二章節(jié)賬戶與復式記賬課件

1、 第二章 賬戶與復式記賬 會計科目與賬戶復式記賬總分類核算和明細分類核算 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編1 第一節(jié) 會計科目與賬戶會計科目會計賬戶2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編2 一、 會計科目概念:對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的標志。流動資產(chǎn)貨幣資金存 貨應(yīng)收預付款短期投資庫存現(xiàn) 金銀行存款原 材 料庫存商品周轉(zhuǎn)材料會計科目庫存現(xiàn) 金會計賬戶銀行存款原材料2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編3設(shè)置會計科目的原則 必須結(jié)合會計要素的具體內(nèi)容和特點 必須滿足會計信息使用者各方面的需要 要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來 要簡明適用并相對穩(wěn)定2022/9/21

2、基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編4會計科目的分類會計科目經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細程度總分類會計科目明細分類會計科目2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編5（1）總分類科目（一級科目） 對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置 。 （2)明細分類科目（二級科目或三級科目） 對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 如：應(yīng)收賬款沿海公司 原材料主要材料鋼材會計科目表:P32-372022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編6 會計科目的編號為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬

3、目和實行會計電算化，企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時,應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號,不應(yīng)只填科目編號不填科目名稱。 總賬科目的編號采用四位數(shù)字 第一位表示會計科目的大類 第二位表示某一大類會計科目的各個小類 第三、第四位表示各小類下的各會計科目的序號。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編7 二、會計賬戶會計賬戶的含義 會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種手段。 會計賬戶與會計科目的關(guān)系 聯(lián)系：會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目是會計

4、賬戶的名稱；開設(shè)會計科目和會計賬戶的目的是一致的； 會計賬戶和會計科目的內(nèi)容是相同的。 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編8會計賬戶與會計科目的關(guān)系區(qū)別： 特征不同。會計科目僅僅是指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱即會計科目外，還具有一定的格式、結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為若干賬頁，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動及其結(jié)果的載體。會計科目具有靜態(tài)特征，而會計賬戶具有動態(tài)特征。 會計科目是會計核算前事先確定的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的項目，賬戶是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進行分類、連續(xù)登記的一種手段。 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編92022/9/2110賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一般來說，賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)

5、容： 賬戶的名稱；日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；增加和減少的金額。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編 教學中常用的T型賬戶,在編制科目匯總表時也會用到,作為我們匯總各個總賬科目發(fā)生額的一種方法.(通常在草稿紙上進行)2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編11 賬戶金額四要素：2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編12 賬戶的設(shè)置 1.資產(chǎn)類賬戶： 2.負債類賬戶： 3.所有者權(quán)益類賬戶： 4.收入類賬戶： 5.費用類賬戶： 6.利潤賬戶： 也可以分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和

6、損益等五類賬戶。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編13 第二節(jié) 復式記賬記賬方法借貸記賬法2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編14 一、記賬方法含義 所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位,利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。種類 單式記賬法 復式記賬法 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編15 復式記賬法含義：復式記賬法就是對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 特點：（1）由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，根

7、據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；（2）由于以相等的金額在兩個以上的賬戶中同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編16種類：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法。借貸記賬法是現(xiàn)代會計中最具代表性的一種科學的復式記賬法，更是當前世界各國普遍采用的一種記賬方法。為了同國際慣例保持一致，我國企業(yè)會計基本準則第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬?！币虼宋覀儗⒃敿毥榻B借貸記賬2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編17二、借貸記

8、賬法（debit credit method）借貸記賬法的含義借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的賬戶對應(yīng)關(guān)系及會計分錄借貸記賬法下的試算平衡2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編18 （一）借貸記賬法的含義借貸記賬法是以復式記賬原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”為記賬符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種記賬方法。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編192022/9/2120 （二）借貸記賬法的記賬符號 記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用表示“增加”或“減少”；

9、賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義?；A(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編 （三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 1、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記增加數(shù)，貸方登減少數(shù)。余額一般在借方每個賬戶的借方和貸方在一定時期內(nèi)（月份、年度）所登記的金額，稱為本期發(fā)生額，其合計數(shù)稱為本期發(fā)生額合計。賬戶借方的金額，稱為借方本期發(fā)生額，貸方的金額，稱為貸方本期發(fā)生額；賬戶借方的金額合計數(shù)，稱為借方本期發(fā)生額合計，貸方的金額合計數(shù)，稱為貸方本期發(fā)生額合計。每個賬戶的結(jié)存數(shù)稱為余額（期初結(jié)存數(shù)為期初余額，期末結(jié)存數(shù)為期末余額）。根據(jù)賬戶的期初余額、借

10、方本期發(fā)生額合計和貸方本期發(fā)生額合計，可以計算出賬戶的期末余額，其計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶的余額期初余額借方本期發(fā)生額合計貸方本期發(fā)生額合計資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下： 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編212022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編222、負債及所有者權(quán)益類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：期末余額期初余額貸方本期發(fā)生額合計借方本期發(fā)生額合計負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編232022/9/

11、21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編243費用、成本類賬戶費用、成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，由于借方登記的費用數(shù)額在期末一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有余額。成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”賬戶，一般有期末余額，余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編252022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編264收入類賬戶 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，由于貸方記錄的收入數(shù)額，期末要通過借方轉(zhuǎn)出，所以收入類賬戶期末無余

12、額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編272022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編28為了便于了解所有賬戶的借貸兩方所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，現(xiàn)將上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)概括表示如表所示。 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編29 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：是 “有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”：是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方。202

13、2/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編30“借貸必相等”：是指任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，記人借方賬戶的總額與記入貸方賬戶的總額必須相等。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編31采用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般應(yīng)按下列步驟進行： 首先，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及哪些會計要素，以及這些會計要素項目是增加還是減少。 其次，確定應(yīng)使用哪些賬戶，以及這些賬戶的金額是增加還是減少。 最后，根據(jù)賬戶借貸方結(jié)構(gòu)的規(guī)定，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及其金額。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編32例：企業(yè)從銀行借入為期6個月的借款50

14、 000元，存入銀行。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。該業(yè)務(wù)的發(fā)生導致資產(chǎn)中的“銀行存款”增加50 000元，資產(chǎn)增加記借方，因此應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；負債中的“短期借款”增加50 000元，負債增加記貸方，因此應(yīng)計入“短期借款”賬戶的貸方。其登記結(jié)果如圖所示。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編33 （五）借貸記賬法下的賬戶對 應(yīng)關(guān)系及會計分錄1賬戶對應(yīng)關(guān)系運用復式記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以清晰地看出會計要素各有

15、關(guān)項目之間增減變動的來龍去脈，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編34對應(yīng)賬戶是相對而言的，如企業(yè)用銀行存款10 000元購買一套設(shè)備，此時，固定資產(chǎn)和銀行存款之間就形成了一種對應(yīng)關(guān)系。固定資產(chǎn)賬戶是銀行存款賬戶的對應(yīng)賬戶，銀行存款賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的對應(yīng)賬戶。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編352會計分錄含義 會計分錄簡稱分錄，是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明應(yīng)登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。包括的要素 會計科目；記賬符號（方向）；記賬金額。種類： 簡單會計分錄：一借一貸 復合會計分錄： 一借多貸 一貸多借 多借多貸2022

16、/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編36收到投資者投入資本500 000元存入銀行2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編37教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編38實踐中會計分錄的用途2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編39例 ：1、用銀行存款償還前欠的甲公司貨款20 000元。 2、企業(yè)購進原材料50 000元，已入庫，其中40 000元用銀行存款支付，其余10 000元貨款尚未付清。（不考慮增值稅） 3、從銀行借入短期借款40 000元，其中20 000元用于償還應(yīng)付購貨款，20 000元存入銀行。 所編會計分錄如下： 1、

17、借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 2、借：原材料 50 000 貸：銀行存款 40 000 應(yīng)付賬款 10 000 3、借：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：短期借款 40 000。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編40 （六）借貸記賬法下的試算平衡含義： 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性和完整性。試算平衡的公式: 全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期

18、末貸方余額合計2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編41全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益會計要素短期借款 實收資本 會計等式 會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。根據(jù)核算會計要素的要求設(shè)置?，F(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款資本公積2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編422022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編43全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 1.收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資。 貸：實收資本 400 0002. 歸還前欠貨 借：應(yīng)付賬款 50 0

19、00 款。 貸：銀行存款 50 0003. 用銀行存款 借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備。 貸：銀行存款 100 0004. 用盈余公積 借：盈余公積 80 000 金轉(zhuǎn)增資本。 貸：實收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票 借：應(yīng)付賬款 20 000 抵付貨款。 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 0006. 購材料部分 借：原材料 15 000 付款。 貸：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 5 0007. 歸還借款、 借：短期借款 20 000 償還貨款。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 30 000 合 計 695 000 = 695 000注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則

20、：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的分別匯總，因而必然相等 借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編442022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編45 第三節(jié) 總分類核算和明細分類核算總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的登記 2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編46 一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置1、總分類賬戶 是按照總分類科目設(shè)置的，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟活動的總括資料。 也稱作總賬賬戶、一級賬戶?？偡诸愘~戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常由國家統(tǒng)一規(guī)定。2022/9/21基礎(chǔ)會計學第3版 孫世榮主編472、明細分類賬戶 定義：是按照明細分類科目設(shè)置的，是對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細分類核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細核算指標。 明細分類賬的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就由各企業(yè)根據(jù)自身的具體情況