蓋地稅務(wù)會計學(xué)課件-

第8章所得稅會計1第8章所得稅會計1第一節(jié)所得稅會計基礎(chǔ)一、所得稅會計處理規(guī)范概述二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會計處理目標(biāo)（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)（三）當(dāng)期計列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?.當(dāng)期計列法2.跨期所得稅分?jǐn)偡?第一節(jié)所得稅會計基礎(chǔ)一、所得稅會計處理規(guī)范概述2（四）所得稅（攤配）的具體方法1.部分分?jǐn)?.全部分?jǐn)?（四）所得稅（攤配）的具體方法3

三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心，認(rèn)為收益是一定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則；財務(wù)會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認(rèn)與計量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計量要依附于收入和費用要素，資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的補充和附屬。4三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計

所得稅會計是以資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，研究如何處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按照稅法確定的各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)之間的差異的會計理論和方法。資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)5三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)5二、應(yīng)納稅所得與會計所得的差異

（一）永久性差異1、概念永久性差異指某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的口徑上存在差異。說明：

永久性差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題也就不對其進行遞延所得稅費用的確認(rèn)。但是，在計算當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)當(dāng)充分考慮。

6二、應(yīng)納稅所得與會計所得的差異

（一）永久性差異1、概念62、永久性差異的類型永久性差異會計稅法舉例處理（應(yīng)納稅所得額）1收益——國債利息會計利潤-永久性差異2——收益稅法不認(rèn)定的銷售退回會計利潤+永久性差異3費用——超標(biāo)的公益性捐贈會計利潤+永久性差異4——費用技術(shù)開發(fā)費加計扣除會計利潤-永久性差異72、永久性差異的類型永久性差異會計稅法舉例處理（應(yīng)納1收益—（二）暫時性差異1、概念

暫時性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)包括所有時間性差異及其他暫時性差異

時間性差異：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有影響的項目；其他暫時性差異：某項交易或事項發(fā)生以后可能不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異等。8（二）暫時性差異1、概念8第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

及暫時性差異1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額說明：通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。9第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

及暫時性差異（1）固定資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量

會計：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅法：實際成本－累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元暫時性差異=720-640=80萬元10（1）固定資產(chǎn)10（2）無形資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)基本相同

例外：會計準(zhǔn)則將有關(guān)研究開發(fā)支出劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段支出依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)階段支出如果符合相關(guān)條件，就可以資本化；稅法規(guī)定一般按照研發(fā)實際支出的150%加以扣除（計稅基礎(chǔ)為0）。

后續(xù)計量

會計：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為011（2）無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為011例1：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。第一年末

賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元暫時性差異=160-144=16例2：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期發(fā)生虧損。

無形資產(chǎn)成本：600萬計稅基礎(chǔ)：0暫時性差異=600-0=60012例1：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理（3）交易性金融資產(chǎn)初始計量：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：

會計－按公允價值，公允價值變動記入損益稅法－不認(rèn)可持有利得或損失，維持原計稅基礎(chǔ)例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為100萬元，會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元。賬面價值：90萬元計稅基礎(chǔ)：100萬元注：如果公允價值變?yōu)?10萬元13（3）交易性金融資產(chǎn)13（4）長期股權(quán)投資初始計量會計：一般以公允價值為基礎(chǔ)稅法：（1）構(gòu)成企業(yè)改組的,區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅改組：免稅改組--以賬面價值計量，賬面價值為計稅基礎(chǔ)；應(yīng)稅改組--以公允價值計量，公允價值為計稅基礎(chǔ)。（2）其他不構(gòu)成改組的,以公允價值計量,即長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為其公允價值14（4）長期股權(quán)投資14

后續(xù)計量(權(quán)益法)

會計：根據(jù)被投資單位凈損益和持股比例計算投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。稅法：不論是否需要補稅對長期股權(quán)投資賬面價值的當(dāng)期調(diào)整金額均不認(rèn)可。例：一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資最初以1000萬元購入，初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費用稅前扣除。期末按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位凈利潤份額為50萬元賬面價值：1050萬元計稅基礎(chǔ)：1000萬元

注：如果應(yīng)享有被投資單位凈虧損份額為50萬元？15后續(xù)計量(權(quán)益法)例：一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資最（5）可供出售金融資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量

會計－－按公允價值計量

稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失，維持原計稅基礎(chǔ)例：某公司期初取得1000萬元可供出售金融資產(chǎn)，期末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。賬面價值：1200萬元計稅基礎(chǔ)：1000萬元注：如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值為800萬元？16（5）可供出售金融資產(chǎn)16（6）投資性房地產(chǎn)A.

成本模式計量：除折舊、攤銷、減值外不存在差異例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計列折舊使用年限為10年，凈殘值為0。計提了一年的折舊后：B.公允價值模式計量會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益，不提折舊或攤銷。稅法：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計提折舊或攤銷第一年末，賬面價值為400萬；計稅基礎(chǔ)為450萬17（6）投資性房地產(chǎn)第一年末，賬面價值為400萬；計稅基礎(chǔ)為4例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：該投資性房地產(chǎn)公允價值假定2100萬元賬面價值：2100萬元計稅基礎(chǔ)：1960萬元

投資性房地產(chǎn)公允價值若為1900萬元？18例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元（7）商譽初始計量會計：非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0，即不認(rèn)可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值后續(xù)計量會計：賬面價值=商譽賬面價值-攤銷金額稅法：計稅基礎(chǔ)=019（7）商譽19例：企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽為400萬元賬面價值：400萬元，計稅基礎(chǔ)：0商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)!（8）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款100萬元，企業(yè)期末計提了10000元壞賬準(zhǔn)備；按照稅法規(guī)定允許計提5000元壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除。賬面價值：99萬元計稅基礎(chǔ)：99.5萬元20例：企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日小結(jié)：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款21小結(jié)：212、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額

=未來不可以抵扣的負(fù)債價值

注：一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算,差異主要是因自費用中提取的負(fù)債。（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的清償不會影響到當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額的計算，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。）222、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異22（1）預(yù)計負(fù)債會計:按或有事項準(zhǔn)則判斷,對估計將支付的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅法:

因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)例1:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。

預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0暫時性差異=100-0=100萬元23（1）預(yù)計負(fù)債23例2:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值＝1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝1000萬元暫時性差異=1000-1000=0（不形成暫時性差異）24例2:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)（2）預(yù)收賬款會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映。例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。賬面價值：80萬元計稅基礎(chǔ)：賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元＝0如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則規(guī)定保持一致，則上例中會計處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝80萬元25（2）預(yù)收賬款25（3）預(yù)提費用會計：分期計入費用，同時確認(rèn)預(yù)提費用，如短期借款的利息稅法：實際支付時允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。賬面價值：20萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額20萬元＝0

暫時性差異=20-0=20萬元26（3）預(yù)提費用264、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如籌建期間發(fā)生的開辦費，會計準(zhǔn)則計入當(dāng)期損益；稅法要求分5年攤銷。例：某企業(yè)發(fā)生籌建費用500萬元計入管理費用，稅法按照5年攤銷，則第一年末暫時性差異=0-400=-400

274、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異27（2）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的經(jīng)營虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異相同，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲公司2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。28（2）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的經(jīng)營虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)小結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異

賬面價值與計稅基礎(chǔ)不等暫時性差異與賬面價值計稅基礎(chǔ)無關(guān)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等永久性差異不體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債項目29小結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異29

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

5、暫時性差異的分類

（1）視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響30可抵扣暫性差異:應(yīng)納稅暫時性差異:遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)（2）兩種暫時性差異的辨認(rèn)

資產(chǎn)負(fù)債賬面價值應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異>計稅基礎(chǔ)賬面價值可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異<計稅基礎(chǔ)?31（2）兩種暫時性差異的辨認(rèn)?31A.應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬，計稅基礎(chǔ)為150萬。未來納稅義務(wù)增加，因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；負(fù)債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

例：負(fù)債的賬面價值為100萬，計稅基礎(chǔ)為120萬元。未來應(yīng)稅所得調(diào)增，因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。32A.應(yīng)納稅暫時性差異32B.可抵扣暫時性差異

資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬，計稅基礎(chǔ)為200萬。未來納稅義務(wù)減少，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

負(fù)債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

例：負(fù)債的賬面價值為120萬，計稅基礎(chǔ)為100萬。未來應(yīng)稅所得調(diào)減，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。33B.可抵扣暫時性差異33（3）暫時性差異階段特征A.

應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生（確認(rèn)）階段：本期資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大；本期負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大。（將導(dǎo)致發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的減少）

轉(zhuǎn)回階段：本期資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期?。槐酒谪?fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期小。（將導(dǎo)致轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的增加）34（3）暫時性差異階段特征34B.可抵稅暫時性差異發(fā)生（確認(rèn)）階段：本期資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大；本期負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大。（將導(dǎo)致發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的增加）

轉(zhuǎn)回階段：本期資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期小；本期負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期?。唬▽?dǎo)致轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的減少）35B.可抵稅暫時性差異35資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異對所得稅的影響項目說明賬面價值企業(yè)按會計準(zhǔn)則計算的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)企業(yè)按所得稅稅法計算的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值差額（暫時性差異）賬面價值-計稅基礎(chǔ)稅率企業(yè)未來適用的稅率遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異*稅率小結(jié)余額36資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異對所得稅的影響項目說明賬面價值企業(yè)按會

例1：固定資產(chǎn)折舊

2006年1月1日，企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備20萬元，適用稅率為33%。

2007年12月31日：該資產(chǎn)的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=380-320=60萬元遞延所得稅負(fù)債=60×33%=19.8萬元3737例2：預(yù)提短期借款利息

2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定企業(yè)無其他預(yù)提費用事項，適用稅率為33%，且未來有足夠的應(yīng)納稅所得額該負(fù)債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=50-0=50萬元遞延所得稅資產(chǎn)=50x33%=16.5萬元3838一、所得稅會計核算方法形成和發(fā)展（一）IAS——國際會計準(zhǔn)則1、1979年7月，發(fā)布IAS12所得稅會計要求企業(yè)可以在遞延法和利潤表債務(wù)法中進行選擇2、1994年10月，修訂IAS12，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅;3、1996年10月，發(fā)布IAS12所得稅要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中選擇4、2000年10月，對IAS12進行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第三節(jié)所得稅的核算方法39一、所得稅會計核算方法形成和發(fā)展第三節(jié)所得稅的核算方法391、

1994年6月，財政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，主要內(nèi)容：

（1）企業(yè)可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”進行所得稅會計核算，采用納稅影響會計法的企業(yè)可在“遞延法”和“債務(wù)法”中選擇其一；（2）所得稅作為一項費用，在利潤表凈利潤前扣除；（3）納稅影響會計法核算時，時間性差異影響反映在資產(chǎn)負(fù)債表的遞延借項或遞延貸項內(nèi)。

2、2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅會計》，明確我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）我國所得稅會計核算方法形成和發(fā)展401、1994年6月，財政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)（一）涵義以資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過計算資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計處理方法。——注重符合資產(chǎn)、負(fù)債會計要素的定義（二）核算時點時點：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時二、新準(zhǔn)則限定的核算方法-----資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法41（一）涵義二、新準(zhǔn)則限定的核算方法41（三）資產(chǎn)負(fù)債表法的基本思路1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異

=賬面價值-計稅基礎(chǔ)3、區(qū)分對未來期間應(yīng)稅金額的影響：—資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異—負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)未來應(yīng)納稅所得額增加—資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異—負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)未來應(yīng)納稅所得額減少42（三）資產(chǎn)負(fù)債表法的基本思路424、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以未來可取得用以抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限5、計算利潤表中的所得稅費用

所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

例外：遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的對應(yīng)影響計入權(quán)益和商譽的當(dāng)期所得稅費用434、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅費用43當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率根據(jù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，并以此確認(rèn)為“所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用”

借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅4444遞延所得稅費用（收益）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

=(遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù)）根據(jù)暫時性差異對所得稅費用的影響將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對應(yīng)的“所得稅費用—遞延所得稅費用”（或收益）借：所得稅費用—遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債或：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用—遞延所得稅費用注：本期實際確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債為本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債與其賬面余額兩者之差。（發(fā)生額）4545（四）賬務(wù)處理

借：所得稅費用[（利潤總額±永久差異）]×所得稅率

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）（△暫時性差異×所得稅率）

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×所得稅率）

46（四）賬務(wù)處理46（五）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的計量1、初始計量按照應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計量。我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅率不會發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外。2、后續(xù)計量如果適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進行重新計量。除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（未來應(yīng)納稅所得額不足抵扣可抵扣暫時性差異的，減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值）；很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時再轉(zhuǎn)回（該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回）。47（五）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的計量47例1：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2,600,000 2,000,000600,000存貨 20,000,000 22,000,0002,000,000預(yù)計負(fù)債1,000,000 0 1,000,000 總計 600,0003,000,000

假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。48例1：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元（2）20×6年應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元（3）20×6遞延所得稅費用=19.8–99=-79.2萬元（4）20×6所得稅費用=330–79.2=250.8萬元（5）20×6年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債19800049（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元49接上例，假定該企業(yè)20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2,800,000 3,800,0001,000,000存貨 26,000,000 26,000,000預(yù)計負(fù)債600,000 0600,000無形資產(chǎn)

2,000,000

02,000,000

總計 2,000,0001,600,000

假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元50假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元50分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%)66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.22.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少-46.251分析：51（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債增加46.2萬元（2）20×7年應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬（3）20×7遞延所得稅費用=46.2+46.2=92.4萬元（4）20×7年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借:所得稅費用7524000貸:應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅6600000

遞延所得稅負(fù)債462000遞延所得稅資產(chǎn)46200052（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2萬元52例2：某公司2007年、2008年和2009年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%)。2007年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無其他會計和稅法差異(當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計于2008年實際發(fā)生20,000,于2009年實際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會計準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)。53例2：53計算暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

2007年2008年2009年可抵扣暫時性差異30000100000稅率40％40％40％遞延所得稅資產(chǎn)120004000054542007年:期末遞延所得稅資產(chǎn)：12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：02007年遞延所得稅費用：（12000）2007年當(dāng)期所得稅費用：160002007年所得稅費用4000借：所得稅費用4000

遞延所得稅資產(chǎn)12000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅16000

552007年:552008年:期末遞延所得稅資產(chǎn)：4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：120002008年遞延所得稅費用：-80002008年當(dāng)期所得稅費用：160002008年所得稅費用24000借：所得稅費用24000

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅16000遞延所得稅資產(chǎn)8000562008年:562009年:期末遞延所得稅資產(chǎn)：0期初遞延所得稅資產(chǎn)：40002008年遞延所得稅費用：-40002008年當(dāng)期所得稅費用：160002008年所得稅費用20000借：所得稅費用20000

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅16000遞延所得稅資產(chǎn)4000572009年:57（六）遞延所得稅的特殊處理1、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅計入資本公積（其他資本公積）。例：企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元。上期期末，按照公允價值240萬元計量，產(chǎn)生的40萬元應(yīng)納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率33％計算的結(jié)果13.20萬元計入了所有者權(quán)益。本期期末，如果其公允價值為210萬元，則應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回部分應(yīng)計入權(quán)益。58（六）遞延所得稅的特殊處理例：企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)上期期末：確認(rèn)40萬元的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)40

貸：資本公積40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時借：資本公積13.20

貸：遞延所得稅負(fù)債13.20本期期末：本期公允價值變動-30萬元借：資本公積30

貸：可供出售金融資產(chǎn)30

借：遞延所得稅負(fù)債9.90

貸：資本公積9.90應(yīng)確認(rèn)3.3,期初余額有13.2,實際轉(zhuǎn)回9.959上期期末：本期期末：592、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。（我國企業(yè)合并中商譽的遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)）遞延所得稅費用的確認(rèn)：一般情況下利潤表企業(yè)合并調(diào)整商譽確認(rèn)時記入權(quán)益的交易記入權(quán)益小結(jié)602、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅遞延所得稅費用的確認(rèn)：小結(jié)60例：假定A企業(yè)以600萬元購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)差異固定資產(chǎn)270155115應(yīng)收賬款210210――存貨17412450其他應(yīng)付款（30）0（30）應(yīng)付賬款（120）（120）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債

504

369

13561例：假定A企業(yè)以600萬元購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項假定企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值

504遞延所得稅負(fù)債（135×30％）40.50可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值463.50企業(yè)合并成本600商譽136.50

如果確認(rèn)由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債136.50×30%=40.95則可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=463.5-40.95=422.55商譽=600-422.55=177.45則增加商譽=177.45-136.50=40.9562假定企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。633.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)例甲公司2008年1月1向乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司按乙公司2008年稅后凈利潤的30%計算確認(rèn)的投資收益為85萬元。假定甲公司除此項目外無其他納稅調(diào)整。假定甲公司不能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。

長期股權(quán)投資的暫時性差異為85萬元

甲公司2008應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝85/（1-15%）×（33%-15%）＝18萬元借：所得稅費用18

貸：遞延所得稅負(fù)債18

如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。64例64（七）注意的問題1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)要謹(jǐn)慎

確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回65（七）注意的問題652、遞延所得稅資產(chǎn)需要計提減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借：營業(yè)外支出－遞延所得稅資產(chǎn)減值貸：遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

66663、虧損彌補的所得稅會計處理我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。673、虧損彌補的所得稅會計處理67例：企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時性差異。(1)以往做法①2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會計分錄。②04年借：所得稅2.5

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅2.568例：企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-1(2)新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法2001年借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅－補虧減稅252002年借：所得稅10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)102003年借：所得稅5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)52004年借：所得稅12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅2.569(2)新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法69第四節(jié)所得稅的列報一、報表列示資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示，不要求折現(xiàn)利潤表：所得稅費用單獨列報二、附注披露所得稅費用的主要組成部分，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用所得稅費用和會計利潤關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債變化情況70第四節(jié)所得稅的列報70第8章所得稅會計71第8章所得稅會計1第一節(jié)所得稅會計基礎(chǔ)一、所得稅會計處理規(guī)范概述二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會計處理目標(biāo)（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)（三）當(dāng)期計列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?.當(dāng)期計列法2.跨期所得稅分?jǐn)偡?2第一節(jié)所得稅會計基礎(chǔ)一、所得稅會計處理規(guī)范概述2（四）所得稅（攤配）的具體方法1.部分分?jǐn)?.全部分?jǐn)?3（四）所得稅（攤配）的具體方法3

三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心，認(rèn)為收益是一定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則；財務(wù)會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認(rèn)與計量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計量要依附于收入和費用要素，資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的補充和附屬。74三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計

所得稅會計是以資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，研究如何處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按照稅法確定的各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)之間的差異的會計理論和方法。資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)75三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)5二、應(yīng)納稅所得與會計所得的差異

（一）永久性差異1、概念永久性差異指某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的口徑上存在差異。說明：

永久性差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題也就不對其進行遞延所得稅費用的確認(rèn)。但是，在計算當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)當(dāng)充分考慮。

76二、應(yīng)納稅所得與會計所得的差異

（一）永久性差異1、概念62、永久性差異的類型永久性差異會計稅法舉例處理（應(yīng)納稅所得額）1收益——國債利息會計利潤-永久性差異2——收益稅法不認(rèn)定的銷售退回會計利潤+永久性差異3費用——超標(biāo)的公益性捐贈會計利潤+永久性差異4——費用技術(shù)開發(fā)費加計扣除會計利潤-永久性差異772、永久性差異的類型永久性差異會計稅法舉例處理（應(yīng)納1收益—（二）暫時性差異1、概念

暫時性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)包括所有時間性差異及其他暫時性差異

時間性差異：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有影響的項目；其他暫時性差異：某項交易或事項發(fā)生以后可能不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異等。78（二）暫時性差異1、概念8第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

及暫時性差異1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額說明：通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。79第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

及暫時性差異（1）固定資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量

會計：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅法：實際成本－累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元暫時性差異=720-640=80萬元80（1）固定資產(chǎn)10（2）無形資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)基本相同

例外：會計準(zhǔn)則將有關(guān)研究開發(fā)支出劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段支出依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)階段支出如果符合相關(guān)條件，就可以資本化；稅法規(guī)定一般按照研發(fā)實際支出的150%加以扣除（計稅基礎(chǔ)為0）。

后續(xù)計量

會計：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為081（2）無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為011例1：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。第一年末

賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元暫時性差異=160-144=16例2：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期發(fā)生虧損。

無形資產(chǎn)成本：600萬計稅基礎(chǔ)：0暫時性差異=600-0=60082例1：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理（3）交易性金融資產(chǎn)初始計量：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：

會計－按公允價值，公允價值變動記入損益稅法－不認(rèn)可持有利得或損失，維持原計稅基礎(chǔ)例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為100萬元，會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元。賬面價值：90萬元計稅基礎(chǔ)：100萬元注：如果公允價值變?yōu)?10萬元83（3）交易性金融資產(chǎn)13（4）長期股權(quán)投資初始計量會計：一般以公允價值為基礎(chǔ)稅法：（1）構(gòu)成企業(yè)改組的,區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅改組：免稅改組--以賬面價值計量，賬面價值為計稅基礎(chǔ)；應(yīng)稅改組--以公允價值計量，公允價值為計稅基礎(chǔ)。（2）其他不構(gòu)成改組的,以公允價值計量,即長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為其公允價值84（4）長期股權(quán)投資14

后續(xù)計量(權(quán)益法)

會計：根據(jù)被投資單位凈損益和持股比例計算投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。稅法：不論是否需要補稅對長期股權(quán)投資賬面價值的當(dāng)期調(diào)整金額均不認(rèn)可。例：一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資最初以1000萬元購入，初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費用稅前扣除。期末按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位凈利潤份額為50萬元賬面價值：1050萬元計稅基礎(chǔ)：1000萬元

注：如果應(yīng)享有被投資單位凈虧損份額為50萬元？85后續(xù)計量(權(quán)益法)例：一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資最（5）可供出售金融資產(chǎn)初始計量會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量

會計－－按公允價值計量

稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失，維持原計稅基礎(chǔ)例：某公司期初取得1000萬元可供出售金融資產(chǎn)，期末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。賬面價值：1200萬元計稅基礎(chǔ)：1000萬元注：如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值為800萬元？86（5）可供出售金融資產(chǎn)16（6）投資性房地產(chǎn)A.

成本模式計量：除折舊、攤銷、減值外不存在差異例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計列折舊使用年限為10年，凈殘值為0。計提了一年的折舊后：B.公允價值模式計量會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益，不提折舊或攤銷。稅法：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計提折舊或攤銷第一年末，賬面價值為400萬；計稅基礎(chǔ)為450萬87（6）投資性房地產(chǎn)第一年末，賬面價值為400萬；計稅基礎(chǔ)為4例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：該投資性房地產(chǎn)公允價值假定2100萬元賬面價值：2100萬元計稅基礎(chǔ)：1960萬元

投資性房地產(chǎn)公允價值若為1900萬元？88例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元（7）商譽初始計量會計：非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0，即不認(rèn)可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值后續(xù)計量會計：賬面價值=商譽賬面價值-攤銷金額稅法：計稅基礎(chǔ)=089（7）商譽19例：企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽為400萬元賬面價值：400萬元，計稅基礎(chǔ)：0商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)!（8）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款100萬元，企業(yè)期末計提了10000元壞賬準(zhǔn)備；按照稅法規(guī)定允許計提5000元壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除。賬面價值：99萬元計稅基礎(chǔ)：99.5萬元90例：企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日小結(jié)：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款91小結(jié)：212、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額

=未來不可以抵扣的負(fù)債價值

注：一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算,差異主要是因自費用中提取的負(fù)債。（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的清償不會影響到當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額的計算，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。）922、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異22（1）預(yù)計負(fù)債會計:按或有事項準(zhǔn)則判斷,對估計將支付的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅法:

因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)例1:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。

預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0暫時性差異=100-0=100萬元93（1）預(yù)計負(fù)債23例2:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值＝1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝1000萬元暫時性差異=1000-1000=0（不形成暫時性差異）94例2:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)（2）預(yù)收賬款會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映。例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。賬面價值：80萬元計稅基礎(chǔ)：賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元＝0如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則規(guī)定保持一致，則上例中會計處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝80萬元95（2）預(yù)收賬款25（3）預(yù)提費用會計：分期計入費用，同時確認(rèn)預(yù)提費用，如短期借款的利息稅法：實際支付時允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。賬面價值：20萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額20萬元＝0

暫時性差異=20-0=20萬元96（3）預(yù)提費用264、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如籌建期間發(fā)生的開辦費，會計準(zhǔn)則計入當(dāng)期損益；稅法要求分5年攤銷。例：某企業(yè)發(fā)生籌建費用500萬元計入管理費用，稅法按照5年攤銷，則第一年末暫時性差異=0-400=-400

974、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異27（2）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的經(jīng)營虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異相同，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲公司2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。98（2）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的經(jīng)營虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)小結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異

賬面價值與計稅基礎(chǔ)不等暫時性差異與賬面價值計稅基礎(chǔ)無關(guān)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等永久性差異不體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債項目99小結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異29

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

5、暫時性差異的分類

（1）視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響100可抵扣暫性差異:應(yīng)納稅暫時性差異:遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)（2）兩種暫時性差異的辨認(rèn)

資產(chǎn)負(fù)債賬面價值應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異>計稅基礎(chǔ)賬面價值可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異<計稅基礎(chǔ)?101（2）兩種暫時性差異的辨認(rèn)?31A.應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬，計稅基礎(chǔ)為150萬。未來納稅義務(wù)增加，因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；負(fù)債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

例：負(fù)債的賬面價值為100萬，計稅基礎(chǔ)為120萬元。未來應(yīng)稅所得調(diào)增，因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。102A.應(yīng)納稅暫時性差異32B.可抵扣暫時性差異

資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬，計稅基礎(chǔ)為200萬。未來納稅義務(wù)減少，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

負(fù)債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

例：負(fù)債的賬面價值為120萬，計稅基礎(chǔ)為100萬。未來應(yīng)稅所得調(diào)減，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。103B.可抵扣暫時性差異33（3）暫時性差異階段特征A.

應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生（確認(rèn)）階段：本期資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大；本期負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大。（將導(dǎo)致發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的減少）

轉(zhuǎn)回階段：本期資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期??；本期負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期小。（將導(dǎo)致轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的增加）104（3）暫時性差異階段特征34B.可抵稅暫時性差異發(fā)生（確認(rèn)）階段：本期資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大；本期負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期大。（將導(dǎo)致發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的增加）

轉(zhuǎn)回階段：本期資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期?。槐酒谪?fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分比上期?。唬▽?dǎo)致轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的減少）105B.可抵稅暫時性差異35資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異對所得稅的影響項目說明賬面價值企業(yè)按會計準(zhǔn)則計算的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)企業(yè)按所得稅稅法計算的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值差額（暫時性差異）賬面價值-計稅基礎(chǔ)稅率企業(yè)未來適用的稅率遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異*稅率小結(jié)余額106資產(chǎn)（負(fù)債）暫時性差異對所得稅的影響項目說明賬面價值企業(yè)按會

例1：固定資產(chǎn)折舊

2006年1月1日，企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備20萬元，適用稅率為33%。

2007年12月31日：該資產(chǎn)的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=380-320=60萬元遞延所得稅負(fù)債=60×33%=19.8萬元10737例2：預(yù)提短期借款利息

2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定企業(yè)無其他預(yù)提費用事項，適用稅率為33%，且未來有足夠的應(yīng)納稅所得額該負(fù)債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=50-0=50萬元遞延所得稅資產(chǎn)=50x33%=16.5萬元10838一、所得稅會計核算方法形成和發(fā)展（一）IAS——國際會計準(zhǔn)則1、1979年7月，發(fā)布IAS12所得稅會計要求企業(yè)可以在遞延法和利潤表債務(wù)法中進行選擇2、1994年10月，修訂IAS12，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅;3、1996年10月，發(fā)布IAS12所得稅要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中選擇4、2000年10月，對IAS12進行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第三節(jié)所得稅的核算方法109一、所得稅會計核算方法形成和發(fā)展第三節(jié)所得稅的核算方法391、

1994年6月，財政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，主要內(nèi)容：

（1）企業(yè)可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”進行所得稅會計核算，采用納稅影響會計法的企業(yè)可在“遞延法”和“債務(wù)法”中選擇其一；（2）所得稅作為一項費用，在利潤表凈利潤前扣除；（3）納稅影響會計法核算時，時間性差異影響反映在資產(chǎn)負(fù)債表的遞延借項或遞延貸項內(nèi)。

2、2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅會計》，明確我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）我國所得稅會計核算方法形成和發(fā)展1101、1994年6月，財政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)（一）涵義以資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過計算資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計處理方法?！⒅胤腺Y產(chǎn)、負(fù)債會計要素的定義（二）核算時點時點：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時二、新準(zhǔn)則限定的核算方法-----資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法111（一）涵義二、新準(zhǔn)則限定的核算方法41（三）資產(chǎn)負(fù)債表法的基本思路1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異

=賬面價值-計稅基礎(chǔ)3、區(qū)分對未來期間應(yīng)稅金額的影響：—資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異—負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)未來應(yīng)納稅所得額增加—資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異—負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)未來應(yīng)納稅所得額減少112（三）資產(chǎn)負(fù)債表法的基本思路424、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以未來可取得用以抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限5、計算利潤表中的所得稅費用

所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

例外：遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的對應(yīng)影響計入權(quán)益和商譽的當(dāng)期所得稅費用1134、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅費用43當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率根據(jù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，并以此確認(rèn)為“所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用”

借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11444遞延所得稅費用（收益）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

=(遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù)）根據(jù)暫時性差異對所得稅費用的影響將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對應(yīng)的“所得稅費用—遞延所得稅費用”（或收益）借：所得稅費用—遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債或：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用—遞延所得稅費用注：本期實際確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債為本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債與其賬面余額兩者之差。（發(fā)生額）11545（四）賬務(wù)處理

借：所得稅費用[（利潤總額±永久差異）]×所得稅率

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）（△暫時性差異×所得稅率）

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅