上市公司信息披露概述

1、根據(jù)紫金礦業(yè)發(fā)布的公告，該公司已于7月19日接到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的立案調(diào)查通知書，公司因涉嫌信息披露違規(guī)一案被立案調(diào)查。同時(shí)，紫金礦業(yè)董事會(huì)向社會(huì)發(fā)布道歉信。該道歉信表示，7月3日下午，紫金礦業(yè)集團(tuán)公司所屬的福建省上杭縣紫金山銅礦濕法廠待處理污水池發(fā)生滲漏，引發(fā)重大突發(fā)環(huán)境事件。該公司承認(rèn)，對(duì)事故發(fā)生及信息披露處置不當(dāng)，造成礦山下游庫(kù)區(qū)網(wǎng)箱魚養(yǎng)殖戶重大損失和不良社會(huì)影響，對(duì)此表示最誠(chéng)摯的道歉。在發(fā)生重大環(huán)境污染事件9天后才對(duì)外公布訊息，紫金礦業(yè)的行為受到市場(chǎng)譴責(zé)，并再次引發(fā)了投資者對(duì)上市公司如何認(rèn)真執(zhí)行信息披露制度的關(guān)注。1第一頁(yè)，共五十二頁(yè)。上市公司特別是重污染行業(yè)的上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確

2、、完整、及時(shí)地披露相關(guān)環(huán)境信息，關(guān)系到增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的重大課題，也關(guān)系到投資者的切身利益。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)生可能對(duì)上市公司證券及衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響且與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。這些“重大事件”包括：公司因?yàn)榄h(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調(diào)查，或者受到刑事處罰、重大行政處罰的；公司有新、改、擴(kuò)建具有重大環(huán)境影響的建設(shè)項(xiàng)目等重大投資行為的；由于環(huán)境保護(hù)方面的原因，公司被政府部門決定限期治理或者停產(chǎn)、搬遷、關(guān)閉的，等等。2第二頁(yè)，共五十二頁(yè)。上市公司信息披露制度對(duì)資本市場(chǎng)的重要性不言而喻。上市公

3、司信息披露制度是現(xiàn)代證券監(jiān)管制度的核心內(nèi)容與基石，它既有利于資本的優(yōu)化配置，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，又可以保護(hù)廣大投資者的利益，有效避免資本市場(chǎng)的過度波動(dòng)。3第三頁(yè)，共五十二頁(yè)。如何探索建立上市公司環(huán)境信息披露機(jī)制成為資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)之一。其他研究方向：1、制度體系建設(shè)披露什么？披露的時(shí)間？披露的方式？（社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)交易、自愿性、研發(fā)費(fèi)用、環(huán)境信息、創(chuàng)業(yè)板上市公司）2、執(zhí)行披露的質(zhì)量、披露的行為存在問題上市公司在及時(shí)、準(zhǔn)確披露信息方面還存在一些缺欠。有的上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)利潤(rùn)；有的上市公司信息披露避重就輕、誤導(dǎo)投資者；有的上市公司對(duì)重大信息或者遲遲不報(bào)，或者故意提前走漏風(fēng)

4、聲，給投資者帶來了損失。 （違規(guī)的類型及特點(diǎn)、動(dòng)因、市場(chǎng)反應(yīng)、預(yù)警）4第四頁(yè)，共五十二頁(yè)。3、監(jiān)管系統(tǒng)、監(jiān)控機(jī)制4、執(zhí)法（虛假信息的法律責(zé)任）4、披露質(zhì)量、程度、有效性的衡量5、披露質(zhì)量、行為的后果（效應(yīng)及有效性的衡量、對(duì)資本市場(chǎng)、資本成本、公司、投資者的影響）6、對(duì)信息披露質(zhì)量、行為的影響（獨(dú)立董事制度、機(jī)構(gòu)投資者、公司治理）7、國(guó)內(nèi)外制度比較5第五頁(yè)，共五十二頁(yè)。 第九章 上市公司信息披露第一節(jié) 我國(guó)上市公司的信息披露制度體系一、信息披露制度信息是對(duì)客觀事物的反映，從本質(zhì)上看信息是對(duì)社會(huì)或自然界事物的特征、現(xiàn)象、本質(zhì)及規(guī)律等的描述。上市公司的信息從內(nèi)容上分主要可以包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)信息和非

5、財(cái)務(wù)信息。6第六頁(yè)，共五十二頁(yè)。財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）信息一般是指通過會(huì)計(jì)憑證，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種信息系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的匯集起來，再通過賬簿和報(bào)表，進(jìn)行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的各種信息。其中所謂的加工處理，就是指會(huì)計(jì)循環(huán)中的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等過程，其目的是為了提供信息使用者所需要的信息。提供財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本職能。非財(cái)務(wù)信息則主要指財(cái)務(wù)信息以外的一切反映企業(yè)自身狀況及其所處環(huán)境的真實(shí)情況、并有利于信息使用者決策行為的信息，諸如企業(yè)重大事項(xiàng)的披露，高級(jí)管理層的變動(dòng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分析報(bào)告，董事會(huì)致股東的信等等。7第七頁(yè)，共五十二頁(yè)。上市公司信息披露主要是指公開發(fā)行股票的上市公司依據(jù)國(guó)

6、家法律或法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序和規(guī)范格式（通過招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他披露文件等），向證券監(jiān)管部門、廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以及其他與企業(yè)息息相關(guān)的對(duì)信息使用者決策有用的信息。 8第八頁(yè)，共五十二頁(yè)。會(huì)計(jì)信息披露制度信息披露制度成為各國(guó)證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場(chǎng)得以建立的一個(gè)重要前提。 我國(guó)自1990年上海和深圳證券交易所先后成立以來，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）、財(cái)政部等制定頒布了一系列有關(guān)上市公司信息披露的法律法規(guī)，從而初步形成了我國(guó)上市公司信息披露規(guī)范體系

7、的基本框架。 9第九頁(yè)，共五十二頁(yè)。二、我國(guó)上市公司信息披露制度體系框架層次備注主要法律及相關(guān)文件例舉基本法律主要是指經(jīng)由全國(guó)人大或者其常務(wù)委員會(huì)通過的國(guó)家基本法律中有相關(guān)規(guī)定的條款公司法證券法會(huì)計(jì)法刑法等行政法規(guī)主要包括以國(guó)務(wù)院令形式發(fā)布的相關(guān)條例、規(guī)定和辦法等股票發(fā)行與交易管理暫行條例股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定股份有限公司境外募集股份及上市的特別規(guī)定可轉(zhuǎn)換債券管理暫行辦法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則部門規(guī)章主要包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部或者其他國(guó)務(wù)院各部委制定的適用于上市公司信息披露的制度規(guī)范和說明等上市公司信息披露管理辦法公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)

8、規(guī)則公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答關(guān)于上市公司發(fā)布澄清公告若干問題的通知上市公司股東大會(huì)規(guī)范意見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則）自律規(guī)則主要包括證券交易所制定的相關(guān)規(guī)定和辦法等滬深證券交易所制定的上市規(guī)則、上市公司信息披露工作核查辦法等10第十頁(yè)，共五十二頁(yè)。 公司信息披露相關(guān)基本法律條文概覽涉及的規(guī)定股票發(fā)行與交易管理暫行條例（1993）證券法（2005）公司法（2006）會(huì)計(jì)法等要求強(qiáng)制披露方面首次披露招股說明書第15條、第19條第63條、第64條第86條、第87條、上市公告書第33條、第34條第52條、第53條無(wú)持續(xù)披露年度報(bào)告第57條、第59條第64條、第66條、第68條第34條、第36條

9、、第98條、第165條中期報(bào)告第57條、第58條第64條、第65條、第68條第34條、第146條臨時(shí)報(bào)告第47條、第48條、第49條、第60條、第61條、第62條第67條第135條、第137條、第176條要求強(qiáng)制審計(jì)方面第12條之（一），第13條之（八），第15條之（十四），第32條之（四），第57條之（二），第59條之（十三）無(wú)第165條、第176條、會(huì)計(jì)法第31條信息披露法律責(zé)任方面發(fā)行人及高級(jí)管理人員等第74條、第77條、第78條第69條、第189條、第193條、第202條第199條、第200條、第203條、會(huì)計(jì)法第42條、第43條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師第73條、第77條、第78條第6

10、9條、第201條第208條注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條證券公司（承銷商等）及其有關(guān)責(zé)任人第74條、第77條、第78條第69條、第190條、第191條、第200條無(wú)無(wú)111本表中相關(guān)規(guī)定涉及的條款均引自我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)條款。11第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。 公司信息披露相關(guān)基本法律條文概覽涉及的規(guī)定股票發(fā)行與交易管理暫行條例（1993）證券法（2005）公司法（2006）會(huì)計(jì)法等要求強(qiáng)制披露方面首次披露招股說明書第15條、第19條第63條、第64條第86條、第87條、上市公告書第33條、第34條第52條、第53條無(wú)持續(xù)披露年度報(bào)告第57條、第59條第64條、第66條、第68條第34條、第36條、第98條、第1

11、65條中期報(bào)告第57條、第58條第64條、第65條、第68條第34條、第146條臨時(shí)報(bào)告第47條、第48條、第49條、第60條、第61條、第62條第67條第135條、第137條、第176條111本表中相關(guān)規(guī)定涉及的條款均引自我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)條款。12第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。 公司信息披露相關(guān)基本法律條文概覽要求強(qiáng)制審計(jì)方面第12條之（一），第13條之（八），第15條之（十），第32條之（四），第57條之（二），第59條之（十三）無(wú)第165條、第176條、會(huì)計(jì)法第31條信息披露法律責(zé)任方面發(fā)行人及高級(jí)管理人員等第74條、第77條、第78條第69條、第189條、第193條、第202條第199條、第2

12、00條、第203條、會(huì)計(jì)法第42條、第43條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師第73條、第77條、第78條第69條、第201條第208條注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條證券公司（承銷商等）及其有關(guān)責(zé)任人第74條、第77條、第78條第69條、第190條、第191條、第200條無(wú)無(wú)13第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。三、定期報(bào)告制度與臨時(shí)報(bào)告制度上市公司信息披露體系首次披露定期披露臨時(shí)披露其他披露招股說明書募集說明書年度報(bào)告中期報(bào)告重大事件公告權(quán)益變動(dòng)情況其他臨時(shí)公告上市報(bào)告書14第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。招股說明書封面、書脊、扉頁(yè)、目錄、釋義；概覽；本次發(fā)行概況；風(fēng)險(xiǎn)因素；發(fā)行人基本情況；業(yè)務(wù)和技術(shù)；同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易；董事、監(jiān)事

13、、高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員；公司治理結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)；募股資金運(yùn)用；發(fā)行定價(jià)及股利分配政策；其他重要事項(xiàng)；董事及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明；附錄和備查文件；招股說明書摘要：特別提示和特別風(fēng)險(xiǎn)提示；本次發(fā)行概況；發(fā)行人基本情況；募股資金運(yùn)用；風(fēng)險(xiǎn)因素和其他重要事項(xiàng)；本次發(fā)行各方當(dāng)事人和發(fā)行時(shí)間安排募集說明書封面、書脊、扉頁(yè)、目錄、釋義 ；概覽 ；本次發(fā)行概況；風(fēng)險(xiǎn)因素 ；發(fā)行條款 ；發(fā)行人的資信狀況 ；擔(dān)保 ；償債計(jì)劃及其他保障措施 ；債券持有人會(huì)議 ；債權(quán)代理人 ；發(fā)行人基本情況 ；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo) ；募集資金運(yùn)用 ；董事及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明 ；附錄和備查文件；債券募集說明書摘

14、要等。上市公告書要覽；緒言；發(fā)行企業(yè)概況；股票發(fā)行及承銷；董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股情況；公司設(shè)立；關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)交易；股本結(jié)構(gòu)及大股東持股情況；公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；董事會(huì)上市承諾；主要事項(xiàng)揭示上市推薦意見；備查文件目錄等15第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。年度報(bào)告（一） 公司基本情況；（二） 主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 公司股票、債券發(fā)行及變動(dòng)情況，報(bào)告期末股票、債券總額、股東總數(shù)，公司前10大股東持股情況；（四） 持股5%以上股東、控股股東及實(shí)際控制人情況；（五） 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、年度報(bào)酬情況；（六） 董事會(huì)報(bào)告；（七） 管理層討論與分析；（八） 報(bào)告期內(nèi)重大事

15、件及對(duì)公司的影響；（九） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告全文；（十） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。中期報(bào)告（一） 公司基本情況；（二） 主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 公司股票、債券發(fā)行及變動(dòng)情況、股東總數(shù)、公司前10大股東持股情況，控股股東及實(shí)際控制人發(fā)生變化的情況；（四） 管理層討論與分析；（五） 報(bào)告期內(nèi)重大訴訟、仲裁等重大事件及對(duì)公司的影響；（六） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（七） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。季度報(bào)告（一） 公司基本情況；（二） 主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。16第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。重大事件（一） 公司的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)范圍的重大變化；（二） 公司的重大投資行為和

16、重大的購(gòu)置財(cái)產(chǎn)的決定；（三） 公司訂立重要合同，可能對(duì)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響；（四） 公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況，或者發(fā)生大額賠償責(zé)任；（五） 公司發(fā)生重大虧損或者重大損失；（六） 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部條件發(fā)生的重大變化；（七） 公司的董事、1/3以上監(jiān)事或者經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)；董事長(zhǎng)或者經(jīng)理無(wú)法履行職責(zé)；（八） 持有公司5%以上股份的股東或者實(shí)際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化；（九） 公司減資、合并、分立、解散及申請(qǐng)破產(chǎn)的決定；或者依法進(jìn)入破產(chǎn)程序、被責(zé)令關(guān)閉；（十） 涉及公司的重大訴訟、仲裁，股東大會(huì)、董事會(huì)決議被依法撤銷或者宣告無(wú)效；

17、（十一） 公司涉嫌違法違規(guī)被有權(quán)機(jī)關(guān)調(diào)查，或者受到刑事處罰、重大行政處罰；公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員涉嫌違法違紀(jì)被有權(quán)機(jī)關(guān)調(diào)查或者采取強(qiáng)制措施；（十二） 新公布的法律、法規(guī)、規(guī)章、行業(yè)政策可能對(duì)公司產(chǎn)生重大影響；（十三） 董事會(huì)就發(fā)行新股或者其他再融資方案、股權(quán)激勵(lì)方案形成相關(guān)決議；（十四） 法院裁決禁止控股股東轉(zhuǎn)讓其所持股份；任一股東所持公司5%以上股份被質(zhì)押、凍結(jié)、司法拍賣、托管、設(shè)定信托或者被依法限制表決權(quán)；（十五） 主要資產(chǎn)被查封、扣押、凍結(jié)或者被抵押、質(zhì)押；（十六） 主要或者全部業(yè)務(wù)陷入停頓；（十七） 對(duì)外提供重大擔(dān)保；（十八） 獲得大額政府補(bǔ)貼等可能對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或者經(jīng)營(yíng)

18、成果產(chǎn)生重大影響的額外收益；（十九） 變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)；（二十） 因前期已披露的信息存在差錯(cuò)、未按規(guī)定披露或者虛假記載，被有關(guān)機(jī)關(guān)責(zé)令改正或者經(jīng)董事會(huì)決定進(jìn)行更正；（二十一） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他情形。權(quán)益變動(dòng)情況如配股說明書、公司收購(gòu)公告等等涉及上市公司的收購(gòu)、合并、分立、發(fā)行股份、回購(gòu)股份等行為導(dǎo)致上市公司股本總額、股東、實(shí)際控制人等發(fā)生重大變化的，信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法履行報(bào)告、公告義務(wù)，披露權(quán)益變動(dòng)情況其他臨時(shí)公告在任何公共傳播媒介中出現(xiàn)的消息可能對(duì)上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響時(shí)，該公司知悉后應(yīng)當(dāng)立即在至少相同范圍內(nèi)做出澄清，并將事情的全部情況立即通知證監(jiān)會(huì)和其股票掛牌交

19、易的證券交易場(chǎng)所等。17第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，也有可能是季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。至于企業(yè)以什么中期為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)視有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者會(huì)計(jì)信息使用者的要求而定。18第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。（二）編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義1. 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征是及時(shí)性，即對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。 2. 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于完善上

20、市公司信息披露制度隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高和信息技術(shù)的日新月異，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用將更趨突出。要及時(shí)了解企業(yè)的相關(guān)情況，強(qiáng)化監(jiān)管，提高信息披露的及時(shí)性是一個(gè)重要措施。19第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。3. 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于規(guī)范企業(yè)行為財(cái)務(wù)報(bào)告制度是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，正是因?yàn)橛辛硕ㄆ谪?cái)務(wù)報(bào)告，投資者、債權(quán)人等才可以據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效率，對(duì)企業(yè)管理者是否站在投資者、債權(quán)人等利益的角度從事生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施有效的監(jiān)控。而編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使這種監(jiān)控更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，謀求投資者利益的最大

21、化。20第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)。（三）編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)1. 獨(dú)立觀。獨(dú)立觀視每一中期為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的攤銷、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度財(cái)務(wù)報(bào)告政策相一致。不容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對(duì)主體業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)表現(xiàn)。21第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。2. 一體觀。一體觀則視每一中期為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配以及各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)測(cè)活動(dòng)水平（如銷售量、業(yè)務(wù)量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的

22、年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測(cè)、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對(duì)中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致人為地操縱利潤(rùn)，缺乏信息的可靠性。22第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。各國(guó)在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般都是根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。例如英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、香港等制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀；而美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求主體中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上傾向于獨(dú)立觀。我國(guó)的中期報(bào)告準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)可靠性，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，

23、也偏重于獨(dú)立觀，這樣更符合中國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀。23第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容（一）最低限度的內(nèi)容企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)部分。其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致；此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益也應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但應(yīng)遵循重要性原則。如果一項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，從而影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，就認(rèn)為這一信息是重要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告

24、附注中予以披露。24第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，如果企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：（1）在上一會(huì)計(jì)年度納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就無(wú)須將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并范圍。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有納入上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)

25、務(wù)報(bào)表。25第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。甲公司有一家A子公司，在205年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，甲公司在205年年末將A公司財(cái)務(wù)報(bào)表并入到了其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。206年1月15日，甲公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，甲公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對(duì)該公司的控制權(quán).A公司不再符合甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍要求，甲公司在編制206年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并范圍。如果甲公司只有這一家子公司，那么公司205年年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而在206年度各中期財(cái)務(wù)報(bào)告中則只需要編制甲公司（母公司）的

26、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表即可，無(wú)需再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，盡管公司在上年度編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在本年度（包括各中期）卻不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。26第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。（2）中期內(nèi)新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)。對(duì)于應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。鑒于我國(guó)目前規(guī)定上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告在提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，必須提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)

27、表，企業(yè)沒有選擇性。因此，對(duì)于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。27第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。1比較財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（上年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度

28、年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。28第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)年度為每年1月1日至12月31日（即公歷年度），企業(yè)被要求按照季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)在截至206年3月31日和9月30日的第1、3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)分別提供如下財(cái)務(wù)報(bào)表：通常上市公司只披露第1、3季度報(bào)告，第2季度、第4季度末只披露半年度報(bào)告與年度報(bào)告。29第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。206年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表(一定掌握)報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間（或者期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間（或者期間）資產(chǎn)負(fù)債表206 年3月31日205 年12月31日利潤(rùn)表206 年1月1日至3月31日205年1月1日至3

29、月31日現(xiàn)金流量表206 年1月1日至3月31日205 年1月1日至3月31日30第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)。206年第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表(一定掌握)報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間（或者期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間（或者期間）資產(chǎn)負(fù)債表206 年9月30日205 年12月31日利潤(rùn)表（本中期）206 年7月1日至9月30日205年7月1日至9月30日利潤(rùn)表（年初至本中期末）206 年1月1日至9月30日205年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表206 年1月1日至9月30日205 年1月1日至9月30日31第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。2編報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊規(guī)定。企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)

30、務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)：（1）企業(yè)在中期內(nèi)如果由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或分類進(jìn)行了調(diào)整或者修訂的，那么上年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容；無(wú)法重新分類的，可以不對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表重新分類，但是也應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。32第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。（2）企業(yè)在中期內(nèi)如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用或者該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期得到了更正。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)

31、計(jì)政策變更的累積影響數(shù)或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（3）對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。33第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中應(yīng)披露的內(nèi)容（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明理由。（2) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果影響

32、數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由。（3) 前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（4) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。（5) 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素。（6) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。（7) 對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。 34第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。（8) 證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。（9) 向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。（10）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要

33、報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。（11) 中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。（12) 上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（13) 企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等。 （14) 其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。35第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。 G冷飲公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，生產(chǎn)和銷售主要集中在夏季，屬于高季節(jié)性企業(yè)，該公司在其205

34、年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表附注中作如下披露：企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征的說明：本公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到季節(jié)性因素影響明顯，生產(chǎn)和銷售旺季集中在6、7、8三個(gè)月份，其他月份基本上處于半停產(chǎn)狀態(tài)。公司在16月份共實(shí)現(xiàn)銷售收入15 000萬(wàn)元，其中，6月份實(shí)現(xiàn)銷售收入12 000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元，6月份的銷售收入和凈利潤(rùn)分別占205年1至6月份銷售收入和凈利潤(rùn)總額的80%和90%。36第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。A公司為一家軟件開發(fā)商，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。公司于205年6月1日與中國(guó)科學(xué)院軟件研究所簽定了一項(xiàng)總額為3 000萬(wàn)元的技術(shù)合作協(xié)議，合作開發(fā)新的軟件產(chǎn)品，合作期限為3年，當(dāng)月投入200 萬(wàn)元。盡

35、管此項(xiàng)目在205年第2季度的發(fā)生金額并不大，但從性質(zhì)上看，它屬于性質(zhì)特別項(xiàng)目，因?yàn)樵擁?xiàng)目對(duì)于企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展均有深遠(yuǎn)影響。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：性質(zhì)特別和金額異常項(xiàng)目的說明：本公司在今年6月1日與中國(guó)科學(xué)院軟件研究所簽定了一項(xiàng)總額為3000萬(wàn)元、合作期限為3年的技術(shù)合作協(xié)議，合作開發(fā)軟件新產(chǎn)品，公司在本季度已投入了200萬(wàn)元。37第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量（一）中期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量的基本原則企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下確認(rèn)與計(jì)量的基本原則： （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策，不得在中期內(nèi)隨意變更會(huì)計(jì)

36、政策，以保持前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。（2）如果在上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且該變更了的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用，則中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，因此，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。38第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。（4）在中期會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。如果在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則在以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)反映這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)反映的金額不再作調(diào)整。同時(shí)，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照C

37、AS32第8條（二）或者第十條的規(guī)定在附注中做相應(yīng)披露。（5）對(duì)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。這些收入的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃等的規(guī)定。（6）對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。39第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所提供的會(huì)計(jì)信息是可靠的，而且與

38、理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要財(cái)務(wù)信息都能夠得到恰當(dāng)?shù)呐?。?zhǔn)則規(guī)定，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。同時(shí)，準(zhǔn)則指出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，都應(yīng)當(dāng)基于合理的估計(jì)，但是，基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)時(shí)間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以比年度財(cái)務(wù)報(bào)告在更大的程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。 40第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。其中，在會(huì)計(jì)政策

39、變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國(guó)家規(guī)定了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用。41第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。第三節(jié) 分部報(bào)告一、分部報(bào)告概述（一）分部報(bào)告的概念分部報(bào)告是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。分部報(bào)告屬于其他財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中屬于中級(jí)或次級(jí)信息，

40、通常作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一個(gè)組成部分予以披露。42第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。（二）分部報(bào)告的產(chǎn)生背景跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，合并報(bào)表，通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表卻掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異，隱匿了集團(tuán)中處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息，致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無(wú)法據(jù)以滿足其有效決策的需求。正因如此，作為對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。43第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。（三）分部報(bào)告在我國(guó)的發(fā)展情況我國(guó)制定分部報(bào)告的具

41、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較晚，1998年以前有關(guān)企業(yè)（主要是上市公司）的分部信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響。1998年1月財(cái)政部發(fā)布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，要求企業(yè)以附表方式披露分部信息；2000年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度則進(jìn)一步明確要求企業(yè)應(yīng)將分部報(bào)告作為會(huì)計(jì)報(bào)表附表的組成部分，并對(duì)如何編制分部報(bào)告作了初步規(guī)定。為了更系統(tǒng)全面地對(duì)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)提供的信息進(jìn)行規(guī)范，以便更好地規(guī)范企業(yè)的分部報(bào)告實(shí)務(wù)，財(cái)政部于2001年11月2日印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分部報(bào)告（征求意見稿），并根據(jù)反饋的意見于2005年11月印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)分部報(bào)告（草案）。經(jīng)過進(jìn)一步的廣泛征求意見，最終于200

42、6年2月15號(hào)正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告。44第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告對(duì)分部報(bào)告的編制和相關(guān)信息的披露作了規(guī)范。該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。而對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。45第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告的發(fā)布，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期以來關(guān)于分部報(bào)告信息披露有關(guān)規(guī)定方面的松散狀態(tài)，為企業(yè)編制分部報(bào)告提供了依據(jù)，使信息使用者通過分部報(bào)告所提供的信息，更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更好地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行評(píng)估，以便其從整體上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作出更有根據(jù)的、更為正確、全面的判斷，從而作出更科學(xué)的決策。2009企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息 進(jìn)行了修訂。46第四十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。二、報(bào)告分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。（一）經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成