2013新事業(yè)單位會計制度培訓課件

1、2021年事業(yè)單位新會計準那么制度 2021年4月2021年新事業(yè)單位會計準那么制度主要內(nèi)容 事業(yè)單位新會計準那么制度的背景和目的新會計準那么制度的主要變化新會計準那么制度變化的內(nèi)容需要做的工作2021年新事業(yè)單位會計準那么制度一改革的背景1、現(xiàn)行?制度?滯后于我國公共財政體制改革。 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟開展要求的公共財政體制已根本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，制改時機已經(jīng)成熟。2、原來的會計制度未涵蓋事

2、業(yè)單位基建工程，會計信息不完整。 目前，與原?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?財政部令第 8 號相配套，事業(yè)單位根本建設(shè)按照?國有建設(shè)單位會計制度?另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。一、改革的目的和背景2021年新事業(yè)單位會計準那么制度3、現(xiàn)行?制度?不能反映固定資產(chǎn)真實價值。 大局部事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與本錢核算。4、事業(yè)單位出

3、現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和標準。 隨著社會事業(yè)的改革和開展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確；會計報表列示的工程和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的標準。2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位會計制度改革?事業(yè)單位會計準那么?財政部令第72號?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?財政部令第68號?事業(yè)單位會

4、計制度?2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位會計準那么制度的制定依據(jù)?中華人民共和國會計法? ?事業(yè)單位會計準那么? ?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?最新事業(yè)單位會計準那么制度自2021年1月1日起在全國施行2021年新事業(yè)單位會計準那么制度二改革的目的1、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革開展的要求2、進一步標準事業(yè)單位會計行為3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，增強事業(yè)單位的會計信息可比性4、促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價2021年新事業(yè)單位會計準那么制度二改革的原那么遵循事業(yè)單位會計準那么考慮多方會計信息需求與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財務(wù)規(guī)那么修訂相協(xié)調(diào)效勞科學化精細化管理

5、著力提高會計信息質(zhì)量 一擴大了準那么的統(tǒng)馭范圍 第三條 現(xiàn)行準那么僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。 新準那么將統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。 二首次確立了事業(yè)單位會計核算目標 第四條 新準那么首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標和會計信息使用者。 第四條 事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。 事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦上級單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。 三重新界定了會計根底 第九條 舊準那么第十六條僅針對

6、事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制。 新準那么第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；局部經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。，同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。 四首次建立了“費用要素 第十條 考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準那么統(tǒng)馭性，新準那么將舊準那么中的“支出要素修改為“支出或費用要素。 五首次提出了六個質(zhì)量要求 第十二條至第十七條 新準那么針對事業(yè)單位

7、會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原那么要求進行重新表述和排序的根底上，增加了“全面性要求，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息的完整性。 此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從而取消了舊準那么中的重要性原那么。 六新增了“在建工程資產(chǎn)類別 第二十一條 新準那么在非流動資產(chǎn)工程構(gòu)成中新增加了“在建工程。 這表達了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建工程并入會計“大賬提供了依據(jù)。 七統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原那么 第二十二條 適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，也考慮各

8、會計制度的具體情況，新準那么不再對各會計要素所包括的具體工程確實認計量原那么交由會計制度規(guī)定進行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認計量的一般原那么。 新準那么規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際本錢進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。 以支付對價方式取得的資產(chǎn)， 1、應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額， 2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的， 1、其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市

9、場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬。 八首次引入了折舊和攤銷要求 第二十三條 新準那么規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或效勞本錢核算提供信息支持。 九調(diào)整了凈資產(chǎn)工程的構(gòu)成第五章 新準那么適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性工程作了規(guī)定，其中： 1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等工

10、程，并對相關(guān)概念進行了定義； 2、與?事業(yè)單位會計制度?的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金修改為“非流動資產(chǎn)基金。 十首次引入了財務(wù)報告概念第八章 借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準那么引入了“財務(wù)報告概念，規(guī)定，“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 “財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。 1、在資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。 2、首次引入了流動性分類標準，對資產(chǎn)和負債

11、按照流動性進行分類第十九條和二十五條 為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務(wù)狀況、財務(wù)風險等的分析和評價， 新準那么規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債統(tǒng)一按流動性分為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債。相應(yīng)地，舊準那么中的“對外投資也劃分為“短期投資和“長期投資。 3、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“財政補助收入支出表。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。2021年新事業(yè)單位會計準那么制度新事業(yè)會計制度的主要變化新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折

12、舊和無形資產(chǎn)攤銷嚴格區(qū)分了財政資金與非財政資金，嚴格開支范圍和開支標準，對收入、支出科目進行了較大的調(diào)整進一步標準了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算完善了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系，會計信息更完整2021年新事業(yè)單位會計準那么制度新制度共設(shè)立了48個總帳會計科目，并按會計要素劃分為5類資產(chǎn)類科目17個負債類科目11個凈資產(chǎn)類科目9個收入類科目6個支出類科目5個完善會計科目，客觀真實反映科目編碼3位變4位原來42個2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目資產(chǎn)類會計科目的變化 增設(shè)了以下科目：零余額賬戶用款額度短期投資長期投資財政應(yīng)返還額度存貨累計折舊在建工程累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢取消了

13、以下科目：材料產(chǎn)成品對外投資新舊科目對照表.xls2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目資產(chǎn)類會計科目的變化 對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款逾期不能收回的業(yè)務(wù)處理方式進行了說明。對材料、產(chǎn)成品合并，通過存貨科目核算。取得存貨時登記存貨的資金來源。規(guī)定低值易耗品的本錢于領(lǐng)用時一次攤銷。細化固定資產(chǎn)核算，單位價值雖未到達規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限在一年以上不含一年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。規(guī)定固定資產(chǎn)按照平均年限法計提折舊，計提折舊不考慮預(yù)計凈殘值。對出租、出借的固定資產(chǎn)要進行備查登記。設(shè)置在建工程，核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安

14、裝工程所發(fā)生的實際本錢。2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目資產(chǎn)類會計科目的變化 無形資產(chǎn)從取得當月按照平均年限法計提攤銷。零余額用款額度：核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目負債類會計科目的變化 增設(shè)了以下科目：短期借款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳國庫款應(yīng)付職工薪酬長期借款長期應(yīng)付款取消了以下科目：借入款項應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)交稅金新舊科目對照表.xls2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目負債類會計科目

15、的變化 將借入款項區(qū)分為短期借款、長期借款核算。應(yīng)付職工薪酬核算應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括根本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目凈資產(chǎn)類會計科目的變化 增設(shè)了以下科目：非流動資產(chǎn)基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配取消了以下科目：固定基金結(jié)余分配新舊科目對照表.xls2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目凈資產(chǎn)類會計科目的變化 將結(jié)余進行細化，區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余非流動資產(chǎn)基金下設(shè)：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形

16、資產(chǎn)科目進行明細核算2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目收入類會計科目的變化 增設(shè)了以下科目：附屬單位上繳收入取消了以下科目：撥入專款附屬單位繳款新舊科目對照表.xls2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目支出類會計科目的變化 增設(shè)了以下科目：其他支出取消了以下科目：撥出經(jīng)費撥出?？顚？钪С霰惧X費用銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建新舊科目對照表.xls2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位新會計科目收入、支出類會計科目的變化 收支科目年度結(jié)轉(zhuǎn)改為月度結(jié)轉(zhuǎn)、期末無余額。事業(yè)單位會計制度.pdf2021年新事業(yè)單位會計準那么制度會計報表體系更加完善，會計信息更完整群眾看得到、

17、看得懂 有利于內(nèi)部管理 有利于外部監(jiān)管 審計監(jiān)督、行政監(jiān)督 輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督年度財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)過注冊會計師審計資產(chǎn)負債表收入支出表財政補助收入支出表2021年新事業(yè)單位會計準那么制度事業(yè)單位對外提供財務(wù)報表編號財務(wù)報表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財政補助收入支出表年度附注年度一、資產(chǎn) 一國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等財

18、政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等二應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益，報批核銷時計入“其他支出，以后又收回時計入“其他收入“預(yù)付賬款明細核算或輔助登記三存貨新舊主要變化：1、“存貨科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法三存貨重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢明細科目不再限于內(nèi)部本錢核算本錢構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+

19、分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)加相關(guān)費用金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格加相關(guān)費用名義金額入賬三存貨4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢6、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際本錢或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢考慮進項稅額轉(zhuǎn)出 價值處置局部計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款等四投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金投資基金 “非流動資產(chǎn)基金長期投資四投資短期投資、長期投資 重點關(guān)注：1、投資本錢確實定以貨幣資金取得：

20、購置價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費四投資短期投資、長期投資 2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 四投資短期投資、長期投資 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 其他收入投資收益 貸：短期投資 其他收入投資收益

21、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨四投資短期投資、長期投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 其他收入投資收益 貸：長期投資 其他收入投資收益 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金 五固定資產(chǎn) 新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額五固定資產(chǎn) 重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：

22、非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程五固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等五固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)本錢=原賬面價值+改擴建/修繕支出-撤除局部賬面價值 賬面價值VS賬面余額融

23、資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金五固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，標準管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額五固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)

24、折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊五固定資產(chǎn) 4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出五固定資產(chǎn) 5、固定資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置工程應(yīng)設(shè)兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 六在建工程 關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在

25、“在建工程科目下設(shè)置“基建工程明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬七無形資產(chǎn) 新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會計處理七無形資產(chǎn) 重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得本錢為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出七無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請書受益年限不少于

26、10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)本錢的，重新計算攤銷額 七無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷七無形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護七無形資產(chǎn) 4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢二、負債新舊主要變化 1、原借入款項區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款新舊主要變化 6、“應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費

27、住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等新舊主要變化 7、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額：經(jīng)營收入、事業(yè)收入三、凈資產(chǎn)一非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計

28、提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷二財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)：“人員經(jīng)費、“日常公用經(jīng)費 “工程支出結(jié)轉(zhuǎn)：具體工程政府支出功能分類相關(guān)科目 二財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4、賬務(wù)處理1期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入根本支出、工程支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出根本支出、工程支出 或事業(yè)支出根本支出財政補助支出、工程支出財政補助支出2年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)工程支出結(jié)轉(zhuǎn)工程 貸或借：財政補助結(jié)余二財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 3按規(guī)定上繳財政

29、補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等4取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與3相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 三財政補助結(jié)余新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算 三財政補助結(jié)余 4、賬務(wù)處理1年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)工程支出結(jié)轉(zhuǎn)工程 貸或借：財政補助結(jié)余2按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與2相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整四非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目重點關(guān)注：1

30、、核算內(nèi)容2、按具體工程進行明細核算四非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理1期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出工程支出非財政專項資金支出 其他支出專項資金支出四非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2年末已完成工程剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)工程 貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整五事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容五事業(yè)結(jié)余 2、賬務(wù)處理1期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入

31、各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出根本支出其他資金支出、工程支出其他資金支出 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出五事業(yè)結(jié)余 2年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額六經(jīng)營結(jié)余 重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)六經(jīng)營結(jié)余 3、賬務(wù)處理 1期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出2年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余

32、貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額七非財政補助結(jié)余分配 1年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余2計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅3按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金4轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金八事業(yè)基金 新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源八事業(yè)基金2、賬務(wù)處理1年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額2年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金3以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非

33、流動資產(chǎn)基金長期投資4對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算九專用基金 新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出、“經(jīng)營支出科目四、收入一財政補助收入 重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款 一財政補助收入 2、明細核算要求“根本支出和“工程支出政府收支分類科目中支出功能分類“根本支出：“人員經(jīng)費、“日常公用經(jīng)費“工程支出：具體工程3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 二事業(yè)收入 重點關(guān)注：1、專項資金收

34、入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余三上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余四經(jīng)營收入重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余五其他收入 重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非

35、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余五、支出一事業(yè)支出 重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細核算“根本支出和“工程支出“財政補助支出、“非財政專項資金支出、“其他資金支出 政府支出功能、經(jīng)濟分類“工程支出：具體工程一事業(yè)支出 3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目財政補助支出：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)本科目非財政專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)本科目其他資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余二上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余三經(jīng)營支出 新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2

36、、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余四其他支出新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)應(yīng)收預(yù)付款/存貨處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余一、新舊制度銜接總要求 一時間要求2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2021年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度二系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)三銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2021年12月31日的科目余額表第二步：按照新制度設(shè)立 2021年1月1日的新賬 第三步：將2021年1

37、2月31日原賬科目余額進行調(diào)整包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整，作為新賬各會計科目的期初余額第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初資產(chǎn)負債表 二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 一資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金、“銀行存款、“零余額賬戶用款額度、“財政應(yīng)返還額度、“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收賬款、 “預(yù)付賬款、“其他應(yīng)收款科目 新制度“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“零余額賬戶用款額度、“財政應(yīng)返還額度、“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收賬款、“預(yù)付賬款、“其他應(yīng)收款科目 2、“材料、“產(chǎn)成品、“本錢費用科目 新制度“存貨科目 3、“對外投資科目 新制度“短期投資、“長期投資科目一資產(chǎn)類4、“固定資產(chǎn)科目 新制度“固定資產(chǎn)科目 固定資產(chǎn)價值標準提高，對原賬科目余額進行分析： 達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“存貨科目，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“固定基金符合新制度中固定資產(chǎn)確認標