管理會計03第三章變動成本法-課件

1、管理會計第三章變動成本法管理會計第三章變動成本法引入小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出大概為4000元，一月份共進(jìn)貨15000件方便面，每件進(jìn)價為1元，每件售價1.5元，銷售了10000件，小王略懂一些會計知識,知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)偟矫吭滤M(jìn)貨物的成本中,這樣,它計算出一月份的利潤為2300元 ，這下,小王可郁悶壞了，決定二月份只進(jìn)10000件，沒想到，二月份居然賣出了11000件，這下小王高興起來了,這個月一定能賺得多一些了!但是,當(dāng)他計算出二月份的利潤為1750元時，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要低？一月二月收入100001.515

2、000元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/10000=1.4元/件總成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利潤2300元1750元引入小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出小王覺得按照銷售估計, 決定三月份只進(jìn)9000件方便面,把積壓的庫存先銷售出去,三月份,他通過努力, 售出商品12000件.高興的小王又算起了利潤:收入=120001.5元=18000元成本=40001.4元+8000 (1+4000/9000) =17155元利潤=18000-17155=845元

3、這下,小王徹底抓狂了!救救我吧小王覺得按照銷售估計, 決定三月份只進(jìn)9000件方便面,把積你能幫助小王解開這個困惑嗎?你能幫助小王解開這個困惑嗎?第三章 變動成本法掌握變動成本法的的概念；理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別，兩者在計算營業(yè)利潤上的差異及其變動規(guī)律；利用變動成本法確定營業(yè)利潤第三章 變動成本法掌握變動成本法的的概念；學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié) 變動成本法的基本理論第二節(jié) 變動成本法與全部成本法的區(qū)別第三節(jié) 對變動成本法好全部成本法的評價第四節(jié) 變動成本法與全部成本法的結(jié)合使用(不上)學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié) 變動成本法的基本理論第一節(jié) 變動成本法的基本理論變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的理論前提

4、第一節(jié) 變動成本法的基本理論變動成本法和完全成本法的概完全成本法(制造成本法)成本費用直接材料直接人工間接成本直接成本期間費用制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本當(dāng)期損益完全成本法(制造成本法)成本直接材料直接人工間接成本直接成本變動成本法成本費用直接材料直接人工間接成本直接成本期間費用(期間成本)制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本當(dāng)期損益變動制造費用固定制造費用變動期間費用固定期間費用完全成本法(制造成本法)變動成本法成本直接材料直接人工間接成本直接成本期間費用(期間一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法是將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造

5、費用（包括固定制造費用和變動制造費用），都計入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種方法 。 一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法是將一定期間內(nèi)為生變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分全部成本計算理由 采用全部成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，把固定性制造費用包括進(jìn)去。全部成本計算理由 采用全部成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)理由固定制

6、造費用雖然同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成和政策維護(hù)相關(guān)聯(lián)，但它是產(chǎn)品最終形成不可缺少的，應(yīng)與生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用一樣，匯集于產(chǎn)品，成為產(chǎn)品成本的一個組成部分，隨產(chǎn)品而流動，產(chǎn)品銷售之后應(yīng)將它計入產(chǎn)品銷售成本，從銷售收入中補(bǔ)償；如果產(chǎn)品尚未銷售，則應(yīng)計入產(chǎn)品存貨，作為流動資產(chǎn)的一部分，結(jié)轉(zhuǎn)到下期，使本期已銷售的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨具有相同的成本構(gòu)成。理由固定制造費用雖然同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成和政策維護(hù)相關(guān)聯(lián)，但變動成本計算理由 采用變動成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，而不把固定性制造費用包括進(jìn)去。變動成本計算理由 采用變動

7、成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)理由 固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。也就是，這部分費用是按期發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)的長短成比例的成本，隨著時間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額作為該期間銷售收入的一個扣除項目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨的計價，應(yīng)把這一部分費用排除在外。理由 固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而依據(jù)管理會計中之所以用變動成本法，是因為：1、它能提供每

8、種產(chǎn)品的盈利能力資料2、可為正確制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計劃和控制提供有價值的資料3、便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計等結(jié)合，在計劃和日?？刂苽€環(huán)節(jié)發(fā)揮作用依據(jù)管理會計中之所以用變動成本法，是因為：變動成本法的特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本突出計算邊際貢獻(xiàn)變動成本法的期間費用全部成本法的期間費用主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理變動成本法的特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同返回第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同返回一、

9、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 返回一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法【例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表

10、32所示?！纠?1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只表32 資 料 存貨及單價 成本項目 （元） 變動性 固定性 合計 期初存貨量（件） 0直接材料24 000 24000本期投產(chǎn)完工量（件） 4000直接人工12 000 12000本期銷售量（件） 3000制造費用4 000 1000014000期末存貨量（件） 1000銷售費用60010001600銷售單價（元/件） 20管理費用30025002800財務(wù)費用0600600銷成方法利潤表32 資 料 要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當(dāng)期的產(chǎn)

11、品成本和期間成本如表33所示。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和表33 產(chǎn)品成本及期間成本計算表 價值單位：萬元項目-5 000 -15 000 合 計 - 600 -600 財務(wù)費用 -2 800 - 2 800 管理費用 - 1 600 - 1 600 銷售費用 -10 000 固定性制造費用 期間成本 12.550 000 1040 000 合 計 3.514 000 -制造費用 -1 4 000 變動性制造費用 312 000 312 000 直接人工 624 000 624 000 直接材料 產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件） 單位額總額單位額總額完全成本法變動成本

12、法成本表33 產(chǎn)品成本及期間成本計算表 本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比例:假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年產(chǎn)量4000件，單位直接材料4元，單位直接人工5元，變動性制造費用1元，年固定性制造費用12000元，管理費用15000，銷售費用10000。兩種成本計算法下單位產(chǎn)品成本構(gòu)成如下10元13元3700025000（15000+10

13、000）0元3元（12000/4000） 1元1元5元5元4元4元單位成本期間費用(總額)固定性制造費用變動性制造費用直接人工直接材料變動成本計算法完全成本計算法項目(單位成本)返回例:假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年產(chǎn)量4000件，三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法【例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例31中的表32資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如表34所示。表32【例32】兩種成本法存

14、貨成本和銷貨成本的計算已知：例31表34 存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元-75003750030000本期銷貨成本 - -25001250010000期末存貨成本 010001000期末存貨量 -2.512.510單位產(chǎn)品成本 產(chǎn)量 -100005000040000可供銷售商品成本合計 + -100005000040000本期產(chǎn)品成本 000期初存貨成本 差 額 完全成本法 變動成本法 項 目 序號 表34 存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000元。在完全成本法下，期末存貨成本為12 500元，其中，除

15、了包括10 000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2 500元(2.5元/件1 000件)固定性制造費用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2 500元。在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，同樣道理，變動成本法下的30 000元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000元變動生產(chǎn)成本和7 500元固定性制造費用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7 500元?？傊?，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10 000元固定性制造費用被全額計入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費

16、用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2 500元計入存貨成本，7 500元計入銷貨成本）所造成的。返回同樣道理，變動成本法下的30 000元銷貨成本完全是由變動生四、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 四、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤 營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤 其中： 營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)

17、利【例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例31中的表32資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤。表32【例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計算表32 解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入203 00060 000（元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本103 00030 000（元）變動成本30 000+600+30030 900（元）貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（元）固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（元）營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（元）管理會計03第三章變動成本法-課件在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入20

18、3 00060 000（元）營業(yè)成本12.53 000 37 500（元）營業(yè)毛利60 000-37 50022 500（元）營業(yè)費用1 600+2 800+6005 000（元）營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動成營業(yè)利潤營業(yè)利潤 固定成本合計 固定財務(wù)費用 固定管理費用 固定銷售費用 固定性制造費用 減：固定成本 財務(wù)費用 期

19、間費用合計 貢獻(xiàn)邊際 變動成本合計 變動管理費用減：期間費用 營業(yè)費用 管理費用 變動銷售費用營業(yè)毛利 變動生產(chǎn)成本減：營業(yè)成本 減：變動成本營業(yè)收入 營業(yè)收入 傳統(tǒng)式（職能式）利潤表 貢獻(xiàn)式利潤表營業(yè)利潤營業(yè)利潤 固定成本合計 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例34】兩種成本法利潤表的格式已知：例31中的表32資料。要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。表32【例34】兩種成本法利潤表的格式已知：例31中的表32表35 兩種成本法的

20、利潤表格式 價值單位：萬元17 500 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 5 000 期間費用合計 14 100 固定成本合計 600 財務(wù)費用 600 固定財務(wù)費用 2 800 管理費用 固定成本合計 2 500 固定管理費用 1 600 營業(yè)費用 固定財務(wù)費用 1 000 固定銷售費用 減：期間費用 15 000 期間成本合計 固定管理費用 10 000 固定性制造費用 22 500 營業(yè)毛利 600 財務(wù)費用 固定銷售費用 減：固定成本 37 500 2 800 管理費用 固定性制造費用 貢獻(xiàn)邊際 1 600 銷售費用 減：固定成本 變動成本合計 10

21、000 固定性制造費用 貢獻(xiàn)邊際 300變動管理費用 減：期間成本 減：變動非生產(chǎn)成本 600變動銷售費用 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 變動生產(chǎn)成本 減：營業(yè)成本 30 000 減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動成本 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 簡捷式 變通式 標(biāo)準(zhǔn)式 職能式利潤表 貢獻(xiàn)式利潤表 29 100 30 900 15 000 14 100 600 2 500 1 000 10 000 29 100 900 30 000 30 000 60 000 表35 兩種成本法的利潤表格（2）從表35中，可

22、以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：（2）從表35中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式對銷售費用、管理費用的補(bǔ)償順序不同。 在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。對銷售費用、管理費用的

23、補(bǔ)償順序不同。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個中間指標(biāo)。不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改（3）從表35中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）與職能式利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；職能式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)

24、毛利”指標(biāo)。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。返回（3）從表35中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）與職能式利五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系 令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時