半報告財務報表附注的編制

1、2016年半年度報告財務報表及附注的編制第一頁，共六十二頁。目錄總體要求財務報表及附注編制注意事項重要事項第二頁，共六十二頁。（一）規(guī)則體系非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細則（試行）全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司半年度報告內容與格式指引（試行）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定第三頁，共六十二頁。（二）一般要求掛牌公司應當在每個會計年度上半年結束之日起2個月內編制并披露半年報，其中財務會計報告可以不經過審計，如有特殊原因需審計，應當經具有證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計；如果在規(guī)定時

2、間內，掛牌公司無法披露半年報，應當向全國股轉系統(tǒng)申請暫停轉讓，直至按規(guī)定披露后恢復轉讓；如果自期滿之日起2個月內仍未披露半年報，全國股轉系統(tǒng)公司將終止其股票掛牌；掛牌公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當對半年報內容的真實性、準確性和完整性負責；主辦券商應當對掛牌公司半年報內容進行事前審查。第四頁，共六十二頁。（二）一般要求半年報內容與格式指引是對掛牌公司年度報告信息披露的最低要求；凡公司認為對投資者決策有重大影響的信息，不論本指引是否有明確規(guī)定，公司均應披露；由于國家機密、商業(yè)秘密等特殊原因導致規(guī)定的某些信息不便披露的，掛牌公司可向全國股份轉讓系統(tǒng)公司申請豁免，經過全國股轉公司同意后，可不予披露；

3、財務報表及附注中所涉及信息須與已披露年報、半年報以及公開轉讓說明書信息一致。其中，資產負債表期初對比數(shù)為上年末數(shù)據(jù)，利潤表、現(xiàn)金流量表為上年度半年報數(shù)據(jù)。第五頁，共六十二頁。（二）一般要求財務信息包括財務報表和附注，如未經審計，掛牌公司應當注明“未經審計”字樣，若經審計，掛牌公司應當披露審計報告正文；財務報表包括比較式資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。編制合并報表的公司，除提供合并財務報表外，還應該提供母公司財務報表；表內主要報表項目應標有注釋編號，并與財務報表注釋編號一致；第六頁，共六十二頁。目錄總體要求財務報表編制注意事項重要事項第七頁，共六十二頁。（一）會計政策和會計估計掛牌公司應當財務報

4、表附注中披露，半年度報告所采用的會計政策與與上年度財務報表是否一致；會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內容、原因及其影響數(shù)；無法追溯調整的，應當說明原因；半年度報告所采用的會計估計與上年度財務報表是否一致；會計估計發(fā)生變更的，應當說明會計估計變更的內容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應當說明原因；會計估計變更的決策程序及適用時點；會計估計變更日不得早于董事會審議日或股東大會審議日（如需提交股東大會審議）第八頁，共六十二頁。（二）前期差錯更正正確區(qū)分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正；是否存在前期差錯更正。若存在前期差錯更正，應當說明前期差錯的性質及其更正金額；無法追溯調

5、整的，應當說明原因；部分掛牌公司在進行前期差錯更正時，沒有具體描述該差錯對具體科目的影響。第九頁，共六十二頁。（三）關于合并范圍掛牌公司應當說明合并財務報表的合并范圍是否發(fā)生變化；若發(fā)生變化，應當說明變化的原因；合并范圍、合并日、出售日的確定是否合理，并說明原因；并購重組中涉及或有對價的，關注或有對價的會計處理原則等。第十頁，共六十二頁。（四）關于研發(fā)費用資本化的時點和條件研發(fā)費用資本化的會計政策：未結合自身業(yè)務特點披露研究費用和開發(fā)費用劃分的標準未結合自身研發(fā)業(yè)務特征披露開發(fā)階段支出資本化的具體時點和條件通過將不符合資本化條件的開發(fā)階段支出進行資本化的會計處理，以達到調節(jié)利潤的目的。案例：某

6、掛牌公司在2010年至2012年期間，為了達到盈利的目的，將部分不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的資本化條件的開發(fā)階段支出進行資本化的賬務處理，導致財務報告存在虛假記載。第十一頁，共六十二頁。（五）財務報表存在虛假陳述1、減值準備計提不充分案例1：某掛牌公司應收賬款壞賬準備計提不充分，導致2013年年報、2014年半年報中利潤總額分別多計1,716萬元、2,645萬元；該公司全資子公司存貨減值準備計提不充分，導致2014年年報利潤總額多計1,384元；該公司未充分披露其與某財務公司之間發(fā)生的關聯(lián)存、貸款業(yè)務的相關信息。掛牌公司被責令改正，并處以40萬元罰款。相關責任人分別給予警告及3萬到5萬元罰款。2、

7、少計收入和利潤案例2：某科技公司2014年年報中存在虛假陳述，包括少計收入356萬，少計利潤306萬，主要客戶信息披露不真實等信息披露違法違規(guī)問題。掛牌公司被責令改正，給予警告，并處以30萬元罰款。兩名責任人分別給予警告，并處以3萬元和5萬元罰款。第十二頁，共六十二頁。（六）財務報表項目編制注意事項注意事項：若未發(fā)生會計政策變更、前期差錯更正或者同一控制下合并等事項，則報表項目期初余額=年報期末余額，上期金額=去年同期半年報本期金額案例：某掛牌公司期初余額與上年度報告幾乎全部不一致，但年報中未進行任何原因披露，已要求其解釋。報表中的合計項、總計項需填列數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)加計一致。案例：漏填“歸屬于母

8、公司所有者權益合計”第十三頁，共六十二頁。財務報表項目編制注意事項（續(xù)）年報審核中易漏填的報表項目-利潤表項目第十四頁，共六十二頁。財務報表項目編制注意事項（續(xù)）財務報表錯誤舉例數(shù)據(jù)漏填第十五頁，共六十二頁。財務報表項目編制注意事項（續(xù)）財務報表錯誤項目舉例-報表與附注注釋不一致第十六頁，共六十二頁。財務報表項目編制注意事項（續(xù)）財務報表錯誤舉例數(shù)據(jù)漏填第十七頁，共六十二頁。（七）財務報表附注項目編制注意事項舉例報表項目注釋應當參照公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定（2014年修訂）的規(guī)定編制。編制合并財務報表的公司，應對合并財務報表項目進行注釋，并對母公司財務報表的

9、主要項目進行注釋。格式、頁碼、最終版本。第十八頁，共六十二頁。1、貨幣資金注意事項：現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與貨幣資金附注余額一致性；若貨幣資金中存在票據(jù)保證金或者其他被抵押質押的情況，在編制現(xiàn)金流量表時一般不列為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，需要從“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額” 中剔除。第十九頁，共六十二頁。1、貨幣資金（續(xù)）企業(yè)會計準則講解現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準：公司以庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款作為現(xiàn)金；以持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資作為現(xiàn)金等價

10、物。 可能存在貨幣資金所有權受限，不列為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的情況舉例銀行賬戶被司法凍結保證金（票據(jù)、工程等）其他（不能隨時動用的）第二十頁，共六十二頁。1、貨幣資金（續(xù)）受限貨幣資金與現(xiàn)金流量表編制舉例-票據(jù)保證金注：上述現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與財務報表-貨幣資金存在差額54,100,000.00元，原因為存在票據(jù)保證金。第二十一頁，共六十二頁。2、應收賬款22第二十二頁，共六十二頁。2、應收賬款（續(xù)）注意事項：（1）應收賬款壞賬計提比例是否合理；（2）單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收款項：單項計提的原因是否合理；（3）組合中，按賬齡分析法計提壞賬準備的應收賬款：注意賬齡邏輯與上年

11、度一致，若不一致，需說明原因；（4）壞賬準備的轉回和轉銷：本期計提、收回或轉回的壞賬準備金額。本期壞賬準備收回或轉回金額重要的，應披露轉回原因、收回方式、確定原壞賬準備計提比例的依據(jù)及其合理性； 本期實際核銷的應收款項金額。對于其中重要的應收款項，應逐項披露款項性質、核銷原因、履行的核銷程序及核銷金額。實際核銷的款項由關聯(lián)交易產生的，應單獨披露；（5）按欠款方歸集的期末余額前五名的應收賬款情況：披露的客戶屬于關聯(lián)方的，需要與“關聯(lián)方及關聯(lián)交易”部分 中披露一致。23第二十三頁，共六十二頁。3、預付賬款根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定（2014年修訂），按賬齡區(qū)間

12、列示預付款項期初余額、期末余額及各賬齡區(qū)間預付款項余額占預付款項余額合計數(shù)的比例。賬齡超過1年且金額重要的預付款項，應說明未及時結算的原因。24注意事項：賬齡超過1年且金額重要的預付款項，應說明未及時結算的原因?？紤]是否存在減值。第二十四頁，共六十二頁。3、預付賬款（續(xù)）財務報表列報-預付賬款中的工程設備款等其他非流動資產第二十五頁，共六十二頁。4、其他應收款26第二十六頁，共六十二頁。4、其他應收款（續(xù)）注意事項：（1）其他應收賬款壞賬計提比例是否合理；（2）單項金額重大并單獨計提壞賬準備的其他應收款：單項計提的原因是否合理；（3）組合中，按賬齡分析法計提壞賬準備的其他應收款：注意賬齡邏輯與

13、上年度一致，若不一致，需說明原因。（4）必須要披露“按欠款方歸集的期末余額前五名的其他應收款情況”，不可以匯總披露，不可以以第一名、第二名等代替，必須寫明是否存在關聯(lián)關系。注意與“關聯(lián)方及關聯(lián)交易”部分中披露一致。27第二十七頁，共六十二頁。5、存貨15號文編報要求：按存貨類別列示存貨期初余額、期末余額，以及對應的跌價準備的期初余額、期末余額及本期計提、轉回或轉銷金額。披露確定可變現(xiàn)凈值的具體依據(jù)及本期轉回或轉銷存貨跌價準備的原因。披露存貨期末余額中含有的借款費用資本化金額。存貨期末余額中含有建造合同形成的已完工未結算資產的，應匯總披露累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利、預計損失、已辦理結算的金額

14、。第二十八頁，共六十二頁。5、存貨（續(xù)）29注意事項：存貨跌價準備計提是否充分，發(fā)出商品的結算周期是否合理，存貨跌價準備的轉銷和轉回是否正確第二十九頁，共六十二頁。6、其他流動資產30注意事項：（1）按項目明細列示其他流動資產期初期末余額；（2）若存在待抵扣增值稅進項稅導致的應交增值稅借方余額 建議列報為“其他流動資產”。(依據(jù)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析第十章財務報表列報）（3）預繳的企業(yè)所得稅等，列報為其他流動資產。（依據(jù)：企業(yè)會計準則第 18 號所得稅第十條 企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。）第三十頁，共六十二頁。7、投

15、資性房地產、固定資產31注意事項：（1）各明細項目期初余額與年報期末余額保持一致，不一致需注明原因；（2）本期增加金額中的“在建工程轉入”需要與在建工程中“本期轉入固定資產金額”一致；（3）注意折舊年限的合理性；（4）注意同一明細項目原值、折舊等增減金額的合理性（例如：某公司年報中披露房屋建筑物累計折舊減少113,039.28元，減少原因為處置或報廢，但是房屋建筑物原值并無減少；還有公司披露專用設備原值減少XX元，但在累計折舊減少時卻披露為運輸設備減少XX元，明細前后不一致。）第三十一頁，共六十二頁。7、投資性房地產、固定資產（續(xù)）錯誤案例第三十二頁，共六十二頁。7、投資性房地產、固定資產（續(xù)

16、）-錯誤案例第三十三頁，共六十二頁。8、在建工程34注意事項：（1）各明細項目期初余額與年報期末余額保持一致，不一致需注明原因；（2）“本期轉入固定資產金額”需要與 “固定資產”附注中“在建工程轉入”金額 一致；（3）已達到預定可使用狀態(tài)的在建工程及時轉固，并計提折舊，嚴禁因推遲轉固時間少計提折舊，從而調節(jié)利潤的情況出現(xiàn)。第三十四頁，共六十二頁。9、開發(fā)支出15號文：分項披露開發(fā)支出期初余額、期末余額和本期增減變動情況，并披露資本化開始時點、資本化的具體依據(jù)、截至期末的研發(fā)進度等。第三十五頁，共六十二頁。10、預收賬款36注意事項：賬齡超過1年的重要預收款項，寫明未結轉收入的原因。案例：某掛牌

17、公司為貿易公司，但2015年末存在賬齡2-3年以上的預收賬款且金額較大，存在未及時確認收入的情況。第三十六頁，共六十二頁。11、應付職工薪酬37注意事項：注意按新修訂準則的格式進行披露；若應付職工薪酬期末余額出現(xiàn)負數(shù)，需查找原因，考慮是否是相關薪酬項目直接發(fā)放，而未記入相關成本費用。企業(yè)會計準則中對職工的定義：本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。 第三十七頁，共六十二頁。11、應付職工薪酬（續(xù)）-與現(xiàn)金流量表核對錯誤案例：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金大于應付職工薪酬本期減少數(shù)第三十八頁，共六十二頁。11

18、、應付職工薪酬（續(xù)）-與現(xiàn)金流量表核對錯誤案例：第三十九頁，共六十二頁。12、應交稅費40注意事項：明細項出現(xiàn)負數(shù)的原因，考慮是否需要重分類至其他流動資產或者其他非流動資產；尤其是個人所得稅出現(xiàn)負數(shù)，需要關注是否存在核算錯誤。第四十頁，共六十二頁。13、長期借款注意事項：1年內到期的長期借款財務報表列報時需要列報至“一年內到期的非流動負債”項目 41第四十一頁，共六十二頁。14、遞延收益42注意事項：核算要規(guī)范，政府補助要分清與資產相關還是與收益相關，與資產相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配計入當期損益。與收益相關的政府補助，用于補償以后期間的相關費用和損失的，確

19、認為遞延收益，并在確認相關費用的期間計入當期損益；用于補償已經發(fā)生的相關費用和損失的，直接計入當期損益。此外，政府補助不要放在其他應付款中核算。第四十二頁，共六十二頁。15、銷售費用、管理費用43注意事項：（1）注意權責發(fā)生制原則；（2）項目明細中的“上期發(fā)生額”與上年度半年報披露保持一致，不一致需注明原因；（3）項目明細中的“其他”項不可以過大，建議可以列示前項目前十名+其他。第四十三頁，共六十二頁。16、營業(yè)外收入44注意事項：（1）與非經常性損益勾稽；（2）政府補助明細注意與遞延收益中“本期計入營業(yè)外收入金額”相勾稽。第四十四頁，共六十二頁。17、非經常性損益注意事項：非流動性資產處置損

20、益：處置長期股權投資產生的投資收益單獨進行減值測試的應收款項減值準備轉回對外委托貸款取得的損益根據(jù)稅收、會計等法律、法規(guī)的要求對當期損益進行一次性調整對當期損益的影響確認依據(jù)：公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號非經常性損益（證監(jiān)會公告200843號）第四十五頁，共六十二頁。目錄總體要求財務報表編制注意事項重要事項第四十六頁，共六十二頁。（一）重大訴訟、仲裁臨時公告掛牌公司對涉案金額占公司最近一期經審計凈資產絕對值10以上（含）的重大訴訟、仲裁事項應當及時披露；未達到前款標準或者沒有具體涉案金額的訴訟、仲裁事項，董事會或者主辦券商、全國股份轉讓系統(tǒng)公司認為重大或有必要的，以及涉及股東大會

21、、董事會決議被申請撤銷或者宣告無效的訴訟，公司也應當及時披露。定期報告掛牌公司應當披露本年度內發(fā)生的所有訴訟、仲裁事項涉及的累計金額，如果上述金額不超過本年度末凈資產（經審計）絕對值10%的，可以免于披露。第四十七頁，共六十二頁。（二）對外擔保臨時公告掛牌公司對外提供擔保（掛牌公司對控股子公司擔保除外）應披露對外擔保公告；定期報告掛牌公司應當披露本年度內履行的及尚未履行完畢的對外擔保合同（不包括對控股子公司擔保），包括擔保金額、擔保期限、擔保對象、擔保類型（一般擔?；蜻B帶責任擔保）、擔保的決策程序等；對于未到期擔保合同，如有明顯跡象表明有可能承擔連帶清償責任，應明確說明。公司應當說明本年度是否

22、存在違規(guī)擔保的情形。第四十八頁，共六十二頁。（二）對外擔保違規(guī)對外擔保指掛牌公司及其控股子公司未經其內部審議程序而實施的擔保事項；至少每月發(fā)布一次提示性公告，披露違規(guī)對外擔保的解決進展情況第四十九頁，共六十二頁。（三）控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方占用資金定義掛牌公司為控股股東、實際控制人及其附屬企業(yè)墊付的工資、福利、保險、廣告等費用和其他支出；代控股股東、實際控制人及其附屬企業(yè)償還債務而支付的資金；有償或者無償、直接或者間接拆借給控股股東、實際控制人及其附屬企業(yè)的資金；為控股股東、實際控制人及其附屬企業(yè)承擔擔保責任而形成的債權；其他在沒有商品和勞務對價情況下提供給控股股東、實際控制人及其附屬

23、企業(yè)使用的資金或者全國股份轉讓系統(tǒng)公司認定的其他形式的占用資金情形。第五十頁，共六十二頁。（三）控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方占用資金臨時公告及時披露，并至少每月發(fā)布一次提示性公告，披露資金占用的解決進展情況；定期報告掛牌公司發(fā)生股東及其關聯(lián)方以各種形式占用或者轉移公司的資金、資產及其他資源的，掛牌公司應當說明發(fā)生原因及整改情況，其中發(fā)生控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方占用資金情形的，應當充分披露相關的決策程序，以及占用資金的期初金額、發(fā)生額、期末余額、占用資金原因、預計歸還方式及時間。資金占用形式無償拆借、代墊款項、個人賬戶與公司賬戶混同等。第五十一頁，共六十二頁。（四）關聯(lián)交易-分類及定義日

24、常性關聯(lián)交易定義指掛牌公司和關聯(lián)方之間發(fā)生的購買原材料、燃料、動力，銷售產品、商品，提供或者接受勞務，委托或者受托銷售，投資（含共同投資、委托理財、委托貸款），財務資助（掛牌公司接受的）等的交易行為；公司章程中約定適用于本公司的日常關聯(lián)交易類型；偶發(fā)性關聯(lián)交易定義除了日常性關聯(lián)交易之外的為偶發(fā)性關聯(lián)交易。第五十二頁，共六十二頁。（四）關聯(lián)交易在臨時報告中的披露日常性關聯(lián)交易對于日常性關聯(lián)交易，建議掛牌公司在每年年初、上年度年報披露前即進行合理預計，提交股東大會審議并完整披露交易對手方名稱、關聯(lián)交易性質及金額等信息；如果在實際執(zhí)行中預計關聯(lián)交易金額超過本年度關聯(lián)交易預計總金額的，公司應當就超出金

25、額所涉及事項依據(jù)公司章程提交董事會或者股東大會審議并披露。偶發(fā)性關聯(lián)交易應當經過股東大會審議并以臨時公告的形式披露。第五十三頁，共六十二頁。（四）關聯(lián)交易在定期報告中的披露日常性關聯(lián)交易對于日常性關聯(lián)交易，掛牌公司應當披露本年度內日常性關聯(lián)交易的預計及執(zhí)行情況；偶發(fā)性關聯(lián)交易公司應當說明本年度內發(fā)生的偶發(fā)性關聯(lián)交易的金額，與關聯(lián)方的交易結算及資金回籠情況，并說明偶發(fā)性關聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及對公司生產經營的影響。第五十四頁，共六十二頁。（五）收購與出售資產、對外投資臨時公告董事會決議涉及根據(jù)公司章程規(guī)定應當提交經股東大會審議的收購與出售資產、對外投資（含委托理財、委托貸款、對子公司投資等）的

26、，公司應當在決議后及時以臨時公告的形式披露。年度報告掛牌公司應當披露本年度內經過股東大會審議過的收購及出售資產、對外投資，以及本年度內發(fā)生的企業(yè)合并事項的簡要情況及進展，分析上述事項對公司業(yè)務連續(xù)性、管理層穩(wěn)定性及其他方面的影響。第五十五頁，共六十二頁。（六）承諾事項定義承諾是指掛牌公司及相關信息披露義務人就重要事項向公眾或者監(jiān)管部門所作的保證和相關解決措施臨時報告掛牌公司和相關信息披露義務人披露承諾事項的，應當嚴格遵守其披露的承諾事項。公司未履行承諾的，應當及時披露原因及相關當事人可能承擔的法律責任；相關信息披露義務人未履行承諾的，公司應當主動詢問，并及時披露原因，以及董事會擬采取的措施。年度報告掛牌公司及其董事、監(jiān)事、高級管理人員或股東、實際控制人等存在該年度或持續(xù)到該年度已披露的承諾，應當披露承諾履行情況。第五十六頁，共六十二頁。（七）調查或處罰公司及其董事、監(jiān)事、高級管理人員、公司控股股東、實際控制人在報告期內存以下情形：法律措施：受有權機關調查、司法紀檢部門采取強制措施、被移送司法機關或追究刑事責任；行政措施：中國證監(jiān)會稽查、中國證監(jiān)會行政處罰、證券市場禁入、認定為不適當人選，或