財務(wù)會計教案2

可修改歡迎下載精品Word可修改歡迎下載精品Word可修改歡迎下載精品Word財務(wù)會計教案HYPERLINK第一章

總論HYPERLINK第一節(jié)

財務(wù)會計的本質(zhì)和特征HYPERLINK第二節(jié)

會計準(zhǔn)那么HYPERLINK第二章

貨幣資金HYPERLINK第一節(jié)

現(xiàn)金HYPERLINK第二節(jié)

銀行存款 HYPERLINK第三節(jié)

其他貨幣資金HYPERLINK第三章

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)HYPERLINK第一節(jié)

應(yīng)收賬款確實認(rèn)HYPERLINK第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)HYPERLINK第四章

存貨HYPERLINK第一節(jié)

存貨概述HYPERLINK第二節(jié)

存貨發(fā)出的核算HYPERLINK第五章

投

資HYPERLINK第一節(jié)

投資概述HYPERLINK第二節(jié)

短期投資HYPERLINK第三節(jié)

長期債權(quán)投資HYPERLINK第四節(jié)

長期股權(quán)投資HYPERLINK第五節(jié)

長期投資減值HYPERLINK第六章

固定資產(chǎn)HYPERLINK第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述HYPERLINK第二節(jié)

固定資產(chǎn)的取得HYPERLINK第三節(jié)

固定資產(chǎn)折舊HYPERLINK第四節(jié)

固定資產(chǎn)的改進(jìn)和修理HYPERLINK第五節(jié)

固定資產(chǎn)處置HYPERLINK第六節(jié)

固定資產(chǎn)清查HYPERLINK第七章

無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)HYPERLINK第一節(jié)

無形資產(chǎn)HYPERLINK第二節(jié)

遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)HYPERLINK第八章

流動負(fù)債HYPERLINK第一節(jié)

應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)HYPERLINK第二節(jié)

應(yīng)交稅金HYPERLINK第三節(jié)

其他流動負(fù)債HYPERLINK第四節(jié)

報表列示HYPERLINK第九章

長期負(fù)債HYPERLINK第一節(jié)

長期債券HYPERLINK第二節(jié)

其他長期負(fù)債HYPERLINK第三節(jié)

債務(wù)重組HYPERLINK第十章

所有者權(quán)益HYPERLINK第一節(jié)

所有者權(quán)益概述HYPERLINK第二節(jié)

實收資本HYPERLINK第三節(jié)

資本公積HYPERLINK第四節(jié)

留存收益HYPERLINK第十四章

會計政策變更、會計估計變動和會計過失更正HYPERLINK第一節(jié)

會計政策變更HYPERLINK第二節(jié)

會計估計變更HYPERLINK第三節(jié)

會計過失更正HYPERLINK第十五章

財務(wù)報告HYPERLINK第一節(jié)

財務(wù)報告概述HYPERLINK第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表HYPERLINK第三節(jié)

利潤表HYPERLINK第四節(jié)

現(xiàn)金流量表HYPERLINK第五節(jié)

會計報表附注HYPERLINK第十六章

或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

〔２課時〕HYPERLINK第一節(jié)

或有事項HYPERLINK第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第一章

總論

本章重點介紹財務(wù)會計的目的、涵義與根本特征、會計準(zhǔn)那么涵義、特點、功能及其產(chǎn)生與開展。

本章難點：〔１〕財務(wù)會計的主要特征

〔２〕“會計原那么〞與“會計準(zhǔn)那么〞的聯(lián)系與區(qū)別

〔３〕會計準(zhǔn)那么的根本功能與特點

第一節(jié)

財務(wù)會計的本質(zhì)和特征

一、會計的目的

會計的產(chǎn)生和開展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場承當(dāng)著優(yōu)化社會資源配置的任務(wù)。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體和根底。市場的所有參與者〔包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部〕都會密切注視企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會計所提供的信息。

在我國，會計的目標(biāo)是與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，仍是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的信息。

１．會計要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息；

２．會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息；

３．會計要為企業(yè)外部有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息。

二、財務(wù)會計的定義

現(xiàn)代會計已開展到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大主要分支：財務(wù)會計、管理會計。

財務(wù)會計是在繼承傳統(tǒng)會計的根底上開展起來的一個重要的會計分支，它以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，遵循公認(rèn)會計原那么〔或企業(yè)會計準(zhǔn)那么〕，定期以財務(wù)報告的形式向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的信息。

關(guān)于“財務(wù)會計〞，迄今尚無公認(rèn)定義。

三、財務(wù)會計的主要特點

１．財務(wù)會計的目的，主要是對企業(yè)外部信息使用者提供財務(wù)信息。財務(wù)會計又稱為“對外報告會計〞；管理會計那么稱為“對內(nèi)報告會計〞。

２．財務(wù)會計所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。

〔１〕主要是歷史、事后信息；

〔２〕主要是財務(wù)信息。

３．財務(wù)會計是對傳統(tǒng)會計的繼承和開展。

財務(wù)會計仍遵循“憑證──賬戶〔簿〕──報表〞這一傳統(tǒng)會計根本模式，仍奉行確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計處理程序中的假設(shè)干傳統(tǒng)慣例。

〔１〕會計確認(rèn)。一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，收入確實認(rèn)那么遵循“實現(xiàn)〞原那么。

〔２〕會計計量。以名義貨幣為主要計量單位，以歷史本錢〔原始本錢或?qū)嶋H本錢〕為主要計量屬性。

〔３〕會計記錄。以復(fù)式簿記系統(tǒng)為記錄的根底。

〔４〕會計報告。基于復(fù)式簿記的機制，形成了科學(xué)嚴(yán)密的賬戶系統(tǒng)，可自動產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的根本會計報表：“資產(chǎn)負(fù)債表〞和“損益表〞。財務(wù)會計在傳統(tǒng)會計根底上增加了“現(xiàn)金流量表〞，表外“附注〞或說明。

４．財務(wù)會計的整個會計處理程序必須遵循ＧＡＡＰ或企業(yè)會計準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)要求。

５．財務(wù)會計提供信息的手段是財務(wù)報告。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告組成，其中心為財務(wù)報表。財務(wù)報表必須遵守ＧＡＡＰ或企業(yè)會計準(zhǔn)那么進(jìn)行加工，并須經(jīng)獨立、公正的注冊會計師或?qū)徲嫀煂徲嫛?/p>

６．財務(wù)會計有其特定的目標(biāo)并建立在一系列理論框架〔概念結(jié)構(gòu)〕上。

財務(wù)會計的目標(biāo)：主要面向會計主體的外部信息使用者。

財務(wù)會計的根本假設(shè)：①會計主體②持續(xù)經(jīng)營③會計分期④貨幣計量

財務(wù)會計的對象和要素：六項要素

財務(wù)會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性

財務(wù)會計確實認(rèn)與計量。

７．財務(wù)會計提供的信息只具有相對的精確性。

由于一系列假定的存在和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的根底，在確認(rèn)、計量、記錄和報告時允許會計人員進(jìn)行合理的估計、判斷和選擇。

第二節(jié)

會計準(zhǔn)那么

一、會計準(zhǔn)那么的涵義

〔一〕會計準(zhǔn)那么一詞的由來

〔二〕會計準(zhǔn)那么的涵義

１．國外會計界對會計準(zhǔn)那么的幾種不同觀點

２．我國會計界對會計準(zhǔn)那么的幾種不同觀點

３．會計準(zhǔn)那么的定義

〔三〕建立實施會計準(zhǔn)那么的意義

二、會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生與開展的歷史沿革

〔一〕國外會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生與開展的歷史沿革

１．美國１９３４年由美國會計師協(xié)會批準(zhǔn)了六條會計準(zhǔn)那么

２．１９５９年美國成立了會計原那么委員會

３．１９７３年美國成立了獨立性會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)──美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會

４．隨后各國紛紛效仿美國各自制定會計準(zhǔn)那么，并建立相應(yīng)制訂機構(gòu)

〔二〕我國會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生與開展歷史沿革

１．第一階段：１９４９年－１９７９年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會計制度

２．第二階段：１９７９年－１９９２年部份借鑒國際慣例，頒發(fā)了?中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度?

３．第三階段：１９９２年－１９９７年廣泛借鑒國際慣例，頒發(fā)了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?〔１９９２年１１月３０日〕和１３個行業(yè)會計制度

４．第四階段：１９９７年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)那么體系，在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和１３個行業(yè)會計制度根底上，陸續(xù)出臺了１０個?具體會計準(zhǔn)那么?

三、會計準(zhǔn)那么的根本功能

〔一〕指導(dǎo)功能

〔二〕約束功能

〔三〕評價功能

四、會計準(zhǔn)那么的特點

〔一〕理論性

〔二〕實踐性

〔三〕公共認(rèn)可性

〔四〕漸進(jìn)性

〔五〕整體性

〔六〕地域性

〔七〕權(quán)威性

五、會計準(zhǔn)那么結(jié)構(gòu)

〔一〕按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)那么、收益準(zhǔn)那么、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)那么三局部構(gòu)成

〔二〕按專題分別制定方式：由根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么構(gòu)成〔我國還包括行業(yè)會計制度〕

六、會計準(zhǔn)那么制訂機構(gòu)

〔一〕美國由“財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會〞〔ＦＡＳＢ〕制訂

〔二〕英國由“會計準(zhǔn)那么委員會〞〔ＡＳＢ〕制訂

〔三〕我國由財政部制訂

七、會計準(zhǔn)那么的幾個相關(guān)關(guān)系

〔一〕會計準(zhǔn)那么與會計環(huán)境的關(guān)系

〔二〕會計準(zhǔn)那么與會計法規(guī)的關(guān)系

〔三〕會計準(zhǔn)那么與會計制度的關(guān)系

第二章

貨幣資金

本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。

本章重點：銀行存款、其他貨幣資金的核算

本章難點：銀行結(jié)算方式

第一節(jié)

現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

１．現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

２．現(xiàn)金的使用范圍：〔?現(xiàn)金管理暫行條例?〕

〔１〕職工工資、津貼；

〔２〕個人勞務(wù)報酬；

〔３〕根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

〔４〕各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

〔５〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

〔６〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

〔７〕結(jié)算起點〔１０００元〕以下的零星支出；

〔８〕中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

３．現(xiàn)金的日常收支管理

〔１〕企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；

〔２〕不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫〞；

〔３〕企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途；

〔４〕庫存現(xiàn)金限額：３￣５天日常零星開支需要。

４．現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度

〔１〕現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)；

〔２〕建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度；

〔３〕現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證；

〔４〕出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。

二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理

１．收入：Dr現(xiàn)金

〔根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證〕

Cr有關(guān)賬戶

２．付出：Dr有關(guān)賬戶

〔根據(jù)現(xiàn)金付款憑證〕

Cr現(xiàn)金

三、備用金的管理與核算

〔一〕備用金的管理

１．備用金的涵義：指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購、零星開支，事后需要報銷的款項。不同于現(xiàn)金。

２．備用金的管理：

〔１〕預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管；

〔２〕使用：必須按規(guī)定的用途使用；

〔３〕報銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報銷。

〔二〕備用金的核算

１．賬戶的設(shè)置──“其他應(yīng)收款〞

２．兩種制度

〔１〕非定額制

①預(yù)借時：Dr其他應(yīng)收款

〔借入〕

Cr現(xiàn)金

②報銷時：

Dr管理費用等

〔使用〕

Ａ

多退

現(xiàn)金

〔退回〕

Cr其他應(yīng)收款〔借入〕

Ｂ

少補

Dr管理費用等

〔使用〕

Cr其他應(yīng)收款〔借入〕

現(xiàn)金〔補足〕

〔２〕定額制

①建立定額時

Dr其他應(yīng)收款──備用金

Cr現(xiàn)金

②報銷補足定額時

Dr管理費用等

〔使用〕

Cr現(xiàn)金

③變動定額時

Ａ．提高定額：Dr其他應(yīng)收款──備用金

Cr現(xiàn)金

Ｂ．降低定額：相反分錄

第二節(jié)

銀行存款

一、銀行存款的管理

〔一〕銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

〔二〕銀行存款的管理：

１．應(yīng)在銀行分預(yù)算內(nèi)預(yù)算外資金開設(shè)賬戶；

２．每個企業(yè)只能在一家銀行開立根本賬戶，但可以在其他銀行開設(shè)輔助賬戶；

３．不準(zhǔn)出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶給其他單位或個人使用；

４．各項收支必須如實填明款項來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動；

５．不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；

６．重視對賬工作。

二、銀行結(jié)算方式

〔一〕銀行匯票

１．概念：是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

２．結(jié)算程序：

③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││簽

送││辦

請││發(fā)

存││妥

簽││匯

銀││退

發(fā)││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款

３．特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強。

４．適用范圍：異地；單位和個人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。

〔二〕銀行本票

１．概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

２．結(jié)算程序：

③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││辦

請││簽

進(jìn)││妥

簽││

││退

發(fā)││發(fā)

帳││回

││

││回

↓│

⑦劃款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑥通知解款

３．特點：

①見票即付，流動性很強；

②由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽很高。

４．適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。

〔三〕支票

１．概念：出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

２．

①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金

種類

②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬

③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時，在正面劃線

３．結(jié)算程序：

①簽發(fā)并持票結(jié)算

付款人──────────→放款人

↑⑤

②│↑③

│

交││辦

│通

存││妥

│

銀││退

│知

行││回

│

││回

│

④

劃

款

↓│單

付款行──────────→收款行

４．特點：手續(xù)簡便靈活。

５．適用范圍：同城單位和個人一切結(jié)算

〔四〕信用卡

１．概念：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。

２．結(jié)算程序：

①發(fā)行

②交付消除

銀行───→持卡人──────→特約單位

←──────

③審查結(jié)算

３．特點：

①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴(kuò)大結(jié)算范圍；

②便于購物消費，資金平安；

③簡化收款手續(xù)；

４．適用范圍：國城和異地；單位和個人購物、消費、提現(xiàn)。

〔五〕匯兌

１．概念：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

２．種類

信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款；

電匯：通過拍發(fā)電報給收款人后付款。

３．結(jié)算程序：

④商品交易

付款人←──────────放款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│進(jìn)

款↓

③劃

款

│帳

付款行──────────→收款行

４．特點：劃撥款項簡單、靈活。

５．適用范圍：異地；單位和個人一切結(jié)算。

〔六〕委托收款

１．概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

２．結(jié)算程序：

①商品交易

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│進(jìn)

通││同

托││

│帳

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④請求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款

３．特點：便于收款單位主動收款，不受金額起點限制。

４．適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。

〔七〕托收承付

１．概念：庚據(jù)購銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式。

２．結(jié)算程序：

①按合同發(fā)貨

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│收

通││承

托││

│

知││認(rèn)

收││理│妥

付││付

款↓│

│

④請求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款

３．有關(guān)規(guī)定：

①結(jié)算起點：一般１萬元；新華書店系統(tǒng)每筆１０００元；

②發(fā)貨后主動委托收款；

③付款人必須成認(rèn)付款；

④銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由；付款人拒付理由缺乏，銀行應(yīng)主動劃款。

４．特點：

主動托收、成認(rèn)付款、銀行監(jiān)督。

５．適用范圍：①異地；②訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項；③單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

〔八〕信用證

１．概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。

三、銀行存款的核算〔略〕

同“現(xiàn)金〞

第三節(jié)

其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

〔一〕涵義：指存放的地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的那局部貨幣資金。

〔二〕內(nèi)容：

１．外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采用匯兌結(jié)算方式。

２．銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。采用銀行匯票結(jié)算方式。

３．銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。采用銀行本票結(jié)算方式。

４．信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

５．信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

６．在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務(wù)中，到月末尚未到達(dá)的匯入款項。

二、其他貨幣資金的核算

〔一〕賬戶的設(shè)置──“其他貨幣資金〞

〔二〕賬務(wù)處理

１．外埠存款

①開立專戶時：

Dr

其他貨幣資金──外埠存款

Cr

銀行存款

②采購時：

Dr

物資采購

〔只付不收〕

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕

Cr

其他貨幣資金──外埠存款

③余款退回時：

Dr

銀行存款

〔結(jié)束賬戶〕

Cr

其他貨幣資金──外埠存款

２．銀行匯票存款

①取得匯票時：

Dr

其他貨幣資金──銀行匯票存款

Cr銀行存款

②使用時：

Dr

有關(guān)賬戶

Cr

其他貨幣資金──銀行匯票存款

③余款退回時：

Dr

銀行存款

Cr其他貨幣資金──銀行匯票存款

３．銀行本票存款：同上

４．信用證存款：同上

５．信用卡存款：

①取得信用卡時：

Dr

其他貨幣資金──信用卡存款

Cr

其他存款

②使用時：

Dr

管理費用等

Cr

其他貨幣資金──信用卡存款

６．在途貨幣資金：

①收到通知時：

Dr

其他貨幣資金──在途貨幣資金

Cr

有關(guān)科目

②收到款項時：

Dr

銀行存款

Cr

其他貨幣資金──在途貨幣資金

三、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

貨幣資金屬流動資產(chǎn)，其流動性最強，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于首位。

第三章

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)

本章重點：１．應(yīng)收賬款入賬價值確實認(rèn)

２．壞賬的計算及處理

３．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及處理

本章難點：１．備抵法下壞賬的計算

２．應(yīng)收賬款的融通與抵借

３．貼現(xiàn)的計算

第一節(jié)

應(yīng)收賬款確實認(rèn)

一、應(yīng)收賬款入賬時間確實認(rèn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)活動中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項的權(quán)利。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用根底上，賬款的償付缺乏法律約束力。

確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些說明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運單據(jù)等。

二、應(yīng)收賬款入賬金額確實認(rèn)

〔一〕一般情況下，按實際交易價格入賬，即包括發(fā)票價格和代墊運雜費。

〔二〕假設(shè)存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價格上讓渡。一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格，因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價＋代墊運雜費。

〔三〕現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早歸還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30〞，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財收益。

１．總價法：按扣除折扣前的總金額〔發(fā)票價格〕確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。在折扣期內(nèi)收到款項，對顧客享受的現(xiàn)金折扣〔股份公司會計制度“折扣與折讓〞〕記入“財務(wù)費用──銷售折扣〞借方。

２．凈價法：按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財務(wù)費用〞貸方。

如：甲企業(yè)于５月１８日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單的價格為２０００元，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)１０％的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為１／１０，Ｎ／３０。假定不考慮增值稅，５月２８日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項1000元，余下款項于６月７日收到，要求：分別用總價法、凈價法做有關(guān)分錄。

總價法：

５月１８日

借：應(yīng)收賬款

１８００

貸：主營業(yè)務(wù)收入

１８００

５月２８日

借：銀行存款

９９０

財務(wù)費用

１０

貸：應(yīng)收賬款

１０００

６月７日

借：銀行存款

８００

貸：應(yīng)收賬款

８００

凈價法：

５月１８日

借：應(yīng)收賬款

１７８２

貸：主營業(yè)務(wù)收入

１７８２

５月２８日

借：銀行存款

９９０

貸：應(yīng)收賬款

９９０

６月７日

借：銀行存款

８００

貸：應(yīng)收賬款

７９２

財務(wù)費用

８

３．總價法與凈價法的比擬：從理論上說，凈價法比總價法合理，因在興旺市場經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象〔利率高〕，在實務(wù)中，使用凈價法需對每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對于已過期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。

〔四〕銷售退回和折讓

因質(zhì)量、規(guī)格〔品種〕不符造成，該“銷售退回和折讓〞直接抵減“銷售收入〞同時沖減“應(yīng)收賬款〞。

三、壞賬

〔一〕壞賬確實認(rèn)

壞賬又稱“呆賬〞，是指無法收回的應(yīng)收賬款。

壞賬確實認(rèn)條件：

１．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。

２．因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。

〔二〕壞賬損失的會計處理

１．直接核銷法

發(fā)生壞賬時，借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款

２．備抵法

期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準(zhǔn)備：

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

〔三〕兩種方法優(yōu)缺點：

直接核銷法，不符合收入與費用配比原那么，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。

〔四〕壞賬準(zhǔn)備計提金額確實認(rèn)

期末估計壞賬損失的方法包括：

１．賒銷百分比法〔損益表法〕

本期計提額＝本期賒銷收入發(fā)生額×百分比〔根據(jù)以往經(jīng)驗確認(rèn)百分比〕

２．應(yīng)收賬款余額百分比法

〔１〕綜合百分比法

壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定

本期計提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款余額×綜合百分比-計提前"壞賬準(zhǔn)備"貸方余額

Ａ

Ｂ

a.假設(shè)Ａ〉Ｂ，那么應(yīng)補提，Ａ〈Ｂ那么應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。

b.假設(shè)計提前“壞賬準(zhǔn)備〞為借方余額，用“－〞表示。

c.在計算過程中，可充分利用“Ｔ〞字形賬戶。

〔２〕賬齡分析法

各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率：

本期計提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額×各自對應(yīng)的百分比－計提前〞壞賬準(zhǔn)備余額

〔五〕壞賬收回

指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。

１．直接核銷法：借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用

２．備抵法：Ａ．對已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時相反分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

Ｂ．應(yīng)收賬款收回：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

例

某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。

第一年：計提額＝１，０００，０００×３‰＝３，０００

借：管理費用

３，０００

貸：壞賬準(zhǔn)備

３，０００

第二年：發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

６，０００

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè)

１，０００

──乙企業(yè)

５，０００

年末計提壞賬

計提額＝1,200,000×3‰－〔3,000－6,000〕＝6,600

借：管理費用

６，６００

貸：壞賬準(zhǔn)備

６，６００

第三年

收回壞賬

Ａ．對已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時相反分錄：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)

５，０００

貸：壞賬準(zhǔn)備

５，０００

Ｂ．應(yīng)收賬款收回

借：銀行存款

５，０００

貸：應(yīng)收賬款

５，０００

計提壞賬

計提額＝1,300,000×3‰－〔3,600＋5,000〕＝4,700

借：壞賬準(zhǔn)備

４，７００

貸：管理費用

４，７００

四、應(yīng)收賬款融通

〔一〕融通產(chǎn)生原因

１．融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費用，縮短收賬周期。

２．接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)缺乏時，可賺取手續(xù)費。

３．形式：

抵借

一般抵借

特定抵借

讓售

有追索權(quán)讓售

無追索權(quán)讓售

〔二〕抵借〔應(yīng)收賬款作為抵押品〕

抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承當(dāng)融資費用〔手續(xù)費〕和發(fā)生的壞賬損失。對于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰去收應(yīng)收賬款。

一般抵借：

抵借時：借：銀行存款

融通費用〔除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費〕

貸：應(yīng)付票據(jù)

抵借事項在附注中說明。

１．特定抵借：

抵借時，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款〞轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款〞，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：特定抵借應(yīng)收賬款

連同利息付給出借方時：

借：應(yīng)付票據(jù)

財務(wù)費用──利息

貸：銀行存款

〔二〕讓售〔應(yīng)收賬款視同商品〕

１．對于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承當(dāng)，因此，在讓售時，除須支付一定手續(xù)費外還須扣一局部款項給接受方記入“其它應(yīng)收款──應(yīng)收代理商款〞，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié)算時，將余款退給讓售方。

２．壞賬損失，對有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承當(dāng)，從預(yù)留款中支付發(fā)生壞賬時，直接借記壞賬費用，貸記其它應(yīng)收款。

五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款

預(yù)付賬款借方核算實際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時，多退少補。

第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)確實認(rèn)

１．定義：〔賒銷業(yè)務(wù)時〕由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的說明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。

２．分類：

Ａ．按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。

Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息

３．賬務(wù)處理：

Ａ．入賬。收到票據(jù)時，無論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)〞。

Ｂ．票據(jù)到期時

到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾

到期值＝面值〔1＋利率×利率×?xí)r間〕

↓

↓

年利率/360

天

↓

↓

年利率/12

月

借：銀行存款〔實際收到款項，到期值〕

應(yīng)收賬款〔拒付〕

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用──利息收入

例：３月５日簽發(fā)的３個月期票據(jù)，到期日為６月５日

３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３日

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。

〔一〕貼現(xiàn)額的計算

貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息〔按票據(jù)實際價值〕。因此

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×銀行持有票據(jù)時間〔貼現(xiàn)期〕

到期值＝面值×〔１＋票面利率×?xí)r間〕

貼現(xiàn)額〔現(xiàn)款〕＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

〔二〕貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

1.不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用

2.此貼現(xiàn)活動產(chǎn)生的或有負(fù)債，在報表附注中反映。

帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票：

貼現(xiàn)時存在或有負(fù)債

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

財務(wù)費用

3.票據(jù)到期，出票人如數(shù)償付時，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負(fù)債消失

借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)

不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。

4.票據(jù)到期遭到拒付時貼現(xiàn)人向銀行支付票據(jù)到期值，因此除作上述分錄外，還應(yīng)同時

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款〔短期借款〕

例

東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項，東方公司將款項支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。〔到期值73080，貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)額〕。

１１月２６日，收到票據(jù)時

借：應(yīng)收票據(jù)

７２０００

貸：應(yīng)收賬款

７２０００

１２月２０日，票據(jù)貼現(xiàn)時

票據(jù)到期值＝７２，０００×〔１＋９％÷３６０×６０〕＝７３０８０

貼現(xiàn)息＝７３０８０×６％×３６＝４３８

貼現(xiàn)額＝７３０８０－４３８＝７２６４２

借：銀行存款

７２６４２

貸：應(yīng)收票據(jù)

７２０００

財務(wù)費用

６４２

１月２５日，票據(jù)到期，遭到拒付

借：應(yīng)收賬款

７３０８０

貸：銀行存款

７３０８０

第四章

存貨

本章重點：１．存貨的范圍

２．存貨的方案本錢法

３．存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

４．存貨的各種計價方法比擬

本章難點：１．存貨的方案本錢法２．本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

第一節(jié)

存貨概述

一、存貨的定義和范圍

１．存貨的定義：指一個企業(yè)所有的為銷售或耗用〔即為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程〕而儲藏的各種有形資產(chǎn)。

２．存貨具體范疇：

Ａ．制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)本錢、代制品、代修品、庫存外購商品、自制商品、自制半成品、存放在門市部商品、發(fā)出展覽品。

Ｂ．商業(yè)企業(yè)：庫存商品、包裝物、低值易耗品

３．存貨范圍界定依據(jù)

Ａ．從所有權(quán)上判定：發(fā)票與貨物是否運離

委托代銷：代銷方

委代方

在途物資：送貨制

提貨制

Ｂ．持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存，不包括特種儲藏和為建固定資產(chǎn)而儲存物資。

二、研究存貨意義與重點

１．對資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的影響：由于計價方法不同，對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、所得稅的計算均有影響。

期末＝期初＋本期購入－發(fā)出

資產(chǎn)負(fù)債表

損益表

２．加強存貨管理

３．研究重點：期末存貨數(shù)量確實認(rèn)和發(fā)出存貨單價確實認(rèn)。

三、存貨的入賬價值〔以歷史本錢原那么〕

〔一〕外購存貨

１．制造業(yè)：入庫前一切合理必要支出。包括：買價＋運雜費＋保險費＋運輸途中合理損耗經(jīng)費等。

２．商業(yè)企業(yè)和效勞業(yè)：買價＋稅金。至于運雜費供給部門經(jīng)費直接計入“營業(yè)費用〞中去。

〔二〕自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的實際制造本錢，包括：直接材料＋直接人工＋制造費用。

四、存貨數(shù)量確認(rèn)的兩種處理方式

〔一〕數(shù)量確認(rèn)方法

１．定期盤存制：只記進(jìn)，不記發(fā)，通過盤點確認(rèn)期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。

２．永續(xù)盤存制：設(shè)明細(xì)賬連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存〔隨時〕，盤點的目的是為了確認(rèn)賬實是否相符。

〔二〕相關(guān)賬務(wù)處理

１．定期盤存制：購進(jìn)時設(shè)“購貨〞、“購貨折扣〔退回、折讓、費用〕〞等過渡性賬戶，發(fā)出時，不作分錄。期末，根據(jù)盤點數(shù)確認(rèn)期末存貨，注銷期初數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期購貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)。

２．永續(xù)盤存制：購貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨本錢，銷售時直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨本錢。

例

見課本Ｐ１４７

第二節(jié)

存貨發(fā)出的核算

一、按實際本錢發(fā)出

１．個別計價法

２．加權(quán)平均法〔一次、移動〕

３．先進(jìn)先出法

４．后進(jìn)先出法

５．根本存量法〔根本存量用不變價格，發(fā)出存貨那么用后進(jìn)先出法〕

例１

捷達(dá)公司９４年５月Ａ材料收發(fā)結(jié)存情況如下；試分別用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，完成下表：┏━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┓┃日期│收│

│入│發(fā)│

│出│結(jié)│

│存┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃

│數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃│

│

│

│

│

│

│100│10│1000┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃5

│100││1050│

│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃10

│

│

│

│150│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃15

│50││

│

│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃20

│

│

│

│50│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃30

│

│

│

│

│

│

│

│

│

┃┗━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┛

例２

某企業(yè)９８年度購銷情況如下：

工程

數(shù)量

單價

金額

期初：

1000

10

10000購入

800

12

9600發(fā)出

1200購入

2000發(fā)出

2100

９８年度收支情況如下：──────────┬──────┬──────┬────

工程

│一次加權(quán)

│先進(jìn)先出

│后進(jìn)先出──────────┼──────┼──────┼────

銷售收入

│60,000

│60,000

│60,000──────────┼──────┼──────┼────

減：銷售本錢

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

費用、稅金

│8,000

│8,000

│8,000──────────┼──────┼──────┼────

本年利潤

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

所得稅

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

凈利潤

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

資產(chǎn)期末存貨

│

│

│━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━

要求：完成上表并分析比擬各種方法對報表影響

二、存貨估價法〔定期盤存制下，適用于期中或臨時需要對存貨進(jìn)行計算，意外損失、偷盜等的簡便計算，期末通過實地盤存對差異進(jìn)行調(diào)整〕

１．標(biāo)準(zhǔn)本錢法〔適用于制造業(yè)〕

標(biāo)準(zhǔn)本錢法是以當(dāng)前價格和技術(shù)到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)效率應(yīng)花費的本錢〔不包括無效率和設(shè)備閑置本錢〕

期末庫存本錢＝期末數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)本錢

發(fā)出＝期初＋購進(jìn)－期末

２．零售價〔適用商業(yè)零售價〕“商品進(jìn)銷差價〞，存貨收、發(fā)、結(jié)、存都用售價計價，期末銷售量結(jié)存進(jìn)銷差價。

結(jié)存存貨本錢＝按售價計價期末存貨×〔可供銷售存貨本錢÷可供銷售存貨零售價〕〔本錢率〕

在可供銷售存貨本錢零售價及發(fā)出存貨的零售價情況下，可確定發(fā)出存貨本錢。

３．毛利率法〔批發(fā)企業(yè)〕

銷售毛利＝銷售收入－銷售本錢

毛利率＝毛利÷銷售收入

銷售本錢＝銷售收入×〔１－預(yù)計毛利率〕

結(jié)存價值＝期初＋購入－發(fā)出

三、方案本錢法

〔一〕原那么：收、發(fā)、結(jié)、存都用方案本錢

〔二〕賬務(wù)處理程序：

１．采購時，按實際本錢，記入“材料采購〞借方〔歸集采購過程本錢〕

２．入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購〞，產(chǎn)生差異。借方表不利差異，貸方有利差異

借：原材料〔方案本錢〕

材料本錢差異〔不利差異〕

貸：材料采購〔實際本錢〕

３．發(fā)出：按方案本錢發(fā)出

借：生產(chǎn)本錢

制造費用

貸：原材料〔方案本錢〕

４．期末：分配材料本錢差異，調(diào)整發(fā)出存貨本錢

差異率＝月初差異額＋入庫差異額

月初方案本錢＋本月入庫方案本錢

〔差異額在借方用＋，在貸方用－〕

發(fā)出差異額＝發(fā)出方案本錢×差異率

期末存貨實際本錢＝存貨期末余額＋材料本錢差異期末余額

調(diào)整發(fā)出存貨本錢，賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)本錢

制造費用

貸：材料本錢差異

〔有利差異，即差異率為－，那么做相反分錄〕

例１：[差異率的計算]企業(yè)于３月５日，購入材料一批，價款為２１，０００元，數(shù)量１００件，方案本錢為１８，０００元。

假設(shè)①“材料本錢差異及材料〞期初無余額

②

差異率＝差異額＝3,000＝1

＝1.67%

方案本錢18,000

6

③假設(shè)材料期初借方余額12,000元，材料本錢差異貸方余額1,000元。

期初差異額＋入庫差異

-1,000+3,000

差異率＝─────────────＝───────＝6.67%

期初方案本錢＋入庫方案本錢

12,000+18,000

例２

某企業(yè)采用方案本錢法核算材料，方案本錢＠１０元，期初“原材料〞借方余額1500元，“材料本錢差異〞借方余額45元，本月購銷情況如下：

3月5日

購進(jìn)100件

＠12元并入庫

3月10日

生產(chǎn)領(lǐng)用120件

3月20日

購進(jìn)200件

＠9元并入庫

3月25日

車間領(lǐng)用50件

要求：作有關(guān)分錄，并調(diào)整計算出期末存貨價值。

3月5日

借：物資采購

1200

貸：銀行存款

1200

借：原材料

1,000

材料本錢差異

200

貸：物資采購

1200

3月10

借：生產(chǎn)本錢

1200

貸：原材料

1200

3月20日借：物資采購

1800

貸：銀行存款

1800

借：原材料

2000

貸：物資采購

1800

材料本錢差異200

3月25日借：制造費用

500

貸：原材料

500

3月31日

45+200-200

差異率＝───────＝1%

1500+1000+2000

借：生產(chǎn)本錢

12

制造費用

5

貸：材料本錢差異

17

期末存貨＝1500+1000+2000-1200-500+(45-17)＝2828

四、存貨計價方法的選擇原那么：

１．適用性、適用企業(yè)特點

２．本錢、效益原那么

３．一貫性：不得任意更改，假設(shè)變更作附注反映影響

４．利益、稅收效益

５．謹(jǐn)慎性

五、期末存貨本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

〔一〕股份公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或局部陳舊過時，或銷售價格低于本錢等原因，使存貨本錢不可收回的局部，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，按單個存貨工程計提。歷史本錢〔實際本錢〕重置本錢、再生產(chǎn)本錢、對冷背商品指是可變現(xiàn)凈值。按我國?股份公司會計制度?是用本錢與可變現(xiàn)凈值比。

〔二〕本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法運用

１．逐項比擬法

２．分類比擬法

３．綜合比擬法

〔三〕會計處理

１．直接核銷法

期末發(fā)生跌價損失時，直接：

借：存貨跌價損失

貸：存貨

２．備抵法〔計提額＝應(yīng)提－已提〕

借：存貨跌價損失〔管理費用一樣沖減營業(yè)利潤〕

貸：存貨跌價準(zhǔn)備〔存貨抵減賬戶〕

例題見練習(xí)冊Ｐ５５

五、評價

符合謹(jǐn)慎性，不符合一致性、主觀性、歪曲本期、下期信息。

第五章

投

資

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解投資的分類方法及理由，掌握各種投資的會計處理及原理，并能利用這些方法處理有關(guān)投資業(yè)務(wù)。

重點：本章著重分析短期投資確認(rèn)，取得本錢確實定，投資收益確實認(rèn)，期末計價等問題，長期投資中的長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值以及本錢法、權(quán)益法的會計處理。

難點：本章難點是短期投資的期末計價，特別是本錢與市價孰低法、長期債權(quán)投資計息、溢價、折價攤銷、股權(quán)投資差額確實定與攤銷以及長期投資減值判斷及賬務(wù)處理、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。

第一節(jié)

投資概述

企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營出于某種目的，購置其它公司的股票，債券或政府所發(fā)行的國庫券、公債等，因投資于證券、票據(jù)、基金、房地產(chǎn)等或直接投資其他企業(yè)實物,無形資產(chǎn)等。企業(yè)對外投資旨在為其暫時閑置的資金尋找出路,謀取一定的收益或者為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)持續(xù)開展，保證長期的經(jīng)濟(jì)利益。

一、投資的概念

１．投資的概念

財務(wù)會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義上的投資是指企業(yè)利用閑置資金對其他企業(yè)或其他方面進(jìn)行購建以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，謀取經(jīng)濟(jì)利益，投資從廣義上指對外投資和對內(nèi)投資，具體包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。狹義上的投資主要指對外投資，是指企業(yè)利用閑置資金購置其他企業(yè)證券或?qū)ζ渌髽I(yè)聯(lián)營投資，主要包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資和其他投資等。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么──投資?僅指狹義上的投資。不包括對內(nèi)投資。

我國投資準(zhǔn)那么為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財富或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

２．投資的特點

投資具有以下特點：

〔１〕投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

〔２〕投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式有所不同。

〔３〕購入證券進(jìn)行買賣取得資本增值。

二、分類

┌債權(quán)性投資

１．按投資對象的性質(zhì)分┤權(quán)益性投資

└混合性投資

┌短期投資

２．按投資期限分類┤長期投資

└對附屬企業(yè)的投資

┌對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資

３．按受資企業(yè)性質(zhì)分類┤對無關(guān)企業(yè)的投資

└貨幣性投資

┌實物性投資

４．按投資形式分類┤

└無形資產(chǎn)投資

三、長期投資與短期投資的區(qū)別

長期投資與短期投資既有共性之處，又有明顯的區(qū)別。共性之處在于兩者都是為謀求經(jīng)濟(jì)利益而對外進(jìn)行的投資行為。兩者區(qū)別主要有以下幾個方面：

１．投資的目的不同

短期投資主要是利用本企業(yè)暫時閑置的資金對外投資。目的在于獲取閑置資金收益，它購入的主要是一些能夠隨時變現(xiàn)的股票和債券。

長期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個主要方面：(1)長期投資主要在于影響和控制被投資企業(yè)；(2)在于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)開展目標(biāo)；(3)在于發(fā)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，謀求經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。

２．投資的性質(zhì)不同

短期投資屬于流動資金，具有較強的變現(xiàn)能力；長期投資屬于非流動資產(chǎn)，具有投資金額大、變現(xiàn)能力差、工程影響大、涉及時間長的特點。

３．投資持有時間長短不同

短期投資持有時間一般不超過一年或一個生產(chǎn)周期，可以隨時變現(xiàn)；長期投資持有時間在一年以上，并且不能或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)。

第二節(jié)

短期投資

一、短期投資的概念及特點

〔一〕概念:短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

〔二〕特點:①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資目的往往是為了防止資金閑置并獲取投資收益。

〔三〕確認(rèn)條件:１．在公開市場交易且有明確市價；２．持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

不符合上述條件的投資，作為長期投資。

二、短期投資的取得

投資本錢決定投資的入賬價值。短期投資一般以支付現(xiàn)金取得，其投資本錢是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款。包括：證券買價、傭金、手續(xù)費、稅金等各種相關(guān)費用。不包括：實際支付價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。即：

投資本錢＝成交價＋相關(guān)稅費－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

〔一〕短期股票投資

[例1]

甲企業(yè)1999年5月15日以銀行存款購入A公司股票15000股，每股成交價元，另支付相關(guān)稅費550元。同一日購入B公司股票20000股，每股成交價8.25元，其中，元〔不含稅，有關(guān)納稅的會計處理略，下同〕為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為5月20日，另支付相關(guān)稅費850元。甲企業(yè)以上投資均不準(zhǔn)備長期持有。

甲企業(yè)的會計處理為：

〔１〕計算投資本錢

股票Ａ的投資本錢＝×15000+550=91300(元)

股票Ｂ的投資本錢＝××20000=160850(元)

〔２〕會計分錄

①借：短期投資──股票Ａ

91300

貸：銀行存款

91300

②借：短期投資──股票Ｂ

160850

應(yīng)收股利──股票Ｂ

5000

貸：銀行存款

165850

〔二〕短期債券投資

[例２]

甲企業(yè)于1999年6月5日購入Ｃ企業(yè)1998年6月1日發(fā)行的到期一次還本付息的二年期債券作為短期投資。該債券面值總額為100000元，年利率為7%，甲企業(yè)按110000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1000元。

〔１〕投資本錢＝110000＋1000＝111000〔元〕

〔２〕會計分錄

借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券

111000

貸：銀行存款

111000

[例３]

甲企業(yè)于1999年6月1日購入Ｄ企業(yè)1997年5月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為40000元，年利率6%，利息按年收取，到期收回本金。甲企業(yè)按43000元的價格購入，另支付相關(guān)稅費400元。

〔１〕投資本錢＝43000＋400－40000×6%＝41000〔元〕

〔２〕借：短期投資──Ｄ企業(yè)債券

41000

應(yīng)收利息──Ｄ企業(yè)債券

2400

貸：銀行存款

43400

三、短期投資取得的股利和利息

１．短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，在實際收到時，作為債權(quán)收回，沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

２．短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利或利息,作為投資本錢的收回,沖減投資的賬面價值。

３．短期投資持有期間獲得的股票股利，只作備查登記，不作會計分錄。

[例４]

承例１，Ａ公司于1999年6月4日宣告于7月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派元的現(xiàn)金股利。

〔１〕收到現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款〔15000×〕

1500

貸：短期投資──股票A

1500

〔２〕對于分派的股票股利，甲企業(yè)不作分錄，只作備查登記。取得股票股利后，增加Ａ公司股票3000股〔(15000／10)×2〕

每股投資本錢為(91300-1500)／(15000+3000)＝〔元〕

四、短期投資的期末計價

短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。

〔一〕期末計價方法

１．本錢。是指短期投資按投資本錢作為賬面價值，反映在期末資產(chǎn)負(fù)債表的方法。按本錢計價，不考慮市價的變動，也不確認(rèn)由于對短期投資進(jìn)行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益。對損益計量比擬客觀、公正，但資產(chǎn)計價方面有所欠缺。

２．市價。是指在每一會計期末，短期投資賬面價值按市價調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。將期末市價與購入的本錢價的差額作為投資損益直接計入當(dāng)期損益。此法能夠公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為報表使用者提供更有用的信息。但由于市價起伏不定，且變動頻繁無規(guī)那么可循，況且市價上漲時確認(rèn)來實現(xiàn)的收益也不符合穩(wěn)健會計原那么，也與歷史本錢計價的根底相悖。

３．本錢與市價孰低。是指短期投資以期末的本錢與市價中低者，作為其反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的價值的方法。具體處理時，當(dāng)本錢低于市價時，仍按本錢計價；當(dāng)市低于本錢時，那么按市價計價。

理由：①短期投資作為現(xiàn)金的后備來源，當(dāng)市價低于本錢時，說明投資者不能按投入的本錢轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在發(fā)生跌價的當(dāng)期確認(rèn)損失，而不應(yīng)等到出售時再予入賬，以防止高估資產(chǎn)。②只成認(rèn)市價下跌損失，而不確認(rèn)市價上漲的未實現(xiàn)收益，符合謹(jǐn)慎原那么。缺點：會計理論上的不一致性，違背一致性原那么。我國投資準(zhǔn)那么要求，對短期投資的計價均采用本錢與市價孰低計價。

〔二〕本錢與市價孰低的運用

１．會計科目設(shè)置

設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備〞科目，作為“短期投資〞科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資工程的減項。

２．比擬方法及其選擇

每屆會計期末，比擬本錢與市價，調(diào)整備抵賬戶。

本錢指：①取得短期投資時的投資本錢；

②短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資本錢后的新

本錢。

市價指：在證券市上掛牌的交易價格，一般按期末證券市場上的收盤價。

具體運用：

〔１〕按單項投資計提。是指按每一短期投資的本錢與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備。

〔２〕按投資類別計提。是指按短期投資的類別總本錢與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備。

〔３〕按投資總體計提。是指按短期投資的總本錢與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備。

企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇采用的具體計提方法，但如果某項短期投資比擬重大(如占整個短期投資１０％及以上)，那么應(yīng)按單項投資為根底計提跌價損失準(zhǔn)備。

３．短期投資跌價準(zhǔn)備的計算提?。?/p>

當(dāng)期應(yīng)提取的

當(dāng)期市價

“短期投資跌

短期投資跌價＝低于本錢－價準(zhǔn)備〞科目

準(zhǔn)備(Ｘ)

的金額

的貸方余額

①當(dāng)Ｘ＞０，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；

②當(dāng)Ｘ＜０，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；

③如果當(dāng)期短期投資市價高于本錢，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

[例５]

甲企業(yè)短期投資按本錢與市價孰低計價,其1999年6月30日短期投資成本與市價資料如下：〔單位：元〕表5-1所示

表5-1

━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━

項

目

│

1999年6月30日

├───┬───┬───────

短期投資一股票│成本│市價│預(yù)計跌價(損)益

────────┼───┼───┼───────

股票A

│89800│85600│(4200)

股票B

│160850│161250│

400

小

計

│250650│246850│(3800)

短期投資─債券

│

│

│C企業(yè)債券

│111000│106500│(4500)

D企業(yè)債券

│41000│47000│

6000

小

計

│152000│153500│

1500

合

計

│402650│400350│(2300)

━━━━━━━━┷━━━┷━━━┷━━━━━━━

〔１〕按單項投資計提

應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝4200＋4500＝8700〔元〕

借：投資收益──短期投資跌價準(zhǔn)備

8700

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備──股票Ａ