《會(huì)計(jì)學(xué)》第二版下冊(cè)全套教學(xué)課件

1、第一章 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”為主體第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物 -機(jī)器大工業(yè) -競(jìng)爭(zhēng)原始意義上的成本會(huì)計(jì)側(cè)重成本的匯集、分配和產(chǎn)品成本的事后計(jì)算，其主要目的是為企業(yè)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表提供有關(guān)的成本資料成本會(huì)計(jì)向深度上發(fā)展，是從單純的成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本控制(管理)相結(jié)合，使之深入生產(chǎn)過(guò)程，為挖掘降低成本潛力服務(wù)。具體表現(xiàn)為從事后的實(shí)際成本計(jì)算向標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)發(fā)展第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)同F(xiàn)

2、.W.泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)有直接聯(lián)系標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的特點(diǎn)：在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題主要缺陷：生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果還不能等同于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。前者可直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)，后者則必須通過(guò)企業(yè)同外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)。企業(yè)要全面提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，則必須首先著眼于企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題。而這些問(wèn)題，卻沒(méi)有在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中得到應(yīng)有的反映返回目錄第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”為主體現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景 -資本主義世界進(jìn)入戰(zhàn)后期，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展出現(xiàn)新特點(diǎn) -新的環(huán)境和條件迫切要求實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架：以“

3、決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把“決策會(huì)計(jì)”放在首要地位。其中“決策會(huì)計(jì)”是以決策方案的效益評(píng)價(jià)為核心，而“計(jì)劃會(huì)計(jì)”(預(yù)算)則是決策所選定的有關(guān)方案的加工、匯總。“執(zhí)行會(huì)計(jì)”是以“責(zé)任會(huì)計(jì)”為核心，著重于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制。返回目錄第三節(jié)管理系統(tǒng)的三個(gè)層次： -決策系統(tǒng)(decision system) -決策支持系統(tǒng)(decision support system) -執(zhí)行與控制系統(tǒng)(executive and controlling system)決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是謀與斷的關(guān)系管理人員的三種類(lèi)型： -決策人員(decision maker)

4、 -參謀人員(staff personnel) -執(zhí)行人員(executive personnel)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是企業(yè)信息系統(tǒng) 的一個(gè)子系統(tǒng), 是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是企業(yè)信息系統(tǒng) 的一個(gè) 子系統(tǒng), 是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分參謀機(jī)構(gòu)(人員)的職能，是以謀為主，從事決策的研究工作，研究如何科學(xué)地確定決策目標(biāo)；擬訂為實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)有哪些可供選擇的方案，并對(duì)它們進(jìn)行分析論證，權(quán)衡利弊，比較得失，幫助領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的判斷和選擇，為領(lǐng)導(dǎo)者最終進(jìn)行最可行決策提供可靠依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)是以斷為主，善于從各種可供選擇的方案中選取最可行方案，并組織其貫徹實(shí)施。輔助性與專(zhuān)業(yè)性是參謀機(jī)構(gòu)

5、(人員)的基本特征。參謀機(jī)構(gòu)(人員)的輔助性，表明它在現(xiàn)代管理體制中履行參謀、咨詢(xún)職能，并不直接掌握決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。參謀機(jī)構(gòu)(人員)的專(zhuān)業(yè)性，表現(xiàn)在它是由有關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)W有專(zhuān)長(zhǎng)的專(zhuān)家組成的。返回目錄第二章 管理會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)學(xué)第二節(jié) 預(yù)測(cè)、決策學(xué)第三節(jié) 企業(yè)理財(cái)學(xué)第四節(jié) 行 為 科 學(xué)第五節(jié) 倫理學(xué)第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)面臨的是一個(gè)復(fù)雜、多變的、以高度發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)為主導(dǎo)的世界性現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。要求管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行決策工作的研究、制訂多種可供選擇的決策方案，必須以正確的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，站在經(jīng)濟(jì)理論的高度來(lái)正確地認(rèn)識(shí)與分析問(wèn)題經(jīng)濟(jì)理論不僅包括綜合性的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，還包括專(zhuān)

6、業(yè)性的管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)、投資經(jīng)濟(jì)學(xué)理論等，從而使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)同經(jīng)濟(jì)學(xué)(economics)建立了密切的關(guān)系返回目錄第二節(jié) 預(yù)測(cè)、決策學(xué) 預(yù)測(cè)學(xué)預(yù)測(cè)是根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在多樣化的信息，通過(guò)正確的定性分析和定量計(jì)算，預(yù)測(cè)在一定的環(huán)境和條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面未來(lái)一定期間內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，為正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供客觀依據(jù)。 決策理論決策理論是研究企業(yè)管理中決策行為的理論。決策理論可分為傳統(tǒng)(或稱(chēng)古典)決策理論與現(xiàn)代決策理論。傳統(tǒng)決策理論的出發(fā)點(diǎn)是把進(jìn)行決策的個(gè)人或企業(yè)看作是“理性的人”或“經(jīng)濟(jì)的人”。他們?cè)跊Q策時(shí)遵循最優(yōu)化準(zhǔn)則，進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇現(xiàn)代決策理論的核心是用令人滿(mǎn)意的行為準(zhǔn)

7、則代替?zhèn)鹘y(tǒng)決策理論中的最優(yōu)化準(zhǔn)則，并提出了程序化決策和非程序化決策的相應(yīng)決策程序返回目錄第三節(jié) 企業(yè)理財(cái)學(xué)20世紀(jì)50年代以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主要有以下三種不同的認(rèn)識(shí)：一是相互獨(dú)立論，即認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間雖然存在著密切的聯(lián)系，但彼此是相互獨(dú)立的：從理論上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的獨(dú)立學(xué)科；從實(shí)踐上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩種不同性質(zhì)的工作，根本談不上誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題。二是大財(cái)務(wù)論，即認(rèn)為會(huì)計(jì)包含在財(cái)務(wù)之中，會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)學(xué)科包含在財(cái)務(wù)學(xué)科之中三是大會(huì)計(jì)論，即認(rèn)為財(cái)務(wù)包含在會(huì)計(jì)之中，財(cái)務(wù)工作是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分，財(cái)務(wù)學(xué)科包含在會(huì)計(jì)學(xué)科之中。第三節(jié) 企業(yè)理財(cái)學(xué)

8、在新的歷史條件下，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，決定了企業(yè)理財(cái)學(xué)已成為一門(mén)重要的獨(dú)立學(xué)科，絕不是會(huì)計(jì)學(xué)科所包含得了的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 學(xué)科建設(shè)角度 實(shí)踐角度返回目錄第四節(jié) 行 為 科 學(xué)現(xiàn)代意義上的行為科學(xué)是20世紀(jì)50年代以來(lái)發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科，主要是應(yīng)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)等方面的研究成果來(lái)研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門(mén)學(xué)科在管理會(huì)計(jì)中，行為科學(xué)的引進(jìn)和應(yīng)用，始于20世紀(jì)60年代，40多年來(lái)得到十分迅速的發(fā)展。其基本點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的職能本質(zhì)上是一種行為職能，應(yīng)把影響和激勵(lì)人們的行為貫徹始終返回目錄第五節(jié) 倫理學(xué)倫理學(xué)(ethics

9、)研究人們?cè)谏鐣?huì)上處理相互關(guān)系必須遵循的道德準(zhǔn)則會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息處理的專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)其道德品質(zhì)應(yīng)有很高的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，同時(shí)是各方面利益關(guān)系人關(guān)注的焦點(diǎn)，容易成為一些人謀求不正當(dāng)利益的突破口。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)制定的管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定返回目錄第三章 管理會(huì)計(jì)的技術(shù)觀 與社會(huì)文化觀第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的研究不能局限于其技術(shù)層面，而必須同社會(huì)文化觀相結(jié)合第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的研究不能局限于其技術(shù)層 面，而必須同社會(huì)文化觀相結(jié)合會(huì)計(jì)問(wèn)題不是單純的技術(shù)性問(wèn)題。通過(guò)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行收集、加工、綜合、分

10、析所形成的會(huì)計(jì)信息，要使它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充分發(fā)揮積極作用，首要的問(wèn)題是必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)會(huì)計(jì)的功能是行為功能。要使會(huì)計(jì)的行為功能得到充分發(fā)揮，就不是單純靠研究它的技術(shù)方法所能奏效的，還必須深入研究它的社會(huì)文化層面，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究的技術(shù)觀和社會(huì)文化觀相結(jié)合。返回目錄第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)決策的科學(xué)化必須以民主化為基礎(chǔ)在決策程序中正確處理好決策的民主化與科學(xué)化的關(guān)系，就是正確處理好決策支持系統(tǒng)的“多謀”與決策系統(tǒng)的“善斷”的關(guān)系。其中“多謀”體現(xiàn)民主化，“善斷”體現(xiàn)科學(xué)化。這意味著：決策人員的“善斷”必須以參謀人員的“多謀”為基礎(chǔ)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)技術(shù)方

11、法的應(yīng)用必須以正確 的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)預(yù)算管理(包括預(yù)算的編制及其貫徹執(zhí)行)必須確立廣大員工的主體地位 第一，總預(yù)算指標(biāo)的分解、落實(shí)，必須充分尊重下級(jí)預(yù)算執(zhí)行者的獨(dú)立自主精神，由過(guò)去從上而下頒發(fā)“強(qiáng)加性的分預(yù)算” 改變?yōu)橛蓮V大員工親自參與制定而形成“參與性分預(yù)算” 第二，預(yù)算的貫徹執(zhí)行應(yīng)使執(zhí)行者彼此之間從各自的主體地位出發(fā)，相互承諾形成相互遵循的權(quán)、責(zé)關(guān)系，并具體化為一系列相互聯(lián)結(jié)的內(nèi)部契約關(guān)系，以此作為各自的行為規(guī)范返回目錄第四章 展望21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第一節(jié) 從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變第二節(jié) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的重大影響 第一節(jié) 從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變?nèi)祟?lèi)社會(huì)歷史發(fā)展的三個(gè)階段

12、-農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)階段-工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段：又分為初級(jí)階段（生產(chǎn)三要素階段）和高級(jí)階段（生產(chǎn)多要素階段）-知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段：其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為以人類(lèi)高度發(fā)展的知識(shí)(廣義理解的知識(shí))作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而這一階段可稱(chēng)為生產(chǎn)的新要素階段第一節(jié) 從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變知識(shí)經(jīng)濟(jì)不同于發(fā)達(dá)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)在：第一，資產(chǎn)的組成是以智力資產(chǎn)(具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才)和其超常智慧的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等)為主體。第二，人員的組成是以高智力的員工為主體。第三，產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)以高科技含量為主體，同時(shí)致力于對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行更新改造，大力提高其科技含量，使之進(jìn)一步“軟”化。第四，投資

13、取向以智力投資為主體，要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在人才開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面，投入足夠的資金，以確保企業(yè)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第五，在競(jìng)爭(zhēng)策略上，以智謀、創(chuàng)新取勝，盡可能做到：人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇(出奇制勝)。返回目錄第二節(jié) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展將對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生重大影響 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的豐富、發(fā)展(一) 提供的信息要從單一化向多樣化轉(zhuǎn)變(二) 智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的相關(guān)問(wèn)題，將處于最重要的地位(三) 投資方案效益的評(píng)價(jià)要從財(cái)務(wù)效益(financial benefit)向全方位效益(all-sided benefits)轉(zhuǎn)變第二節(jié) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展將對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)

14、生重大影響管理會(huì)計(jì)師職能的擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)師的職能已轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚?zhuān)業(yè)的具有廣博知識(shí)和敏銳洞察力的“管理顧問(wèn)” ，為企業(yè)提供高智慧的謀略，為企業(yè)全面提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)能力服務(wù)第二節(jié) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展將對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生重大影響進(jìn)一步提高新型管理會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)(一) 總體素質(zhì)要求 總體上看，應(yīng)要求他們面向風(fēng)云變幻的世界市場(chǎng)，具有戰(zhàn)略的頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題，力求做到 “運(yùn)籌帷幄之中，決勝千里之外”。(二) 總體素質(zhì)在知識(shí)結(jié)構(gòu)上的具體化：博、專(zhuān)、新(三) 加強(qiáng)自我修養(yǎng)，達(dá)到較高的思想境界(四) 重視理性思維與悟性思

15、維的正確結(jié)合 返回目錄第五章 成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法原理第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的基本概念第二節(jié) 成本計(jì)算的分批法第三節(jié) 成本計(jì)算的分步法第四節(jié) 成本計(jì)算的混合法第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的基本概念成本對(duì)象 -成本對(duì)象是指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品、顧客、部門(mén)、項(xiàng)目直接成本和間接成本 -直接成本與特定成本對(duì)象直接相關(guān)，是指那些可以明確地追溯到成本對(duì)象的成本項(xiàng)目 -間接成本是指與特定成本對(duì)象相關(guān)，但不能直接追溯到某一特定成本對(duì)象的成本項(xiàng)目第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的基本概念成本歸集與成本分配-成本計(jì)算兩大階段：(1) 按性質(zhì)分類(lèi)和歸集成本，如按照材料、人工、制造費(fèi)用進(jìn)行歸集。(2) 將這些成本分配給成本對(duì)象。-成本

16、歸集是按照一定的會(huì)計(jì)制度，有組織地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的確認(rèn)和記錄的過(guò)程-成本分配包括成本追溯法(包括直接追溯法和動(dòng)因追溯法)和簡(jiǎn)便假定法第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的基本概念生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用(一) 生產(chǎn)成本 -生產(chǎn)成本在制造企業(yè)中稱(chēng)為制造成本或產(chǎn)品成本(product cost)，是指與生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)有著直接聯(lián)系的成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 -直接材料是在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的、成為完工產(chǎn)品實(shí)體的一部分，并可以方便地追溯到成本對(duì)象中的材料 -直接人工是指直接制造產(chǎn)品的人員的工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi) -制造費(fèi)用是指在制造過(guò)程中車(chē)間所發(fā)生的所有其他的間接成本，包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用第一節(jié) 成

17、本會(huì)計(jì)的基本概念(二) 期間費(fèi)用 -期間費(fèi)用(period cost)是發(fā)生在企業(yè)中的除生產(chǎn)成本以外的其他支出，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 -營(yíng)業(yè)費(fèi)用指在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)用、廣告費(fèi)、銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)及促銷(xiāo)成本，儲(chǔ)存、處理、裝運(yùn)貨物的費(fèi)用及與訂單相聯(lián)系的記錄費(fèi)用，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)等 -管理費(fèi)用是為管理和組織整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員的工資、法律顧問(wèn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 -財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息損失

18、)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用返回目錄第二節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之一分批法成本計(jì)算分批法是按照批別來(lái)歸集生產(chǎn)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，簡(jiǎn)稱(chēng)分批法或定單法。它適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)和車(chē)間，如造船廠、定做家具、精密儀器制造，也適用于對(duì)不同顧客提供不同服務(wù)的企業(yè)，如美容服務(wù)業(yè)、汽車(chē)修理廠、印刷廠等第二節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之一分批法分批法的特點(diǎn)(一) 成本計(jì)算對(duì)象是工作號(hào)所列的一件或一批產(chǎn)品(二) 成本計(jì)算期是生產(chǎn)周期(三) 一般不需要分配在產(chǎn)品成本第二節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之一分批法分批法的成本核算程序(1)在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)每個(gè)工作號(hào)，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬即產(chǎn)品成本計(jì)算

19、單(2) 各工作號(hào)產(chǎn)品所直接耗用的各種材料、成本，都要在有關(guān)的原始憑證上填明工作號(hào)及生產(chǎn)通知單號(hào)，以便將成本整理、歸集記入各成本明細(xì)賬內(nèi)，間接成本要填明其用途和發(fā)生地點(diǎn)(3) 月終根據(jù)各項(xiàng)成本的原始憑證編制材料、工資等分配表(4) 分配輔助生產(chǎn)成本(5) 匯集與分配各車(chē)間的制造費(fèi)用，記入各有關(guān)的成本明細(xì)賬(6) 單件、小批生產(chǎn)一般不單獨(dú)計(jì)算廢品損失(7) 當(dāng)某工作號(hào)產(chǎn)品完工、檢驗(yàn)合格后，應(yīng)由車(chē)間填制完工通知單，將一份送會(huì)計(jì)部門(mén)，以便結(jié)算成本。(8) 會(huì)計(jì)部門(mén)收到車(chē)間送來(lái)的完工通知單，要檢查該成本明細(xì)賬及有關(guān)憑證第二節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之一分批法分批法例解(一) 制造費(fèi)用當(dāng)期分配法例解(二)

20、制造費(fèi)用累計(jì)分配法例解返回目錄第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二 分步法成本計(jì)算分步法是按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法，簡(jiǎn)稱(chēng)分步法適用于那些經(jīng)由一系列相似步驟生產(chǎn)出相似產(chǎn)品的企業(yè)，這些企業(yè)通常連續(xù)流水式地生產(chǎn)大量類(lèi)似產(chǎn)品，如電力、冶金、紡織、造紙、化工、水 泥等企業(yè)，以及提供同質(zhì)服務(wù)和重復(fù)操作步驟的服務(wù)業(yè)第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二分步法分步法的特點(diǎn)(一) 成本計(jì)算的對(duì)象是最終完工產(chǎn)品和各步驟半成品(二) 采用分步法的成本計(jì)算工作是定期進(jìn)行的(三) 必須分步驟確定在產(chǎn)品成本第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二分步法分步法的成本核算程序(一) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)

21、分步法的成本核算程序 首先，根據(jù)第一步驟成本計(jì)算單上的直接材料和加工成本(包括直接人工和制造費(fèi)用)，計(jì)算出第一步驟的半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第二步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單； 其次，將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟發(fā)生的直接材料和加工成本，計(jì)算出第二步驟的半成品成本，再隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第二步驟成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入第三步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單。這樣，按照加工程序，逐步計(jì)算和逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后一個(gè)步驟，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品的成本第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二分步法(二) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序 -各步驟不計(jì)算、也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的成本及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的

22、成本份額。月末，各步驟要從成本計(jì)算單上轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)由本月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，按產(chǎn)品分別平行匯總，計(jì)算出產(chǎn)品的成本第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序1.設(shè)置成本明細(xì)賬2. 歸集成本明細(xì)賬3. 在產(chǎn)品成本計(jì)算4. 半成品成本的計(jì)算5. 產(chǎn)成品成本計(jì)算(二) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例解第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法之二分步法(三) 成本還原-成本還原，就是將產(chǎn)成品成本中以綜合項(xiàng)目反映的半成品成本，逐步分解為以原始的成本項(xiàng)目表現(xiàn)的成本。這時(shí)，就要從最后一個(gè)步驟起進(jìn)行成本還原，直到還原到第一個(gè)步-成本還原的方法，通常是按半成品中成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。首先要確定

23、各步驟完工產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重；然后將產(chǎn)成品成本中的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重，就可以把綜合成本進(jìn)行分解；如果成本計(jì)算是兩步以上，這時(shí)應(yīng)將未還原的半成品成本，再乘上前一步驟該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重，以此類(lèi)推，直到半成品成本還原為原始項(xiàng)目為止返回目錄第四節(jié) 成本計(jì)算混合法成本計(jì)算混合法的特點(diǎn)直接材料成本可按工作號(hào)(或訂單、批別)來(lái)歸集，使用分批法分配到產(chǎn)品；而加工成本可按步驟來(lái)歸集，使用分步法分配到產(chǎn)品成本計(jì)算混合法例解返回目錄第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié) 差異分析第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本

24、系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本（一） 標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本 -實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過(guò)程中實(shí)際耗用的資源數(shù)量，既反映了合理的消耗，也反映了已發(fā)生但不該發(fā)生（或可以避免）的資源消耗 -標(biāo)準(zhǔn)成本（standard cost），是指企業(yè)依據(jù)特定的條件，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)分析和技術(shù)測(cè)定而制定的預(yù)計(jì)成本；或者說(shuō)，是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（二） 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 標(biāo)準(zhǔn)成本所反映的“應(yīng)有”成本水平，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要參照系。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為比較基礎(chǔ)，對(duì)于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)、成本管理過(guò)程是否良好以及什么地方存在紕漏等方面都有重要意義（三） 標(biāo)準(zhǔn)

25、成本的分類(lèi)1. 當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本：指在企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)和管理?xiàng)l件下，在正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下應(yīng)有的產(chǎn)品生產(chǎn)成本2. 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本3. 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 ：指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率良好、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常、產(chǎn)品有效生產(chǎn)等條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 定義：是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的成本管理系統(tǒng)，具體包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、差異分析和差異處理三個(gè)部分 重要性：它不局限于單純的成本計(jì)算，而是將成本的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析處理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效

26、益的有效手段返回目錄第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原理標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來(lái)源，常見(jiàn)的包括： 1. 歷史標(biāo)準(zhǔn) 2. 綜合標(biāo)準(zhǔn) 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（二） 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第i等級(jí)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)第i等級(jí)直接人工的小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三） 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本1.基本原理:標(biāo)

27、準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(1)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn):是根據(jù)成本動(dòng)因確定的分配數(shù)量(2)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn):指的是制造費(fèi)用的分配率。取決于兩個(gè)因素:一是生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，二是制造費(fèi)用預(yù)算。2. 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算/總的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品耗用的標(biāo) 準(zhǔn)機(jī)器小 時(shí)機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3. 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工小時(shí)固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定性制造費(fèi)用總預(yù)算/總的直接人工小時(shí)單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品耗用的直接人工小時(shí)直接人工小時(shí)固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（四） 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 單

28、位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 例解（一） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本（二） 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本（三） 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（四） 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（五） 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本返回目錄第三節(jié) 差異分析直接材料的差異分析（一） 直接材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（二） 直接材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（三） 進(jìn)一步的分析第三節(jié) 差異分析直接人工的差異分析（

29、一） 價(jià)格差異、數(shù)量差異分析直接人工工資率差異=直接人工實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)實(shí)際工資率-直接人工實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)實(shí)際工資率-直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異=直接人工際工時(shí)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工實(shí)際工時(shí)-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（二） 直接人工混合差異分析第三節(jié) 差異分析 制造費(fèi)用的差異分析（一） 變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用是指那些發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用，其發(fā)生額受實(shí)際業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量差異的影響（二） 固定性制造費(fèi)用的差異分析固定性制造費(fèi)用通常是與形成企業(yè)

30、生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，它與變動(dòng)性制造費(fèi)用的區(qū)別在于：在一定的時(shí)期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)固定性制造費(fèi)用的差異有三種表現(xiàn)形式：(1) 耗費(fèi)差異，指實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的差(2) 效率差異，指根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)與根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)之差(3) 生產(chǎn)能力利用差異，指根據(jù)預(yù)定應(yīng)完成的機(jī)器小時(shí)分配的費(fèi)用額與根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)分配額之差返回目錄第七章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算第一節(jié) 成本性態(tài)分析第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算原理第一節(jié) 成本性態(tài)分析固定成本（一） 固定成本的定義 固定成本(fixed cost)，是指那些在相關(guān)范圍內(nèi)，成本發(fā)生額不受作

31、業(yè)量變動(dòng)影響的項(xiàng)目。也就是說(shuō)，生產(chǎn)的產(chǎn)品的作業(yè)量在一定的區(qū)間變動(dòng)，固定成本總額仍能保持不變；但是從單位產(chǎn)品成本來(lái)看，情況正好相反：隨著作業(yè)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀绢~相應(yīng)減少（二） 固定成本的分類(lèi)1.約束性固定成本:指那些與形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的成本2. 酌量性固定成本:指根據(jù)一定期間的預(yù)算所確定的固定成本第一節(jié) 成本性態(tài)分析變動(dòng)成本 變動(dòng)成本(variable cost)是指那些成本的發(fā)生總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著作業(yè)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本項(xiàng)目，如直接人工、直接材料。在一定期間內(nèi)，變動(dòng)成本的發(fā)生總額隨著作業(yè)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品變動(dòng)成本卻保持不變第一節(jié) 成本性態(tài)分析半變動(dòng)

32、成本（一） 幾種具有代表性的半變動(dòng)成本形式（二） 半變動(dòng)成本的分解1.高低點(diǎn)法：是半變動(dòng)成本分解的一種簡(jiǎn)易辦法。它以某一期間相關(guān)作業(yè)量范圍內(nèi)的最高作業(yè)量與最低作業(yè)量的作業(yè)量差，結(jié)合相應(yīng)的成本差來(lái)推算半變動(dòng)成本中固定成本、變動(dòng)成本所占的比重2.計(jì)算方法： yabx 其中：y表示一定期間的半變動(dòng)成本的總發(fā)生額；a表示半變動(dòng)成本中的固定成本部分；b表示半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例；x表示作業(yè)量；bx表示半變動(dòng)成本中的變動(dòng)成本部分。 b高低點(diǎn)成本之差/高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差 a高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額-b高點(diǎn)作業(yè)量 或a低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額-b低點(diǎn)作業(yè)量返回目錄第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算原理變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的

33、區(qū)別： 變動(dòng)成本計(jì)算將完全成本計(jì)算中包含在存貨價(jià)值中的非變動(dòng)成本（固定性制造費(fèi)用）剔除出來(lái)，作為期間費(fèi)用處理。而采用完全成本計(jì)算法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不但考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接消耗（直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用），而且考慮按一定比例分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用。第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算原理變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)： 明確地將產(chǎn)品成本和期間成本區(qū)分開(kāi)來(lái)，可以提供各種產(chǎn)品的盈利能力信息，進(jìn)而直接揭示產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售成本與利潤(rùn)之間的聯(lián)系，提供的成本信息也可以更容易地為管理層所理解。此外，變動(dòng)成本計(jì)算還可以更好地與標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合，在計(jì)劃和日常開(kāi)支的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用返回目錄第八章 本量

34、利分析第一節(jié) 本量利分析基本模型第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析第一節(jié) 本量利分析基本模型本量利分析的含義 本量利分析就是要考察成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)三個(gè)變量之間 的數(shù)量依存關(guān)系，目的是要從結(jié)構(gòu)上把握企業(yè)銷(xiāo)售收入的增加或減少將給經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)帶來(lái)什么樣的影響本量利分析的基本方法 貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入凈額-變動(dòng)成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額/銷(xiāo)售量 =單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品售價(jià) =總的貢獻(xiàn)毛益/總的銷(xiāo)售收入返回目錄第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)分析（一） 盈虧臨界點(diǎn) 1.定義：就是企業(yè)貢獻(xiàn)毛益正好等于固定成本、企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)時(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量。企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)量如

35、果低于盈虧臨界點(diǎn)，就發(fā)生虧損；如果高于盈虧臨界點(diǎn)，則取得盈利。 BESP-BEVC-FC0或 BE=FC/（SP-VC）其中：BE表示盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量； SP表示單位產(chǎn)品售價(jià)； VC表示單位產(chǎn)品變動(dòng)成本； FC表示固定成本；第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析2.盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算方法（1）按實(shí)物單位計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量(實(shí)物單位)=固定成本/單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益（2） 按金額計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量(金額表示)=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析（二） 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是以盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量除以企業(yè)正常開(kāi)工完成的業(yè)務(wù)量，該指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利所要求的最低作業(yè)水平。盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)

36、率盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量/正常開(kāi)工的業(yè)務(wù)量（三） 安全邊際與安全邊際率 在數(shù)量上，安全邊際等于盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量與實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量的差；其反映的經(jīng)濟(jì)含義是指企業(yè)在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量水平上再降低多少就將由盈轉(zhuǎn)虧。 安全邊際實(shí)際業(yè)務(wù)量-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量 安全邊際率=安全邊際/實(shí)際業(yè)務(wù)量=實(shí)際業(yè)務(wù)量(額)-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量(額)/實(shí)際業(yè)務(wù)量(額)第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析 盈虧臨界圖（一） 盈虧臨界圖的繪制方法(1) 繪制一直角坐標(biāo)系，業(yè)務(wù)量為橫軸，成本/銷(xiāo)售收入為縱軸。(2) 繪制固定成本線。在縱軸上確定固定成本的數(shù)額，并以該點(diǎn)為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的直線，即為固定成本線。(3) 繪制銷(xiāo)售收入線。以坐標(biāo)原點(diǎn)為起

37、點(diǎn)，以銷(xiāo)售單價(jià)為斜率繪制直線，該線即為銷(xiāo)售收入線。(4) 繪制總成本線。以固定成本線與縱軸的交點(diǎn)為截距，以單位變動(dòng)成本為斜率確定一直線，即為總成本線。(5) 銷(xiāo)售收入線與總成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析（二） 盈虧臨界圖反映的本量利的基本關(guān)系(1) 盈虧臨界點(diǎn)不變，業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多或虧損越少；業(yè)務(wù)量越少，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少或虧損越多。(2) 業(yè)務(wù)量不變，盈虧臨界點(diǎn)越高，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少；盈虧臨界點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多。(3) 在銷(xiāo)售收入確定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本的高低和單位變動(dòng)成本的大小。固定成本越高或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高；

38、固定成本越低，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越低，盈虧臨界點(diǎn)就越低。(4) 在銷(xiāo)售的總成本確定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低受單位產(chǎn)品售價(jià)的影響。售價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)越低，利潤(rùn)越多；售價(jià)越低，盈虧臨界點(diǎn)越高，利潤(rùn)越少。第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析（三） 其他形式的盈虧臨界圖1.貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖與基本式盈虧臨界圖的主要差別在于,貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖將固定成本直接疊加在變動(dòng)成本線之上,進(jìn)而直觀地反映出了貢獻(xiàn)毛益的形成過(guò)程及其構(gòu)成,即銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本后的余額就是貢獻(xiàn)毛益,貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本就得到利潤(rùn)2. 利量式盈虧臨界圖第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 分析盈虧臨界點(diǎn)

39、的一些假定：(1) 在分析范圍內(nèi)，企業(yè)的收入和費(fèi)用均隨業(yè)務(wù)量的增減變化呈線性的變動(dòng)；(2) 發(fā)生的費(fèi)用可以明確地劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)深?lèi)；(3) 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種構(gòu)成比例不變；(4) 計(jì)算期間損益時(shí)，均假設(shè)期初、期末存貨水平不變。第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析（一） 銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響 銷(xiāo)售收入曲線的斜率就是產(chǎn)品的單位售價(jià)，單位售價(jià)越高，曲線的斜率越大，在其他條件不變的情況下，產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益就越大，補(bǔ)償期間固定成本所需的業(yè)務(wù)量也會(huì)相應(yīng)少一些；而售價(jià)越低，曲線斜率越小，這意味著需要銷(xiāo)售更多的產(chǎn)品才能補(bǔ)償期間的固定成本（二） 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 總成本線的斜率就是單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本，單位變動(dòng)

40、成 本越大，總成本線的斜率也越大，單位貢獻(xiàn)毛益就越小，盈虧臨界點(diǎn)越高（三） 固定成本變動(dòng)的影響 期間固定成本越大，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償需要的業(yè)務(wù)量也越大，盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量越大；期間固定成本越小，盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量也越小第二節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)分析（四） 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 如果產(chǎn)品組合發(fā)生調(diào)整，不同貢獻(xiàn)毛益率的產(chǎn)品在總銷(xiāo)售收入中的比重發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率也因此改變，其結(jié)果必然會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響（五） 產(chǎn)銷(xiāo)不平衡的影響 1.在產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況下：變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法確定的期間利潤(rùn)是一樣的 2.在產(chǎn)銷(xiāo)不平衡的情況下： （1）在變動(dòng)成本計(jì)算法下，無(wú)論實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷(xiāo)平衡與否，影響盈虧臨界點(diǎn)的幾個(gè)變量都是確

41、定的，也即產(chǎn)銷(xiāo)是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒(méi)有影響。 （2）在完全成本計(jì)算法下，如果產(chǎn)銷(xiāo)不能平衡，那么只有由當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品所分?jǐn)偟哪遣糠止潭ǔ杀拘枰诋?dāng)期得到補(bǔ)償，其余部分則反映在期末的產(chǎn)成品庫(kù)存價(jià)值當(dāng)中。盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算公式調(diào)整為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量(金額表示)=當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品所 分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益返回目錄第九章短期經(jīng)營(yíng)決策方案的分析評(píng)價(jià) 第一節(jié) 不同目的、不同成本第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面 第一節(jié)不同目的、不同成本所謂決策，是人們借助于科學(xué)的理論和方法，通過(guò)必要的計(jì)算、分析和判斷，從可供選擇的方案中選取最優(yōu)方案的過(guò)程。成本信息是企業(yè)決策中的主

42、要相關(guān)信息，不同的決策目的需要考慮不同的成本概念，也即“不同目的、不同成本”(different costs for different purposes)。 第一節(jié)不同目的、不同成本差別成本與邊際成本差別成本(differential cost) 廣義的差別成本，是指不同備選方案間預(yù)計(jì)成本的差額。該成本概念主要應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的編制。 狹義的差別成本，專(zhuān)門(mén)指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差額，其內(nèi)容一般表現(xiàn)為變動(dòng)性費(fèi)用的差額。但在實(shí)際應(yīng)用中，常常會(huì)將狹義差別成本概念的理解擴(kuò)大一些，把一部分受生產(chǎn)設(shè)備能力影響的固定性費(fèi)用也包括進(jìn)去。第一節(jié)不同目的、不同成本差別成本與邊際成本邊際成本（ma

43、rginal cost）邊際成本的理論定義是指當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)趨向無(wú)限小時(shí)，成本的變化量。但由于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不可能是無(wú)限小的，因此，邊際成本的經(jīng)濟(jì)含義就是指多生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品所需要追加的費(fèi)用支出；換句話說(shuō)，也就是當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的差別成本。在決策中，常用到兩條有關(guān)邊際成本的規(guī)律：當(dāng)產(chǎn)品的平均成本等于邊際成本時(shí)，平均成本最低；當(dāng)產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)最大。 第一節(jié)不同目的、不同成本差別成本與邊際成本可以看到，差別成本、邊際成本及變動(dòng)成本之間既有差別又有聯(lián)系。在固定成本的相關(guān)范圍內(nèi)，差別成本就表現(xiàn)為變動(dòng)成本，而如果考察業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的成本變動(dòng)時(shí)，這三個(gè)成本概念取得一致。但

44、在更多的情況下，這三個(gè)成本概念仍存在細(xì)微的差別，需就具體情況作具體分析。第一節(jié)不同目的、不同成本機(jī)會(huì)成本與應(yīng)負(fù)成本機(jī)會(huì)成本（opportunity costs）所謂機(jī)會(huì)成本，就是由于放棄某項(xiàng)方案而損失的潛在收益。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，資金是一種稀缺資源，一旦用之于此就不能再用之于彼；換句話說(shuō)，資金在經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用是以犧牲掉其在其他投向上所可能取得的利益為代價(jià)的，機(jī)會(huì)成本計(jì)量的就是這種代價(jià)。 應(yīng)負(fù)成本（imputed costs）應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。第一節(jié)不同目的、不同成本沉落成本、重置成本與付現(xiàn)成本沉落成本（sunk costs）沉落成本指的是那些已經(jīng)發(fā)生的、且不可能通過(guò)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何

45、決策加以改變的成本，是與特定的經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)的成本。重置成本（replacement costs）重置成本是假設(shè)在現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下重新購(gòu)置目前持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。付現(xiàn)成本（out of pocket costs）付現(xiàn)成本是指需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。第一節(jié)不同目的、不同成本可避免成本與不可避免成本可避免成本（avoidable costs）可避免成本是指對(duì)達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的來(lái)說(shuō)并非絕對(duì)必要的那部分成本支出。 可避免成本的發(fā)生與否取決于經(jīng)營(yíng)者的決策不可避免成本（unavoidable costs）不可避免成本指那些與某一決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。 不可避免成本的發(fā)

46、生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動(dòng)的影響。第一節(jié)不同目的、不同成本可延緩成本與不可延緩成本可延緩成本（deferrable costs）如果推遲執(zhí)行某項(xiàng)已決定要實(shí)施的決策方案，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱(chēng)作可延緩成本?？裳泳彸杀倦m然可以推遲，但遲早要發(fā)生。不可延緩成本（undeferrable costs）不可延緩成本是可延緩成本的對(duì)稱(chēng)，指不可以推遲到以后再發(fā)生的成本，或者是如果推遲會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的不利影響的成本。第一節(jié)不同目的、不同成本相關(guān)成本與非相關(guān)成本成本的相關(guān)或不相關(guān)是針對(duì)特定的決策而言的。相關(guān)成本（relevant c

47、osts）指進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮的未來(lái)成本。非相關(guān)成本（irrelevant costs）則指決策時(shí)不必考慮的那部分成本。在實(shí)務(wù)中，可以按如下標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分相關(guān)成本與非相關(guān)成本：沉落成本屬于非相關(guān)成本。對(duì)各方案均相同的未來(lái)成本屬于非相關(guān)成本。除1、2外的其他成本屬于相關(guān)成本。返回目錄第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面產(chǎn)品定價(jià)決策產(chǎn)品定價(jià)的基本原理古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品的均衡價(jià)格取決于市場(chǎng)的供需水平，企業(yè)基本上不必考慮產(chǎn)品定價(jià)問(wèn)題。但仍有一部分的企業(yè)需要進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策，對(duì)它們而言，產(chǎn)品定價(jià)并不單純只是一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)決策，也不單純只是一項(xiàng)普通的財(cái)務(wù)決策，而是一項(xiàng)會(huì)影響到企業(yè)全面業(yè)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)工程。就

48、財(cái)務(wù)角度看，最優(yōu)的產(chǎn)品定價(jià)就是可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的價(jià)格。第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面產(chǎn)品定價(jià)決策產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)的決策一般地說(shuō)，基于一定的銷(xiāo)售量，產(chǎn)品的單位售價(jià)越高，能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入也越多；但產(chǎn)品售價(jià)的提高往往會(huì)使它的總銷(xiāo)售量趨于減少，而銷(xiāo)售產(chǎn)品的單位成本又會(huì)隨著銷(xiāo)售量的減少而提高?；谶@些情況，如何選擇產(chǎn)品的單位售價(jià)，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最多的利潤(rùn)，就需全面考慮各有關(guān)指標(biāo)消長(zhǎng)的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，不能只看某一個(gè)方面。第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面產(chǎn)品定價(jià)決策結(jié)合生產(chǎn)能力確定售價(jià)的決策在上述產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)的決策中，有一個(gè)基本假定，就是產(chǎn)品售價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售量的增加。但

49、是，增加銷(xiāo)售量的可能性能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力顯然是一個(gè)重要的制約因素。因此，在產(chǎn)品的定價(jià)中，為實(shí)現(xiàn)價(jià)格數(shù)量的最優(yōu)組合，還必須結(jié)合考慮企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的容量這一重要因素。第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面產(chǎn)品生產(chǎn)決策發(fā)展新產(chǎn)品的決策不斷發(fā)展新產(chǎn)品，有助于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提高其競(jìng)爭(zhēng)和盈利能力。但發(fā)展新產(chǎn)品，有時(shí)還須同減產(chǎn)或停產(chǎn)一部分現(xiàn)有產(chǎn)品相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮，才能做出正確的決策。在生產(chǎn)條件有一定限制的情況下，產(chǎn)品生產(chǎn)安排的決策虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)否繼續(xù)加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程而同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的在價(jià)值上具有同等地位的兩種或兩種以上的主要

50、產(chǎn)品。 第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面生產(chǎn)設(shè)備配置的決策更先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置的決策生產(chǎn)設(shè)備租賃或購(gòu)置的決策第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策方案分析、評(píng)價(jià)的幾個(gè)主要方面營(yíng)銷(xiāo)方案選擇的決策返回目錄第十章長(zhǎng)期投資決策方案的分析評(píng)價(jià) 第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策概述第二節(jié) 長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法第三節(jié) 長(zhǎng)期投資方案的對(duì)比與選優(yōu)第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述長(zhǎng)期投資的含義和基本類(lèi)型長(zhǎng)期投資(long term investment)是指除短期投資以外的投資。長(zhǎng)期投資決策是旨在獲取未來(lái)較長(zhǎng)期間收益的資金支出決策。 長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)是，支出的金額大，影響的持續(xù)期長(zhǎng)。 長(zhǎng)期投資決策正確與否，將對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力產(chǎn)生重要影響。

51、第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述長(zhǎng)期投資的含義和基本類(lèi)型長(zhǎng)期投資方案 根據(jù)不同投資方案之間的關(guān)系 獨(dú)立投資方案 互斥投資方案 獨(dú)立投資方案不論接受與否，都不會(huì)影響到其他項(xiàng)目的決策。其接受與否主要考慮方案是否符合接受標(biāo)準(zhǔn)即可。 互斥投資方案是指在一定的條件下相互排斥的若干備選方案，接受一個(gè)方案就必須放棄一個(gè)或多個(gè)其他的投資方案。其接受與否必須建立在對(duì)不同備選方案的盈利能力或其他特性進(jìn)行比較排序的基礎(chǔ)之上。 第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念長(zhǎng)期投資決策問(wèn)題一般涉及兩種類(lèi)型的現(xiàn)金流量：一是投資支出，二是未來(lái)預(yù)期的現(xiàn)金流入。這兩種類(lèi)型的現(xiàn)金流動(dòng)是在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的，不能直接進(jìn)行比較，而必須將相關(guān)金額轉(zhuǎn)換到

52、同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較才有意義。這就涉及到貨幣時(shí)間價(jià)值的概念。第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念貨幣時(shí)間價(jià)值(time value of money)就是指貨幣隨著時(shí)間的推移而形成的增值，通常采用利息的形式來(lái)表現(xiàn)。不論現(xiàn)金流量發(fā)生在什么時(shí)候，通過(guò)貨幣利息率都可以將其調(diào)整到特定的時(shí)點(diǎn)上，使發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)金流量具有可比性。貨幣時(shí)間價(jià)值通常按復(fù)利法計(jì)算。終值、現(xiàn)值、年金是其主要的計(jì)量形式。第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念復(fù)利、復(fù)利終值和復(fù)利現(xiàn)值 復(fù)利利息的計(jì)算方式有單利和復(fù)利兩種：?jiǎn)卫挥?jì)算本金上的利息 S=P i n（S為單利利息額；P為本金；i為利率；n為期數(shù)）復(fù)利同時(shí)計(jì)量本金與前

53、期利息所產(chǎn)生的利息 I=P (1+i) （S為單利利息額；P為本金；i為利率；n為期數(shù) ）第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念復(fù)利、復(fù)利終值和復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利終值復(fù)利終值表示當(dāng)前的一筆錢(qián)或一系列支付款按給定的利率計(jì)算所得到的在未來(lái)某個(gè)時(shí)間的價(jià)值。 F=P(1+i) （F為復(fù)利終值額；P為本金；i為利率；n為期數(shù)）復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是復(fù)利終值的逆運(yùn)算，它表示未來(lái)的一筆錢(qián)或一系列支付款按給定的利率計(jì)算所得到的現(xiàn)在的價(jià)值。 P=F /(1+i) （ F為復(fù)利終值額；P為本金；i為利率；n為期數(shù)）第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念年金、年金終值和年金現(xiàn)值年金年金指于相同的時(shí)間間隔收到或支付一筆等額

54、的款項(xiàng)在各期期末收支的年金稱(chēng)作普通年金在各期期初收支的年金稱(chēng)作即付年金或預(yù)付年金第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念年金、年金終值和年金現(xiàn)值年金終值 年金的終值可以看作是一系列等額收支的終值的合計(jì) 年金終值因子，表示普通年金1元、利率為i、經(jīng)過(guò)n期的年金終值，記作(F/A，i，n)。 第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念年金、年金終值和年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值可以看作是一系列等額收支的現(xiàn)值的合計(jì) 年金現(xiàn)值因子，表示普通年金1元、利率為i、經(jīng)過(guò)n期的年金現(xiàn)值，記作(P/A，i，n) 。第一節(jié)長(zhǎng)期投資決策概述貨幣時(shí)間價(jià)值的概念由于企業(yè)的長(zhǎng)期投資涉及的時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，時(shí)間因素在投資評(píng)價(jià)中就具

55、有特別重要的意義。將投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和流出，以復(fù)利為基礎(chǔ)計(jì)算成同一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值（終值、現(xiàn)值或年金），然后進(jìn)行分析對(duì)比，可以使項(xiàng)目的投資效益分析建立在全面、客觀和可比的基礎(chǔ)上。返回目錄第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法 評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性，可以有許多評(píng)價(jià)指標(biāo)。按照這些評(píng)價(jià)指標(biāo)是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，可以將其分為非折現(xiàn)指標(biāo)和折現(xiàn)指標(biāo)。非折現(xiàn)指標(biāo)是指在評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，直接按投資項(xiàng)目形成的現(xiàn)金流量(cash flows)進(jìn)行計(jì)算的指標(biāo)，如投資利潤(rùn)率、年平均利潤(rùn)率和靜態(tài)回收期等指標(biāo)。折現(xiàn)指標(biāo)是對(duì)投資項(xiàng)目所形成的現(xiàn)金流量考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素而進(jìn)行計(jì)算的指標(biāo)，如動(dòng)態(tài)投資回收

56、期、凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率和內(nèi)部報(bào)酬率等。 返回目錄第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法非折現(xiàn)指標(biāo)投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率一般指的是項(xiàng)目建成投產(chǎn)后在一個(gè)正常的生產(chǎn)年份內(nèi)年利潤(rùn)總額與項(xiàng)目總投資之比。計(jì)算公式：投資利潤(rùn)率=年平均利潤(rùn)/總投資對(duì)于獨(dú)立投資方案，如果項(xiàng)目的投資利潤(rùn)率高于預(yù)先確定的基礎(chǔ)投資利潤(rùn)率，則項(xiàng)目是可行的，反之則不可行。對(duì)于互斥投資方案，除了投資利潤(rùn)率必須高于預(yù)定的基礎(chǔ)投資利潤(rùn)率以外，還要對(duì)各可行方案的投資利潤(rùn)率進(jìn)行比較，并選取投資利潤(rùn)率最高者。 第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法非折現(xiàn)指標(biāo)投資利潤(rùn)率以投資利潤(rùn)率對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)單明了，易于理解和掌握，資料容易收集。但是，投資利潤(rùn)率指標(biāo)不考慮項(xiàng)目現(xiàn)

57、金流量的時(shí)間分布，以利潤(rùn)為計(jì)算基礎(chǔ)，而不以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，難以反映投資項(xiàng)目的真實(shí)效益。而且，隨著時(shí)間的推移，原投資額通過(guò)折舊的形式逐年收回，項(xiàng)目的投資額逐漸減少，而該指標(biāo)中的分母始終保持在初始投資額水平，使所計(jì)算出來(lái)的投資利潤(rùn)率偏低。一般只用來(lái)初步評(píng)估投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益 第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法非折現(xiàn)指標(biāo)年平均利潤(rùn)率年平均利潤(rùn)率反映一定的年平均投資額所取得的年平均利潤(rùn)。計(jì)算公式：年平均利潤(rùn)率=年平均利潤(rùn)/年平均投資額（要先計(jì)算各年的平均投資額，再計(jì)算項(xiàng)目壽命周期內(nèi)的平均投資額 ）該指標(biāo)反映在項(xiàng)目正常生產(chǎn)年份內(nèi)平均每元投資所帶來(lái)的年平均利潤(rùn)。一般而言，年平均利潤(rùn)率高于預(yù)定的投資利潤(rùn)率時(shí)，方案可

58、行。該指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)與投資利潤(rùn)率基本一致。 第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法非折現(xiàn)指標(biāo)靜態(tài)投資回收期靜態(tài)投資回收期反映項(xiàng)目投資的返本年限，即項(xiàng)目的預(yù)期現(xiàn)金流量的累計(jì)值等于其初始現(xiàn)金流出量所需要的時(shí)間，通常以年表示。計(jì)算公式：靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量開(kāi)始出現(xiàn)正值的年份數(shù)-1+上年累計(jì)現(xiàn)金流量的絕對(duì)值/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量如果投資回收期小于最大可接受的回收期(payback period)，則項(xiàng)目可以接受。并且，投資回收期越短，意味著該項(xiàng)投資未來(lái)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越小。 第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法非折現(xiàn)指標(biāo)靜態(tài)投資回收期這一指標(biāo)計(jì)算簡(jiǎn)單，容易理解。其主要的不足是未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，且該指標(biāo)只考慮凈現(xiàn)金流量中小

59、于或等于初始投資額的部分，不考慮大于初始投資額的部分，因此也難以正確反映項(xiàng)目的盈利性。 第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法折現(xiàn)指標(biāo)動(dòng)態(tài)投資回收期 動(dòng)態(tài)回收期是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的項(xiàng)目投資的返本年限。它和上述靜態(tài)投資回收期的不同之處在于，這一指標(biāo)是以按企業(yè)要求的報(bào)酬率(required rate of return)進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)金流量為計(jì)算的基礎(chǔ)。即項(xiàng)目的預(yù)期折現(xiàn)現(xiàn)金流量的累計(jì)值等于其初始現(xiàn)金流出量所需要的時(shí)間，通常以年表示。計(jì)算公式：動(dòng)態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值開(kāi)始出現(xiàn)正值的年份-1+上年累計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的絕對(duì)值/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法折現(xiàn)指標(biāo)動(dòng)態(tài)投資回收期動(dòng)態(tài)投資回收期由于考慮

60、了貨幣時(shí)間價(jià)值因素，使不同時(shí)間收回的現(xiàn)金流量都建立在初始投資發(fā)生的同一時(shí)點(diǎn)上，體現(xiàn)了前后各期發(fā)生的現(xiàn)金流量的差異。不過(guò)，和靜態(tài)投資回收期一樣，該指標(biāo)也不考慮現(xiàn)金流量中大于初始投資額的部分，難以正確反映項(xiàng)目的盈利性。一般需要和其他評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合使用。第二節(jié)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法折現(xiàn)指標(biāo)凈現(xiàn)值（net present value，NPV）凈現(xiàn)值是按企業(yè)要求達(dá)到的最低收益率將項(xiàng)目各年凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)到零年的現(xiàn)值之和。計(jì)算公式：一般地，對(duì)于獨(dú)立方案，如果投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于或等于零，則該項(xiàng)目是可以接受的。在對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行對(duì)比時(shí)，凈現(xiàn)值越大，方案的盈利性越好。 凈現(xiàn)值指標(biāo)考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)不同時(shí)期現(xiàn)金流量的