論納稅評(píng)估的定位及其配套改革

論納稅評(píng)估的定位及其配套改革[摘要]納稅評(píng)估是稅收征管的組成部分，并在稅收征管中居核心地位。要推進(jìn)我國(guó)納稅評(píng)估向縱深開展，必須加快納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置和完善納稅評(píng)估法制建立的配套改革。[關(guān)鍵詞]稅收征管；納稅評(píng)估；定位；配套改革一、納稅評(píng)估的定位納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比照分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯(cuò)的時(shí)機(jī)，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，進(jìn)步稅收遵從度的管理行為?？梢?jiàn)，納稅評(píng)估是一種介乎于稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)稽查之間的相對(duì)獨(dú)立的管理活動(dòng)，它與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查一起，共同構(gòu)成稅收征管體系，并在稅收征管中居于核心地位。(一)納稅評(píng)估不同于稅務(wù)管理納稅評(píng)估側(cè)重于對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的分析，其工作主要涉及案頭評(píng)估、稅務(wù)約談和評(píng)估處理。分析工具一般采用“人機(jī)〞結(jié)合，評(píng)估主要是根據(jù)事先掌握的信息，通過(guò)一定的數(shù)學(xué)模型和人工邏輯分析進(jìn)展，稅務(wù)約談主要是引證或搞清評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)事前涉稅信息的充分、評(píng)估方法的科學(xué)和評(píng)估技能的過(guò)硬。因此，納稅評(píng)估不同于稅務(wù)管理涉及各種稅源管理及其紛繁復(fù)雜的納稅人管理事宜，在業(yè)務(wù)上相對(duì)單一和專業(yè)，除在評(píng)估中采用稅務(wù)約談和落實(shí)納稅評(píng)估處理結(jié)果外，評(píng)估員一般必須直接與納稅人接觸。(二)納稅評(píng)估不同于稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查屬于現(xiàn)場(chǎng)檢查，主要通過(guò)查賬、詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)勘查、異地調(diào)查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問(wèn)題；稅務(wù)稽查可以涉及納稅人當(dāng)年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復(fù)雜程度而定。而納稅評(píng)估是屬于非現(xiàn)場(chǎng)檢查，主要通過(guò)案頭審計(jì)、約談納稅人等方式進(jìn)展；納稅評(píng)估對(duì)象主要是申報(bào)所屬期的納稅申報(bào)，評(píng)估期限一般在下一個(gè)申報(bào)期降臨前完畢。案頭審計(jì)主要是根據(jù)評(píng)估部門預(yù)先設(shè)計(jì)的評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)涉及的各項(xiàng)相關(guān)資料進(jìn)展比對(duì)分析，對(duì)存在的疑點(diǎn)通過(guò)人工分析和約談納稅人等方式予以解釋。在評(píng)估中，評(píng)估員一般不應(yīng)進(jìn)展實(shí)地檢查和查看納稅人的賬冊(cè)。納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，通過(guò)約談仍未能解釋清楚的，應(yīng)轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，由稽查部門做進(jìn)一步調(diào)查。不賦予納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查權(quán)是有道理的。一是納稅評(píng)估的主要任務(wù)是評(píng)估納稅人當(dāng)期申報(bào)的數(shù)據(jù)與預(yù)警值是否相符，申報(bào)資料的各項(xiàng)指標(biāo)之間是否存在邏輯關(guān)系。在評(píng)估中，評(píng)估員假設(shè)發(fā)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)及其資料出現(xiàn)較大差異，其責(zé)任是約談納稅人并要求其作出解釋或舉證，以消除疑點(diǎn)。疑點(diǎn)假設(shè)不能消除，那么可斷定納稅申報(bào)存在問(wèn)題，進(jìn)一步查核那么是稽查部門的事情。其二，納稅評(píng)估作為稅源的日常管理工作，也不允許對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題介入過(guò)深的調(diào)查。因?yàn)榧{稅評(píng)估工作一般在下一申報(bào)期開始前就要完畢，假設(shè)允許其對(duì)案件審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)實(shí)地調(diào)查，將耗用較多的評(píng)估資源。由于納稅評(píng)估期限較短，因此，即使允許實(shí)地調(diào)查，在短期內(nèi)也難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而在匆忙之中作出調(diào)查結(jié)論，恐怕也是有問(wèn)題的。其三，允許納稅評(píng)估介入實(shí)地調(diào)查容易與稅務(wù)稽查相混淆。我國(guó)現(xiàn)行?稅收征管法?規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行納稅檢查時(shí)，具有“到納稅人的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況〞的職權(quán)。假設(shè)納稅評(píng)估也允許介入實(shí)地調(diào)查，就行使了納稅檢查的職權(quán)，使納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在某些職權(quán)上存在混淆。明確規(guī)定納稅評(píng)估不介入實(shí)地調(diào)查，可以使納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的職權(quán)更加明晰，分工更加明確。(三)納稅評(píng)估在稅收征管中處于核心地位稅收征管的根本目的在于貫徹稅收法律政策，確保稅收可以及時(shí)足額地入庫(kù)。稅務(wù)管理涉及大量的根底性工作，從各方面構(gòu)筑有效的征管平臺(tái)，并通過(guò)執(zhí)行一系列的征管制度以標(biāo)準(zhǔn)納稅人行為；而稅務(wù)稽查那么通過(guò)事后檢查來(lái)判斷納稅人的稅收遵從，對(duì)各種違法行為予以處理并追繳流失的稅收?？梢赃@樣說(shuō)，稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查分別通過(guò)柔性與剛性的方式對(duì)納稅人施行管理。但這一柔一剛怎樣才能有效地結(jié)合并充分發(fā)揮其作用，仍缺乏聯(lián)結(jié)點(diǎn)，納稅評(píng)估正好彌補(bǔ)了這一缺陷。納稅評(píng)估使稅務(wù)管理柔中帶剛，使稅務(wù)稽查剛中帶柔，從而使稅款征收更有保障。1由于納稅評(píng)估是在申報(bào)后立即展開，納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理，因此可以有效地消除納稅人對(duì)申報(bào)不實(shí)的幸運(yùn)心理，改善了稅務(wù)管理過(guò)于柔弱的一面，也給納稅人依法申報(bào)提出了更高的要求，對(duì)虛假申報(bào)構(gòu)成一定的震懾力。2納稅評(píng)估的目的定位決定其具有效勞的功能。在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一般不像稅務(wù)稽查那樣強(qiáng)調(diào)處分，而是更加注重幫助納稅人識(shí)錯(cuò)、糾錯(cuò)，進(jìn)步其正確納稅的才能。雖然納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題不能完全免責(zé)，但相對(duì)于稅務(wù)稽查而言，其免責(zé)范圍相對(duì)較廣，處分力度也相對(duì)較校這種相對(duì)溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無(wú)知而造成申報(bào)錯(cuò)誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對(duì)于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。3納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供可靠案源，有利于稽查資源的有效運(yùn)用。當(dāng)然，硬性地把納稅評(píng)估作為稅務(wù)稽查前置的做法并不可齲這是因?yàn)椋皇怯捎诩{稅評(píng)估本身的局限性，它不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問(wèn)題，即使是納稅評(píng)估通過(guò)的納稅戶也不一定就沒(méi)有問(wèn)題；二是所謂前置是指沒(méi)有通過(guò)納稅評(píng)估不得進(jìn)人稅務(wù)稽查階段，因此，建立前置程序?qū)⑾拗贫悇?wù)稽查的選案權(quán)，并打亂稅務(wù)稽查的詳細(xì)方案。然而，不管怎樣，納稅評(píng)估對(duì)于推動(dòng)稅務(wù)稽查走向科學(xué)化、高效化的作用是不可置疑的。可見(jiàn)，確立納稅評(píng)估在稅收征管的核心地位，可以使征管體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，征管工作更具活力，精細(xì)化程度更高，稅收的管理與效勞功能更加凸顯。而一旦把納稅評(píng)估的核心地位確立下來(lái)，我國(guó)的征管形式也將隨之發(fā)生較大的變化，弱化管理的狀況必將得到根本的改變。二、納稅評(píng)估的配套改革確立納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位，將面臨著一系列的配套改革，其中，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置和完善納稅評(píng)估的法制建立，已經(jīng)成為推進(jìn)我國(guó)納稅評(píng)估向縱深開展的亟待解決的問(wèn)題。(一)納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)設(shè)置納稅評(píng)估的專業(yè)性與根底性特點(diǎn)，決定了納稅評(píng)估工作必須在相對(duì)獨(dú)立和穩(wěn)定的環(huán)境下開展。建立獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確納稅評(píng)估的職責(zé)，裝備高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍，完善對(duì)評(píng)估人員的鼓勵(lì)機(jī)制，是推動(dòng)我國(guó)納稅評(píng)估工作向縱深開展的關(guān)鍵。在國(guó)外，大凡納稅評(píng)估搞得較好的，無(wú)不與之有關(guān)。例如，新加坡成立了獨(dú)立的評(píng)稅部門，并分別設(shè)有稅務(wù)處理部、納稅人效勞部、公司效勞部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界定明確，各司其職。法國(guó)設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)那么以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部和州財(cái)政局也下設(shè)了稅務(wù)審計(jì)局。而澳大利亞的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)是分設(shè)的。相比之下，我國(guó)的納稅評(píng)估，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員裝備都相差甚遠(yuǎn)。一是除個(gè)別地方外，根本都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。目前的納稅評(píng)估工作主要是由稅源管理部門負(fù)責(zé)，在個(gè)別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦的。二是納稅評(píng)估的職責(zé)不明，特別是與稅務(wù)稽查的界限更是模糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評(píng)估工作要求的高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍，難以滿足納稅評(píng)估工作的需要。四是納稅評(píng)估隊(duì)伍建立的鼓勵(lì)機(jī)制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評(píng)估工作的深化。因此，要推動(dòng)我國(guó)納稅評(píng)估的開展，必須采取有效措施，妥善解決以上問(wèn)題。1盡快成立獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。設(shè)置的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，其主要職責(zé)包括：(1)設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)體系，測(cè)算、確定相關(guān)指標(biāo)的峰值和預(yù)警值。(2)負(fù)責(zé)評(píng)估軟件的開發(fā)工作。(3)施行案頭評(píng)估，對(duì)案頭評(píng)估中出現(xiàn)的疑點(diǎn)，約談納稅人，對(duì)評(píng)估結(jié)論作出相應(yīng)處理，并制作納稅評(píng)估報(bào)告。(4)幫助納稅人正確處理評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并開展相關(guān)的稅法教育和納稅指導(dǎo)。(5)在法定時(shí)間內(nèi)向稽查部門移交有重大違法嫌疑的案件。(6)建立納稅評(píng)估信息體系，不斷開發(fā)信息來(lái)源渠道。(7)維護(hù)納稅評(píng)估資料數(shù)據(jù)，施行納稅評(píng)估檔案管理。(8)把納稅評(píng)估信息及時(shí)傳遞給相關(guān)部門。為了更好地開展納稅評(píng)估工作，可在納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)劃分五個(gè)部門(或崗位，下同)，分別從事五種不同的評(píng)估業(yè)務(wù)。(1)專門從事預(yù)警值和評(píng)估指標(biāo)制定的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)各稅種的特點(diǎn)及其影響申報(bào)質(zhì)量的相關(guān)因素，設(shè)計(jì)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，搜集相關(guān)的涉稅信息及其經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等原理，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況以及相關(guān)的經(jīng)歷數(shù)據(jù)，測(cè)算、修改、確定相關(guān)評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值和峰值，為開展納稅評(píng)估工作提供前提和基矗(2)專門從事納稅評(píng)估對(duì)象挑選工作的部門。該部門的主要職責(zé)是運(yùn)用計(jì)算機(jī)和人工方式對(duì)納稅申報(bào)期內(nèi)的申報(bào)資料進(jìn)展初步評(píng)估，把初步評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶轉(zhuǎn)交納稅評(píng)估分析處理部門處理。初步評(píng)估的面應(yīng)逐步從重點(diǎn)戶向所有納稅戶過(guò)渡，使初步評(píng)估的對(duì)象覆蓋到所有的納稅戶。該部門應(yīng)積極參與納稅評(píng)估軟件的開發(fā)工作，不斷改進(jìn)納稅評(píng)估手段。(3)專門從事納稅評(píng)估分析與稅務(wù)約談工作的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)挑選部門轉(zhuǎn)來(lái)的有問(wèn)題的申報(bào)進(jìn)展案頭分析評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)作出解釋；約談納稅人，搞清申報(bào)疑點(diǎn)；對(duì)納稅人解釋相關(guān)的稅收政策；制作納稅評(píng)估分析報(bào)告，并把案卷移交納稅評(píng)估處理部門處理。(4)專門從事納稅評(píng)估處理工作的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)納稅評(píng)估分析部門轉(zhuǎn)來(lái)的材料制作處理結(jié)論：對(duì)納稅評(píng)估暫無(wú)異議的，制作“納稅評(píng)估暫無(wú)異議結(jié)論〞；對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的已被確認(rèn)的申報(bào)問(wèn)題，制作“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議〞，并交由納稅人，由其對(duì)已申報(bào)的稅額自主作出是否更正的決定；對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)案頭分析和稅務(wù)約談仍不能搞清的，制作“納稅評(píng)估待處理報(bào)告〞，轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查部門；對(duì)納稅人未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議〞作出相關(guān)的納稅調(diào)整，或調(diào)整不理想的，制作“提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議〞送交稅務(wù)稽查部門。(5)專門從事納稅評(píng)估處理落實(shí)和歸檔工作的部門。該部門的主要職責(zé)是把“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議〞文書送達(dá)納稅人，跟蹤納稅人是否按處理建議對(duì)已申報(bào)的稅額作出更正，并把納稅人更正納稅申報(bào)的情況及時(shí)向納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告以及向稅務(wù)管理部門通報(bào)；把“納稅評(píng)估待處理報(bào)告〞、“提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議〞送達(dá)稅務(wù)稽查部門，并向其提請(qǐng)對(duì)相關(guān)納稅人施行進(jìn)一步調(diào)查的建議。把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)分成五個(gè)部門(或崗位)，既符合納稅評(píng)估的專業(yè)化要求和評(píng)估權(quán)的互相制衡，也有利于納稅評(píng)估崗位責(zé)任制的推行。2裝備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專業(yè)評(píng)估隊(duì)伍。納稅評(píng)估的性質(zhì)要求評(píng)估員必須具有較高的業(yè)務(wù)程度，有一定的工作經(jīng)歷，有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的才能；尤其是對(duì)從事預(yù)警值和評(píng)估指標(biāo)體系制定的人員要求更高。因此，不改變當(dāng)前我國(guó)納稅評(píng)估隊(duì)伍的狀況，納稅評(píng)估工作將難以向廣度和深度推進(jìn)，納稅評(píng)估的目的也難以實(shí)現(xiàn)。因此，建議從以下幾個(gè)方面予以改善：(1)增加評(píng)估員編制。根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求裝備相應(yīng)的評(píng)估人員，確保納稅評(píng)估工作可以有效運(yùn)行。隨著納稅評(píng)估核心地位確實(shí)立，稅務(wù)人員的配置應(yīng)更多地向評(píng)估員方面傾斜。(2)實(shí)行評(píng)估員定級(jí)制。把評(píng)估員劃分為高級(jí)評(píng)估員、中級(jí)評(píng)估員和初級(jí)評(píng)估員，實(shí)行不同的待遇。實(shí)行評(píng)估員定級(jí)制，將有利于激發(fā)評(píng)估員自覺(jué)學(xué)習(xí)、自我完善的積極性，對(duì)促進(jìn)評(píng)估隊(duì)伍綜合素質(zhì)的進(jìn)步具有重要意義。評(píng)估員的評(píng)級(jí)可由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織進(jìn)展。(3)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估員的培訓(xùn)，不斷進(jìn)步其評(píng)估技能，以適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。(4)建立獎(jiǎng)懲嚴(yán)格的機(jī)制。對(duì)在評(píng)估工作中成績(jī)突出，能為國(guó)家挽回重大損失的，給予物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)評(píng)估工作不努力，工作馬虎，造成國(guó)家稅收損失的，應(yīng)追究其相應(yīng)的責(zé)任。(二)完善納稅評(píng)估的法律責(zé)任納稅評(píng)估涉及的法律責(zé)任主要有三個(gè)方面：一是納稅評(píng)估后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)評(píng)估所屬期存在納稅問(wèn)題，那么該涉稅責(zé)任應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)；二是在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)被評(píng)估的納稅人存在涉稅問(wèn)題，是否應(yīng)依法予以行政處分；三是評(píng)估部門是否擁有行政處分權(quán)。1納稅評(píng)估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的法律責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題，通常有兩種情況：(1)被納稅評(píng)估部門認(rèn)定為暫無(wú)異議，而事后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題。由于納稅評(píng)估主要是根據(jù)評(píng)估指標(biāo)施行案頭分析和稅務(wù)約談，在信息并不充分的情況下，評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估人存在的涉稅問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)是在所難免的。因此，納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的，由納稅人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任是理所當(dāng)然的。雖然現(xiàn)行?納稅評(píng)估管理方法?第22條的“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟根據(jù)〞規(guī)定，已把納稅評(píng)估可能引起的費(fèi)事降至最低，但為了防止納稅人對(duì)納稅評(píng)估責(zé)任的誤解，征管制度還是應(yīng)該明確規(guī)定，納稅評(píng)估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題，屬于納稅人原因的，由納稅人承擔(dān)法律責(zé)任。(2)納稅人根據(jù)納稅評(píng)估部門發(fā)出“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議〞，對(duì)相關(guān)納稅事項(xiàng)作出調(diào)整、更正，但事后被稽查部門認(rèn)定為錯(cuò)誤的。假設(shè)該錯(cuò)誤完全是由于納稅人遵循評(píng)估部門的建議而形成的，那么責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人可以根據(jù)?稅收征管法?第52條的規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款，可以追征，但不得加收滯納金，更不能罰款；假設(shè)該錯(cuò)誤并非完全是由于納稅人遵循評(píng)估部門的建議而形成的，那么責(zé)任應(yīng)在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間劃清，并按征管法的有關(guān)條款予以處理。確認(rèn)這一法律責(zé)任，將給納稅評(píng)估提出更高的要求，即納稅評(píng)估部門建議納稅人調(diào)整、更正相關(guān)的納稅處理方式，應(yīng)以文書形式下達(dá)，事后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在問(wèn)題，納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任，說(shuō)明其涉稅處理是在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議下進(jìn)展的。2納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的法律責(zé)任。不少施行納稅評(píng)估的國(guó)家或地區(qū)，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為，大多采取較寬容的態(tài)度，即對(duì)確實(shí)因?yàn)槎愂諢o(wú)知造成申報(bào)錯(cuò)誤或情節(jié)較輕且初犯，并能積極補(bǔ)稅的，一般都免予行政處分。我國(guó)現(xiàn)行的?納稅評(píng)估管理方法?第18條“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏向等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正〞的規(guī)定，便含有對(duì)此種行為免予行政處分之意。但對(duì)需要進(jìn)一步到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)理解情況，審核賬目憑證，并因此發(fā)現(xiàn)有關(guān)的涉稅問(wèn)題，“需要處理處分的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行〞。也就是說(shuō)，對(duì)納稅評(píng)估中認(rèn)定的某些違法行為，必須依法予以行政處分。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)