成本管理學(xué)第4章

成本管理學(xué)第4章第四章生產(chǎn)費用的匯集與分配重點與難點綜合費用的匯集與分配產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的費用分配要素費用的匯集與分配產(chǎn)品成本在一類產(chǎn)品之間的分配

10/18/20222§4?1生產(chǎn)費用在各個成本計算

對象之間的匯集與分配一、要素費用的匯集與分配外購材料和燃料費用的匯集與分配外購動力費的匯集與分配工資費用的匯集與分配折舊費與預(yù)提大修理費用的分配其他費用的分配10/18/20223要素費用：按成本要素反映的各項耗費。基本模式：按經(jīng)濟(jì)用途分配要素費用。如屬期間成本，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益；如屬直接成本，直接追溯到某個具體的成本計算對象；對間接成本，應(yīng)選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配后計入成本計算對象。分配標(biāo)準(zhǔn)：1．成果類：件數(shù)、重量、體積等2．消耗類：生產(chǎn)工時、工人工資、機(jī)器工時、原材料領(lǐng)用量等3．定額類：定額消耗量等要素費用匯集分配的一般程序10/18/20224具體的分配程序：選擇并計算分配標(biāo)準(zhǔn)計算分配率分配成本10/18/20225（一）外購材料與燃料費用的匯集與分配1、根據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)賬，確定材料的實際耗用量；2、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價，結(jié)合存貨計價方法，確定材料出庫的實際單位成本（也可按計劃成本計價）；3、材料費用應(yīng)按部門或用途分類匯總，按月編制“材料耗用匯總表”進(jìn)行分配。10/18/202264、按耗用部門和用途等分配費用：直接費：某產(chǎn)品直接耗用的，直接計入該產(chǎn)品“直接材料”成本項目；間接費：幾種產(chǎn)品共同耗用的，要選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各產(chǎn)品相關(guān)成本項目；綜合費：分配計入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)”和“管理費用”等賬戶。5、燃料費用可比照材料費用處理。10/18/20227材料費用的匯集與分配處理圖示制造費用物資采購材料材料成本差異管理費用生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬、領(lǐng)料單匯集分配10/18/20228實際耗用數(shù)量比例法的應(yīng)用例4-1：鑄造車間生產(chǎn)A、B兩種鑄件，A鑄件產(chǎn)量20000千克，B鑄件產(chǎn)量15000千克，共耗用原材料56000元。按鑄鐵件重量進(jìn)分配。

分配率=56000/(20000+15000)=1.60（元/千克）

表4-1原材料費用分配表車間：鑄造200年月產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額A2000032000B1500024000合計350001.6056000分配率==1.60元/公斤10/18/20229定額耗用數(shù)量比例法的應(yīng)用

分配率=分配率==分配率==10/18/202210某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號的鋼材，本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，乙產(chǎn)品為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額較準(zhǔn)確，故采用定額耗用量分配材料費用。已知甲產(chǎn)品每件材料耗用定額為5公斤，乙產(chǎn)品每件材料耗用定額為3公斤。其材料費用分配結(jié)果如下:例4-2：10/18/202211材料費用分配率=

8640015000+21000=2.4(元/千克)=21000×2.4=50400(元)甲產(chǎn)品材料定額消耗量=3000×5=15000(千克)乙產(chǎn)品材料定額消耗量=7000×3=21000(千克)123甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費=15000×2.4=36000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費解答10/18/202212分配對象產(chǎn)量單耗定額消耗總量分配率分配額甲產(chǎn)品300051500003600乙產(chǎn)品700032100050400合計360002.486400材料費用分配表10/18/202213（二）外購動力費的分配1、企業(yè)外購動力所支付的成本，應(yīng)根據(jù)儀表記錄的實際耗用量，按用途分別計入不同的賬戶。生產(chǎn)直接耗用，計入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計入制造費用賬戶；廠部管理耗用，計入管理費用賬戶等。沒有儀表的情況下，可按機(jī)器功率時數(shù)（功率時數(shù)）、或定額消耗量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

2、動力耗費較大時，可單設(shè)“燃料與動力”項目。3、動力費用的分配與材料費用的分配方法基本相同，可通過外購動力費分配表進(jìn)行

。4、自制動力成本通過輔助生產(chǎn)賬戶歸集并分配。10/18/202214（三）工資費用的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計算工資薪酬工資薪酬：包括工資、獎金、津貼、補貼、職工福利、社會保險（五險）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)取Ｈ吭凇皯?yīng)付職工薪酬”賬戶中開支，取消了以前的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶，福利費具實列支，不再按14%計提。2、依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費用。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。3、間接工資可按人工小時或者產(chǎn)量比例分配，計入不同的成本計算對象。10/18/202215工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本管理費用考勤記錄、等原始憑證歸集分配10/18/202216工資費用的分配方法——計時工資制計算公式：直接人工分配率＝生產(chǎn)工人工資費用/各產(chǎn)品實耗（或定額）工時總和某產(chǎn)品直接人工＝該產(chǎn)品實耗（或定額）工時×直接人工分配率參見例4-310/18/202217計件工資制下：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=合格品數(shù)量×計件單價由于計件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計入費用，可直接計入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接工資”成本項目可見10/18/202218（四）折舊費和預(yù)提大修理費的分配

1.折舊費與預(yù)提大修理費一般不單設(shè)成本項目（也有單設(shè)成本項目的），而是按照固定資產(chǎn)的使用單位分別計入“制造費用”、“銷售費用”和“管理費用”及其有關(guān)明細(xì)項目。2.折舊費與預(yù)提大修理費的分配通常通過編制的“折舊費和預(yù)提的大修理費計算分配表”進(jìn)行。3.分配方法。略10/18/202219（五）其他費用的分配其他費用如郵電費、差旅費、稅金、利息支出等等，一般都不單設(shè)成本項目，通常是在費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)憑證，按費用的用途計入“制造費用”、“管理費用”或“待攤費用”等帳戶及其明細(xì)項目。

各項要素費用經(jīng)過上述分配，其中的工業(yè)生產(chǎn)費就按用途分別匯集在“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費用”、“管理費用”、“廢品損失”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等帳戶的借方。

10/18/202220二、待攤費用和預(yù)提費用的核算1、待攤費用與預(yù)提費用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時期成本的界限。2、待攤費用，屬于先實際支付，其后再分期攤銷計入相關(guān)成本計算對象的費用。3、預(yù)提費用，先按一定標(biāo)準(zhǔn)計提，計入本期相關(guān)成本計算對象，以后再支付的費用。10/18/202221（一）待攤費用的匯集與攤配

待攤費用包括預(yù)付保險費、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費用、報刊訂閱費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工技術(shù)培訓(xùn)費、低值易耗品攤銷等。費用發(fā)生時，通過“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶匯集，計入上述賬戶借方。會計期末，根據(jù)各項費用受益期間長短，合理確定本期應(yīng)分?jǐn)偨痤~，計入“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等相關(guān)帳戶。10/18/202222（二）預(yù)提費用的預(yù)提和支付預(yù)提費用指按規(guī)定計入產(chǎn)品成本但尚未實際支付需在以后月份才支付的費用，如預(yù)提的銀行借款利息、租金、保險費，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費等。預(yù)提費用時，匯集在“預(yù)提費用”帳戶的貸方；以后發(fā)生實際支出時，再由有關(guān)要素帳戶貸方轉(zhuǎn)入預(yù)提費用帳戶借方。10/18/202223三、綜合費的匯集與分配

（一）輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配輔助生產(chǎn)費用：指輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)基本生產(chǎn)和管理活動提供產(chǎn)品、勞務(wù)過程中所發(fā)生的費用。輔助生產(chǎn)車間：指向基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)單位。輔助生產(chǎn)費用通過“輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行匯集與分配，匯集方法與“生產(chǎn)成本”賬戶基本相同。10/18/202224制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（車間規(guī)模較?。┹o助生產(chǎn)車間的直接費，直接計入相應(yīng)成本項目；間接費用的匯集：可概括為兩種模式：輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”

（1）（2）10/18/202225輔助生產(chǎn)費用分配的一般原理“輔助生產(chǎn)”賬戶匯集的輔助生產(chǎn)成本費用，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)的用途進(jìn)行分配?；静襟E：1.計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品勞務(wù)的單位成本單位成本＝輔助生產(chǎn)成本成本/產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量2.將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門應(yīng)分配給某部門的成本＝該部門領(lǐng)用產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量×單位成本10/18/202226輔助生產(chǎn)費用的分配方法產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)

如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間。產(chǎn)品完工入庫時，轉(zhuǎn)入材料等賬戶，基本車間領(lǐng)用時再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。

如供水、供電、運輸、機(jī)械修理等勞務(wù)。其發(fā)生的費用應(yīng)于月末按受益原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配，包括在輔助生產(chǎn)車間的相互分配。10/18/202227方法一次交互分配法代數(shù)分配法順序分配法計劃成本分配法直接分配法10/18/202228例4-4：某企業(yè)有配電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)車間，在分配輔助生產(chǎn)費用之前，配電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)車間的費用分別為6115、950、2505元。配電車間供電26700度，其中，供水車間耗用3200度，修理車間耗用2500度；供水車間供水17000噸，其中配電車間耗用500噸，修理車間耗用1500噸；修理車間提供修理服務(wù)180小時，其中為配電車間提供勞務(wù)15小時，為供水車間提供服務(wù)5小時。

10/18/202229案例分析（內(nèi)部相互受益）配電車間供電26700度6115元

供水車間供水17000噸950元

修理車間修理180小時2505元500噸3200度5小時1500噸15小時2500度10/18/2022301.一次交互分配法一次交互分配法：是一種先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互分配，然后再對基本受益單位進(jìn)行分配的方法。該方法要進(jìn)行兩次分配，比較復(fù)雜、但結(jié)果較為準(zhǔn)確，適用面較廣。10/18/202231具體步驟如下：第一，交互分配

可按各輔助車間交互分配前的實際單位成本，或按計劃單位成本進(jìn)行分配。本例按計劃單位成本分配，各車間計劃單位成本為：

配電車間：0.25（元/度）

供水車間：0.10（元/噸）

修理車間：20（元/小時）參見表4-410/18/202232因此：配電車間應(yīng)承擔(dān)：水費：500*0.1=50（元）

修理費：15*20=300（元）供水車間應(yīng)承擔(dān)：電費：3200*0.25=800（元）

修理費：5*20=100（元）修理車間應(yīng)承擔(dān)：電費：2500*0.25=625（元）水費：1500*0.1=150（元）10/18/202233第二，對外分配1.確定交互分配后的實際費用交互分配交互分交互分交互分后的實際=配前的+配轉(zhuǎn)入-配轉(zhuǎn)出費用費用的費用的費用本例：配電車間：6115+50+300-800-625=5040（元）供水車間：950+800+100-50-150=1650（元）修理車間：2505+625+150-300-100=2880（元）10/18/202234第二，對外分配2.計算交互分配后的實際單位成本交互分配后的交互分配后對外提供實際單位成本的實際費用勞務(wù)總量其中：對外提供勞務(wù)對內(nèi)提供勞務(wù)總量總量勞務(wù)總量本例：配電單位成本=5040/21000=0.24（元/度）供水單位成本=1650/15000=0.11（元/噸）修理單位成本=2880/160=18（元/小時）==-10/18/202235第二，對外分配3.確定外部受益單位應(yīng)分配費用本例：參見表4-4數(shù)據(jù)。會計分錄略。受益單位電費水費修理費合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間二車間管理部門1200144086457696066077011055551620126018602210259418911015合計504016502880957010/18/202236代數(shù)分配法代數(shù)分配法：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種方法，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，一般使用于實行了電算化會計的企業(yè)10/18/202237采用例4-4提供的資料

設(shè)：每度電的成本為x，每噸水的成本為y，每小時的修理成本為z。得聯(lián)立方程組如下：6115+500y+15z=26700x(1)950+3200x+5z=17000y(2)2505+2500x+1500y=180z(3)解之，x=0.2412，y=0.1066，z=18.1556然后按照各輔助生產(chǎn)車間對所有受益單位提供勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配費用。參見教材“輔助生產(chǎn)費用分配表”和會計分錄。10/18/202238順序分配法順序分配法：各輔助生產(chǎn)車間的費用，按照相互受益多少的順序排序，受益少的排列在前，先分配其成本，受益多的排列在后，后分配其成本。如此按序分配，直至分完。此法也稱梯形分配法。

這種方法要求各輔助生產(chǎn)車間之間有明顯的受益差別。10/18/202239順序分配法圖示輔助生產(chǎn)車間其他受益部門ABCDEFG前例參見PPT32：配電車間受益350元，修理車間受益775元，供水車間受益900元。10/18/202240計劃成本分配法計劃分配法：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本，分配其費用的方法。采用這種方法可簡化核算工作，并且有助于輔助生產(chǎn)各部門之間劃清責(zé)任。一般適合于有較準(zhǔn)確計劃成本資料的企業(yè)10/18/202241包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位具體步驟如下：第一

按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用10/18/202242輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)實際成本

按計劃成本分配轉(zhuǎn)出合計數(shù)輔助生產(chǎn)成本差異確定輔助生產(chǎn)成本差異第二計算輔助生產(chǎn)實際成本按計劃成本從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用=+第三=-為了簡化核算,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配，而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費用”的借方，超差用藍(lán)字，節(jié)差用紅字。10/18/202243直接分配法直接分配法：不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種分配方法。該方法忽略了交互分配，計算簡單，但結(jié)果不準(zhǔn)確，一般適合于輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量較少的企業(yè)。10/18/202244輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較分配方法特點適用范圍交互分配核算量準(zhǔn)確度一次交互分配法代數(shù)分配法順序分配法計劃成本分配法直接分配法進(jìn)行進(jìn)行部分進(jìn)行進(jìn)行不進(jìn)行復(fù)雜復(fù)雜較復(fù)雜較簡單簡單較準(zhǔn)確最準(zhǔn)確較準(zhǔn)確較準(zhǔn)確不準(zhǔn)確適用面最廣泛已實現(xiàn)電算化受益差距明顯成本資料健全相互受益較少10/18/202245主要包括：1、生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費；2、折舊費；3、修理費；4、辦公費；5、水電費；6、機(jī)物料消耗；7、勞動保護(hù)費；8租賃費；9、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（二）制造費用的匯集與分配制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項成本。

10/18/2022461、制造費用發(fā)生時，通過“制造費用”（按車間設(shè)明細(xì)賬）賬戶匯集。月末再選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在本車間各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費用是本期生產(chǎn)發(fā)生的費用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。2、為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般應(yīng)按年度計劃分配率分配費用。制造費用的匯集與分配方法：10/18/202247具體分配方法:主要有生產(chǎn)工人實際工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；產(chǎn)量比例法；按年度計劃分配率分配法。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：1、分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有“共有性”2、分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)“比例性”3、分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計量性分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變動。10/18/202248季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，年度計劃分配率的確定：=

年度制造費用預(yù)算總額年度各種產(chǎn)品計劃總工時年度計劃分配率某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=該月該種產(chǎn)品實際工時年度計劃分配率×10/18/202249按計劃成本分配率分配成本時，“制造費用”賬戶可能會有期末余額。此法下，平時月份不作處理，到年末時將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃分配率分配額的差額，分配計入12月份的生產(chǎn)成本，以及“產(chǎn)成品”和“銷售成本”等賬戶。如果實際發(fā)生額＞計劃分配額，用藍(lán)字補加，否則用紅字沖減。參見教材說明10/18/202250§4?2生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對整個企業(yè)，包括正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗收入庫的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品等；而相對于某生產(chǎn)階段，在產(chǎn)品僅指正在本階段加工中的產(chǎn)品。10/18/202251分配1、選擇一種分配標(biāo)準(zhǔn)月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的兩類分配模式：2、先確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒擠計算完工產(chǎn)品成本。10/18/202252常用的分配方法有（一）實際產(chǎn)量比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法（二）定額比例法（三）實際消耗數(shù)量比例法（四）在產(chǎn)品按定額成本估價扣除法（五）在產(chǎn)品還原為原材料估價扣除法（六）在產(chǎn)品僅按原材料估價扣除（七）不計算在產(chǎn)品成本（八）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算（九）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算10/18/202253（一）產(chǎn)量比例法產(chǎn)量比例法：以產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的實際產(chǎn)量作為依據(jù)來分配費用于產(chǎn)成品和在產(chǎn)品上的方法。具體方法：

1．實際產(chǎn)量比例法

2．在產(chǎn)品按半數(shù)折合約當(dāng)產(chǎn)量法

3．在產(chǎn)品按完工率折合約當(dāng)產(chǎn)量法10/18/202254

1．實際產(chǎn)量比例法

——直接按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配費用，多適用于原材料在開工時一次投入情況下，原材料成本項目費用的分配。

產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費=產(chǎn)成品數(shù)量單位材料成本見后例中原材料費用的分配。單位材料成本=10/18/2022552．在產(chǎn)品按半數(shù)折合約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量：是指將在產(chǎn)品數(shù)量按一定的比例折合為產(chǎn)成品的數(shù)量。本法將兩件在產(chǎn)品約當(dāng)一件產(chǎn)成品分配費用。適用范圍：各工序在產(chǎn)品加工量均勻地遞增，且各工序在產(chǎn)品數(shù)量也比較均勻。

例4-7：某廠開工時一次投入原材料19000元，該月發(fā)生的直接工資和制造費用分別為2800元和3150元。本月完工產(chǎn)品320件，月末在產(chǎn)品60件。10/18/202256例4-7：成本項目生產(chǎn)費用合計在產(chǎn)品成本（60件）產(chǎn)成品成本（320件）直接材料1900019000/(320+60)*60=3000190003000=16000直接工資28002800/(320+30)*30=2402800-240=2560制造費用31503150/(320+30)*30=2703150-270=2880合計2495035102144010/18/2022573．在產(chǎn)品按完工率折合約當(dāng)產(chǎn)量法如果各工序加工量有大有小，在產(chǎn)品數(shù)量有多有少，那么各工序在產(chǎn)品的完工程度，應(yīng)按工序分別測定。1）先按定額工時確定各工序在產(chǎn)品的完工率；2）再按完工率計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。某步在產(chǎn)品完工率=10/18/202258例4-8：

某企業(yè)A產(chǎn)品加工要經(jīng)過三道工序，其定額工時分別為6、10和9小時。期末完工產(chǎn)品1000件，在產(chǎn)品為500件，其中在產(chǎn)品各工序分別為250件，100件和150件。材料甲在第一工序投入為60000元，材料乙在第二工序投入為2500元。直接工資和制造費用分別為59850元和11970元。分析:本例直接材料按實際產(chǎn)量分配，直接工資和制造費用按約當(dāng)產(chǎn)量分配。10/18/202259在產(chǎn)品按工序完工率計算約當(dāng)產(chǎn)量

工序定額工時完工率盤存數(shù)約當(dāng)量一二三6109（60*50）/25*100%=12%（60+10*50%）/25*100%=44%（60+10+9*50%）/25*100%=82%2501001503044123合計25——500197直接工資和制造費用的分配依據(jù)10/18/202260例4-8：成本項目生產(chǎn)費用合計在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本直接材料-甲6000060000/(1000+500)*500=200006000020000=40000直接材料-乙25002500/(1000+100+150)*250=5002500500=2000直接工資5985059850/(1000+197)*197=985059850-9850=50000制造費用1197011970/(1000+197)*197=197011970-1970=10000合計1343203232010200010/18/202261（約當(dāng)）產(chǎn)量比例法評價：

1、優(yōu)點（1）最合理（2）完工率若正確，則分配結(jié)果與實際相符。2、缺點（1）計算工作量大（2）完工率難以合理確定3、適用范圍：適應(yīng)范圍廣月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，各產(chǎn)品成本中直接工資和制造費用等加工費用的比重相差不大。10/18/202262（二）定額比例法定額比例法：企業(yè)分別成本項目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品工、料消耗定額（或定額成本）的比例，分配成本費用的方法。適用于月末在產(chǎn)品變化較大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。其計算程序如下：10/18/202263直接材料成本的分配方法在產(chǎn)品實際材料成本=材料實際成本合計－產(chǎn)成品材料實際成本

直接工資和制造費用分配的計算，可比照材料進(jìn)行處理。=定額消耗比例10/18/202264某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費為：材料4千克，工時8小時，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時定額為5小時，有關(guān)資料如下表。要求按定額比例法計算分配成本。（本例材料一次性投入）舉例：10/18/202265成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費用204004201003201.6合計67026003270950232011.6計算過程與方法乙產(chǎn)品成本計算單完工產(chǎn)量：200在產(chǎn)品量：10010/18/202266上例計算過程與方法：1.產(chǎn)成品材料定額消耗=4*200=800（千克）工時定額消耗=8*200=1600（小時）在產(chǎn)品材料定額消耗=4*100=400（千克）工時定額消耗=5*100=500（小時）2.產(chǎn)成品材料定額消耗比例=800/（800+400）*100%=66.67%工時定額消耗比例=1600/（1600+500）*100%=76.19%3.產(chǎn)成品材料實際成本=1800*66.67%=1200（元）在產(chǎn)品材料實際成本=1800-1200=600（元）直接工資與制造費用的分配比照上法進(jìn)行，略。10/18/202267（三）實際消耗數(shù)量比例法實際消耗數(shù)量比例法：按產(chǎn)成品與在產(chǎn)品實際消耗材料數(shù)量，實際工時，實際機(jī)器工作時間的比例，來分配各項費用的方法。該法要求企業(yè)開展班組核算，隨時登記材料、工時等的實際消耗，資料完整準(zhǔn)確。成本分配方法與上法類似，如產(chǎn)成品材料成本=產(chǎn)成品實際消耗量/材料實際消耗總量*應(yīng)分配材料費用在產(chǎn)品材料成本=應(yīng)分配材料費用-產(chǎn)成品材料成本10/18/202268（四）在產(chǎn)品按定額成本估價扣除法

定額成本扣除法：是指按在產(chǎn)品數(shù)量和事先核定的單位定額成本計算月末在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。采用這種方法時：產(chǎn)成品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品定額成本顯然，采用這種方法時，生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。10/18/202269例4-10：

某產(chǎn)品本月完工80件，期末在產(chǎn)品20件。期初在產(chǎn)品成本加本期發(fā)生的費用為：材料費用2200元（材料在開工時一次投入），工資800元，制造費用1000元。費用單位定額為：材料21元，工資9元，制造費用11元。在產(chǎn)品按半數(shù)折合為約當(dāng)產(chǎn)量。生產(chǎn)費用分配如表4-10。10/18/202270成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料220021×20＝420178022.25直接工資8009×20/2＝907108.875制造費用100011×20/2＝11089011.125合計4000620338042.25表4-10（在產(chǎn)品20件，產(chǎn)成品80件）材料一次性投入，工費折半計算10/18/202271（五）在產(chǎn)品還原為原材料估價扣除法還原為原材料估價扣除法：多工序生產(chǎn)條件下，將在產(chǎn)品按累計制成率或含量還原為原材料數(shù)量，再乘以單價計算在產(chǎn)品原材料成本的一種分配方法。適用條件：主要原材料在開工初期一次性投入并依此經(jīng)過多工序加工；各工序半成品計量單位相同；期末在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定。10/18/202272在產(chǎn)品累計制成率與原材料成本的計算方法：10/18/202273工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷408096%4250梳棉生條445991%4900并條熟條459090%5100粗紡粗紗471789%5300合計1784619550例4-11：假設(shè)混棉單價為8元，則在產(chǎn)品耗用混棉成本=195508=156400（元）產(chǎn)成品耗用混棉成本=應(yīng)分配混棉成本-在產(chǎn)品耗用混棉成本10/18/202274（六）在產(chǎn)品僅按原材料估價扣除僅按原材料估價扣除法：只以原材料定額或?qū)嶋H耗費確定在產(chǎn)品成本，其他各項費用全部由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的方法。適用范圍：原材料費用占產(chǎn)品全部成本的比重很大，期末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，例如造紙、釀酒、紡織等企業(yè)。舉例：某產(chǎn)品本月應(yīng)分配材料費用4000元，直接工資110元，制造費用90元。材料一次性投入，單位定額成本4元。本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件。10/18/202275成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料40020×4＝8080×4＝3204直接工資120－－1201.5制造費用80－－801合計600805206.5上例：僅按原材料估價扣除法10/18/202276（七）不計算在產(chǎn)品成本

不計算在產(chǎn)品成本：將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，不計算在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：各月月末雖有在產(chǎn)品，但在產(chǎn)品數(shù)量較少，或單位價值較低的產(chǎn)品，如自來水、采掘業(yè)行業(yè)的產(chǎn)品。評價：優(yōu)點——最簡便缺點——計算結(jié)果不準(zhǔn)確10/18/202277成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費用30003000合計1200012000例：不計算在產(chǎn)品成本法10/18/202278（八）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算按年初數(shù)固定計算：各月月末在產(chǎn)品成本固定按年初在產(chǎn)品成本數(shù)確定的一種簡化方法。適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月變化不大，如煉鐵廠的高爐和煉油廠的各種裝置中的在產(chǎn)品。方法要點：年終時，需根據(jù)盤點數(shù)重新確定下年年初在產(chǎn)品成本，以保證成本計算的相對準(zhǔn)確性。10/18/202279成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料200500052002005000直接工資200400042002004000制造費用100300031001003000合計500120001250050012000例：在產(chǎn)品按年初成本扣除法10/18/202280（九）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配各項費用的方法。此法最為簡便，適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工；或月末已經(jīng)加工完畢，只是未驗收或未包裝入庫的產(chǎn)品。10/18/202281三、產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（略）

基本生產(chǎn)“庫存商品”“材料”“低值易耗品”“自制半成品”“發(fā)出商品”“銷售成本”產(chǎn)品完工驗收入庫自制材料驗收入庫低值易耗品驗收入庫自制半成品驗收入庫代修代制品移交對外直接銷售產(chǎn)品10/18/202282§4?3產(chǎn)品成本在一類產(chǎn)品

各種規(guī)格間的分配

一、分類法的概念和特點

分類法：以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，匯集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計算該類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品成本的成本計算方法。目的與作用：作為一種輔助方法，其目的在于簡化成本核算。適用范圍：產(chǎn)品品種規(guī)格繁多的企業(yè)。10/18/202283分類法的特點：1．以產(chǎn)品類別為成本計算對象；2．根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求確定成本計算期；3．分類法不是一種獨立的成本計算方法。

分類法可與任何一種基本方法相結(jié)合，適用于任何類型的企業(yè)。10/18/202284二、分類法的計算程序1．劃分產(chǎn)品類別、按照產(chǎn)品的類別設(shè)立成本計算單；

品種相同，型號或規(guī)格不同品種相同，原材料含量不同聯(lián)產(chǎn)品（同一生產(chǎn)工藝過程）2．利用成本計算基本方法，計算該類產(chǎn)品總成本；3．采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算分配該類產(chǎn)品中各產(chǎn)品總成本和單位成本。類別劃分標(biāo)準(zhǔn)10/18/202285三、簡化分類法——系數(shù)法的應(yīng)用系數(shù)法：在一類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)定為１；再將其它產(chǎn)品的消耗定額或費用定額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的消耗定額或費用定額相比較，確定各產(chǎn)品的系數(shù)，然后根據(jù)各產(chǎn)品系數(shù)將各產(chǎn)品產(chǎn)量換算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，并按各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行費用的分配。10/18/202286系數(shù)法的應(yīng)用1．確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品：比較的基礎(chǔ)。

一般選擇生產(chǎn)量較大且產(chǎn)量穩(wěn)定，或規(guī)格型號居中的產(chǎn)品。2．確定各產(chǎn)品系數(shù)。某產(chǎn)品的系數(shù)＝該產(chǎn)品的單位定額消耗量或定額成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位定額消耗或定額成本10/18/2022873、計算各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量4．按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，分成本項目分配費用某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工產(chǎn)量在產(chǎn)品量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該產(chǎn)品系數(shù)=

+*標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品某成本項目單位成本該類產(chǎn)品某