會(huì)計(jì)文化研究綜述

PAGEPAGE8[摘要]本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)文化研究文獻(xiàn)的全面回顧，就會(huì)計(jì)文化研究的意義和方法、會(huì)計(jì)文化的定義、特征、功能和內(nèi)容等進(jìn)行了闡述，并發(fā)表了評(píng)論，本文認(rèn)為：從研究方法、研究?jī)?nèi)容等方面來看，會(huì)計(jì)文化研究尚處于淺顯層次，達(dá)不到很好解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象和有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的目的，要使會(huì)計(jì)文化研究有價(jià)值，必須要更進(jìn)一步進(jìn)行深入的研究。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)文化成果局限展望AbstractThepaperpresentsthemeaningandmethodsofaccountingculturestudyaswellasdefinition、characteristics、functionsandcontentsofaccountingculturethroughlookingbacktheliteratureofaccountingcultureinChinathoroughly.Thepapercommentsthataccountingculturestudyisintheelementallevelaccordingtothestudyofaccountingculture.Itcanneitherexplaintheaccountingphenomenawellnordirectaccountingworkingeffectively.Weshouldstudyitdeeplyinordertomakeaccountingculturestudyworthy.Keywordsaccountingculture，achievement，limination，outlook

一、會(huì)計(jì)文化研究的基本情況一般認(rèn)為關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究開始的標(biāo)志是1986年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以“會(huì)計(jì)與文化”為主題的年會(huì)。1990年劉開瑞在國(guó)內(nèi)首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念。通過檢索，至2005年，以會(huì)計(jì)文化為題公開發(fā)表的論文有70篇，關(guān)鍵詞含有會(huì)計(jì)文化的論文有90篇，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的著作和譯著有6部，分別為：《會(huì)計(jì)倫理》（[英]杰克?莫瑞斯編著;桂江生譯）、會(huì)計(jì)倫理學(xué)概論》（勞秦漢著）、《會(huì)計(jì)倫理概論》（葉陳剛等編著）、《會(huì)計(jì)倫理學(xué)》([美]羅納德?F.杜斯卡著;范寧，李朝霞譯)等理論著作，朱平壤總編的“《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》新世紀(jì)會(huì)計(jì)文化系列叢書”《以誠(chéng)信的名義：會(huì)計(jì)誠(chéng)信的訴說與會(huì)計(jì)人的心靈圖存》與《走進(jìn)會(huì)計(jì)的日子：中國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)人的心路歷程》是記錄基層會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究有一定意義。另外，以“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”為題的專著有40部，但到目前為止還沒有一部以“會(huì)計(jì)文化”為題的專著公開發(fā)表。國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究大體可以分兩個(gè)階段，從劉開瑞發(fā)表“會(huì)計(jì)文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表“關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問題的研究”一文為止，是會(huì)計(jì)文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進(jìn)行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會(huì)計(jì)文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會(huì)計(jì)文化論文，同時(shí)也有一批與會(huì)計(jì)文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。

二、會(huì)計(jì)文化研究的主要方面綜合這十多年對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，主要集中在以下幾個(gè)方面。

（一）研究了會(huì)計(jì)文化概念揭示了會(huì)計(jì)文化的特征一般認(rèn)為會(huì)計(jì)文化需要從廣義和狹義兩個(gè)方面定義，從廣義上說，是指企業(yè)在社會(huì)實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所形成的獨(dú)具特色的思想意識(shí)、價(jià)值觀念和行為方式（毛伯林1993）。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會(huì)計(jì)文化概念。應(yīng)該說這種會(huì)計(jì)文化的定義深受社會(huì)文化概念的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)文化的特征，有不同的看法，綜合起來一般有如下共同特征：

1、時(shí)代性（適應(yīng)性）會(huì)計(jì)文化的形成和發(fā)展，必須與時(shí)代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時(shí)代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會(huì)和時(shí)代的特征。

2、服務(wù)性會(huì)計(jì)的最終目的是為了提高企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算，全面、綜合的反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會(huì)計(jì)文化的重要特征之一（劉開瑞、王興武1993，劉峻1992，肖艷梅1995，龍?jiān)骑w2001）。有的學(xué)者提出的能動(dòng)性（龍?jiān)骑w2001）似也可歸入這個(gè)特征。

3、特殊性（差異性）認(rèn)為會(huì)計(jì)文化存在著民族和國(guó)別的差異（毛伯林1993），也存在著行業(yè)和部門的差異而形成各具特色的會(huì)計(jì)文化（劉峻1992，劉開瑞等1993）。

4、融合性一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化，總是要繼承歷史上的優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，總要汲收國(guó)外的先進(jìn)文化，總是要繼承、汲收一切營(yíng)養(yǎng)來與自己本國(guó)會(huì)計(jì)文化融為一體，使之更加充實(shí)、完善和先進(jìn)。會(huì)計(jì)文化的融合就其來源不外以下三個(gè)方面：一是從不同民族、不同國(guó)家的宏觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；二是從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；三是從各基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中汲取營(yíng)養(yǎng)。比如中國(guó)古代重視會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的措施和形成的制度；比如西方電算化成果，都可以通過汲收、繼承與我國(guó)的會(huì)計(jì)文化相融合，從而構(gòu)建中國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化（毛伯林1993）。還有嚴(yán)謹(jǐn)性（劉峻1992）、習(xí)得性、連續(xù)性、綜合性、群體性（黃孫明1996）等特征，至于是否有強(qiáng)制性（毛伯林1993）還需要進(jìn)一步研究。此外，還有學(xué)者從會(huì)計(jì)文化形態(tài)角度出發(fā)認(rèn)為具有層次性、延變性、整體性、離散性和介質(zhì)性的特征（王寧郎2005），也是一種認(rèn)識(shí)。值得注意的是，劉開瑞還就中國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的特征進(jìn)行了探討，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的核心是倫理文化、環(huán)境是政治文化、重心是人事文化、具有強(qiáng)大的自我更新能力

（2000）；認(rèn)為中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化有如下特點(diǎn)：廣泛的社會(huì)性、鮮明的政策性和時(shí)代性、思維的超前性、競(jìng)爭(zhēng)性、多維性、個(gè)性與共性共存性、主體性、團(tuán)體協(xié)作性、國(guó)際性、防范性等

（2001）。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和要素組成毛伯林認(rèn)為從宏觀角度看會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)過程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素等四要素。從微觀角度看包括種子(或核心)要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素五個(gè)基本要素，其中種子(或核心)要素，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會(huì)計(jì)方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會(huì)計(jì)職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識(shí)；物質(zhì)化要素，主要是指會(huì)計(jì)向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育向社會(huì)輸送的各級(jí)、各類高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會(huì)計(jì)的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等（毛伯林1993）。一般認(rèn)為廣義的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三大部分。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施，文教衛(wèi)生等基本設(shè)施設(shè)備構(gòu)成，體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度，是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富（龍?jiān)骑w2001）。會(huì)計(jì)制度文化，有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法制（何勇2000）；有的認(rèn)為包括在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上形成的并受到會(huì)計(jì)管理部門監(jiān)督、實(shí)施的法律化制度和行政化制度；實(shí)行上述制度的各種具有物質(zhì)載體和特定權(quán)力的機(jī)構(gòu)設(shè)施；社會(huì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的參與組織形式。會(huì)計(jì)精神文化，有的認(rèn)為是指廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀以及作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等（毛伯林1993）；有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)的思想意識(shí)、價(jià)值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等（劉峻1992），表述不一，但都包括會(huì)計(jì)的是意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的研究意義及會(huì)計(jì)文化的功能關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究的意義，有的學(xué)者認(rèn)為具有歷史和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面，就歷史意義而言，認(rèn)為人們對(duì)會(huì)計(jì)文化的關(guān)注和研究是人類歷史發(fā)展到特定階段的行為，為了弘揚(yáng)我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化、引進(jìn)消化、吸收現(xiàn)代西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化、建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化，就必須開展會(huì)計(jì)文化的研究；就現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)為開展會(huì)計(jì)文化研究首先是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革的迫切要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)改革首先需要改革的就是人們的會(huì)計(jì)觀念，其次會(huì)計(jì)文化研究可以促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際間的協(xié)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)際上是不同國(guó)家會(huì)計(jì)文化的融合，只有深入地開展會(huì)計(jì)文化的研究，比較各同會(huì)計(jì)文化的異同，求同存異，才能更有效地推動(dòng)國(guó)際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)（張明靜黃寶華1992）。還有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化的研究有拓寬視野、完善會(huì)計(jì)理