加工制造類企業(yè)的稅種及稅率

1、加工制造類企業(yè)的稅種及稅率加工制造類企業(yè)的稅種及稅率加工制造類企業(yè)的稅種及稅率資料僅供參考文件編號：2022年4月加工制造類企業(yè)的稅種及稅率版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準: 發(fā)布日期： 加工制造類企業(yè)的稅種及稅率一、增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、維修、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單地說，增值稅是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)品增值的部分征稅的一種稅。工廠分為兩種不同的登記形式，即公司類和個體工商戶類，在納稅上，公司類和個體工商戶類有很大的不同。 (1)個體

2、工商戶在個體工商戶的繳稅管理上有個特別的稱號，叫“雙定戶”，在稅務部門的分類中又叫C類納稅人。個體工商戶的“雙定”是指定期、定額繳納增值稅。 在辦理了工商營業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務登記。辦理個體工商營業(yè)執(zhí)照的，所辦理的稅務登記證即是C類納稅人。 雙定戶認定程序：新辦稅務登記的承包戶和個體工商戶，開業(yè)后第一、第二、第三個納稅月份，必須如實就其生產(chǎn)經(jīng)營情況申報納稅(在辦好稅務登記證時，發(fā)證處會給你發(fā)放一個“雙定戶納稅申報卡”，用于第一、第二、第三個月內(nèi)向稅務機關(guān)申報納稅)。在第三個月申報納稅的同時，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領取固定工商戶定期定額納稅申報表，及時填好后再交回原窗口。稅務局核

3、稅科在10天內(nèi)會派專人到工商戶調(diào)查，如果其賬冊不全，不能準確提供納稅依據(jù)的，稅務局就將你核定為“雙定戶”，即作為定期、定額征收的C類納稅人。同時，稅務機關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地點。結(jié)合固定工商戶定期定額納稅申請表內(nèi)容，核定C類納稅人認定通知單上的核定納稅額。 個體戶業(yè)主到這里就會產(chǎn)生疑問了，稅務局憑什么依據(jù)來確定工商戶應該繳納的增值稅呢稅務局確定稅收定額時，是以以下四種方法作為測定依據(jù)的。 盈虧平衡法(費用測算法)。根據(jù)納稅人即工商戶的經(jīng)營費用發(fā)生情況，測算工商戶的保本營業(yè)額(假定納稅人經(jīng)營利潤為零)。本法一般適用于商業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)等。其計算方法為： 月營業(yè)額=月費用總額/毛利

4、率-征收率（稅率） 上式中的月費用總額主要包括每月支付的水電費、工商管理費、市場管理費(或攤位費)，生產(chǎn)、經(jīng)營用房租金(自有生產(chǎn)、經(jīng)營用房按同等出租房折算成租金)、運雜費、廣告費、工人工資、業(yè)主生活費、利息以及其他費用。如果是承包戶、租賃戶還應包括上繳的利潤和各種租金費用。 材料消耗法：適用于原材料采購比較均衡或生產(chǎn)的產(chǎn)品品種比較少的工業(yè)戶。其計算方法為： 月營業(yè)額=原材料的購進數(shù)量/單位產(chǎn)品耗用量產(chǎn)品銷售單價 對原材料購進不均衡的工業(yè)戶可用“原材料月均消耗數(shù)量”來代替“原材料購進數(shù)量”。 電力耗用法：適用單一產(chǎn)品的工業(yè)戶或加工業(yè)戶。其計算方法為： 月營業(yè)額=月均生產(chǎn)耗電量/單位產(chǎn)品耗電量產(chǎn)品

5、銷售單價（加工業(yè)戶為單位產(chǎn)品的加工費） 同區(qū)域、同行業(yè)毛利率測定法：稅務局在有的區(qū)域并不需要做具體的測算，同一區(qū)域之內(nèi)，同樣的業(yè)戶，同樣的經(jīng)營性質(zhì)，其經(jīng)營額和毛利率受市場制約趨向平均化，故稅務局一視同仁，對所有攤位和商鋪核定同一征收標準。對這類個體工商戶采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅，并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整。如稅務局認為你的工廠的銷售額為60000元月，征收稅額為3600元，則每到月底，不論你經(jīng)營額是多少，賺錢與否，都按此額度繳納。當然，如果你的工廠長期達不到此經(jīng)營標準，可向稅務局提出重新核定。 對業(yè)主而言，要想

6、少繳稅只有多做生意，那才是擴大利潤的根本方法?！半p定戶”的繳稅額度一般一年調(diào)整一次。(2)公司類公司類工廠在辦理營業(yè)執(zhí)照時便和個體工商戶區(qū)分開了：個體商戶到工商所辦理，公司類工廠到市(區(qū))32商局辦理，在辦理稅務登記時，同樣有不同的標準。 前面介紹過，注冊為小型公司的工廠，在稅收上，又分為兩個納稅的檔次，即A類的一般納稅人和B類的小規(guī)模納稅人，小型公司一般都歸為B類，故先從B類介紹。 小規(guī)模納稅人：判斷是否為小規(guī)模納稅人的主要標準是銷售規(guī)模不大、不能建立規(guī)范的會計核算，正因為不能建立規(guī)范的核算體系，有些工廠甚至沒有專職的正式財會人員，不能用進項稅額抵扣的方法來核算應交增值稅，故采用6的征收率征

7、收增值稅，并且不抵扣。 資料 小規(guī)模納稅入用簡易方法以6的稅率征收增值稅，不抵扣，是根據(jù)對企業(yè)實際納稅水平的評估而測定的，與可抵扣的以17的稅率征收的一般納稅人的稅負水平大致相等，不會負擔過高，且簡單易行，故稱為簡易方法。 加工、制造類公司類申請辦理稅務登記證時，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務分類上劃分為B類納稅人，根據(jù)1993年12月13日國務院公布的中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。同時規(guī)定“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額”，即應納稅額=銷售額征收率。這里的銷售額是納稅

8、人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和費用，但是不包括收取的銷項稅額，即為不含稅銷售額。其計算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+6) 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核實其銷售額。資料公司類企業(yè)辦理稅務登記時，首先被認定為小規(guī)模納稅人(相對于一般納稅人而言)。它與一般納稅人比較的主要不同點是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時，按不含稅銷售額的6計收，并且無進項稅額可抵扣；一般納稅人則按17征收，但可以抵扣進項稅額。有關(guān)增值稅規(guī)定，請參閱我國的增值稅暫行條例。 一般納稅人：有別于小規(guī)模納稅人，主要標準是年銷售額較大，財務制度健全，有專職財會人員，能提

9、供準確的會計核算資料，能正確核算企業(yè)進項和銷項稅金，可以向稅務局提出認定為一般納稅人申請。在提出申請時，應提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行開戶賬號；有關(guān)銷售資料證明，如普通發(fā)票的銷售記錄，或者是向稅務局提出的增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票報告單的底單；填寫增值稅一般納稅人申請認定表并交稅務局審核，稅務局一般在30天內(nèi)會作出答復。 當認定書批復后，企業(yè)的納稅人即從B類上升為A類，成為一般納稅人?？梢陨暾堅鲋刀惏l(fā)票，同時核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了。 一般納稅人有兩檔稅率：一檔是基本稅率，普通加工、制造類企業(yè)適用，稅率為17%；另一檔是低稅率，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品加工、飼料

10、制造的企業(yè)適用，稅率為13。 進項稅額：是企業(yè)在采購貨物時所負擔的稅額，也是支付給供貨商的稅額。進項稅額代表了采購貨物時支付的增值稅部分，這部分稅額是用來抵扣的。它構(gòu)成了增值稅的基本部分。 銷項稅額：工廠的銷項稅額分為兩種情況：如果工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品是賣給另一個生產(chǎn)者生產(chǎn)使用的，那么工廠可以開出增值稅專用發(fā)票，用于收取產(chǎn)品價款和增值稅。因為售出價總是大于成本，因而增值稅中的銷項稅額也就大于進項稅額。大于的部分代表了生產(chǎn)制造過程中的增加價值，也就是增值稅所要收取的部分，這種情況下計算應交的增值稅金額公式為： 應交增值稅額=銷項稅額-進項稅額 其中，進項稅額是銷項稅額中扣減的部分，所以通常就稱進項稅額

11、可抵扣。 銷項稅額還有另一種較常見的情形是，工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品是賣給消費者消費的。對消費者而言，發(fā)票一般都不需要，更不需要增值稅專用發(fā)票。在這種情形下，首先表現(xiàn)出來的是無銷項稅額。如果根據(jù)這些記錄，企業(yè)就只有進項稅額，也就是只有抵扣額，沒有銷項稅額記錄，也就不需繳納增值稅了。這么大的漏洞顯然稅務局是不允許存在的。故對于購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，而銷售是面向零售消費者的，稅務局采用的是將銷售收入視為包含有增值稅的銷售收入。這樣，在計算銷售稅金時，就需要將視為含增值稅的收入分離成兩部分：一部分是不含增值稅的純銷售收入，一部分是銷項稅額，作為計算繳納增值稅的依據(jù)，分離純銷售收入和銷項稅額的計算公式為：

12、 不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計數(shù)/1+適用稅率 銷項稅額=換算前銷售額合計數(shù)-不含增值稅銷售額 (3)計算增值稅實例。 “雙定戶”：當月實際銷售額記錄為58 642元，核定的銷售額為60 000元，應納稅額2 400元，按核定額度2400元交稅。 小規(guī)模納稅人：工廠核定為小規(guī)模納稅人，即B類納稅人，當月銷售記錄為146 850元，計算的應納增值稅額為： 應納增值稅額=不含稅銷售額征收稅率 不含稅銷售額=146 850(1+6)=138 53774(元) 應納增值稅額=138 537746=8 31226(元) 一般納稅人： 如果是向其他一般納稅人銷售，可以開出增值稅專用發(fā)票。 例：月末，

13、匯總進項稅額記錄為18 654元，銷項稅額記錄為27 645元， 應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=27645-18 654=8 991(元)。 如果是向零售消費者出售產(chǎn)品，不能開出增值稅專用發(fā)票并記錄銷項稅額的。 例：月末，進項稅額記錄匯總數(shù)為28 654元，當月銷售收入記錄匯總額為318467元，按照公式分離銷售收入中包含的增值稅。 不含增值稅銷售額=換算前銷售額匯總額/1+17% =318467/1+17%=272 19402(元) 銷售匯總數(shù)銷項稅額=換算前銷售匯總數(shù)-不含增值稅銷售額 =318 467-272 19402 =46 27298(元) 應繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=

14、46 27298-28 654 =17 61898(元) 二、所得稅所得稅具體分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種，征收的方式和對象完全不同。 (1)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)合法經(jīng)營所得，扣除成本費用后的純收益所征收的一種稅。當然，也是國家參與企業(yè)利潤分配的一種形式。 凡是正常經(jīng)營的公司類工廠(雙定戶另外征收所得稅)，不管是A類的一般納稅人，還是B類的小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加后，如果企業(yè)賬上的收人扣除了成本和費用后尚有剩余，這剩余部分就是企業(yè)的盈利，就是所得稅要征收的對象。 所得稅稅率：企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，并且，不分沿海內(nèi)地，不論地處城鄉(xiāng)，也不管企業(yè)規(guī)模

15、大小，盈利100元就繳33元的稅。同時，考慮到有些工廠生產(chǎn)的是低毛利產(chǎn)品，盈利水平較低，賺錢不易，又規(guī)定如果計算出應交所得稅額在3萬元以下的企業(yè)，減按18征收。 資料 在深圳、珠海等經(jīng)濟特區(qū)，為了吸引更多投資，在企業(yè)所得稅上實行優(yōu)惠政策，稅率低至15，并且，如果是“三資”性質(zhì)的企業(yè)，更可享受從開始盈利的年份三年免征、二年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，以吸引外資。 企業(yè)所得稅應納稅額的計算：將企業(yè)全年度的收入總額減去成本和費用后，就是應征稅的基數(shù)，乘上適用的稅率，即是你的企業(yè)應交的企業(yè)所得稅額。其計算公式為：應交所得稅額=(收入總額-成本費用總額)適用稅率 (2)個人所得稅個人所得稅不同于企業(yè)所得稅

16、，企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)經(jīng)營盈利；個人所得稅是針對自然人(具體個人)、雙定戶和承包人而征收的稅種，其出發(fā)點是為了調(diào)節(jié)社會中收入過分懸殊的情況。具體而言，個人所得稅針對個人所得征收，對工廠而言，業(yè)主并不一定是征收對象。如果工廠經(jīng)營虧損，或經(jīng)營略有盈利，繳納企業(yè)所得稅后利潤已所剩無幾。而企業(yè)中的經(jīng)理、業(yè)務骨干、技術(shù)人員，每月所拿到的工資、獎金、津貼等相加已超過了征收個人所得稅的標準，那么這時征收的對象就不是業(yè)主而是工廠中的其他人了。 個人所得稅稅率：這一稅種的作用是調(diào)節(jié)社會上收入懸殊的現(xiàn)象，因而不同于企業(yè)所得稅采用比例稅率，盈利100萬元征33，盈利200萬元也是33，個人所得稅稅率采用累進稅

17、率，即收入越高征稅越多。 工資、薪金所得。工資、薪金所得是指具體自然人在受雇的工廠、公司取得工資、薪金、獎金、分紅、津貼等合計后的總額，對工資、薪金所得采用的征收稅率是九級累進稅率，即掙得越多，收稅越多。個人所得稅稅率表見表1所示。 資料 工薪收入中，首先要扣除定額基本生活費用，然后按照收入的數(shù)額依次進行征稅，為了計算方便，稅務局有個快速計算公式： 應納稅額=應納稅收入額適用稅率-速算扣除數(shù) =(每月收入額-800元)適用稅率-速算扣除數(shù) 按照速算法計算，就必須要知道速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)可查表1。表1 個人所得稅稅率表(工薪所得適用) 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率() 速算扣除數(shù) 1 不超過

18、500元的 5 O 2 超過500元2 000元的部分 10 25 3 超過2 000元5 000元的部分 15 125 4 超過5 000元20 000元的部分 20 375 5 超過20 000元40 000元的部分 25 1 375 6 超過40 000元60 000元的部分 30 3 375 7 超過60 000元80 000元的部分 35 6 375 8 超過80 000元100 000元的部分 40 10 375 9 超過i00 000元的部分 45 15 375 注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用800元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。 舉

19、例：某工廠經(jīng)理月薪加津貼共3 500元，計算應納個人所得稅如下： 應納所得稅額=(3 500-800)15-125=2 70015-125 =405-125=280(元) 個體工商戶經(jīng)營所得?！半p定戶”在繳納了定額的增值稅和地方稅收后，按照“銷售收入-成本費用-盤點損失”后的剩余部分，就是所得稅征收部分。因為個體工商戶投資人為個人，所以征收所得稅就等同于征收個人所得稅。對個體工商戶的經(jīng)營所得征收所得稅，也采用超額累進稅率征收，即掙得多也就征得多，稅率共有五檔，在計算應繳稅上，同樣也采用速算法。但與工薪收入的所得稅不同，個體工商戶收入沒有費用扣除部分，見表2。 表2 個人所得稅稅率表(經(jīng)營所得適

20、用) 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率() 速算扣除數(shù) 1 不超過5 ooo元的 5 O 2 超過5 000元lO 000元的部分 IO 250 3 超過lO 000元30 000元的部分 20 1 250 4 超過30 000元50 000元的部分 30 4 250 5 超過50 000元的部分 35 6 750 舉例：某個體戶全年的銷售收入為112 116元，銷售成本計算出為72 161元，費用總額為12634元。計算應繳個人所得稅如下： 利潤總額=銷售收入-銷售成本-費用 =112 116-72 161-12 634 =27 321(元) 應納稅額=全年利潤總額適用稅率-速算扣除數(shù) =27 32120-1 250 =5 46420-