品文檔放心下載同，約定業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容和X圍，雙方權(quán)利和義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)謝謝閱讀準(zhǔn)，XX事項，費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險謝謝閱讀是：合同條款未能針對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險做出明確的約定，對承辦方的精品文檔放心下載違約責(zé)任界定不夠清晰，導(dǎo)致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟；合同約定精品文檔放心下載的業(yè)務(wù)外包價格不合理或成本費(fèi)用過高，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。精品文檔放心下載主要管控措施：第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包謝謝閱讀方案中識別出的重要風(fēng)險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降謝謝閱讀低。第二，在合同的內(nèi)容和X圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、感謝閱讀數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服精品文檔放心下載務(wù)費(fèi)用等細(xì)節(jié)。第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督感謝閱讀促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法，承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的謝謝閱讀方式和頻率，將外包實(shí)施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進(jìn)謝謝閱讀行有效溝通。第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包精品文檔放心下載商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。第精品文檔放心下載五，在合同的XX事項方面，應(yīng)具體約定對于涉及本企業(yè)XX的業(yè)務(wù)感謝閱讀和事項，承包方有責(zé)任履行XX義務(wù)。第六，在費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)方面，精品文檔放心下載綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本。精品文檔放心下載第七，在違約責(zé)任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同精品文檔放心下載條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。（五）組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流謝謝閱讀程和相關(guān)要求，組織業(yè)務(wù)外包過程中人、財、物等方面的資源分配，感謝閱讀建立與承包方的合作機(jī)制，為下一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)外包過程管理做好準(zhǔn)感謝閱讀備，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。企業(yè)在組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包感謝閱讀時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同條款，落實(shí)雙方應(yīng)投入的人力資源、資精品文檔放心下載金、硬件及專有資產(chǎn)等，明確承包方提供服務(wù)或產(chǎn)品的工作流程、感謝閱讀模式、職能架構(gòu)、項目實(shí)施計劃等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：組精品文檔放心下載織實(shí)施業(yè)務(wù)外包的工作不充分或未落實(shí)到位，影響下一環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)外感謝閱讀包過程管理的有效實(shí)施，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的目標(biāo)。主要管控措施：第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要感謝閱讀求，制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施全過程的管控措施，包括落實(shí)與承包方之間謝謝閱讀的資產(chǎn)管理、信息資料管理、人力資源管理、安全XX管理等機(jī)制，謝謝閱讀確保承包方在履行外包業(yè)務(wù)合同時有章可循。第二，做好與承包方感謝閱讀的對接工作，通過培訓(xùn)等方式確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程感謝閱讀和質(zhì)量要求，從價值鏈的起點(diǎn)開始控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三，與承包方感謝閱讀建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務(wù)外謝謝閱讀包過程存在的問題。第四，梳理有關(guān)工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的謝謝閱讀崗位職責(zé)分工、運(yùn)營模式、管理機(jī)制、質(zhì)量水平等方面的要求，并感謝閱讀建立對應(yīng)的即時監(jiān)控機(jī)制，及時檢查、收集和反饋業(yè)務(wù)外包實(shí)施過精品文檔放心下載程的相關(guān)信息。（六）業(yè)務(wù)外包過程管理根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，承包方會采取在特定時點(diǎn)向企業(yè)一謝謝閱讀次性交付產(chǎn)品或在一定期間內(nèi)持續(xù)提供服務(wù)的方式交付業(yè)務(wù)外包成精品文檔放心下載果。由于承包方交付成果的方式不同，業(yè)務(wù)外包過程也有所不同，精品文檔放心下載前者的業(yè)務(wù)外包過程是指承包方對產(chǎn)品的設(shè)計制造過程，后者的業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包過程是指承包方持續(xù)提供服務(wù)的整個過程。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)感謝閱讀險是：承包方在合同期內(nèi)因市場變化等原因不能保持履約能力，無感謝閱讀法繼續(xù)按照合同約定履行義務(wù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包失敗和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)精品文檔放心下載營活動中斷；承包方出現(xiàn)未按照業(yè)務(wù)外包合同約定的質(zhì)量要求持續(xù)謝謝閱讀提供合格的產(chǎn)品或服務(wù)等違約行為，導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)感謝閱讀勢，甚至遭受重大損失；管控不力，導(dǎo)致商業(yè)秘密泄漏。主要管控措施：第一，在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，謝謝閱讀密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方謝謝閱讀式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。第二，對承包方的履感謝閱讀約能力進(jìn)行持續(xù)評估，包括承包方對該項目的投入是否能夠支持其感謝閱讀產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)謝謝閱讀能力、技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。第三，建謝謝閱讀立即時監(jiān)控機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標(biāo)等情況，應(yīng)及時要求承包感謝閱讀方調(diào)整改進(jìn)。第四，對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，精品文檔放心下載建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成精品文檔放心下載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違感謝閱讀約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同，并精品文檔放心下載指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。第六，切實(shí)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)精品文檔放心下載外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。（七）驗收在業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部精品文檔放心下載門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：精品文檔放心下載驗收方式與業(yè)務(wù)外包成果交付方式不匹配，驗收標(biāo)準(zhǔn)不明確，驗收謝謝閱讀程序不規(guī)精品文檔放心下載等情況，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。主要管控措施：第一，根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特謝謝閱讀點(diǎn)，制定不同的驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行感謝閱讀一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。第二，根據(jù)業(yè)感謝閱讀務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎(chǔ)上對外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是感謝閱讀否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基本評價，確定驗收標(biāo)準(zhǔn)。第三，組織有關(guān)職能精品文檔放心下載部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴(yán)格按照驗收標(biāo)準(zhǔn)精品文檔放心下載對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)感謝閱讀符合需求，并出具驗收證明。第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，精品文檔放心下載應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，視問題的嚴(yán)重性與承包方協(xié)商采取恰當(dāng)感謝閱讀的補(bǔ)救措施，并依法索賠。第五，根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達(dá)感謝閱讀到預(yù)期目標(biāo)作出總體評價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進(jìn)行改精品文檔放心下載進(jìn)和優(yōu)化。（八）會計控制會計控制是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對感謝閱讀外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，并做好外包費(fèi)用結(jié)算工作。該環(huán)節(jié)的主要謝謝閱讀風(fēng)險是：缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實(shí)地記錄謝謝閱讀和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況，可能導(dǎo)致企業(yè)精品文檔放心下載資產(chǎn)流失或貶損；業(yè)務(wù)外包相關(guān)會計處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報告精品文檔放心下載信息失真；結(jié)算審核不嚴(yán)格、支付方式不恰當(dāng)、金額控制不嚴(yán)，可精品