會計報表涉稅項目分析-修改版

眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所1名言

西方國家有一個家喻戶曉的名言：“人的一生有兩件事不可避免：一是死亡，二是納稅”。2一個笑話

某地方舉行一個比賽，看誰能夠用手將檸檬榨干。先后上來了若干個大力士，壓了若干遍，直到再也榨不出汁液來了。后來，上來一個瘦小的老頭，用手輕輕一捏，又榨出很多汁出來。主持人問他的職業(yè)，他說是收稅的。3一、什么是報表涉稅分析報表涉稅分析指以財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅評估、稅務(wù)稽查指明方向。4（一）背景稅法的剛性導(dǎo)致稅收風(fēng)險，稅收風(fēng)險導(dǎo)致：

財產(chǎn)損失，聲譽損害，精神成本，嚴(yán)格稽查，刑事責(zé)任利益關(guān)系人需要識別企業(yè)稅收風(fēng)險，涉及到股東，管理層，潛在投資者，其他人員。管戶增多推進(jìn)稅收征管模式變革有限人力的資源與壯大的管戶有限人力的資源與稅收管理的精細(xì)化

無論從企業(yè)還是政府管理層都需要一種簡潔高效的模式對企業(yè)的稅收風(fēng)險（稅收違法行為）進(jìn)行判斷，從而有效防范（打擊）。二、為什么要講解報表涉稅分析5設(shè)想

會計報表綜合反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動情況。通過會計報表項目內(nèi)容的分析以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營情況。通過最方便從企業(yè)取得的資料——會計報表，運用特定的分析方法，分析方式，進(jìn)行針對性的稅收風(fēng)險（稅收違法行為）的分析、識別。

二、為什么要講解報表涉稅分析6

財務(wù)報表間的聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤分配表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表其他報表未反映的在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中發(fā)生的現(xiàn)金收支期初期間期末資產(chǎn)負(fù)債表揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)的分布及資金來源情況，而利潤表則覆蓋了期初期末整個時期內(nèi)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表對這兩個報表進(jìn)行彌補，詳細(xì)說明期初期末現(xiàn)金增減變動的原因。7財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表（萬元）現(xiàn)金流量表（萬元）資產(chǎn)負(fù)債表（萬元）

2013年12月31日2014年度2014年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金500應(yīng)收帳款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)總計1900負(fù)債應(yīng)付帳款500其他負(fù)債100負(fù)債總計600股東權(quán)益股本與公積金800留存收益500股東權(quán)益合計1300權(quán)益合計1900營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量500投資活動凈現(xiàn)金流量（200）籌資活動凈現(xiàn)金流量0現(xiàn)金凈增加額300年初現(xiàn)金500年末現(xiàn)金800

利潤及利潤分配表

2012年度稅后凈利潤400減：股利200期初余額500期末余額700資產(chǎn)現(xiàn)金800應(yīng)收帳款400存貨400固定資產(chǎn)400其他資產(chǎn)200資產(chǎn)總計2200負(fù)債應(yīng)付帳款400其他負(fù)債100負(fù)債總計500股東權(quán)益股本與公積金1000留存收益700股東權(quán)益合計1700權(quán)益合計22008三、如何正確認(rèn)識會計報表（一）會計報表是修飾的產(chǎn)物五道編制過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)到原始憑證

原始憑證到會計憑證會計憑證到賬目賬目到報表報表到合并報表（從稅務(wù)角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務(wù)，所以一般不關(guān)心合并報表）

事項的處理經(jīng)過經(jīng)過了人為的修飾（主觀的判斷），完全相信會計報表是不可取的。

9三、如何正確認(rèn)識會計報表（二）會計報表能夠反映經(jīng)濟活動痕跡借貸記帳方法有著特殊的作用即能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經(jīng)經(jīng)過了幾百年的證實。任何經(jīng)濟事項只要入賬，就會留有痕跡。

會計報表能夠反映其入賬的經(jīng)濟事實，即便部分企業(yè)規(guī)避一些規(guī)則，如竄用賬戶，不按規(guī)定編制報表等。10三、如何正確認(rèn)識會計報表

綜上，作為報表閱讀者應(yīng)該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會計報表，合理的利用已有的會計報表，作為稅務(wù)分析的信息來源，科學(xué)分析，合理判斷。11三、如何正確認(rèn)識會計報表（三）推定企業(yè)會計報表存在稅收風(fēng)險的假設(shè)基礎(chǔ)1、企業(yè)都是趨利的任何經(jīng)濟組織其生存都是趨利的，即收入超過投入，其存在必然有其利潤支撐點，無非通過自身即企業(yè)本身，或者是關(guān)聯(lián)方。2、企業(yè)有天然避稅的取向

稅收是國家強制參與經(jīng)濟分配，從利益分配的原動力出發(fā)，企業(yè)可以地點、身份等各方面的選擇進(jìn)行規(guī)避，實現(xiàn)其自身利益的最大化，這是經(jīng)濟社會中普遍存在的問題。12三、如何正確認(rèn)識會計報表3、企業(yè)其避稅的偏好的不一致公眾公司（即上市公司）

公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進(jìn)行；

私有化公司私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。國有企業(yè)

“老總利潤，廠長成本”，主要是管理者當(dāng)局舞弊13三、如何正確認(rèn)識會計報表

綜上討論的假設(shè)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟實際，納稅人稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是主觀避稅造成的，由于避稅的能力，手法有限，而導(dǎo)致劍走偏鋒，結(jié)果就是偷稅。基于這些假設(shè)，一般推定企業(yè)會計報表存在著稅收風(fēng)險（偷稅），且是主觀行為造成的。14四、稅收分析對會計報表的關(guān)注損益表

直觀的推理，稅收是對發(fā)生的經(jīng)濟活動的參與分配，也就是會計報表中反映企業(yè)經(jīng)營情況的損益表直接聯(lián)系，通過損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，效益，結(jié)合到稅收直接的就是流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入，所得稅和利潤的結(jié)合，通過與同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度。15四、稅收分析對會計報表的關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表我們要注意到企業(yè)的主觀稅收違法行為，其實質(zhì)還是體現(xiàn)在少作收入，多列成本。損益表中反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會體現(xiàn)，多列成本費用無法針對性的進(jìn)行判斷。

會計報表的稅收分析關(guān)注的重點不在損益表中，而是更主要的在資產(chǎn)負(fù)債表，因為借貸記賬法不是損益類科目就是資產(chǎn)負(fù)債表類科目。16四、稅收分析對會計報表的關(guān)注現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映一定時期的現(xiàn)金流動情況，與稅收無直接對應(yīng)關(guān)系，一般作為輔助報表進(jìn)行分析?？紤]到現(xiàn)金流量表的編制方法，考慮到通過資產(chǎn)負(fù)債表的科目變化額結(jié)合損益表發(fā)生額編制的，所以現(xiàn)金流量表上能表現(xiàn)出的項目其他會計報表都能體現(xiàn)。結(jié)合現(xiàn)金流量表的間接法可以驗證企業(yè)所得稅申報情況是否合規(guī)。17稅收分析與一般分析比較稅收一般分析假設(shè)有風(fēng)險符合重要性原則關(guān)注重點交易過程納稅合法性資產(chǎn)安全性，完整性關(guān)注科目負(fù)債類科目資產(chǎn)類科目關(guān)注余額余額余額及發(fā)生額18五、會計報表稅收分析模式的選擇

分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關(guān)的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經(jīng)明白，企業(yè)避稅是主觀行為，所以采用已有的會計報表的分析模式方法都存在著一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達(dá)到有效的判斷。我們認(rèn)為會計報表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經(jīng)濟合理性基礎(chǔ)之上。19（一）經(jīng)濟合理性

經(jīng)濟活動合理性，即與從事活動出發(fā)點的統(tǒng)一，以及與經(jīng)濟活動商事活動、財務(wù)活動、納稅活動規(guī)律相適應(yīng)，具體涵蓋：宏觀合理性企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟利益的最大化，其經(jīng)營的出發(fā)點是謀取利益，即經(jīng)濟學(xué)中經(jīng)濟人的概念。20（一）經(jīng)濟合理性法律規(guī)章的合規(guī)性稅法與其他法律重疊性，某些經(jīng)濟活動除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟法律相關(guān)，通常會涉及審批、審核、備案事項，相關(guān)的經(jīng)濟法對其經(jīng)濟行為進(jìn)行規(guī)范，而稅法對其經(jīng)營成果進(jìn)行分配，一般稅法的規(guī)定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書等，但是由于目前中國法制觀念不強，一般稅法對相關(guān)審批審核也擁有自主審核權(quán)。21（一）經(jīng)濟合理性

經(jīng)濟活動的規(guī)律性經(jīng)濟活動的規(guī)律性，如體現(xiàn)為在市場價格看跌的情況下企業(yè)一般不會屯貨居奇，對于非標(biāo)件（通用件）的生產(chǎn)一般都有明確客戶才會開始生產(chǎn)。商業(yè)活動的規(guī)律性

比如企業(yè)在經(jīng)濟活動中消費的金額一般是有整有零，企業(yè)在同一天開具發(fā)票，如果發(fā)票限額夠，沒有特殊的情況不會分幾張發(fā)票開具，如果限額不夠，一般會先頂額開具，其余再另行開具。22六、幾個常用的分析模式（二）特定分析模式

屯貨居奇模式

賒購模式定制定購模式“雪中送炭”的借款

營業(yè)稅賒購模式蓄水池模式

懶帳模式等等（一）整體分析模式

邊際避稅模式股東盈利模式

231、邊際避稅模式

邊際避稅的是指企業(yè)少報收入，虛列成本實際避稅的效果，一般稅負(fù)率越高其邊際避稅效果越高。結(jié)合損益表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負(fù)，稅負(fù)越高企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強，所以對稅負(fù)高的企業(yè)應(yīng)該更應(yīng)該充分關(guān)注。242、增長分析模式

增長分析主要的假設(shè)在于企業(yè)的成長需要一個漸進(jìn)的過程，其增長受到一定的制約因素，最主要的為產(chǎn)能，落實到會計報表上包括：

固定資產(chǎn)增長銷售費用的配比增長存貨周轉(zhuǎn)速度銷售成本的配比增長工資的增長應(yīng)收應(yīng)付的增長股本（實收資本）借款的增長252、增長分析模式

關(guān)注企業(yè)的過快增長，尤其是超越常規(guī)增長，往往帶來交易模式的改變，稅收上特別要關(guān)注光長收入，不同比增長利潤的情況，通常是掛靠經(jīng)營的影響。

掛靠業(yè)務(wù)其業(yè)務(wù)特點包括掛靠方不受企業(yè)的管理限制，對于企業(yè)一般收取其營業(yè)額一定的手續(xù)費，但是各項稅費由企業(yè)代為繳納，各項成本票據(jù)由掛靠方提供，銷售發(fā)票由企業(yè)提供，稅收的瑕疵非常大。

263、股東盈利模式

股東投資成立企業(yè)，其目的是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，才有了股東經(jīng)濟利益最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為自己的利益應(yīng)該會果斷終止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實中出現(xiàn)企業(yè)長期虧損，股東還不斷進(jìn)行輸血，還在擴大規(guī)模，股東在損失自己利益的同時其所追求的對價值得關(guān)注。273、股東盈利模式

體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利潤數(shù)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無應(yīng)付票據(jù)或者短期長期借款。稅收一般推定為企業(yè)有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業(yè)總體的納稅情況，需要結(jié)合特定的分析模式進(jìn)行推定，認(rèn)定。284、屯貨居奇模式

屯貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性，導(dǎo)致貨物價格上揚，獲取利益。在現(xiàn)在的商品社會里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價格看跌，同時企業(yè)追求資金的快速運轉(zhuǎn)，以求利益的最大化。

所以屯貨，即資產(chǎn)負(fù)債表日存貨金額較大且大于實收資本，一般是不可能的，可以采取盤點的方式結(jié)合其他帳戶的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實性，查看是否企業(yè)有帳外收入。295、賒購模式

賒購即利用對供貨商資金的占用，通過賒購存貨擴大經(jīng)營規(guī)模的模式。但是如果企業(yè)不能夠壟斷某種行業(yè)，某種渠道，其當(dāng)期購買的存貨不可能是全部賒購，一定是部分現(xiàn)金購買，部分賒購，如果企業(yè)本身資信程度不高的情況下，供貨商為避免商業(yè)風(fēng)險，一般會采取先付款后提貨的模式，企業(yè)的能夠賒購存貨的可能性更小。賒購模式的分析體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，期末存貨與應(yīng)付帳款的關(guān)系，如果期末存貨略大于或者等于小于應(yīng)付帳款期末余額的，一般是不可能的。

305、賒購模式

通常的情況下，出現(xiàn)賒購模式分析的結(jié)果可能存在如下情況：（1）暫估成本，發(fā)票到了二次進(jìn)成本，達(dá)到多列成本；（2）暫估成本，未能取得真實合法的票據(jù)；（3）存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過賬面，未沖減應(yīng)付帳款；（4）虛列成本，購買發(fā)票，款項無法支付；（5）將貨款掛在應(yīng)付帳款科目；采用賒購模式得出的結(jié)果應(yīng)充分結(jié)合應(yīng)付帳款帳齡分析，應(yīng)付帳款明細(xì)帳分析進(jìn)行檢查。

316、定制定購模式

定制定購指企業(yè)的經(jīng)營活動依照購貨商的指定要求進(jìn)行籌備存貨的，在經(jīng)濟活動中體現(xiàn)為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家，工業(yè)企業(yè)訂單制生產(chǎn)，其有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經(jīng)營行為，交易行為變更性較小，其交易履行有法律保證。定制定購為體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付帳款，預(yù)收帳款，如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)科目余額為零或者金額較小，一般企業(yè)未按照會計報表編制要求進(jìn)行重分類，其報表的誠信度較低，需要結(jié)合往來款進(jìn)行檢查。由于定制定購為商業(yè)的慣例，對預(yù)付帳款，預(yù)收帳款應(yīng)該進(jìn)行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及時做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。327、“雪中送炭”的借款隨著我國金融體系的健全，銀行的風(fēng)險控制體系日趨完善，銀行借款不再是“雪中送炭”型，而是“錦上添花”型，而部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻能體現(xiàn)出“雪中送炭”型的借款，即報表上出現(xiàn)短期借款，而未分配利潤卻是負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)又無“土地、房產(chǎn)”等看漲的資產(chǎn)。目前“短期借款”科目僅反映金融機構(gòu)貸款，而不包括民間借款，如果出現(xiàn)這種借款一般都是虛構(gòu)的，該種借款實質(zhì)可能是收入包括（帳外收入回流），房地產(chǎn)企業(yè)可能是假按揭形成的貸款。

檢查時不能相信所謂的借款合同，更多的應(yīng)該關(guān)注該項借款計提的利息是否計提，是否實際支付。338、營業(yè)稅賒購模式有時，我們會發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅納稅人中也出現(xiàn)大量的應(yīng)付賬款大于存貨科目的情形，這又怎么回事呢，如果按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本?！庇涃~，則營業(yè)稅企業(yè)可能報表存貨和應(yīng)付賬款的比例關(guān)系有一定的修正。但實際情況卻是大量存在應(yīng)付賬款余額大于存貨的兩三倍，部分企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)付賬款余額大于當(dāng)期營業(yè)成本，此類型的企業(yè)，可以按照存貨加上當(dāng)期營業(yè)成本的50%，與應(yīng)付賬款進(jìn)行配比分析，按照前文的分析判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析檢查。另外考慮到按照企業(yè)所得稅勞務(wù)收入成本進(jìn)行配比檢查，檢查是否有提前結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的問題。349、“懶帳”模式資本是逐利的，資本比如融入交易中才能獲利，因此不會停留在其原始的模式現(xiàn)金下，一般情況下，現(xiàn)金占企業(yè)資產(chǎn)中的比例很少，一般占10%左右。但是如果出現(xiàn)一個正常經(jīng)營的企業(yè)，年平均現(xiàn)金余額超過注冊資本，達(dá)到資產(chǎn)總額的30%以上時，而且對欠債不還，這樣以來反常的模式又是怎么一回事呢？359、“懶帳”模式這種類型的企業(yè)一般身邊還存在一個影子公司，企業(yè)的運作模式是這樣的，經(jīng)營的貨物是地下經(jīng)濟的產(chǎn)物，無發(fā)票，而客戶卻是正式的客戶，需要索取發(fā)票，結(jié)果出現(xiàn)這樣一致情況，收入都入公司的帳，而相關(guān)成本因為無發(fā)票不能進(jìn)入大帳，結(jié)果出現(xiàn)高現(xiàn)金，而相關(guān)進(jìn)項發(fā)票和費用發(fā)票都是虛開的，無法實際支付，結(jié)果在賬上現(xiàn)金越積越大。3610、“預(yù)算控制”模式

良好的預(yù)算控制模式有效的監(jiān)控費用，但進(jìn)入中國就是水土不服，體現(xiàn)為如果某項預(yù)算為5000元的，業(yè)務(wù)員一定能花5000元，如果是提前支付備用金的，結(jié)果可能是多種特殊情況，告訴你預(yù)算會超標(biāo)?！敝贫冗吘壔皠t會帶來稅收的瑕疵，從會計報表上來看資產(chǎn)負(fù)債表上“其他應(yīng)收款”維持較大的數(shù)值，則對應(yīng)沖帳的票據(jù)一般都會存在瑕疵，需要特別關(guān)注。

3711、慈善家模式

企業(yè)是作為社會一分子，理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，除了稅收，公益性捐贈，安排就業(yè)工人都是為社會盡責(zé)任，可在一些企業(yè)的賬上，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款，借款，不去收回，可企業(yè)本身又是微利或者虧損，又不是關(guān)聯(lián)方，典型的“慈善家”。

預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，借款——購買虛開發(fā)票應(yīng)收賬款——虛開發(fā)票

38七、利潤表的閱讀與涉稅分析

（一）利潤表的定義和格式1、利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，是一張動態(tài)的會計報表。2、利潤表通過三個層次分步計算凈利潤.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用39七、利潤表的閱讀與涉稅分析

（二）利潤表的作用第一，利潤表充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，幫助稅收征管人員做出正確的稅收計劃。第二，可以反映一定會計期間的費用耗費情況.管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等期間費用直接在利潤表中列示。第三，可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。40（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（1）項目新準(zhǔn)則新稅法收入界定企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收，其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入。41（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（2）項目新準(zhǔn)則新稅法視同銷售一般不確認(rèn)收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，企業(yè)未作為收入處理的，在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)作為視同銷售收入。（注意：2008年10月9日《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號）是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額的基數(shù)（國稅函〔2009〕202號）42（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（3）項目新準(zhǔn)則新稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)收入時間同時滿足2個條件才能確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。43（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（4）項目新準(zhǔn)則新稅法分期收款業(yè)務(wù)的會計與稅收差異

收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。

實施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。44（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（5）項目新準(zhǔn)則新稅法不征稅收入財政撥款收入；事業(yè)收入；營業(yè)外收入（專項應(yīng)付款）。（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（條例第二十六條）45（三）會計和所得稅稅法收入方面的差異（6）項目新準(zhǔn)則新稅法免稅收入

財務(wù)費用-利息收入投資收益會費收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（3）符合條件的非營利公益組織的收入。46（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（1）項目新準(zhǔn)則新稅法工資稅前扣除全額計入當(dāng)期費用或成本等企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除(條例第三十四條)。合理的判定標(biāo)準(zhǔn)：(一)有較為規(guī)范的工資薪金制度；(二)工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)發(fā)放的工資薪金已代扣代繳個人所得稅。(五)工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。

——《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）47（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（2）項目新準(zhǔn)則新稅法職工福利費全額計入當(dāng)期費用或成本等企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除(條例第四十條)。職工教育經(jīng)費全額計入當(dāng)期費用或成本等除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十二條)

。48（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（2）項目新準(zhǔn)則新稅法業(yè)務(wù)招待費全額計入當(dāng)期費用企業(yè)按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷（營業(yè)）收入的5‰。集團的業(yè)務(wù)招待費：國稅函2010（79號）工會經(jīng)費的扣除:全額計入當(dāng)期費用或成本等企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。49（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（3）項目新準(zhǔn)則新稅法廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全額計入“銷售費用”不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知。財稅〔2009〕72號（1）化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）50（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（4）項目新準(zhǔn)則新稅法廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全額計入“銷售費用”2)對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）3)飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）51（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（5）項目新準(zhǔn)則新稅法利息支出企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外。日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。記入：固定資產(chǎn)、存貨、財務(wù)費用

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅〔2008〕121號）（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕312號）（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函〔2009〕777號)52（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（5）項目新準(zhǔn)則新稅法公益性捐贈支出全額計入“營業(yè)外支出”企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1)財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅〔2008〕160號)2)公益性社會團體名單的通知(財稅〔2009〕85號)3)關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(財稅〔2010〕37號)53（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（5）項目新準(zhǔn)則新稅法管理費全額計入相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)2008（26號））54（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（5）項目新準(zhǔn)則新稅法不得扣除的項目全額計入當(dāng)期損益1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。55（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（6）項目新準(zhǔn)則新稅法研究開發(fā)費用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足五個條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

1、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知[國稅發(fā)2008（116號）]56（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（7）項目新準(zhǔn)則新稅法手續(xù)費及傭金支出全額計入相關(guān)費用按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕29號）57（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（8）項目新準(zhǔn)則新稅法資產(chǎn)損失減除已計提的減值準(zhǔn)備，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)（董事會）批準(zhǔn)計入當(dāng)期損益。當(dāng)期：計入相關(guān)費用以前年度：計入未分配利潤自行申報扣除；批準(zhǔn)扣除：以前年度財產(chǎn)損失：追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕57號）（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕88號）（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函(2009)772號）58（三）會計和所得稅稅法費用方面的差異（9）項目新準(zhǔn)則新稅法住房公積金全額計入相關(guān)費用最高按年職工個人月均工資總額5倍，繳存比例為5—20%。補充養(yǎng)老保險（年金）、補充醫(yī)療保險費企業(yè)出資籌集企業(yè)年金費用在工資總額４％以內(nèi)的部分，可以在經(jīng)營成本中列支，超過4%部分在企業(yè)自有資金中列支；各個省可能不一樣。為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過的部分，不予扣除。（財稅〔2009〕27號）59（四）利潤表內(nèi)重點項目分析單項分析通過資產(chǎn)負(fù)債表存貨中的“庫存商品”與利潤表中的“營業(yè)收入”兩個科目比較：如果兩者比例相近不相匹配，甚至出現(xiàn)年銷售收入等于或小于庫存商品余額的，則可能有滯留銷售收入的情況。理由：每個企業(yè)的資本運作都是以效益最大化為目標(biāo)，如果庫存商品余額過大，資本運作就困難，企業(yè)就難以生存。60（四）利潤表重點項目的分析1、視同銷售業(yè)務(wù)會計核算的變化對稅收的影響案例：將成本10000元，公允價20000元的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。原制度下會計分錄：借：應(yīng)付福利費

13400

貸：庫存商品

10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

340061《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須在納稅申報表中調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。62案例：將成本10000元，公允價20000元的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。新會計準(zhǔn)則下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬

23400貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400借：主營業(yè)務(wù)成本

10000

貸：庫存商品

10000兩者區(qū)別：現(xiàn)行會計核算和稅法規(guī)定趨于一致，視同銷售業(yè)務(wù)的利潤直接在利潤表上反映，不用做納稅調(diào)整。632、分期收款業(yè)務(wù)會計核算的變化對稅收的影響案例：例如甲企業(yè)出售一批貨物，市價為800萬元，假定乙企業(yè)現(xiàn)在有意愿購買該批貨物，但是乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，無法一次性付清款項，乙企業(yè)和甲企業(yè)協(xié)商，采用分期付款方式，于12月20日簽訂合同并支付第一筆款項，余款在今后各年的12月20日支付，共分5年付訖。（不考慮增值稅）642、分期收款業(yè)務(wù)會計核算的變化對稅收的影響根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。原會計制度規(guī)定的核算和稅法相同。借：長期應(yīng)收款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200652、分期收款業(yè)務(wù)會計核算的變化對稅收的影響《2006企業(yè)會計準(zhǔn)則》收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司在簽訂合同時，做如下會計分錄。借：長期應(yīng)收款

1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

800

未實現(xiàn)融資收益

200借：銀行存款

200

貸：長期應(yīng)收款

200662、分期收款業(yè)務(wù)會計核算的變化對稅收的影響新準(zhǔn)則執(zhí)行后，會計核算和所得稅的計算發(fā)生了重大差異。稅法上規(guī)定，甲公司簽訂合同并收到第一筆款項時，確認(rèn)200萬銷售收入，而會計核算確認(rèn)800萬元銷售收入。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)減600萬元，在今后各年的12月20日調(diào)增200萬元應(yīng)納稅所得額。673、資產(chǎn)減值損失”項目對會計利潤、稅收的影響會計：按照謹(jǐn)慎性原則，對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，計入“資產(chǎn)減值損失”科目，減少當(dāng)年會計利潤?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。68（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能

1、主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。69（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能

2、單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。70（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能3、主營業(yè)務(wù)成本變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本—基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。71（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能4、主營業(yè)務(wù)費用變動率主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用—基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

72（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能5、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用—基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。

73（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能6、成本費用率成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

74（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能7、成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。75（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能8、主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。

76（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能9、其他業(yè)務(wù)利潤變動率其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤—基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。77（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)及其功能10、營業(yè)外收支增減額營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

78（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)配比分析1、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。

（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。

（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。

（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

79（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)配比分析2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。（1）當(dāng)比值>1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；（2）當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。80（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)配比分析2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。對產(chǎn)生疑點的納稅人可以從以下三個方面進(jìn)行分析：

（1）結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；（2）結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；（3）結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。81（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)配比分析

3、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；（2）當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

82（五）利潤表主要涉稅指標(biāo)配比分析

4、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。83八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表定義和格式1、資產(chǎn)負(fù)債表是指企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是靜態(tài)的報表。2、資產(chǎn)負(fù)債表的格式是賬戶式。84八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。85八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（三）資產(chǎn)負(fù)債表重點項目對稅收的影響1、“存貨”項目對會計利潤、稅收的影響存貨的內(nèi)容：包括原材料、在途物資、委托銷售商品、受托代銷商品、庫存商品、生產(chǎn)成本、周轉(zhuǎn)材料等等。（1）毀損存貨對稅收的影響毀損存貨分情況，自然災(zāi)害造成的，增值稅進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出，其他原因造成的存貨毀損，增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。861、“存貨”項目對會計利潤、稅收的影響

（2）發(fā)出存貨計價方法對會計利潤、稅收的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！毙聲嫓?zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，稅法對后進(jìn)先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計和稅收處理協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。871、“存貨”項目對會計利潤、稅收的影響（3）存貨借款費用的核算對會計利潤、稅收的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本?！狈腺Y本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十七條：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)支出的成本?！?82、長期股權(quán)投資”項目對會計利潤、稅收的影響長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法（成本法、權(quán)益法）對會計利潤、稅收的影響。稅收對投資收益的處理更接近與成本法。3、投資性房地產(chǎn)”項目對會計利潤、稅收的影響投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法對會計利潤、稅收的影響。895、固定資產(chǎn)”項目對會計利潤、稅收的影響（1）固定資產(chǎn)折舊變化對會計利潤、稅收的影響（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算對會計利潤、稅收的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第4號《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。而準(zhǔn)則的第四條規(guī)定的確認(rèn)條件：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）與該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。90《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第六十九條規(guī)定，大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。91（3）固定資產(chǎn)盤盈對會計利潤、稅收的影響新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正，不確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整“利潤分配”。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，物資及現(xiàn)金的溢余收入應(yīng)計算應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。

5、固定資產(chǎn)”項目對會計利潤、稅收的影響926、無形資產(chǎn)”項目對會計利潤、稅收的影響研發(fā)費用資本化還是費用化對會計利潤、稅收的影響《企業(yè)所得稅實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。937、借款費用”項目對會計利潤、稅收的影響借款費用資本化還是費用化對會計利潤、稅收的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本”符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十七條：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)支出的成本?！?48、庫存股“庫存股”項目對個人所得稅的影響:①員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。②員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買價日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。958、庫存股“庫存股”項目對個人所得稅的影響:③員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。④員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。96八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析1.貨幣資金（1）對應(yīng)應(yīng)付款項賬戶（2）對應(yīng)存貨賬戶（3）對應(yīng)成本費用賬戶（4）對應(yīng)費用賬戶涉稅風(fēng)險：(1)原始憑證不合規(guī)定.(2)原始憑證合法，但列支超標(biāo)。97八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析2.交易性金融資產(chǎn)公允價值進(jìn)行后續(xù)計量公允價值變動未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。98八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析3.應(yīng)收票據(jù)減少收入（1）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶。（2）收到利息不申報。（3）貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計算有誤（4）延期付款利息，未作為價外費用

99八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析4.應(yīng)收股利

是否將尚未收到的股利確認(rèn)為應(yīng)稅投資收益，并按規(guī)定補稅率差。5.應(yīng)收利息

賬戶借方不直接對應(yīng)投資收益賬戶，隱瞞投資收益。100八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析6.應(yīng)收賬款

應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)收入”“管理費用”結(jié)合分析。

應(yīng)收賬款如大幅度上升或下降，應(yīng)分析其明細(xì)構(gòu)成及賬齡分析表。101八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析6.應(yīng)收賬款若大幅度下降應(yīng)分析：（1）是否存在“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的貸方余額，是否屬于預(yù)收賬款的性質(zhì)（2）是否增提了壞賬準(zhǔn)備，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整（3）核銷的應(yīng)收賬款是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)（4）是否進(jìn)行過債務(wù)重組（5）是否進(jìn)行過“打包”債務(wù)轉(zhuǎn)讓（6）是否推遲收入實現(xiàn)時間，甚至收入不入賬（7）轉(zhuǎn)銷的壞賬損失不合法（8）核銷的壞賬又收回入了小金庫。102八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析6.應(yīng)收賬款

若大幅度上升應(yīng)分析：（1）企業(yè)是否在優(yōu)惠期內(nèi)快結(jié)束之前集中開票銷售（2）企業(yè)是否刻意延長應(yīng)收賬款期（3）是否存在長期掛賬（4）收取的價外費用不計繳增值稅。（5）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶。

103八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析7.其他應(yīng)收款

（1）價外費用未繳增值稅。（2）直接對應(yīng)存貨賬戶。（3）壞賬準(zhǔn)備超過提取的比例若該項指標(biāo)變得奇大（直接對應(yīng)存貨賬戶）奇小（價外費用），作為疑點賬戶檢查。104八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析8.預(yù)付賬款。

借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶。9.應(yīng)收補貼款

借方發(fā)生額不直接對應(yīng)補貼收入賬戶，105八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析10.存貨

對存貨應(yīng)進(jìn)行增減變動的絕對值分析比率分析（存貨周轉(zhuǎn)率）結(jié)構(gòu)性分析。應(yīng)與“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”等項目結(jié)合分析

106八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析10.存貨

如果存貨結(jié)存較大或增長過快，應(yīng)分析:（1）是否集中備貨，虛列進(jìn)貨成本（2）若產(chǎn)成品、庫存商品余額較大，是否已實現(xiàn)銷售未入賬，且未結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目，抵扣增值稅進(jìn)項稅額（允許增值稅抵扣范圍的除外）。（4）是否快過優(yōu)惠期時，少轉(zhuǎn)存貨成本（5）是否長期未盤存而有未處理的積壓存貨未及時轉(zhuǎn)賬。107八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析10.存貨

存貨余額較小或急劇下降：（1）是否多轉(zhuǎn)存貨成本（2）是否集中拋貨或處置存貨審批情況（3）是否收入沖減存貨（4）是否貨到票未到時未暫估入賬（5）是否提取減值準(zhǔn)備（6）存貨成本差異是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)（7）存貨賬戶貸方直接對應(yīng)營業(yè)外支出、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付款、投資類賬戶或存貨類賬戶。不按規(guī)定確認(rèn)收入、視同銷售、或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。108八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析10.存貨1．虛構(gòu)存貨，增加存貨資產(chǎn)價值2．存貨盤點操縱檢查會計期間結(jié)束后一段時間內(nèi)款項支出3．錯誤的存貨資本化通常是銷售費用和管理費用。109八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析11.待攤費用（1）虛設(shè)待攤費用項目；（2）不均衡攤銷。

本期有突然增加的現(xiàn)象將不應(yīng)列入待攤費用的支出記入了待攤費用，或少攤應(yīng)攤的費用本期有突然減少的現(xiàn)象，有無多攤費用。110八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析12.長期股權(quán)投資

對期末余額分析：（1）企業(yè)以存貨對外投資未視同銷售；（2）其損益未計入應(yīng)納稅所得額（3）以固定資產(chǎn)資產(chǎn)對外投資，評估增值部分未作納稅調(diào)整（4）屬于增值稅抵扣范圍，自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資未做視同銷售處理（5）核算方法選擇（權(quán)益法或成本法）（6）是否提取減值準(zhǔn)備111八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析13.長期債權(quán)投資（1）用存貨對外投資，未視同銷售（2）其損益未計入應(yīng)納稅所得額（3）是否提取減值準(zhǔn)備112八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析14.固定資產(chǎn)和累計折舊A：增值稅方面（1）自制設(shè)備或在建工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，未按規(guī)定計算增值稅；（2）應(yīng)征增值稅范圍，對外出售的固定資產(chǎn)未按簡易辦法計繳稅金；（3）屬于增值稅抵扣范圍的，以自制、委托加工和購進(jìn)的固定資產(chǎn)對外投資，未作視同銷售；（4）外購的固定資產(chǎn)錯誤地抵扣了進(jìn)項稅額（增值稅抵扣范圍除外）。113八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析14.固定資產(chǎn)和累計折舊B：所得稅（1）對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶到當(dāng)期損益；（2）對外出租固定資產(chǎn)收取的租金收入，未作“其他業(yè)務(wù)收入”入賬；（3）盤盈的固定資產(chǎn)，不計入應(yīng)納稅所得額；（4）盤虧、毀損或報廢固定資產(chǎn)未取得扣除批復(fù)，擅自在稅前扣除114八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析14.固定資產(chǎn)和累計折舊B：所得稅（5）增加的固定資產(chǎn)，未計入當(dāng)期損益；（6）融資租入的固定資產(chǎn)，未遵守以提取折舊方式稅前扣除（7）以固定資產(chǎn)對外投資獲取被投資單位部分股權(quán)的，未視同公允價值銷售固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（8）不按規(guī)定提取折舊，擅自加速提取折舊或擅自擴大范圍計提折舊。115八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析15.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

核算按規(guī)定計提。（1）對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)照提折舊。（2）該賬戶的期末余額與期初余額的差額不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。116八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析16.工程物資（1）購進(jìn)的工程物資，申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額（屬于增值稅抵扣范圍的除外）；（2）對轉(zhuǎn)作存貨的工程物資，錯誤核算應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；（3）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資未正確區(qū)分工程是否完工相應(yīng)計入或沖減在建工程成本或者計入應(yīng)納稅所得額。117八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析17.在建工程（1）混淆收益性支出和資本性支出的界限，將應(yīng)列工程成本的費用列入當(dāng)期費用（2）在建工程領(lǐng)用存貨時未按視同銷售或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額（屬于增值稅抵扣范圍的企業(yè)除外）；（3）在建工程的試運行收入，未按計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。118八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析17.在建工程（4）對在建工程發(fā)生的單項或單位工程的報廢或毀損未正確區(qū)分是否屬于非正常損失（5）完工情況，是否未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（6）在建工程減值準(zhǔn)備的提取、沖回和結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)影響企業(yè)所得稅。（7）該賬戶期末余額與期初余額的差額未按調(diào)整應(yīng)納稅所得額。119八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析18.固定資產(chǎn)清理（1）虛列清理固定資產(chǎn)的損失，隱匿清理固定資產(chǎn)的收入（2）對固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方余額掛賬不轉(zhuǎn)（3）銷售的固定資產(chǎn)，不按規(guī)定繳納所得稅。120八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析19.無形資產(chǎn)（1）核算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值影響無形資產(chǎn)的正確攤銷（2）企業(yè)實際攤銷期限低于規(guī)定攤銷期限時不調(diào)增應(yīng)納稅所得額（3）錯誤核算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、沖回和結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)（4）對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與期初余額的差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額121八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析20.長期待攤費用（1）錯誤核算長期待攤費用的發(fā)生額以至影響長期待攤費用的攤銷額；（2）故意縮短攤銷期限（3）將籌建期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。122八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析21.其他長期資產(chǎn)

該指標(biāo)對納稅影響較小。

22.遞延稅款借項

期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。（1）錯誤核算時間性差異影響所得稅的金額；（2）對造成的會計所得與納稅所得不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。123八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析23.短期借款（1）企業(yè)錯誤核算短期借款利息虛列利息支出。（2）對超過標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。24.應(yīng)付票據(jù)（1）貸方長期掛賬（2）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨（3）賬戶貸方發(fā)生額直接對應(yīng)貨幣資金賬戶124八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析25.應(yīng)付賬款（1）貸方直接對應(yīng)貨幣資金賬戶（2）無法支付的應(yīng)付賬款不及時轉(zhuǎn)入資本公積（3）借方直接對應(yīng)存貨賬戶.

該項目大幅度上升：集中備料、購入固定資產(chǎn)、發(fā)生財務(wù)困難、需假進(jìn)貨、賬齡分析；

該項目大幅度下降：債務(wù)重組、納稅調(diào)整否。

應(yīng)付賬款同企業(yè)進(jìn)貨規(guī)模相聯(lián)系。125八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析26.預(yù)收賬款（1）發(fā)出貨物不確認(rèn)收入（2）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶，不計算繳納增值稅（3）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品特點，進(jìn)行合理性分析；（4）是否應(yīng)分期確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。126八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析27.應(yīng)付職工薪酬（1）虛列工資支出；（2）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶（通常為以實物發(fā)工資），不按稅法規(guī)定視同銷售或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額（3）應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（4）違反規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)提取福利費；（5）將銷貨收入隱匿計入福利費（6）借方直接對應(yīng)存貨類賬戶（7）貸方發(fā)生額有超過標(biāo)準(zhǔn)計提不調(diào)增應(yīng)納稅所得額127八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析29.應(yīng)付股利（1）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶以存貨支付股利，未視同銷售計算交納增值稅（2）結(jié)合存貨與收入同步比率分析中發(fā)現(xiàn)的已銷存貨增幅遠(yuǎn)大于銷售收入的增幅這一疑點，是否以存貨支付股利作為可能存在考慮（3）注意檢查利潤分配的財務(wù)處理，防止不在稅后利潤分配128八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析30.應(yīng)交稅金

反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金（1）增值稅：錯誤核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、已交稅金、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)（2）其他各稅：隱匿、轉(zhuǎn)移、分解應(yīng)稅收入虛列費用支出將不準(zhǔn)稅前扣除的應(yīng)交稅金計入當(dāng)期損益，對享受減免、返還的各種稅金不計入應(yīng)納稅所得額

31.其他應(yīng)交款

錯誤進(jìn)行其他應(yīng)交款的核算多列費用。129八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析32.其他應(yīng)付款

余額有兩個明顯的特點：一是余額一般不會很大（與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）二是余額穩(wěn)定年末數(shù)較年初數(shù)有很大的增加：（1）記賬錯誤，將其他應(yīng)收款記入其他應(yīng)付款賬戶（2）企業(yè)由于支付能力存在問題（3）延誤結(jié)算；（4）企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，引起用費增加（5）以其他應(yīng)付款作隱匿賬戶，將銷售收入掛賬130八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析32.其他應(yīng)付款（6）包裝物押金不按規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅（7）對無法支付的其他應(yīng)付款，不及時轉(zhuǎn)入資本公積（8）以存貨類賬戶，直接對應(yīng)其他應(yīng)付款賬戶，不作銷售處理（9）其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額直接對應(yīng)貨幣資金賬戶，故意少計收入（10）超標(biāo)準(zhǔn)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額（11）逾期未退包裝物押金不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)131八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析33.預(yù)提費用（1）巧立名目虛列預(yù)提費用:核算范圍為預(yù)提的租金、保險費、借款利息等（2）超額預(yù)提:是否有隨意提高預(yù)提費用列支標(biāo)準(zhǔn)，從而多擠占成本費用的問題。年終時對多提費用不及時沖減成本費用；（3）虛擴預(yù)提費用將不屬于成本費用開支的費用支出132八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析33.預(yù)提費用預(yù)提費用是否長期掛賬:檢查時應(yīng)根據(jù)預(yù)提項目的內(nèi)容、性質(zhì)、預(yù)提費用的賬齡，賬戶是否有借方發(fā)生額綜合判斷預(yù)提費用是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。如果存在長期掛賬的異常情況:還應(yīng)審閱銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，查找有無屬于預(yù)提費用核算項目的支出，查證有無一邊預(yù)提一邊又重復(fù)列支費用。133八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析33.預(yù)提費用預(yù)提費用的貸方余額是否作了調(diào)整預(yù)提費用的期末貸方余額，應(yīng)注意預(yù)提數(shù)大于實際支出數(shù)，多提部分是否及時沖減相關(guān)成本費用科目134八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析34.預(yù)計負(fù)債

預(yù)計負(fù)債賬戶期末余額不符合稅前扣除未按調(diào)整應(yīng)納稅所得額。135八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析35.長期借款（1）超過標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）將應(yīng)予以資本化的利息支出列入當(dāng)期費用，影響應(yīng)納稅所得額。136八、資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅分析（四）資產(chǎn)負(fù)債表涉稅具體項目分析36.應(yīng)付債券（1）超過標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）將應(yīng)予資本化的發(fā)行費用、溢折價攤銷和利息支出列入