《房地產(chǎn)會計》第二版全套教學(xué)課件

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第一章 總 論通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：1、了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)及經(jīng)營特點2、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的要素及特點3、熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù)4、清楚房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織 第一節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)概述一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的總稱。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財產(chǎn)，包括住宅、廠房、商鋪以及文教、辦公、體育用房等；地產(chǎn)是指土地財產(chǎn)，包括土地和地下各種基礎(chǔ)設(shè)施，如供水、供電、供汽、供熱、排水、排污等地下管線以及地面道路等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行的主要業(yè)務(wù)有：1、土地的開發(fā)與經(jīng)營土地是城市建設(shè)及房地產(chǎn)開發(fā)的前提和首要

2、條件。土地開發(fā)和建設(shè)是指對征用或受讓的土地按城市總體規(guī)劃進行地面平整、建筑物拆除、底下管道鋪設(shè)和道路、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，將“生地”變?yōu)椤笆斓亍?，以便擴大對土地的有效使用范圍，提高土地的利用程度，滿足不斷發(fā)展的社會生產(chǎn)和人民生活的需要。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)2、房屋的開發(fā)與經(jīng)營房屋的開發(fā)是指在已經(jīng)開發(fā)建設(shè)完工的土地上繼續(xù)進行房屋建設(shè)，其業(yè)務(wù)范圍包括：可行性研究、規(guī)劃設(shè)計、工程施工、竣工驗收、交付使用等工作內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于已開發(fā)完成的房屋，按其用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、安置房和代建房等。 3城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)是指根據(jù)城市建設(shè)總

3、體規(guī)劃開發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施項目 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)4代建工程的開發(fā)代建工程的開發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開發(fā)的各種工程項目，包括土地開發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路眼敷設(shè)、供水、供汽、供熱管道以及其他市政公用的設(shè)施等。有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了開發(fā)經(jīng)營以上各項業(yè)務(wù)外，還從事工業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)以及商品房售后服務(wù)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與施工企業(yè)不同。其經(jīng)營特點主要有以下幾點：1、開發(fā)經(jīng)營的計劃性2、開發(fā)產(chǎn)品的商品性3、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點4、開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大5、經(jīng)營風(fēng)險大6、房地產(chǎn)品保值

4、、增值性三、房地產(chǎn)開發(fā)項目投資費用估算房地產(chǎn)開發(fā)項目投資與成本費用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發(fā)成本、建安工程造價、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用及開發(fā)期間的稅費等全部投資。房地產(chǎn)建設(shè)項目各項費用的構(gòu)成復(fù)雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項目的類型不同而有其自身的特點，因此不同類型的建設(shè)項目，其投資和費用構(gòu)成有一定的差異。 房地產(chǎn)開發(fā)項目投資費用估算對于一般房地產(chǎn)開發(fā)項目而言，投資及成本費用，由開發(fā)成本和開發(fā)費用兩大部分組成：(一)開發(fā)成本開發(fā)成本一般包括以下八項內(nèi)容1、土地使用權(quán)出讓金2、土地征用及拆遷安置補償費3、前期工程費4、建安工程費房地產(chǎn)開發(fā)項目投資費用估算5、基礎(chǔ)設(shè)施費6、公共

5、配套設(shè)施費7、不可預(yù)見費8、開發(fā)期間稅費 （二）開發(fā)費用 開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 1、管理費用 2、銷售費用 3、財務(wù)費用房地產(chǎn)開發(fā)項目投資費用估算（三）投資與成本費用估算結(jié)果的匯總為了便于對房地產(chǎn)建設(shè)項目各項支出進行分析和比較，常把估算結(jié)果以匯總表的形式列出，格式略。房地產(chǎn)開發(fā)項目投資估算的作用1、是籌集建設(shè)資金和金融部門批準貸款依據(jù)；2、是確定設(shè)計任務(wù)書的投資額和控制初步設(shè)計概算的依據(jù)；3、是可行性研究和在項目評估中進行技術(shù)經(jīng)濟分析的依據(jù)。第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的對象一、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的一般對象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的對象是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會

6、計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的對象取決于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟活動的內(nèi)容及特點，并受到會計職能的制約。如前所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)，會計的基本職能是核算和監(jiān)督，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的對象則是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各項開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的一般對象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金運動過程，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將籌措的資金從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為其它形態(tài)，通過銷售，又回到貨幣形態(tài)的不斷循環(huán)過程。從投資運動的全過程看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資必然按其內(nèi)在的時序，依次通過資金籌集階

7、段、投資分配階段、投資實施階段、投資回收與增值階段等四個首尾相接、環(huán)環(huán)相扣的階段。這些階段，前一階段為下階段創(chuàng)造條件，而下個階段必須在前一階段的基礎(chǔ)上進行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資只有依次經(jīng)過這四個階段，才能完成一次周轉(zhuǎn)形成一個完整的運動周期。 （如下圖） 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體對象資金運動作為會計的對象，只是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象的一般的、抽象的描述。為了便于對資金運動進行確認、計量、記錄和報告，有必要對會計對象按照其經(jīng)濟特征進行分類，即將會計對象具體化，這就是會計要素。 （一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

8、經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體對象（二）負債負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按其流動性分為流動負債和長期負債。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體對象（四）收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入有廣義和狹義之分。廣義的收入是指

9、引起企業(yè)凈資產(chǎn)增加的所有收入，包括經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入。 （五）費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用也有廣義和狹義之分。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體對象（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的差凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 上述三項要素在一定期間內(nèi)呈如下數(shù)量關(guān)系： 收入-費用=利潤該公式是企業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設(shè)計和編制利潤表的理論依據(jù)。第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù)會計的任務(wù)，是根據(jù)客觀的需要和要求確定的，它受會計對象的制約。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù)，是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象進行核算和監(jiān)督所要達到的目的和要

10、求，主要有以下三個方面： 一、向管理者和投資者提供企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動和開發(fā)經(jīng)營成果的會計信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求和企業(yè)投資者進行決策的需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù) 二、核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金 三、核算和監(jiān)督企業(yè)對財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律，保護企業(yè)財產(chǎn)安全、完整第四節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織科學(xué)地組織會計工作，是充分發(fā)揮會計作用、保證會計任務(wù)完成的一個重要條件。為了把房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計工作科學(xué)地組織起來，每個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都要根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，健全會計機構(gòu)，制訂和執(zhí)行合理的企業(yè)內(nèi)部會

11、計制度，加強會計隊伍的建設(shè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織一、建立和健全會計機構(gòu) 為了更好地把會計工作組織起來，并促使企業(yè)各個職能部門和所屬各開發(fā)、經(jīng)營單位的各個環(huán)節(jié)講求經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟核算，大中型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會計師，建立總會計師的經(jīng)濟責(zé)任制。 企業(yè)所屬各開發(fā)、經(jīng)營單位和其他管錢、管物的單位，也要根據(jù)工作需要，設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員或指定專人負責(zé)會計工作，并指導(dǎo)和協(xié)助企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)班組開展經(jīng)濟核算工作。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織 在企業(yè)會計機構(gòu)內(nèi)部，要根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡程度進行合理分工，建立崗位責(zé)任制。要定人員、定崗位、明確分工、各司其職，以有利于會計工作程序化、規(guī)范化。會計工

12、作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合會計內(nèi)部牽制制度的要求。 為了充分發(fā)揮各級會計機構(gòu)的作用，要貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分級核算的原則，根據(jù)企業(yè)的開發(fā)規(guī)模、開發(fā)區(qū)分布和管理工作的實際需要，正確處理各級權(quán)責(zé)關(guān)系，建立相應(yīng)的核算體制。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織二、制訂合理的會計制度會計制度是組織和從事會計工作必須遵循的工作規(guī)范。為了正確地組織房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計工作，必須有一套完整的、科學(xué)的會計制度。 除了國家規(guī)定的會計制度外，企業(yè)為了加強內(nèi)部管理，在不違背國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的前提下，可以制定一些必要的企業(yè)內(nèi)部核算辦法。如賬務(wù)處理程序、會計內(nèi)部牽制和稽核制度、財務(wù)收支審核制度、

13、成本核算辦法、財產(chǎn)清查辦法、財務(wù)會計分析辦法等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織三、加強會計隊伍的建設(shè) 要做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計工作，必須根據(jù)工作需要，配備具有一定政治和業(yè)務(wù)水平的會計人員。會計人員在核算工作中，要面向房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，關(guān)心房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，想開發(fā)經(jīng)營之所想，急開發(fā)經(jīng)營之所急。要按照國家政策和計劃的要求，根據(jù)需要和可能，切實解決好在房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營方面所需的資金，促使房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營事業(yè)的順利發(fā)展。本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就是從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營者。進行的主要業(yè)務(wù)有：土地的開發(fā)與經(jīng)營、房屋的

14、開發(fā)與經(jīng)營、城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)、代建工程的開發(fā)。這些業(yè)務(wù)具有以下特點：一是開發(fā)經(jīng)營的計劃性；二是開發(fā)產(chǎn)品的商品性；三是開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性；四是開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大；五是經(jīng)營風(fēng)險大；六是房地產(chǎn)品保值、增值性。本章小結(jié)第二節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的對象是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。第三節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計三個方面的任務(wù)： 一是向管理者和投資者提供企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動和開發(fā)經(jīng)營成果的會計信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求和企業(yè)投資者進行決策的需要；二是核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金；三是核

15、算和監(jiān)督企業(yè)對財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律，保護企業(yè)財產(chǎn)安全、完整。本章小結(jié)第四節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計工作的組織。為了把房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計工作科學(xué)地組織起來，每個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都要根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，建立和健全會計機構(gòu)，制訂和執(zhí)行合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度，加強會計隊伍的建設(shè)。第一章完 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第二章 貨幣資金的核算通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：1、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貨幣資金的組成及貨幣資金的管理規(guī)定2、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存現(xiàn)金和備用金的核算3、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的核算4、熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算5、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企

16、業(yè)其他貨幣資金的核算第一節(jié) 現(xiàn)金的核算一、貨幣資金的特點貨幣資金是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的主體。貨幣資金按其存放地點和用途分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金的核算二、貨幣資金的管理規(guī)定 我國已制定的有關(guān)貨幣資金管理規(guī)定包括以下幾個方面： 1、現(xiàn)金的管理規(guī)定2銀行存款的管理規(guī)定3其他貨幣資金的管理規(guī)定4企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的核算三、現(xiàn)金的核算 （一）“庫存現(xiàn)金”賬戶的設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金，做相反的會計分錄；期末余額

17、在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置現(xiàn)金賬戶進行明細核算。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算?，F(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金日記賬是按照收支時間的先后順序進行登記的賬簿，一般采用收入、支出和結(jié)余三欄格式?，F(xiàn)金日記賬能夠逐日逐筆反映庫存現(xiàn)金增減變動和結(jié)存數(shù)，有利于現(xiàn)金的保管、使用以及核查。同時，利用現(xiàn)金日記賬的記錄，還可檢查收付憑證有無丟失情況，保證賬證相符。庫存現(xiàn)金日記賬的格式如表2-l。（二）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理1、現(xiàn)金收入的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入現(xiàn)金的主要來源是：從銀行賬戶中提取現(xiàn)金，向不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的集體

18、或個人銷售、轉(zhuǎn)讓、出租開發(fā)產(chǎn)品的經(jīng)營收入，收取不足轉(zhuǎn)賬起點的其他收入，企業(yè)職工交回的剩余差旅費（向個人收取的款項），取消內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金等。借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（主營業(yè)務(wù)收入或 其他業(yè)務(wù)收入或/其他應(yīng)收款等）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理2、現(xiàn)金支出的會計處理企業(yè)支付現(xiàn)金必須在規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)，遵守國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定辦理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支出現(xiàn)金的主要用途是：購買辦公用品等銀行結(jié)算起點以下的支出，支付職工薪酬，員工借支的差旅費，向個人支付的款項，向銀行送存現(xiàn)金，建立備用金等，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證，作如下分錄：借：管理費用（應(yīng)付職工薪酬 、其他應(yīng)收款 、他應(yīng)付款 、銀行存款等） 貸

19、：庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理3、現(xiàn)金清查的會計處理 為了加強庫存現(xiàn)金管理，防止挪用、貪污和盜竊現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日終了清點核對庫存現(xiàn)金，同時由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查。如果發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金與賬面結(jié)存數(shù)不符，應(yīng)查明原因，并將現(xiàn)金短缺或溢余，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目； 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目和貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”。待查明原因后，作以下處理 。例2-1例2-2庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理4、備用金的會

20、計處理為了滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開支的需要，并簡化核算手續(xù)，可建立定額備用金制度加以控制。所謂定額備用金制度，是指企業(yè)的會計部門協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定備用金定額，由使用備用金單位填制借款單，一次領(lǐng)出現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票)，報銷時由會計部門根據(jù)審核后的報銷憑證，用現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票)補足備用金定額。 例2-3第二節(jié) 銀行存款的核算一、銀行存款賬戶的設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了記錄反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的收付變動和結(jié)余情況，需要設(shè)置“銀行存款”賬戶核算。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目；提取和支出存款，貸記本科目；期末余額在借方，反映企業(yè)存

21、在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。但外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。銀行存款的核算二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)將款項存入銀行等金融機構(gòu)時，收入銀行存款，根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知聯(lián)和其他原始憑證，填制銀行存款的收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目進行會計處理。 例2-3 2-4銀行存款的核算（二）銀行付款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)提取或支付在銀行等

22、金融機構(gòu)的存款時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證的支款通知聯(lián)、存根和其他原始憑證，填制銀行存款付款憑證，借記“庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。例2-5 2-6銀行存款的核算（三）檢查銀行存款可回收性的會計處理由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金流量大，為了加強對企業(yè)銀行存款的管理，保證企業(yè)的償債能力，應(yīng)定期對銀行存款進行檢查。對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，作為當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

23、銀行存款的核算三、銀行存款的核對為了掌握銀行存款的實際余額，防止記賬錯誤，企業(yè)應(yīng)核對“銀行存款日記賬”保證記錄的正確性和完整性，并定期與“銀行對賬單”逐筆核對，查明原因。 在同一時期內(nèi)，若企業(yè)銀行存款賬上的余額與銀行對賬單上的存款余額不一致，除了記賬差錯外，還可能由于存在“未達賬項”。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項的發(fā)生，通常有如下四種情況： 1、企業(yè)存入各種款項，企業(yè)已經(jīng)記作存款增加，但銀行尚未辦妥入賬手續(xù)； 2、企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已記作存款減少，但銀行尚未辦理支付手續(xù)； 3、企業(yè)委托銀行代收的款項，銀行已

24、于收到日記作企業(yè)存款增加，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，沒有入賬； 4、企業(yè)委托銀行代付的款項，銀行已于付款日記作企業(yè)存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。對于未達賬項，將銀行的對賬單同企業(yè)的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進行核對，查明后編制“銀行存款余額調(diào)整表”，然后再行核對。現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)整表”的編制方法 例2-7第三節(jié) 外幣收支業(yè)務(wù)的核算一、外幣業(yè)務(wù)概述和賬戶設(shè)置外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。主要包括企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或借出外幣資金、承擔(dān)或清償以外幣計價的債務(wù)等。我國的企業(yè)會計準則第19號外幣折算

25、規(guī)定，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。通常以人民幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算的企業(yè)應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。 外幣收支業(yè)務(wù)的核算我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)按外幣種類設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。企業(yè)發(fā)生的外幣收支業(yè)務(wù)和往來款項，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。因此，在外幣銀行存款日記賬的收入、支出、結(jié)存欄均應(yīng)分設(shè)原幣、折算匯率和人民幣三小欄，如表24所示的外幣銀行存款日記賬的格式。外幣收支業(yè)務(wù)的核算二、外幣收支業(yè)務(wù)的會計核算以人民幣為記賬本位幣的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時

26、，其會計核算的基本程序為：第一，根據(jù)折算匯率將外幣金額折算為人民幣金額，按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)賬戶，同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。折合為人民幣記賬時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率作為折合率，也可采用即業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為折合率，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當(dāng)時，應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。外幣收支業(yè)務(wù)的核算第二，期末（指月末、季末或年末）對各種外幣賬戶的期末余額，按照期末市場匯率折合為人民幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為人民幣的金額與相對應(yīng)的人民幣賬戶的期末余額之間的差額；確認為“匯兌損益”；屬于企業(yè)籌建期間的，計入“長期待攤費用”；屬于與購建固定資產(chǎn)

27、有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。 例2-8說明采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場利率折算，外幣收支業(yè)務(wù)的核算方法。第四節(jié) 其他貨幣資金的核算 一、其他貨幣資金賬戶的設(shè)置其他貨幣資金是指存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的各種貨幣資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。為了反映其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬賬戶，本科目借方記其他貨幣資金的增加額，貸方記其他貨幣資金的減少額，期末有借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 其他貨幣資金的核算 二、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的

28、會計處理其他貨幣資金一般業(yè)務(wù)的會計處理為：企業(yè)設(shè)立或增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。不同的其他貨幣資金，其特征和業(yè)務(wù)各不相同，以下分別介紹其他貨幣資金具體業(yè)務(wù)的會計處理：（一）外埠存款的會計處理外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，根據(jù)匯出款項借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目： 收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目： 采購結(jié)束將多余的外埠存

29、款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目： （二）銀行匯票結(jié)算的會計處理 銀行匯票是匯款人將款項交給當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。企業(yè)填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行、取得銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目： 企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”或 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目； 如有多余款或因匯票超過付款期等原因退回款項時，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸

30、記“其他貨幣資金銀行匯票”科目：（三）銀行本票結(jié)算的會計處理銀行本票是申請人將款項交給銀行、由銀行簽發(fā)給憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行、取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目： 企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”或 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目： 因銀行本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目（五）信用證保證金存款的會

31、計處理信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購貨合同。企業(yè)向銀行交納保證金時，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目： 根據(jù)開證銀行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”科目：（六）存出投資款的會計處理 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的款項。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目： 購買股票、債券、基金等時

32、，按其實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目： 企業(yè)在會計工作中，應(yīng)加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算。對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票和沒有進行短期投資的存出投資款等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。其他貨幣資金科目的期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將其與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的余額加總，反映于“貨幣資金”項目。本章小結(jié)貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，具有高度的流動性，保持足夠的貨幣資金，是房地產(chǎn)企業(yè)開展經(jīng)濟活動的必要條件資產(chǎn)，也是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營的基本條件。貨幣資金按其存放地點和用途的不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行

33、存款和其他貨幣資金。外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的基本方法，一般分為統(tǒng)賬制和分賬制兩種。對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或釆用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計人當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。本章依次介紹了現(xiàn)金、銀行存款、外幣收支業(yè)務(wù)和其他貨幣資金的賬戶設(shè)置、記賬程序和會計處理方法。第二章完（四）信用卡存款的會計處理 信用卡是申請人將款項交給發(fā)卡銀行，由銀行簽發(fā)給憑以辦理結(jié)算的賬卡。企業(yè)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行時，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目：企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬

34、單借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目：企業(yè)信用卡在使用過程中向其賬戶續(xù)存資金時，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。按照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，即現(xiàn)金結(jié)算方式用來辦理企業(yè)與職工之間、企業(yè)與不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人之間的款項的結(jié)算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貨幣資金，除按規(guī)定在限額以內(nèi)可以保存少量的現(xiàn)金以外，都應(yīng)存入銀行。企業(yè)的一切經(jīng)濟往來，除在規(guī)定范圍以內(nèi)可以采用現(xiàn)金結(jié)算以外，都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算的有：職工工資、各種工資性津貼；（1）個人勞動報酬，包括稿費、講課費及其他專門工作報酬；（2）支付

35、給個人的各種獎金；（3）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出； （4）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（6）結(jié)算起點(目前規(guī)定為一千元)以下的零星支出；（7）因采購地點不確定、交通不便以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的，要向開戶銀行提出書面申請，由本企業(yè)財會部門負責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審查批準后，才能支付現(xiàn)金。返回根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，凡獨立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都應(yīng)存人銀行。除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金結(jié)算

36、方式外，企業(yè)一切貨幣資金的收支一律通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。銀行結(jié)算方式可以監(jiān)督交易雙方及時交貨、付款，做到錢貨兩清，維護購銷雙方的正當(dāng)權(quán)益，有利于加強結(jié)算紀律，加速社會資金周轉(zhuǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理銀行結(jié)算時，應(yīng)認真按照中國人民銀行19997年頒布的支付結(jié)算辦法的規(guī)定，不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。返回加強“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證保證金存款”等其他貨幣資金的管理，并建立相應(yīng)管理制度。對各項其他貨幣資金應(yīng)進行跟蹤管

37、理，定期檢查。相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)及時清理并進行會計業(yè)務(wù)處理。返回按照我國關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負責(zé)人對本企業(yè)的貨幣資金的安全、完整負責(zé)，并應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)建立和組織實施一套包括業(yè)務(wù)的授權(quán)批準、業(yè)務(wù)的辦理程序、崗位責(zé)任制與輪換制、會計記錄和票證的管理、定期監(jiān)督等措施的完整有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，包括以下四個方面：（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實行不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)配備合格的財會人員，并根據(jù)本

38、單位的具體情況進行崗位輪換。（2）建立嚴格的貨幣資金審批制度，明確審批人或授權(quán)批準人的批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，明確相關(guān)控制制度和措施，明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責(zé)范圍和工作要求。審批人或授權(quán)批準人，必須嚴格執(zhí)行制度，不得超越審批權(quán)限批準貨幣資金數(shù)量和相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人要在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人或授權(quán)批準人的審批意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對審批人或授權(quán)批準人超越范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理。出納人員必須根據(jù)復(fù)核無誤的符合規(guī)定的支付申請和有關(guān)憑據(jù)辦理支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。（3）對重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（4）財會部門必須嚴格管理貨幣

39、資金。所有貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過財會部門，不得體外循環(huán)，私設(shè)“小金庫”。各單位必須加強貨幣資金的安全、保衛(wèi)和防盜措施。返回表2-1返回如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?yīng)將賠償數(shù)借記“庫存現(xiàn)金”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人）”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償部分，應(yīng)將賠償款借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準后將短缺數(shù)借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)將溢余數(shù)借記“待處

40、理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余款（個人）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。返回例2-1 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1000元，原因待查。作以下分錄入賬： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000經(jīng)查明上述現(xiàn)金短缺其中300元為出納員李明失職造成，應(yīng)由責(zé)任人賠償，其余金額無法查明原因。作以下分錄入賬： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李明） 300 管理費用現(xiàn)金短缺 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1000返回 例2-

41、2 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，無法查明原因。作以下分錄入賬： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 200返回例2-3 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行定額備用金制度，月初行政科領(lǐng)取備用金3000元，月末行政科報銷日常開支1800元，作會計分錄如下：預(yù)付備用金時：借：備用金（或其他應(yīng)收款備用金） 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000報銷并補足備用金定額時，作會計分錄如下：借：管理費用 1800貸：庫存現(xiàn)金 1800若企業(yè)認為行政科的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而

42、予以取消時，該部門應(yīng)在報銷的同時交回剩余的備用金，作會計分錄如下：借：管理費用 1800庫存現(xiàn)金 1200貸：備用金（或其他應(yīng)收款備用金） 3000返回例2-3 2-4例2-3 2007年2月5日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到投資者繳入投資款800 000元，款項已存入銀行。作以下分錄入賬：借：銀行存款 800 000 貸：實收資本 800 000例2-4 2007年2月12日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)商品房銷售收入400 000元，款項已存入銀行。作以下分錄入賬：借：銀行存款 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000返回例2-5 2-6 例2-5 2007年2月15日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置5噸汽

43、車式起重機一臺，價值100 000元，款項已付。作以下分錄入賬：借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000例2-6 2007年2月16日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用銀行存款支付應(yīng)付工程款56 000元。作以下分錄入賬：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 56 000 貸：銀行存款 56 000返回例2-7例2-7 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年5月31日銀行存款日記賬余額是58 600元，企業(yè)銀行對賬單的余額是65 776元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下事項：1、30日，企業(yè)于收到的轉(zhuǎn)賬支票13 100元，進賬單送交銀行，銀行尚未處理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。2、30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付維修費876元，持票人尚未到銀

44、行辦理轉(zhuǎn)賬。3、25日，企業(yè)委托銀行代收到興服公司貨款23 612元，銀行已經(jīng)收款人賬，但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。4、29日，銀行代扣水電費5 100元，企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知。5、30日，銀行結(jié)算企業(yè)存款利息 888元，企業(yè)尚未收到收賬通知。根據(jù)以上未達賬項，企業(yè)可編制有如表2-3所示的“銀行存款余額調(diào)整表”。返回返回例2-8例2-8 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外幣收支業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時匯率記賬，2006年11月30日市場匯率為1英鎊=15.30元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額為銀行外幣存款結(jié)存280 000英鎊，應(yīng)付賬款50 000英鎊，賬面匯率為1英鎊=15.30元人民幣。該公司12月發(fā)生以下外幣

45、業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）：（1）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180 000英鎊，款項存入銀行，當(dāng)日匯率1英鎊=15.20元人民幣；（2）12月12日，用外幣存款購入進口鋼材一批，價款220 000英鎊，當(dāng)天匯率為l英鎊=15.30元人民幣；（3）12月18日賒購原材料一批，價款總計160 000英鎊，當(dāng)日的市場匯率為1英鎊=15.35元人民幣；（4）12月31日償還借入的短期外幣借款180 000英鎊，當(dāng)日的市場匯率為1英鎊=15.35元人民幣該公司對于12月份的外幣業(yè)務(wù)會計處理如下：（1）12月10日 借：銀行存款英鎊戶（180 00015.20） 2 736 000 貸：短期借款

46、 英鎊戶 2 736 000（2）12月12日借：原材料 3 366 000貸：銀行存款英鎊戶（220 00015.30） 3 366 000（3）12月18日借：原材料 2 456 000貸：應(yīng)付賬款英鎊戶（160 00015.35） 2 456 000（4）12月31日借：短期借款 英鎊戶 2 763 000貸：銀行存款英鎊戶（180 00015.35） 2 763 000期末匯兌損益的計算如下：（1）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益21000015.35-（50 00015.30+160 00015.35）=2 500（元）（2）銀行存款賬戶匯兌損益 6000015.35-（28000015.30+

47、18000015.20-22000015.30-180 00015.35）=30 000（元）（3）短期借款賬戶匯兌損益180 00015.35.3-180 00015.20=27 000（元）該公司12月份匯兌損益= -2500+30000+27000= 54 500（元）作期末匯兌損益的會計分錄：借：銀行存款 30 000 短期借款 27 000貸：財務(wù)費用 54 500 應(yīng)付賬款 2 50012月31日外幣和人民幣余額如下表2-5所示：返回房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠： 1、熟悉應(yīng)收票據(jù)的分類、計價及賬務(wù)處理 2、掌握應(yīng)收賬款的核算 3、掌握預(yù)

48、付賬款和其他應(yīng)收款的核算 4、熟練掌握壞賬損失的確認及賬務(wù)處理第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及預(yù)付款項目泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而向其他單位或個人收取的貨款、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)。這種請求權(quán)有的來自企業(yè)經(jīng)營活動，有的產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動之外。應(yīng)收項目是企業(yè)的短期債權(quán)，具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。應(yīng)收及預(yù)付款項是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動資產(chǎn)，必須對其進行具體的核算和監(jiān)督。為了真實地反映應(yīng)收項目的可實現(xiàn)價值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款計提壞賬。應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分

49、類、計價應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，如支票、銀行本票和銀行匯票，持有這幾種票據(jù)可以即刻收款或存人銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)目前僅指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)對于應(yīng)收票據(jù)的取得和收回，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進行核算。不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)吋，按面值借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等賬戶；應(yīng)收票據(jù)到

50、期按票面收回時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約拒付或無力償付，則收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)(二)帶息應(yīng)收票據(jù)對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)計算到期票面利息，帶息票據(jù)的到期值等于票面值與到期票面利息之和。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了時，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價值，同時，沖減財務(wù)費用。 票據(jù)利息的計算公式： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)票面利率一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月按30天計算，全年按360天計算；票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之曰起到票據(jù)到期日止的時間間隔。按月計算的，無論

51、月份大小，均以到期月份的同一天為到期日；按天數(shù)計算的，應(yīng)從票據(jù)生效日起，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日這一天不計息，即計息天數(shù)“算頭不算尾”。如2月16日簽發(fā)并承兌的1個月的商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為3月16日。例3-1應(yīng)收票據(jù)(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，在票據(jù)到期前，如果出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢，除采用其他方法解決資金外，還可以將持有的未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，向銀行申請貼現(xiàn)，以得到所需資金。所謂貼現(xiàn)，就是票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人的一種融資方法。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得按如下公式計算： 貼現(xiàn)息

52、=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 例32 第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而向購買、接受和租用的客戶收取的賬款。應(yīng)收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)或控制權(quán)轉(zhuǎn)移時或提供勞務(wù)時予以確認。也就是說，應(yīng)收賬款的確認應(yīng)與商品銷售收入實現(xiàn)的確認同步進行，在商品銷售收入滿足了企業(yè)會計準則收入規(guī)定的條件予以確認時，應(yīng)收賬款便可以同時確認。應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的計價企業(yè)會計準則應(yīng)用指南收入規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬”，即應(yīng)收賬款通常按交易雙方在成交時的實際發(fā)生額計價，不考慮現(xiàn)值因素。 (

53、一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額?？蹨p折扣后的凈額才是實際銷售價格。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示，如5、8等。應(yīng)收賬款(二)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償付銷售貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，即給予客戶的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示，如210、120、n30，分別表示10天內(nèi)付款折扣2，20天內(nèi)付款折扣1，30天內(nèi)付款沒有折扣，全額付款。解決應(yīng)收賬款入賬金額的計價問題，通常采用兩種方法確認應(yīng)收賬款的入賬金額：一種是總價法，一種是凈價法。應(yīng)收賬款總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價

54、，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付價款時，才予以確認。這種方法將現(xiàn)金折扣理解為鼓勵客戶而獲得的經(jīng)濟效益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中，通常采用總價法。凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，并記作應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法將客戶取得的現(xiàn)金折扣看作普遍現(xiàn)象，認為客戶一般都會為了享受折扣而提前付款；如客戶未享受折扣，超過折扣期限而多付的金額，銷售方將其視為提供信貸而獲得的收入，并于收到賬款時，作為財務(wù)費用的減項。應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的會計處理(一)應(yīng)收賬款的一般處理當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

55、時，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款的入賬價按應(yīng)收的全部金額登記入賬。 例33 (二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款是按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應(yīng)收賬款的入賬價與實際收到的價款是一致的，應(yīng)編制的會計分錄同上述一般業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用。 例34 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照供貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款，包括預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款、預(yù)付給勞務(wù)提供單位的預(yù)付工程款等。預(yù)付賬款按實際付出的金額人賬。會計期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。

56、對企業(yè)而言，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一筆短期債權(quán)，要求對方以實物或勞務(wù)等進行償付。對預(yù)付賬款的處理，實務(wù)中采用兩種不同的方法進行核算。預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款(一)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算 例35 (二) 在“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。企業(yè)在預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；與承包單位結(jié)算工程價款或收到所購工程物資時，再按發(fā)票金額予以沖銷和結(jié)算價款。采用這種處理方法，期末時，“應(yīng)付賬款”的某些明細賬戶可能會出現(xiàn)借方余額，但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬

57、款”予以區(qū)別，并分別報告。預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等外，企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。主要包括應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款、存儲保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的應(yīng)收款，按照規(guī)定，經(jīng)股東大會或董事會等權(quán)力機構(gòu)批準，可作為壞賬損失，沖減已提的壞賬準備。 第四節(jié) 壞賬損失的核算 一、壞賬的確認與處理(一)壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的

58、可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失是一種費用，我國將其列為資產(chǎn)減值損失。企業(yè)在確認壞賬時，按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，符合下列條件之一的，應(yīng)予以確認： 1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回： 3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬損失的核算 (二)壞賬的會計處理 壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬。壞賬損失的核算1直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計人當(dāng)期管理費用，同時注銷該筆應(yīng)

59、收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，但是，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本假設(shè)，同時因不能及時處理長年掛賬，虛增利潤，夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。壞賬損失的核算2備抵法備抵法是指按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計人當(dāng)期費用，同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)采用備抵法對壞賬進行會計處理時，應(yīng)預(yù)先估計可能發(fā)生的壞賬損失，并計入“壞賬準備”賬戶。當(dāng)應(yīng)收賬款被確認為不能收回時，應(yīng)在注銷應(yīng)收賬款的同時，沖減以前已計提的壞賬準備金余額。估計壞賬損失的方法

60、通常有余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇最適合企業(yè)實際的方法加以確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。壞賬損失的核算(1)余額百分比法采用余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬比率即為當(dāng)期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備金。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資枓加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。例36 壞賬損失的核算(2 )賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能