2020年初級會計實務考試第47講應交稅費

144001440024000014400254400初級會計實務（2020）考試輔導 第三章+負債關卡4：應交稅費考點2：應交增值稅（四）差額征稅的賬務處理根據(jù)財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務（金融商品轉讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等） 無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅 。（《經(jīng)濟法基礎》中掌握）【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。 2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內旅游服務，向乙公司收取含稅價款 318000元，其中包括增值稅 18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游公司的旅行費用和其他單位相關費用合計 254400元。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷售額而減少的銷項稅額 14400元。（1）確認旅行服務收入時：借：銀行存款 318000貸：主營業(yè)務收入 300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18000（2）支付住宿費等旅行費用時：借：主營業(yè)務成本 （含稅價） 254400貸：銀行存款 254400（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調整成本時：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：主營業(yè)務成本或合并（2）（3）分錄：借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理發(fā)生費用支出時：借：主營業(yè)務成本等貸：銀行存款等根據(jù)增值稅扣稅憑證 抵減銷項稅額時 ：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）或應交稅費——簡易計稅應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：主營業(yè)務成本等企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（了解）月末產(chǎn)生轉讓收益：借：投資收益等貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅月末產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益等交納增值稅時：借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額：借：投資收益等貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅第1頁初級會計實務（2020）考試輔導 第三章+負債（五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額扣減。1）初次購入時：借：固定資產(chǎn)（價款+稅款）貸：銀行存款等2）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（價款+稅款）或應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費用等企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費：借：管理費用貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）或應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費用等考點3:應交消費稅（一）消費稅概述（1）消費稅是指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅?！咎崾尽肯M稅是一種“ 價內稅”，價內稅的特點是會影響企業(yè)當期的損益。（2）消費稅征稅范圍分類應稅消費品影響身體健康的煙、酒污染環(huán)境的鞭炮、焰火，木制一次性筷子，實木地板，電池，涂料有錢人的摩托車、小汽車、游艇、成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石天生麗質我不用高檔化妝品（3）消費稅包括從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計稅（簡稱復合計稅）三種征收方法。從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×稅率從量定額：消費稅=數(shù)量×單位稅額復合計稅：消費稅=不含增值稅售價×稅率+數(shù)量×單位稅額不含稅銷售額 =含增值稅銷售額÷（ 1+13%或9%等）價內稅圖解：（二）應交消費稅的賬務處理企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。第2頁初級會計實務（2020）考試輔導 第三章+負債企業(yè)銷售應稅消費品交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅【例題】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款1000000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130000元，適用的消費稅稅率為30%，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：（1）取得價款和稅款時：借：銀行存款1130000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000（2）計算應交納的消費稅：應納消費稅額=1000000×30%=300000（元）借：稅金及附加300000貸：應交稅費——應交消費稅3000002.自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于項目會計處理用于在建工程等非生產(chǎn)機構時借：在建工程等（計入成本）貸：應交稅費——應交消費稅用于對外投資、職工福利等借：稅金及附加（計入損益）貸：應交稅費——應交消費稅【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在建工程領用自產(chǎn)柴油成本50000元，應納消費