危險化學品公司內部控制

1、泓域/危險化學品公司內部控制危險化學品公司內部控制目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113502182 一、 項目簡介 PAGEREF _Toc113502182 h 3 HYPERLINK l _Toc113502183 二、 產業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc113502183 h 7 HYPERLINK l _Toc113502184 三、 安全預防控制體系 PAGEREF _Toc113502184 h 11 HYPERLINK l _Toc113502185 四、 必要性分析 PAGEREF _Toc113502185 h 13 HYPERLI

2、NK l _Toc113502186 五、 內部控制評價工作底稿與報告 PAGEREF _Toc113502186 h 13 HYPERLINK l _Toc113502187 六、 內部控制評價的組織與實施 PAGEREF _Toc113502187 h 15 HYPERLINK l _Toc113502188 七、 審計工作計劃與實施 PAGEREF _Toc113502188 h 25 HYPERLINK l _Toc113502189 八、 審計范圍與審計目標 PAGEREF _Toc113502189 h 30 HYPERLINK l _Toc113502190 九、 反舞弊機制 P

3、AGEREF _Toc113502190 h 33 HYPERLINK l _Toc113502191 十、 舉報人保護制度 PAGEREF _Toc113502191 h 44 HYPERLINK l _Toc113502192 十一、 信息控制 PAGEREF _Toc113502192 h 48 HYPERLINK l _Toc113502193 十二、 溝通控制 PAGEREF _Toc113502193 h 58 HYPERLINK l _Toc113502194 十三、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc113502194 h 61 HYPERLINK l _Toc1135

4、02195 十四、 信息與溝通的概念 PAGEREF _Toc113502195 h 63 HYPERLINK l _Toc113502196 十五、 資本結構與公司治理結構 PAGEREF _Toc113502196 h 64 HYPERLINK l _Toc113502197 十六、 股權結構與公司治理結構 PAGEREF _Toc113502197 h 68 HYPERLINK l _Toc113502198 十七、 管理層的責任 PAGEREF _Toc113502198 h 72 HYPERLINK l _Toc113502199 十八、 管理腐敗的類型 PAGEREF _Toc11

5、3502199 h 73 HYPERLINK l _Toc113502200 十九、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc113502200 h 75 HYPERLINK l _Toc113502201 二十、 組織機構及人力資源配置 PAGEREF _Toc113502201 h 85 HYPERLINK l _Toc113502202 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113502202 h 86 HYPERLINK l _Toc113502203 二十一、 項目風險分析 PAGEREF _Toc113502203 h 87 HYPERLINK l _Toc113502204

6、二十二、 項目風險對策 PAGEREF _Toc113502204 h 90項目簡介（一）項目單位項目單位：xx有限責任公司（二）項目地點項目選址位于xx（以選址意見書為準）。（三）項目進度結合該項目的實際工作情況，xx有限責任公司將項目工程的建設周期確定為12個月，其工作內容包括：項目前期準備、工程勘察與設計、土建工程施工、設備采購、設備安裝調試、試車投產等。（四）項目提出的理由1、不斷提升技術研發(fā)實力是鞏固行業(yè)地位的必要措施公司長期積累已取得了較豐富的研發(fā)成果。隨著研究領域的不斷擴大，公司產品不斷往精密化、智能化方向發(fā)展，投資項目的建設，將支持公司在相關領域投入更多的人力、物力和財力，進一

7、步提升公司研發(fā)實力，加快產品開發(fā)速度，持續(xù)優(yōu)化產品結構，滿足行業(yè)發(fā)展和市場競爭的需求，鞏固并增強公司在行業(yè)內的優(yōu)勢競爭地位，為建設國際一流的研發(fā)平臺提供充實保障。2、公司行業(yè)地位突出，項目具備實施基礎公司自成立之日起就專注于行業(yè)領域，已形成了包括自主研發(fā)、品牌、質量、管理等在內的一系列核心競爭優(yōu)勢，行業(yè)地位突出，為項目的實施提供了良好的條件。在生產方面，公司擁有良好生產管理基礎，并且擁有國際先進的生產、檢測設備；在技術研發(fā)方面，公司系國家高新技術企業(yè)，擁有省級企業(yè)技術中心，并與科研院所、高校保持著長期的合作關系，已形成了完善的研發(fā)體系和創(chuàng)新機制，具備進一步升級改造的條件；在營銷網絡建設方面，公

8、司通過多年發(fā)展已建立了良好的營銷服務體系，營銷網絡拓展具備可復制性。“十三五”時期，開展危險化學品安全綜合治理，全面啟動危險化學品安全專項整治三年行動，安全風險防控取得新進展，較好完成了“十三五”規(guī)劃目標任務。法規(guī)標準體系和監(jiān)管體制進一步健全，公布實施危險化學品企業(yè)安全風險隱患排查治理導則、化工園區(qū)安全風險排查治理導則、特別管控危險化學品目錄、危險化學品生產裝置和儲存設施外部安全防護距離確定方法、危險貨物道路運輸安全管理辦法等50余項規(guī)章標準規(guī)定；調整加強了國家危險化學品安全監(jiān)管機構與力量。專項整治進一步深化，持續(xù)開展硝酸銨等危險化學品安全排查治理、煙花爆竹“一證多廠”等10余個專項整治，完成

9、以危險化學品安全為重點的江蘇“開小灶”督導，完成四輪對53個國家級危險化學品重點縣專家指導服務，帶動各省份對261個省級重點縣開展專家指導服務。重點領域安全風險管控進一步強化，構建重大危險源消防救援機構和應急管理部門“消地協作”督導檢查機制，強化“兩重點一重大”（重點監(jiān)管的危險化學品、危險化工工藝，危險化學品重大危險源）監(jiān)管，建成全國危險化學品安全風險監(jiān)測預警系統，危險化學品生產企業(yè)結構調整加快、數量減少5400余家，2.9萬余處油氣管道隱患整改攻堅任務提前完成；煙花爆竹生產工廠化建設、機械化生產取得明顯進展，21個省份退出生產。安全生產形勢進一步好轉，2020年全國化工事故起數和死亡人數較2

10、016年分別下降36%、24%，化工較大以上事故起數下降17%；煙花爆竹生產經營事故起數、死亡人數連續(xù)五年“雙下降”，2020年較2016年分別下降76%、85%，煙花爆竹重特大事故得到有效遏制。（五）建設投資估算1、項目總投資構成分析項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據謹慎財務估算，項目總投資42399.78萬元，其中：建設投資35009.17萬元，占項目總投資的82.57%；建設期利息499.64萬元，占項目總投資的1.18%；流動資金6890.97萬元，占項目總投資的16.25%。2、建設投資構成項目建設投資35009.17萬元，包括工程費用、工程建設其他費用和預備費，其中

11、：工程費用29999.14萬元，工程建設其他費用4282.35萬元，預備費727.68萬元。（六）項目主要技術經濟指標1、財務效益分析根據謹慎財務測算，項目達產后每年營業(yè)收入79900.00萬元，綜合總成本費用69236.82萬元，納稅總額5560.82萬元，凈利潤7758.35萬元，財務內部收益率12.16%，財務凈現值4107.31萬元，全部投資回收期6.80年。2、主要數據及技術指標表主要經濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元42399.781.1建設投資萬元35009.171.1.1工程費用萬元29999.141.1.2其他費用萬元4282.351.1.3預備費萬元727.68

12、1.2建設期利息萬元499.641.3流動資金萬元6890.972資金籌措萬元42399.782.1自籌資金萬元22006.122.2銀行貸款萬元20393.663營業(yè)收入萬元79900.00正常運營年份4總成本費用萬元69236.825利潤總額萬元10344.466凈利潤萬元7758.357所得稅萬元2586.118增值稅萬元2655.999稅金及附加萬元318.7210納稅總額萬元5560.8211盈虧平衡點萬元40869.08產值12回收期年6.8013內部收益率12.16%所得稅后14財務凈現值萬元4107.31所得稅后產業(yè)環(huán)境分析把握新一輪科技革命和產業(yè)變革與我國加快轉變經濟發(fā)展方式

13、歷史性交匯的機遇，更加注重推進供給側結構性改革，著力提升供給體系質量和效率，實施現代服務業(yè)與先進制造業(yè)雙輪驅動戰(zhàn)略，積極培育新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式，促進產業(yè)集群集約集聚發(fā)展，形成相互支撐、融合發(fā)展的高端高質高新現代產業(yè)新體系，建設全省乃至華南地區(qū)產業(yè)新高地。（一）優(yōu)質高效發(fā)展現代服務業(yè)深化國家服務業(yè)綜合改革試點，強化城市高端服務功能，建設國家服務業(yè)中心。到2020年，現代服務業(yè)增加值占服務業(yè)增加值比重達到70%左右。（二）增強先進制造業(yè)核心優(yōu)勢貫徹落實中國制造2025、全省工業(yè)轉型升級行動計劃和廣州制造2025戰(zhàn)略規(guī)劃，以智能化、綠色化、服務化為主攻方向，強化工業(yè)基礎能力，提高綜合集成水平，推動制

14、造業(yè)向產業(yè)鏈供應鏈價值鏈高端發(fā)展。加快新一代信息技術與制造業(yè)深度融合，優(yōu)化提升傳統支柱產業(yè)。培育新的支柱產業(yè)，大力發(fā)展智能裝備及機器人、新一代信息技術、節(jié)能與新能源汽車、新材料與精細化工、生物醫(yī)藥與健康、能源與環(huán)保設備、軌道交通、高端船舶與海洋工程、航空與衛(wèi)星應用、都市消費工業(yè)等先進制造業(yè)，打造“四梁八柱”的制造業(yè)支撐體系，到2020年形成“54321”的千億級工業(yè)體系。(“54321”千億級工業(yè)體系：5千億級產業(yè)1個(汽車)、4千億級產業(yè)1個(電子信息)、3千億級產業(yè)1個(石化)、2千億產業(yè)1個(電力熱力)、1千億級產業(yè)2個(電氣機械、通用專用設備)，爭取將鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備

15、業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)打造成新的千億級產業(yè)。)（三）培育壯大戰(zhàn)略性新興產業(yè)1、加快發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)。加大對戰(zhàn)略性新興產業(yè)基地、創(chuàng)新平臺、示范工程及創(chuàng)業(yè)投資的支持；形成新一代信息技術、生物與健康、新材料與高端裝備制造、新能源汽車、新能源與節(jié)能環(huán)保、時尚創(chuàng)意產業(yè)5個兩千億級戰(zhàn)略性新興產業(yè)集群；實施新業(yè)態(tài)培育計劃，制定服務業(yè)新業(yè)態(tài)企業(yè)認定辦法，重點扶持發(fā)展個體化診療、機器人、可穿戴設備、云計算與大數據、增材制造(3D打印)等五大新興業(yè)態(tài)。“十三五”時期，全市戰(zhàn)略性新興產業(yè)增加值年均增長18%，到2020年達到4000億元。2、提升新興產業(yè)支撐作用。大力推進半導體、機器人、增材制造、智能系統、智能交通、精準

16、醫(yī)療、高效儲能和分布式能源系統、高效節(jié)能環(huán)保、光產業(yè)等技術創(chuàng)新和產業(yè)化；全市每年安排財政專項資金支持戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展，加大對戰(zhàn)略性新興產業(yè)在技術改造、市場拓展、品牌建設、知識產權保護等方面的支持力度，研究制定戰(zhàn)略性新興產業(yè)企業(yè)財稅扶持配套政策；對符合建設條件的戰(zhàn)略性新興產業(yè)建設項目優(yōu)先安排建設用地指標，優(yōu)先保障戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展用地需求。（四）大力發(fā)展海洋經濟樹立藍色經濟發(fā)展理念，堅持陸海統籌，科學開發(fā)海洋資源，構建陸海協調、人海和諧的海洋空間發(fā)展格局。（五）促進產業(yè)集群集聚集成現代服務業(yè)以集聚區(qū)為主體形態(tài)。以21個省級現代服務業(yè)集聚區(qū)為依托，推動現代服務業(yè)集聚發(fā)展。中心城區(qū)提升商務樓宇綜合

17、功能，合理利用原有工業(yè)用地和老廠房，著力打造總部、金融和科技集聚區(qū)。外圍新城依托現有產業(yè)基礎、資源稟賦加快建設現代物流等生產性服務業(yè)集聚區(qū)。制造業(yè)發(fā)展以產業(yè)區(qū)塊為主體形態(tài)。以工業(yè)制造、高新技術制造主導產業(yè)的95個產業(yè)區(qū)塊為依托，重點加快以天河區(qū)東部、黃埔區(qū)至增城區(qū)南部先進制造業(yè)為東翼，以南沙區(qū)、番禺區(qū)臨港制造業(yè)為南翼，以白云北部、花都區(qū)及從化區(qū)西南部制造業(yè)為北翼的產業(yè)集聚帶建設，推動制造業(yè)企業(yè)由小而散向園區(qū)化、集群化發(fā)展。以城市更新為契機，推動舊廠房、零散工業(yè)和村級工業(yè)園區(qū)成片改造，大力發(fā)展工業(yè)總部經濟、服務型制造業(yè)和都市工業(yè)。戰(zhàn)略性新興產業(yè)以基地為主體形態(tài)。以優(yōu)化提升全市35個戰(zhàn)略性新興產業(yè)

18、基地為依托，中部著力打造琶洲互聯網創(chuàng)新集聚區(qū)，大力引進互聯網總部企業(yè)；東部建設以中新廣州知識城、廣州科學城等為重點的戰(zhàn)略性新興產業(yè)核心基地；南部推進建設以南沙新區(qū)、廣州國際創(chuàng)新城為重點的新興產業(yè)基地；北部建設以空港經濟區(qū)為重點的臨空戰(zhàn)略性新興產業(yè)基地。（六）加強質量標準和品牌建設樹立質量立市理念，鼓勵企業(yè)主導或參與制定修訂國際標準、國家標準、行業(yè)標準和地方標準，積極推進國家級、省級標準化示范項目，建設一批標準化示范單位，加快建設公共檢驗檢測與認證平臺，打造國家檢驗檢測高技術服務業(yè)集聚區(qū)；完善服務業(yè)標準化的激勵機制，突出抓好商貿、會展、信息、物流、金融、科技、旅游、服務外包、教育培訓、社區(qū)服務等

19、領域標準的制(修)訂、實施與推廣，提高“廣州標準”的國內外影響力；實施質量強市和品牌戰(zhàn)略，強化重點產品質量監(jiān)管和風險監(jiān)測，開展支柱產業(yè)和重點行業(yè)質量提升行動，提升廣州產品質量競爭力。設立品牌培育專項資金，擦亮“老字號”，新增一批具有自主知識產權的名牌產品，支持企業(yè)培育國際品牌，推動“廣州產品”向“廣州品牌”躍升。安全預防控制體系堅持關口前移、源頭防范，完善落實基礎制度，突出重大安全風險管控，全面提升化學品風險辨識、重大危險源精準監(jiān)管、高風險分級管控和企業(yè)安全管理水平，構建制度完備、執(zhí)行有力、平臺支撐、精準有效的安全預防控制體系。完善化學品登記與鑒定管理。健全化學品登記與鑒定制度，實施化工、醫(yī)藥

20、企業(yè)登記，建設高標準數據庫。推進企業(yè)端、移動端和“一企一品一碼”管理等功能建設應用，實現“一書一簽”自動生成、便捷查詢、高效傳遞。嚴格安全許可管理。嚴格依法實施涉及高危工藝的化工建設項目安全許可，倒逼新建化工項目達到設計、設備、人員等方面的許可要求。持續(xù)開展“紅、橙”風險等級企業(yè)安全許可條件“回頭看”。突出重大危險源安全風險管控。修訂危險化學品重大危險源監(jiān)督管理暫行規(guī)定。拓展深化重大危險源在線監(jiān)測預警系統功能開發(fā)和應用，推進系統迭代升級、動態(tài)優(yōu)化，區(qū)分特別管控（紅色）、重點關注（黃色）和一般監(jiān)管（綠色），建立完善重大危險源企業(yè)安全風險分級管控和動態(tài)監(jiān)測預警常態(tài)化機制。實施企業(yè)重大危險源三級責任

21、人管控，明確每一處重大危險源的主要負責人、技術負責人、操作負責人，嚴格落實安全包保責任。推動建立完善大型油氣儲存企業(yè)安全風險評估機制。強化高?；瘜W品和高危工藝安全風險管控。深化精細化工企業(yè)反應安全風險評估，建立涉及硝化、氯化、氟化、重氮化、過氧化工藝的精細化工生產工藝全流程安全風險評估機制，不斷提升人防、物防、技防要求。研究制定高危化學品和高危工藝細分領域安全風險管控標準規(guī)定。構建深化以專家指導服務、“一企一策”整治、健全長效機制、實施“回頭看”為重點的組合治理措施，形成高危細分領域安全風險防控工作機制。提升企業(yè)安全管理水平。堅持分類施策、試點先行，推進企業(yè)雙重預防機制數字化建設。推進以化工過

22、程安全要素管理為基礎的安全生產標準化建設，提升安全管理的科學化、系統化水平。鼓勵有條件的企業(yè)學習借鑒國際先進水平的安全管理體系。指導推動中小企業(yè)不斷加強安全管理。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產負債結構，補充流動資金將提高公司應對短期流動性壓力的能力，降低公司財務費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發(fā)展。同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領先的產業(yè)服務商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。內部控制評價工作底稿與報告（一）內部控制評價工作底稿根據企業(yè)內部控制評價指引第十一條的要求，內部控制評價工作應當形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價

23、工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。評價工作底稿應當設計合理、證據充分、簡便易行、便于操作。（二）內部控制評價報告根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制評價指引的相關規(guī)定，企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。1、內部控制評價報告的內容根據企業(yè)內部控制評價指引第二十二條的規(guī)定，內部控制評價報告至少應當披露下列內容：（1）董事會對內部控制報告真實性的聲明；（2）內部控制評價工作的總體情況；（3）內部控制評價的依據；（4）內部控制評價的范圍：（5）內部控制評價的程序和方法；（6）內部控制缺陷及其認定情況；

24、（7）內部控制的整改情況及對重大缺陷擬采取的整改措施；（8）內部控制有效性的結論。2、報告時間及要求內部控制評價報告應當報經董事會或類似權力機構批準后與審計報告一起對外披露。企業(yè)應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，內部控制評價報告應當在基準日后4個月內報出。企業(yè)內部控制評價部門應當關注自內部控制評價報告基準日至內部控制評價報告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內部控制有效性的因素，并根據其性質和影響程度對評價結論進行相應調整。內部控制評價的組織與實施內部控制評價是由企業(yè)董事會和管理層實施的。進行評價的具體內容應圍繞企業(yè)內部控制基本規(guī)范中提及的內部控制五個要素即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、

25、信息與溝通、內部監(jiān)督，以及企業(yè)內部控制基本規(guī)范及企業(yè)內部控制應用指引中的內容。在確定具體內容后，企業(yè)應制定內部控制評價程序，對內部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性；同時為內部評價工作形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內容，包括評價要素、關鍵風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等；企業(yè)還應在評價工作中明確內部控制缺陷的認定準則；完成評價后，企業(yè)應當準備一份內部控制自我評價報告，在其年報中進行披露：企業(yè)董事會應當對內部控制評價報告的真實性負責。（一）內部控制評價的相關概念內部控制評價一般是指由專門的機構或人員，通過對單位內部控制系統的了

26、解、測試和分析，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于單位進一步健全和完善內部控制體系。我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十六條指出：企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。（二）內部控制評價應當遵循的原則根據企業(yè)內部控制評價指引第三條的規(guī)定，內部控制評價應遵循以下3個原則。1、全面性原則評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。2、重要性原則評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業(yè)務

27、單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。3、客觀性原則評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。（三）內部控制評價的內容根據企業(yè)內部控制評價指引的要求，內部控制評價涉及以下7個方面。（1）企業(yè)應當根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范、應用指引以及本企業(yè)的內部控制制度，圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。（2）企業(yè)組織開展內部環(huán)境評價，應當以組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等應用指引為依據，結合本企業(yè)的內部控制制度，對內部環(huán)境的設計及實際運行情況進行認定和評價。（3）企業(yè)組

28、織開展風險評估機制評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范有關風險評估的要求，以及各項應用指引中所列主要風險為依據，結合本企業(yè)的內部控制制度，對日常經營管理過程中的風險識別、風險分析、應對策略等進行認定和評價。（4）企業(yè)組織開展控制活動評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范和各項應用指引中的控制措施為依據，結合本企業(yè)的內部控制制度，對相關控制措施的設計和運行情況進行認定和評價。（5）企業(yè)組織開展信息與溝通評價，應當以內部信息傳遞、財務報告、信息系統等相關應用指引為依據，結合本企業(yè)的內部控制制度，對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統的安全性，以及利用信息系統實施內部控

29、制的有效性等進行認定和評價。（6）企業(yè)組織開展內部監(jiān)督評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范有關內部監(jiān)督的要求，以及各項應用指引中有關日常管控的規(guī)定為依據，結合本企業(yè)的內部控制制度，對內部監(jiān)督機制的有效性進行認定和評價，重點關注監(jiān)事會、審計委員會、內部審計機構等是否在內部控制設計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。（7）內部控制評價工作應當形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。評價工作底稿應當設計合理、證據充分、簡便易行、便于操作。（四）內部控制評價的程序根據企業(yè)內部控制評價指引第十二條的要求，企業(yè)應按照內部控制評價辦法規(guī)定程序，有

30、序開展內部控制評價工作。內部控制評價程序一般包括制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、認定控制缺陷、匯總評價結果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。在這里重點講解制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、匯總評價結果四個環(huán)節(jié)。1、制訂評價控制方案企業(yè)可以授權審計部門或專門機構負責內部控制評價組織的實施工作。承擔內部控制評價的部門或機構應具備以下條件。（1）能夠獨立行使對內部控制系統建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力；（2）具備與監(jiān)督和評價內部控制系統相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；（3）與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內部控制系統方面應當保持協調一致，在工作中相互配合、相互制約

31、；（4）能夠得到企業(yè)董事會和經理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領導和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。內部控制評價部門或機構應根據內部監(jiān)督情況和要求，制訂評價工作方案，明確評價范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容，報經董事會或其授權審批后實施。這是一個進行內部控制評估前的全面計劃，提供內部控制評價的效率和效果。2、組成評價工作組內部控制評價部門或機構在評價方案獲得批準后，需要組織評價工作組，具體承擔內部控制檢查評價任務。評價工作組成員應具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內部相關機構熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務骨干

32、參加。企業(yè)可根據自身的條件建立內部控制培訓機制，為評價工作組成員提供培訓，使其盡快掌握內部控制知識，熟悉企業(yè)業(yè)務流程及應關注重點、評價工作流程、方法以及工作底稿準備的要求。對于擁有內部審計部門的企業(yè)來說，內審部門很有可能也同樣地擔當內部控制評價組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務所為其提供內部控制評價服務，根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范的要求，則該事務所不應同時為企業(yè)提供內部控制的審計服務。3、實施評價工作與測試評價工作組需通過了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務層面的主要流程，識別有關主要風險后，才能開展實施及測試設計和運行有效性的內部控制工作。（1）了解公司層面基本情況。評價工作組與被評價單位進行

33、充分溝通，了解其經營業(yè)務范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、人力資源等內部環(huán)境及內部控制內容中五個要素的運作情況。（2）了解各業(yè)務層面的主要流程及風險。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務流程上，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。為支持評估工作與相關測試有效進行，企業(yè)應建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務領域的流程，識別相關的風險關注點及可能存在的內部控制措施。評價工作組可審閱的內控流程文檔可能有以下幾種。風險控制矩陣文檔。關注點在于復核風險流程的合理性，例如，文檔是否包含了流程面臨的所有風險、列示的風險是否得到定期或及時的更新、對于各項風險的重要性水平分析

34、是否合理，以及復核控制點的識別，關鍵控制點、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適。流程圖文檔。關注點在于流程圖是否與實際操作及風險控制矩陣描述相符合，流程圖是否清楚地標示所有風險點及控制點，流程圖中責任部門、崗位以及其他管理機構是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內容是否涵蓋所有流程實際操作及相應的控制活動。審批權限表文檔。關注點在于部門及崗位的描述是否準確、權限的劃分和設置是否合理。評價工作組應識別業(yè)務流程中的關鍵業(yè)務或固有風險，提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯”而產生重大錯誤的問題在這些控制點上識別降低風險的控制，這些控制應當能夠為防止發(fā)生重要的錯誤或者能發(fā)現

35、并更正錯誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見，可能是電子化或者是人工的，并且同時是高層及基層實施。這些關注點將是評價工作組進行設計或運行有效性并做出結論的地方。例如，銀行賬戶管理中，銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經合理的審批及授權，對于該風險點應該采取相應控制措施，提交給銀行的開立賬戶申請書需要經過公司總經理書面批準（簽章），提交給銀行的變更賬戶申請需要經過財務經理和總經理審批，提交給銀行的撤銷賬戶申請需要經過財務經理和總經理審批。再以資金管理流程為例，企業(yè)面臨的一個關鍵業(yè)務風險可能是客戶需求的波動，當客戶需求下降時，企業(yè)收入減少，進而發(fā)生資金的短缺并增加對營運資金需求的壓力，資金需求將會直

36、接導致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進而導致企業(yè)的財務費用成本增加。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一業(yè)務風險事項發(fā)生的可能性。例如，某企業(yè)所處行業(yè)的性質決定該類企業(yè)資金、在建工程與固定資產的交易比存貨（通常為一些低值易耗品）的交易更容易出現差錯。一些產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，如“節(jié)能減排”的目標要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產線，并對舊裝備進行技術改造，這些都會影響資金流。在各重要流程中，管理層可能已實施不同程度的控制以應對風險。例如，在資金管理流程、銀行賬戶的開立的風險點中，可能有的控制措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請書需要經過公司總經理書面批準或簽章。（3

37、）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數量，進行分工與測試。評價范圍、方式、程序和頻率，將因企業(yè)經營業(yè)務調整、經營環(huán)境、風險水平等因素而異。（4）開展現場檢查測試。評價工作組可綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等評價方法，收集被評價單位內部控制設計與運行是否有效的證據，按照要求填寫工作底稿、記錄有關測試結果。如果發(fā)現內部控制出現缺陷，則需與管理層溝通，對有關缺陷進行認定并進行記錄。個別訪談。評價工作組人員可以個別訪談企業(yè)或被評價單位的不同人員，了解公司內部控制的現狀與運行。個別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務層面評價的階段

38、。調查問卷。調查問卷多用于企業(yè)層面的評價，通過擴大對象范圍，如企業(yè)中的全體員工，收集簡單結果，如對公司企業(yè)文化的認同。專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關專業(yè)人員就內部控制執(zhí)行情況或控制問題進行的分析和討論。穿行測試。穿行測試是指在流程中任意選取一項交易為樣本，獲取原始單據，跟蹤交易從最初起源，到會計處理、信息系統和財務報告編制，直到這項交易在財務報表中報告出來的全過程。通過執(zhí)行“穿行測試”，評價工作人員可獲取對一個流程的了解，查找潛在的內控設計問題并識別出相關控制。實地查驗。這是一個用于業(yè)務層面評價的方法。例如，評價工作人員進行實地盤點以測試企業(yè)記錄存貨的數量，或有關控制的有效性。抽樣。抽樣方法

39、可以分為隨機抽樣和其他抽樣法。隨機抽樣一般被認為是最具有代表性或是基于統計學的取樣方式，從樣本庫中抽取一定數量的樣本，進行控制測試，以獲取有關控制的運行狀況。隨機選取通常是采用計算機來完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統抽樣等。比較分析。這是一種通過數據分析，識別評價關注點的方法。例如，通過比較月度的銷售情況，識別異常區(qū)間，進行檢查。審閱與檢查。這也是在業(yè)務層面評價的常用方法，通過核對有關證據而獲取有關控制的運行狀況，如選擇某些調節(jié)表上的差異，追溯到相應的單據記錄（如銀行對賬單）或檢查調節(jié)表是否有相關負責人簽字。4、匯總評價結果評價工作組人員應當在其工作底稿中，記錄評價所實施的程序及有關結

40、果。企業(yè)內部控制評價工作組應當建立評價質量交叉復核制度，有關評價報告應由評價工作組負責人嚴格審核確認；與被評價單位進行通報，在提交內部控制評價部門或機構前得到被評價單位相關責任人簽字確認。如果在評價工作中發(fā)現所有差異，如穿行測試及控制測試中發(fā)現的與訪談結果的差異、與流程手冊的差異，也應在匯總中適當地記錄。企業(yè)內部控制評價部門或機構應編制內部控制缺陷認定匯總表，結合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現的內部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，并以適當的形式向董事會、監(jiān)事會或者經理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺

41、陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關部門或相關人員的責任。審計工作計劃與實施（一）審計工作計劃企業(yè)內部審計指引第六條的規(guī)定：注冊會計師應該恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。企業(yè)內部審計指引第七條的規(guī)定：在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：與企業(yè)相關的風險；相關法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結構和經營特點、資本結構等相關事項；企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度：與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷；重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素對內部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與

42、內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。注冊會計師應當對企業(yè)內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。（二）審計工作實施

43、企業(yè)內部審計指引第十條規(guī)定：注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險，選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行?！白陨隙隆钡姆椒ㄊ加谪攧請蟊韺哟危宰詴嫀煂ω攧請蟾鎯炔靠刂普w風險的了解開始，然后注冊會計師將關注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關的認定。1、識別企業(yè)層面控制通過了解企業(yè)與財務報告相關的整體風險，注冊會計師可以識別出為保持有效的財務報告內部控制而必需的企業(yè)層面內部控制。注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注以下幾方面。（1）

44、與內部環(huán)境相關的控制。內部環(huán)境，即控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入企業(yè)業(yè)務流程：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度：管理層的理念和經營風格；組織結構；6職權與責任的分配；人力資源政策與落實。（2）針對董事會、經理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。注冊會計師可以根據對企業(yè)舞弊風險的評估做出判斷，選擇相關的企業(yè)層面控制進行測試，并評價這些控制能否有效應對管理層凌駕于控制之上的風險。注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕

45、于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產生的重大錯報風險，并考慮企業(yè)如何糾正不正確的交易處理。（3）企業(yè)的風險評估過程。包括識別與財務報告相關的經營風險和其他經營管理風險，以及針對這些風險采取的措施。注冊會計師在對企業(yè)整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：企業(yè)是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃；是否已建立風險評估過程，包括識別風險，估計風險的重大性，評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施；是否已建立某種機制，識別和應對可能對企業(yè)產生重大且普遍影響的變化；會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化；業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記

46、錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；風險管理部門是否建立了某種流程，以識別經營環(huán)境，包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。（4）對內部信息傳遞和財務報告流程的控制。注冊會計師應當從下列方面了解與財務報告相關的信息系統：對財務報表具有重大影響的各類交易；在信息技術和人工系統中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目；信息系統如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況；企業(yè)編制財務報告的過程，包括做出的重大會計估計和披露。財務報告流程的控制可以確保管理層按照適當的會計準則編制合理、可靠的財務報告并對外報告。（5）

47、對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價。企業(yè)對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價可以在企業(yè)層面上實施，也可以在業(yè)務流程層面上實施，包括對運行報告的復核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動，以及將信息系統記錄數據與實物資產進行核對等。2、識別業(yè)務層面控制注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業(yè)實際內部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對生產經營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。注冊會計師應首先確定企業(yè)的重要業(yè)務流程和影響重大賬戶的重要交易類別，了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程，與重大賬戶及其相關認定相結合，在重要交易整個流程中確定錯報可能

48、會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應的控制目標；然后根據確定的審計測試策略、計劃對內部控制進行進一步了解和評估，對重要交易流程中設計的防止或發(fā)現并糾正可能錯報的相關控制加以識別；再通過執(zhí)行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行；最后對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，以確定進一步的審計程序。審計范圍與審計目標內部控制作為企業(yè)中一項重要的管理活動，用來促進提高經營的效率效果，實現企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。一些國家和地區(qū)，如美國、日本、歐盟等對內部控制審計已提出強制性要求。同樣，我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范中除了要求企業(yè)為其內部控制的設計與運行情況進行全面的評價、披露年度自我評價

49、報告外，在第十條中明確指出：上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資格的會計師事務所，根據規(guī)范及配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)布的內部控制審計意見負責。為企業(yè)內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計服務。（一）內部控制審計的定義內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。一般地，企業(yè)內部審計部門負責內部控制審計，也可以委托不負

50、責年審的會計師事務所開展內部控制審計。（二）內部控制審計的范圍內部控制審計的范圍限于特定日期與財務報表相關的內部控制。通常，注冊會計師對某特定日期的內部控制進行審核。特定日期可以是會計年度結束日，也可以是某中期結束日。注冊會計師對某特定日期的內部控制審核時，應在接近于此日期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試，并對該日期的內部控制有效性發(fā)表審核意見。（三）內部控制審計的目標1、內控審計目標的具體界定內部控制審計的目標是檢查并評價內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現為其能夠保障資產、資金的安全，即保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金

51、額正確、處于增值狀態(tài)。2、內控審計目標與財務報表審計目標的聯系與區(qū)別（1）兩者的聯系。內部控制審計的前四個目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業(yè)管理層對外提供的資產負債表，表上反映有多少資產，其明示或暗示了這樣幾個聲明：資產負債表上反映的資產是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業(yè)管理層的這些聲明是否屬實。（2）兩者的區(qū)別。財務報表審計直接評價的是財務報表，或者說直接評價資產、資金本身的安全狀態(tài)，其目標對象是資產、資金本身，而內部控制審計直接評價的是內部控制能否保障資產、資金的安全，其目標對象是內部控制，而資產、資金只是作為中間的觀察對

52、象而存在。財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產、資金的“靜的安全”，一般不評價資產、資金的“動的安全”，即不評價資產、資金在流轉中的增值性；而由于內部控制既要保障資產、資金“靜的安全”，又要保障其“動的安全”，所以內部控制審計既檢查資產、資金的“靜的安全”，又檢查資產、資金的“動的安全”。反舞弊機制（一）反舞弊機制的概念反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內部控制，降低企業(yè)風險，規(guī)范經營行為，維護企業(yè)合法權益，確保經營目標的實現和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權益，根據經營目標及法律、法規(guī)，結合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。

53、企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預防”的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。通過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機制中，要規(guī)范相應的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內部控制體系。（二）反舞弊機制的重點企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產，牟取不當利益；在財務會計報告和信息

54、披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員濫用職權；相關機構或人員串通舞弊。（三）反舞弊工作的內容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾認可的規(guī)則以損害或牟取組織經濟利益的行為。2、舞弊的種類（1）按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當局進行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進行預防與檢查，危害也越大。其主要表現為財務報表舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊

55、，是指企業(yè)中的職員利用內部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產的不法行為，常常表現在將現金或其他資產竊為己有。（2）按照內部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類。內部審計具體準則第6號一舞弊的預防、檢查與報告將舞弊分為：損害組織經濟利益的舞弊行為以及謀取組織經濟利益的行為。損害組織經濟利益的舞弊，是指組織內外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于損害組織經濟利益的舞弊行為：收受賄賂或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；貪污、挪用、盜竊組織資財；使組織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、錯報

56、交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經濟利益的舞弊行為。謀取組織經濟利益的舞弊，是指組織內部人員為使本組織獲得不當經濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經濟利益的舞弊行為：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實的資產；故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而做出不適當的投融資決策；隱瞞或刪除應對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經營活動；偷逃稅款；其他謀取組織經濟利益的舞弊行為。（四）反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提

57、出的，是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed，貪婪）、0（opportunity，機會）、N（need，需要）、E（exposure，暴露）四個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風險的程度。GONE理論實質上表達了會計舞弊產生的4個條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被發(fā)現，他就一定會舞弊，導致“Youcanconsideryourmoneygone”（被欺騙者的錢、物、權益等離他而去）。因此，產生了一種很巧妙的說法，即“在貪婪、

58、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權益等離他而去”GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強相關，使個體成為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關，使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設，但制度并非十全十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行為暴露（發(fā)現并加以查處）。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協會的創(chuàng)始人、曾任美國會計學會會長的史蒂文阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何

59、一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊產生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三者也是美國最新的反舞弊準則提醒注冊會計師應該關注的舞弊產生的主要條件。（1）實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件，壓力可能是經營或財務上的困境以及對資本的急切需求等。例如，高級管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產生舞弊的動機。（2）實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上而可以隨意操縱會計記錄等。實施舞弊的機會

60、主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現企業(yè)舞弊行為的內部控制；無法判斷工作的質量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足和審計制度不健全。（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠實的行為，或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠將舞弊行為予以合理化。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產的員工可能認為單位對自身不公，編制虛假報告者可能認為造假不是出于個人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我的；我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的：