進出口稅收政策解析

1、進出口稅收政策解析授課提綱進出口稅收政策概述生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅政策外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅政策出口免稅和征稅政策消費稅退（免）稅政策特準(zhǔn)退（免）稅政策加工貿(mào)易出口退（免）稅政策“營改增”應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅政策進出口稅收政策解析一、進出口稅收政策概述增值稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)的銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物銷售、加工、修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)過程中的增值額和進口貨物金額征收的一種稅。征稅范圍廣泛多環(huán)節(jié)課稅即道道征稅實行稅款抵扣制消費稅是指對我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定中列舉的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。征稅

2、范圍窄單環(huán)節(jié)課稅進出口稅收政策解析出口退（免）稅稅率中華人民共和國增值稅暫行條例第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。中華人民共和國消費稅暫行條例第十一條規(guī)定：“對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分

3、的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。退稅率商品數(shù)02,20051,2586299381131131,357151,466161,087171,501總數(shù)9,840進出口稅收政策解析出口退（免）稅企業(yè)范圍出口企業(yè)：依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、依法辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記，但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)：具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。外貿(mào)企業(yè)：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)。其他單

4、位：除出口企業(yè)外的單位。進出口稅收政策解析生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模納稅人免、抵、退稅：出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。免退稅：免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還免稅出口退（免）稅辦法進出口稅收政策解析出口退（免）稅認(rèn)定管理出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表，提供下列資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書；中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；銀行開戶許可證；未辦理備案登記發(fā)生委

5、托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料；主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表，向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。進出口稅收政策解析出口退（免）稅貨物勞務(wù)范圍出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。視同出口貨物，另有規(guī)定外，視

6、同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物中標(biāo)機電產(chǎn)品海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)鈱ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧?wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。進出口稅收政策解析國際貿(mào)易基本流程外商出口企業(yè)1 開證行議付行23商檢機構(gòu)56國際運輸公司7保險公司9海關(guān)811碼頭倉庫12輪 船1314415外匯管理局1016國稅局17進出口稅收政策解析二、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅

7、政策生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法。列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法。屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計、軟件設(shè)計、動漫設(shè)計企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法。進出口稅收政策解析計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料

8、件的金額后確定。 海關(guān)保稅進口料件，是指海關(guān)以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。進出口稅收政策解析免抵退生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物所耗用的原材料、零部件等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算原理進出口稅收政策解析圖例外銷銷項稅額內(nèi)銷銷項稅額銷項稅額外銷進

9、項稅額內(nèi)銷進項稅額進項稅額出口貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅出口貨物應(yīng)予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額未抵頂完的部分予以退稅留抵稅額應(yīng)退稅額免抵稅額購進扣稅法，進項與銷項無對應(yīng)關(guān)系進出口稅收政策解析免抵退稅計算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期耗用的免稅原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減

10、額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期耗用的免稅原材料價格出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。進出口稅收政策解析申報期限出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應(yīng)稅貨物的）。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月

11、起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅?！坝馄凇笔侵赋^次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。出口企業(yè)信息查詢申請表出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表進出口稅收政策解析延期申報出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實出口貨物

12、勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進行出口退（免）稅申報。自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期

13、限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如省級稅務(wù)機關(guān)在免稅申報截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報免稅。次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。進出口稅收政策解析申報資料出口企業(yè)或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細(xì)申報表載明的申報順序裝訂成冊。要求同時提供原件和復(fù)印件的資料，出口企業(yè)或其他單位提供的復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機關(guān)在核對復(fù)印件與原件相符后，將原件退回，留存復(fù)印件。企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有

14、關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：（1）主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報匯總表；（2）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。進出口稅收政策解析申報資料企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報匯總表及其附表；（2）免抵退稅申報資料情況表；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表； （4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；出口發(fā)票；委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以

15、及代理出口協(xié)議復(fù)印件；主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。進出口稅收政策解析出口貨物報關(guān)單在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表及電子數(shù)據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)的要求填報出口貨物離岸價差異原因說明表及電子數(shù)據(jù)。進出口稅收政策解析出口收匯管理2012年8月1日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管

16、理制度改革，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。申報出口退稅時，不再提供核銷單。出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯，并提供收匯資料；未在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策。有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已收匯的出口貨物，應(yīng)填報出口貨物收匯申報表，并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證。被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；被稅務(wù)機關(guān)評定為D級納稅信用等級的;主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯的原因為虛假的；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。其他出口企業(yè)申報的出口貨物退（免）稅，可

17、不提供出口收匯憑證。進出口稅收政策解析委托出口貨物證明委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機關(guān)報送委托出口貨物證明及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在委托出口貨物證明簽章。受托方申請開具代理出口貨物證明時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的委托出口貨物證明。受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具代理出口貨物證明。進出口稅收政策解析代理出口貨物證明委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理出口貨物證明，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具代理

18、出口貨物證明。申請開具代理出口貨物證明時應(yīng)填報代理出口貨物證明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；出口貨物報關(guān)單；委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。進出口稅收政策解析免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，在當(dāng)期進行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。（12號公告24號公告發(fā)生本年度退運的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應(yīng)

19、全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。）進出口稅收政策解析其他規(guī)定出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨

20、物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。進出口稅收政策解

21、析免抵退項目與即征即退、先征后退項目出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計進出口稅收政策解析三、外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅政策外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

22、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。進出口稅收政策解析免退稅計算外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修

23、理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率進出口稅收政策解析會計核算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報及財務(wù)核算有關(guān)問題的公告進出口稅收政策解析申報期限出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。（12號公告24號公告：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報）將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次

24、月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅?！坝馄凇笔侵赋^次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。（12號公告）進出口稅收政策解析申報資料1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表；2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細(xì)申報表；3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表；4出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；5下列原始憑證出口貨物報關(guān)單；增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，還

25、需同時提供進口貨物報關(guān)單，下同）；委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書（提供海關(guān)進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關(guān)單，下同）；主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。進出口稅收政策解析出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單

26、位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。 如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，可申報退（免）稅。增值稅專用發(fā)票進出口稅收政策解析出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請

27、開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件； 內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件； 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件。進出口稅收政策解析退稅率外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為

28、簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。進出口稅收政策解析四、出口免稅和征稅政策出口企業(yè)或其他單位出口的下列貨物實行免征增值稅政策：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。避孕藥品和用具，古舊圖書。軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。國家計劃內(nèi)出口的卷煙。已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。非出口企業(yè)委托出口的貨物。非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。農(nóng)業(yè)生

29、產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行。油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。來料加工復(fù)出口的貨物。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。進出口稅收政策解析免稅貨物范圍出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。特殊

30、區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。進出口稅收政策解析免稅申報出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報關(guān)單、合法有效的進貨憑證等留存企業(yè)

31、備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊。出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；出口發(fā)票； 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)出具的代理出口貨物證明； 屬購進貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳?；通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳?。以旅?/p>

32、購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。進出口稅收政策解析適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)

33、審核不予免稅核銷的出口卷煙。出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的

34、。以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。進出口稅收政策解析征稅相關(guān)規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配

35、勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。“未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。進出

36、口稅收政策解析五、特準(zhǔn)退（免）稅政策出口企業(yè)和其他單位申報下列貨物的退（免）稅時，應(yīng)在申報報表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫所列貨物對應(yīng)的標(biāo)識。進出口稅收政策解析海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域：國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）報關(guān)進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的出口企業(yè)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理出口退（免）稅。出口企業(yè)報關(guān)進入特殊區(qū)域并銷售給海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定

37、提供收匯資料時，可以提供收取人民幣的憑證。進出口稅收政策解析出口監(jiān)管倉庫監(jiān)管倉庫是對已辦結(jié)海關(guān)出口手續(xù)的貨物進行存儲、保稅物流配送、提供流通性增值服務(wù)的海關(guān)專用監(jiān)管倉庫。出口監(jiān)管倉庫的審批權(quán)限在海關(guān)總署。出口監(jiān)管倉退稅政策： （1）對企業(yè)從海關(guān)出口監(jiān)管倉提取的料件，不予開具進料加工貿(mào)易免稅證明。（2）通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及其它規(guī)定憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。（3）對經(jīng)批準(zhǔn)享受入倉即予退稅政策的出口監(jiān)管倉庫，海關(guān)在貨物入倉結(jié)關(guān)后予以簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。對不享受入倉即予退稅政策的出口監(jiān)管倉庫，海關(guān)在貨物實際離境后簽發(fā)出口貨物報關(guān)單

38、證明聯(lián)。進出口稅收政策解析運入保稅區(qū)的貨物保稅區(qū)的主要功能：出口加工、進口保稅倉儲、國際貿(mào)易、商品展示。保稅區(qū)的主要政策：進口區(qū)內(nèi)自用物資免稅，其他進口貨物保稅。海關(guān)監(jiān)管特點：設(shè)有專門管理機構(gòu)，進口貨物二線管理，出口貨物一線管理。運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。進出

39、口稅收政策解析進入特殊區(qū)域的列名原材料進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。進出口稅收政策解析輸入特殊區(qū)域的水電氣出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。退稅率為適用稅率。輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。申報退稅時，應(yīng)填報購進自用貨物退稅申報表，提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料：增值稅專用發(fā)票（抵

40、扣聯(lián)）；支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報退稅，進項稅額須轉(zhuǎn)入成本。進出口稅收政策解析對外援助出口企業(yè)或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件。1978年中國實行改革開放后，同其他發(fā)展中國家的經(jīng)濟合作由過去單純提供援助發(fā)展為多種形式的互利合作。20世紀(jì)90年代，中國在加快從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，開始對對外援助進行一系列改革，重點是推動援助資金來源和

41、方式的多樣化。1993年，中國政府利用發(fā)展中國家已償還的部分無息貸款資金設(shè)立援外合資合作項目基金。該基金主要用于支持中國中小企業(yè)與受援國企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營領(lǐng)域開展合資合作。1995年，中國開始通過中國進出口銀行向發(fā)展中國家提供具有政府援助性質(zhì)的中長期低息優(yōu)惠貸款，有效擴大了援外資金來源。對外援助資金主要有3種類型：無償援助、無息貸款和優(yōu)惠貸款。中國對外援助主要有8種方式：成套項目、一般物資、技術(shù)合作、人力資源開發(fā)合作、援外醫(yī)療隊、緊急人道主義援助、援外志愿者和債務(wù)減免。進出口稅收政策解析對外承包工程用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業(yè)申請退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅

42、時，須補充提供分包合同（協(xié)議）。（12號公告24號公告：用于對外承包工程項目的出口貨物，應(yīng)提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。）申請對外承包工程資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：有法人資格，工程建設(shè)類單位還應(yīng)當(dāng)依法取得建設(shè)主管部門或者其他有關(guān)部門頒發(fā)的特級或者一級（甲級）資質(zhì)證書；有與開展對外承包工程相適應(yīng)的資金和專業(yè)技術(shù)人員，管理人員中至少2人具有2年以上從事對外承包工程的經(jīng)歷；有與開展對外承包工程相適應(yīng)的安全防范能力；有保障工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)的規(guī)章制度，最近2年內(nèi)沒有發(fā)生重大工程質(zhì)量問題和較大

43、事故以上的生產(chǎn)安全事故；有良好的商業(yè)信譽，最近3年內(nèi)沒有重大違約行為和重大違法經(jīng)營記錄。申請對外承包工程資格，中央企業(yè)和中央管理的其他單位（以下稱中央單位）應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院商務(wù)主管部門提出申請，中央單位以外的單位應(yīng)當(dāng)向所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府商務(wù)主管部門提出申請。國務(wù)院商務(wù)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府商務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到申請書和證明材料之日起30日內(nèi)，會同同級建設(shè)主管部門進行審查，作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。予以批準(zhǔn)的，由受理申請的國務(wù)院商務(wù)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府商務(wù)主管部門頒發(fā)對外承包工程資格證書；不予批準(zhǔn)的，書面通知申請單位并說明理由。進出口稅收政策解析境外

44、投資用于境外投資的出口貨物，應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。境外投資指投資主體通過投入貨幣、有價證券、實物、知識產(chǎn)權(quán)或技術(shù)、股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)和權(quán)益或提供擔(dān)保，獲得境外所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)益的活動。中國境外投資的始于改革開放之初。但當(dāng)時國際收支平衡壓力大，外匯資金短缺，投資主體單一（主要是國有企業(yè)），國際市場經(jīng)驗不足，因此境外投資主要是設(shè)立貿(mào)易公司或者窗口公司，投資規(guī)模較小。20多年來，中國境外投資由無到有，不斷發(fā)展壯大，尤其20世紀(jì)90年代中期以來，中國境外投資呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢。 境外投資的直接體現(xiàn)，是獲得了對境外資產(chǎn)或經(jīng)營活動的所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)

45、益，如收益分配權(quán)、資產(chǎn)支配權(quán)、資源勘探或開發(fā)權(quán)等。境外投資的目的，可以是為了在境外進行生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營或研發(fā)，也可以是為了在境外進行融資。進出口稅收政策解析中標(biāo)機電產(chǎn)品出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。上述中標(biāo)機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。退稅率為適用稅率。中標(biāo)機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。銷售的中標(biāo)機電產(chǎn)品，應(yīng)提供下列資料：招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書；由

46、中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單；外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)企業(yè)簽署的分包合同（協(xié)議）。招標(biāo)單位向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具中標(biāo)證明通知書時，應(yīng)提供財政部門關(guān)于外國政府貸款備選項目的通知或財政部門與項目的主管部門或政府簽訂的關(guān)于行（國際金融組織）貸款“項目”轉(zhuǎn)貸協(xié)議（或分貸協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議），不再提供國家評標(biāo)委員會評標(biāo)結(jié)果通知。進出口稅收政策解析海洋工程結(jié)構(gòu)物生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)

47、構(gòu)物。退稅率為設(shè)定稅率。生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)提供銷售合同。銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)申報出口退（免）稅時，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表的“備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。進出口稅收政策解析銷售給國際運輸工具的貨物出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷

48、售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，應(yīng)提供列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名的出口發(fā)票。生產(chǎn)并銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品，應(yīng)提供：與航空公司簽訂的配餐合同；航空公司提供的配餐計劃表（須注明航班號、起降城市等內(nèi)容）；國際航班乘務(wù)長簽字的送貨清單（須注明航空公司名稱、航班號等內(nèi)容）。進出口稅收政策解析對外提供加工修理修配勞務(wù)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。對外提供加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)提供下列資料：修理修配船舶以外其他物品的提供貿(mào)易方式為“修理物品”的出口貨物報關(guān)單；與

49、境外單位、個人簽署的修理修配合同；維修工作單（對外修理修配飛機業(yè)務(wù)提供）。進出口稅收政策解析交通運輸工具和機器設(shè)備符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件：已取得增值稅一般納稅人資格。已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙

50、取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。進出口稅收政策解析交通運輸工具和機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在交通運輸工具和機器設(shè)備出口合同簽訂后，報送先退稅后核銷資格申請表及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按照以下規(guī)定辦理出口免抵退稅申報、核銷： 1.企業(yè)應(yīng)在交通運輸工具或機器設(shè)備自會計上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報（在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：（1）出口合同（復(fù)印件，僅第一次申報時提供）；（2）企業(yè)財

51、務(wù)會計制度（復(fù)印件，僅第一次申報時提供）；（3）出口銷售明細(xì)賬（復(fù)印件）；（4）先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報附表及其電子數(shù)據(jù)；（5）年度財務(wù)報表（年度結(jié)束后至4月30日前報送）；（6）收款憑證（復(fù)印件，取得預(yù)付款的提供）；（7）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。2.交通工具或機器設(shè)備報關(guān)出口之日起3個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報期，按管理辦法第四條規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。進出口稅收政策解析出口樣品展品對出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的。準(zhǔn)予憑出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等憑證辦理退稅。進出口稅收政策解析六、消費稅退（免）稅政策出口企業(yè)出口

52、或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。進出口稅收政策解析計稅依據(jù)和計算消費稅退稅的計稅依據(jù)。出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵

53、扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。消費稅退稅的計算。消費稅應(yīng)退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率進出口稅收政策解析七、加工貿(mào)易出口退（免）稅政策加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括進料加工、來料加工。進料加工來料加工為加工出口貨物而用外匯從國外購進原材料、輔助材料、元器件等，經(jīng)加工生產(chǎn)后復(fù)出口的貿(mào)易方式。由國外

54、貨商提供一定的原材料、輔助材料、元器件等，委托我國企業(yè)進行加工、裝配，而我國企業(yè)按合同規(guī)定收取工繳費的貿(mào)易方式。進出口稅收政策解析進料加工計劃分配率的確定2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務(wù)計

55、劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率。進出口稅收政策解析進料加工出口貨物的免抵退稅申報對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價進料加工計劃分配率進出口稅收政策解析年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷（一）自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅

56、務(wù)機關(guān)不再受理其上一年度進料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。主管稅務(wù)機關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務(wù)的進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表，交企業(yè)確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進行確認(rèn)；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在進

57、料加工手（賬）冊實際分配率反饋表中填寫確認(rèn)意見及需要補充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機關(guān)。進出口稅收政策解析年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷（二）主管稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單/出口報關(guān)單），報送至主管稅務(wù)機關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。主管稅務(wù)

58、機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表。在企業(yè)對手（賬）冊的實際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實際分配率對進料加工業(yè)務(wù)進行核銷，并將生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。主管稅務(wù)機關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進料加工計劃分配率。生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率

59、”與企業(yè)當(dāng)年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。企業(yè)申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進行進料加工業(yè)務(wù)的核銷。進出口稅收政策解析來料加工委托加工證明從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報來料加工免稅證明申請表提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工免稅證明。進口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；主

60、管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)應(yīng)將來料加工免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。進出口稅收政策解析來料加工委托加工核銷出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補繳來料加工加工費的增值稅。出口貨物報關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或