會計信息失真的成因及治理方法

PAGEPAGE7摘要:真實的會計信息，對企業(yè)本身乃至整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都起著重要的作用。然而由于種種原因，會計信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而存在，本文主要就會計信息失真的原因及治理方法進行簡要地分析。關鍵詞:會計信息失真治理對策企業(yè)業(yè)績經(jīng)濟調控所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實、反映的財務狀況或經(jīng)營成果虛假，不符合實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。會計信息失真，會造成很多負面的影響，譬如:國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，損害投資者的正當權益，影響國家宏觀經(jīng)濟調控，擾亂經(jīng)濟秩序，削弱會計的經(jīng)濟管理作用等等，關系利害之明顯。一、會計信息失真的原因:(一)法律法規(guī)不健全我國經(jīng)濟領域中的法律法規(guī)已初見規(guī)模，但在實際工作中，一些法律法規(guī)及相關制度起著共同作用，顯現(xiàn)出依據(jù)尺度不嚴、模凌兩可的現(xiàn)象。并且一些法律法規(guī)中使用“情節(jié)嚴重、數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，使相應的法律法規(guī)沒有發(fā)揮應有的作用，針對于此應出臺相應的實施措施。(二)會計人員管理體制陳舊會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領導的控制和制約，其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然新頒布的《會計法》明確規(guī)定:“會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理，或按照職權予以糾正”。但會計人員出于自我保護，往往順從單位負責人的意見，屈服于單位領導，甚至主動為領導出謀劃策，制假、造假，造成會計核算缺乏獨立性，內部監(jiān)督職能發(fā)揮不出來。(三)監(jiān)督機制不健全企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。并且會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.稅務監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收、財務、物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。企業(yè)內部審計監(jiān)督軟弱。內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內部審計又是加強企業(yè)經(jīng)營管理的又一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于相關法律法規(guī)的規(guī)定，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀的財務活動視而不見。(四)企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內部約束機制。當企業(yè)領導人員的利益與國家利益不一致時領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產(chǎn)操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權的國有資產(chǎn)管理機構不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機制，加上不能干預企業(yè)的經(jīng)營權，放對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國有企業(yè)的債權人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權入的所有者同樣是國家，因此，債權人對企業(yè)會計信息的關注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權人的影響也不是很大，故企業(yè)的領導者便使會計轉向為自身利益最大化提供信息。(五)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結果，而不關心產(chǎn)生這種結果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標;只強調企業(yè)的經(jīng)營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導致會計信息嚴重失真。(六)對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠盡管我國的會計法規(guī)建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。二、會計信息失真的治理方法(一)加強經(jīng)濟領域中法律法規(guī)的建設為保證”有法可依，有法必依”，我國相關部門機構應在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎上，廣泛征求相關人士的意見，加快經(jīng)濟領域中的法制建設，對不符合經(jīng)濟運行，以及與現(xiàn)實相矛盾的，及時進行修改，以滿足當前形勢發(fā)展的需要，保證經(jīng)濟平穩(wěn)運行。(二)改革現(xiàn)行會計人員管理體制改變會計人員隸屬關系，變企業(yè)單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。(三)強化會計監(jiān)督首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行。其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關系。各經(jīng)濟監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標、職權、業(yè)務范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調、有機結合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的總體目標。第三，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內容進行的再監(jiān)督。(四)加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設實現(xiàn)會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況。(五)明晰企業(yè)產(chǎn)權，強化約束機制要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權進行明確。很多企業(yè)的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經(jīng)營者財務的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權不能完全施展。只有產(chǎn)權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。(六)改進企業(yè)業(yè)績評價體系企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。(七)完善社會監(jiān)督體系注冊會計師作為市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”，應充分體現(xiàn)其職能和作用。應采取如下有效措施:(1)會計師事務所按國家要求脫鉤改制，要真正成為市場的主體，獨立承擔審計責任和風險，徹底消除行政干預審計，(2)建立完善的審計法規(guī)體系，確保審計工作有章可循，有法可依;(3)加快注冊會計師隊伍建設，以滿足市場經(jīng)濟對信息鑒證的要求;(4)建立注冊會計師的再審制度，對出具虛假審計結論的機構應吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并對有關責任人做出取消其執(zhí)業(yè)資格的處罰，造成嚴重后果的，由司法機關依法處理，以提高中介機構的社會責任，讓失真的會計信息難以過關。(八)加大對違反會計法規(guī)的處罰力度我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會計法規(guī)，盡管會計法規(guī)還有待進一步完善，但只要嚴格執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍?？傊?，會計信息失真一直以來就是有目共睹的問題，也是管理層一直希望解決的問題，對于我國剛剛起步的市場經(jīng)濟，會計信息失真的危害是災難性的、毀滅性的。解決會計信息失真的問題顯得迫在眉捷，刻不容