溢價轉讓股權需繳納哪些稅

1、PAGE 關注微信公眾號“企業(yè)家第一課”，領取更多免費干貨，獲取行業(yè)一手資訊報告！溢價轉讓股權需需繳納哪些稅稅？財政部 國家家稅務總局關關于股權轉讓讓有關營業(yè)稅稅問題的通知知（財稅2002191號）第第二條規(guī)定：“對股權轉讓讓不征收營業(yè)業(yè)稅?！眹叶悇湛偩志株P于企業(yè)股股權投資業(yè)務務若干所得稅稅問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)20000118號號）第二條第第（一）款規(guī)規(guī)定：“企業(yè)股權投投資轉讓所得得或損失是指指企業(yè)因收回回、轉讓或清清算處置股權權投資的收入入減除股權投投資成本后的的余額。企業(yè)業(yè)股權投資轉轉讓所得應并并入企業(yè)的應應納稅所得，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。”因此，企業(yè)業(yè)溢價轉讓股股權應按規(guī)定定繳納企

2、業(yè)所所得稅，人溢溢價轉讓股權權，應按財產產轉讓所得繳繳納個人所得得稅，同時，根根據財政部部、國家稅務務總局關于個個人轉讓股票票所得繼續(xù)暫暫免征收個人人所得稅的通通知（財稅稅字199980611號）規(guī)定：“從19977年1月1日日起，對個人人轉讓上市公公司股票取得得的所得繼續(xù)續(xù)暫免征收個個人所得稅。”股權轉讓，轉讓雙方應按產權轉移書據貼花。股權轉讓如何納納稅呂先生問：我是是某公司的股股東，我準備備將股權轉讓讓給別人，我我很想知道股股權轉讓需辦辦理什么手續(xù)續(xù)？要不要申申報納稅？梧村地稅分局答答：隨著市場場經濟的健全全與完善，企企業(yè)各式改制制活動日趨頻頻繁，由此引引發(fā)的個人股股權轉讓經濟濟行為也表現

3、現得異常活躍躍。去年以來來，梧村分局局轄區(qū)內就發(fā)發(fā)生了兩例公公司個人股東東的股權轉讓讓行為，涉及及繳交個人所所得稅計9115.87萬萬元。因此，個個人股權轉讓讓行為，越來來越引起稅務務部門的高度度重視，并將將通過與工商商部門聯合、加加強重點企業(yè)業(yè)日常走訪等等舉措，及時時掌控企業(yè)股股權轉讓信息息，盡可能杜杜絕此類稅款款流失現象。按照中華人民民共和國公司司登記管理條條例第311條規(guī)定：“公司變更股股東的，應當當自股東發(fā)生生變動之日起起30日內申申請變更登記記，并應當提提交新股東的的法人資格證證明或者自然然人的身份證證明”。也就是說說，公司股權權發(fā)生變化的的首先應到工工商部門辦理理變更登記，然然后主

4、動就個個人股權轉讓讓行為到地稅稅部門申報納納稅。根據中華人民民共和國個人人所得稅法實實施條例第第八條第九款款規(guī)定“財產轉讓所所得，是指個個人轉讓有價價證券、股權權、建筑物、土土地使用權、機機器設備、車車船以及其他他財產取得的的所得”，因此，個個人轉讓股權權的所得屬于于財產轉讓所所得項目，應應繳納個人所所得稅。財產產轉讓所得按按次征收，稅稅率是20%，其應納稅稅所得額則根根據中華人人民共和國個個人所得稅法法第 6條條第五款規(guī)定定“財產轉讓所所得，以轉讓讓財產的收入入額減除財產產原值和合理理費用后的余余額，為應納納稅所得額”來計算，因因此，股權轉轉讓所得應繳繳納的個人所所得稅（股股權轉讓收入入取得

5、股權權所支付的金金額轉讓過過程中所支付付的相關合理理費用）20%。（關關于原值及費費用的確定，納納稅人必須提提供有關合法法有效憑證。）另外，所訂立的的股權轉讓協協議屬產權轉轉移書據，立立據雙方還應應按協議價格格（所載金額額）的萬分之之五繳納印花花稅。舉例來來說：假設呂呂先生取得AA公司股權時時支付人民幣幣 10萬元元，現與B公公司簽訂股權權轉讓協議，要要將其所持有有的A公司股股權作價人民民幣25萬元元轉讓給B公公司，該股權權轉讓首先應應繳交印花稅稅2500000 0.000051225元，其次次應繳交個人人所得稅（2250000010000001225）0.2229975元元。林潤 潘麗敏 吳

6、雅菁來來源：廈門晚晚報股權轉讓如何繳繳稅隨著國家鼓勵非非公有制經濟濟發(fā)展政策的的深入人心，私私營投資企業(yè)業(yè)蓬勃發(fā)展，個個人股權投資資、轉讓、回回收等經濟行行為異?；钴S躍。根據個人人所得稅法規(guī)規(guī)定，個人股股權屬個人財財產，個人轉轉讓財產所得得應當繳納個個人所得稅，但但如何界定個個人股權轉讓讓在復雜的經經濟活動中是是否真正實現現，則是個難難題。最近，國國家稅務總局局下發(fā)了關關于納稅人收收回轉讓的股股權征收個人人所得稅問題題的批復（國國稅函200051330號）文件件。這個文件件怎么理解，如如何執(zhí)行，涉涉及哪些相關關問題，筆者者進行如下分分析。國稅函200051300號文件主要要內容有兩點點：一是對

7、于于股權轉讓合合同已經履行行完畢、股權權也已作變更更登記，且所所得已經實現現的，轉讓人人取得的股權權轉讓收入應應當繳納個人人所得稅。轉轉讓行為結束束后，由于種種種原因，當當事人雙方又又簽訂并執(zhí)行行解除原股權權轉讓合同、退退回股權的協協議，則屬另另一次的股權權轉讓行為，對對前一次的轉轉讓行為已征征收的個人所所得稅稅款不不予退回。二二是股權轉讓讓合同未履行行完畢，因執(zhí)執(zhí)行仲裁委員員會作出的解解除股權轉讓讓合同及補充充協議的裁決決、停止執(zhí)行行原股權轉讓讓合同，并原原價收回已轉轉讓股權的，由由于其股權轉轉讓行為尚未未完成、收入入未完全實現現，隨著股權權轉讓關系的的解除，股權權收益不復存存在，不繳納納個

8、人所得稅稅。如何掌握這個政政策呢？根據據國稅函220051130號文件件規(guī)定，股權權轉讓實現的的確認有以下下幾個標準，且且必須同時存存在：一是原則上轉讓讓股權必須簽簽訂轉讓合同同，注明轉讓讓股權的種類類、數量、過過戶時間、轉轉讓款支付辦辦法和時間、債債權債務的處處理、法律責責任的歸屬等等內容。有的的民間小企業(yè)業(yè)特別是農民民入股的企業(yè)業(yè)，由于多種種原因造成個個人股權轉讓讓基本上沒有有簽訂合同，而而是口頭協議議或說說，只只要資金過戶戶了，轉讓便便實現。對這這種情況，筆筆者認為確認認的辦法要么么有人證明，要要么在企業(yè)財財務處理上有有記錄。二是企業(yè)章程改改變。按照企企業(yè)注冊的有有關規(guī)定，企企業(yè)股東變化

9、化的，要到工工商部門作變變更登記，沒沒有變更登記記，是沒有法法律保障的轉轉讓。當前民民間小企業(yè)中中，個人股權權轉讓存在沒沒有變更登記記的現象，企企業(yè)章程、工工商登記均是是原來的，一一旦發(fā)生法律律糾紛，則責責任仍屬原股股東。三是轉讓款已經經過戶。過戶戶的確認，涉涉及個人所得得稅收入實現現的確認原則則，而這恰恰恰是個人所得得稅法沒有明明確的法律缺缺陷。通常的的理解是，除除經營所得（即即個體戶生產產經營所得和和承包承租經經營所得）外外，個人所得得稅其他應稅稅項目以收付付實現制為確確認收入的實實現與否，但但在具體認定定上還比較復復雜。筆者認認為，股權轉轉讓中，有以以下情況的均均屬收入的實實現，第一是是

10、現金的實際際轉移，如通通過銀行過戶戶（有銀行過過戶憑證），或或有人證明的的私下現金轉轉移，或支付付原股東應當當支付的債務務，或幫助原原股東購買其其所需的財產產、物資等。第第二是財務賬賬上有明確的的會計記錄且且有簽字（分分錄、憑證）。當當然，款項過過戶的方式方方法要與合同同載明的辦法法聯系起來考考慮。上述三個條件均均滿足的，應應當可以確認認為股權轉讓讓的完成和轉轉讓者收入的的實現并據以以繳納個人所所得稅。由于于某一條件未未履行完畢，又又因執(zhí)行仲裁裁或其他原因因最終沒有滿滿足上述三個個條件的，不不能確認轉讓讓的完成，也也不能確認個個人收入的實實現。現舉例說明。某某煤業(yè)有限公公司原有100個股東，由

11、由于內部矛盾盾激化而于22004年初初進行公司內內部股權重組組，規(guī)定原110個股東均均可以個人名名義投標。最最后股東張三三競標成功，但但張三代表李李四、王五等等5個原股東東，馬六等55個股東落標標。原來，張張三等5個原原股東在競標標前曾達成秘秘密聯合競標標協議，規(guī)定定任何一個股股東競標成功功均是代表55人成功，重重組后仍由55人聯合經營營。競標成功功后，張三等等5人重新起起草章程向工工商部門變更更原公司股權權及股東，股股權轉讓協議議也按時簽訂訂，張三等55位股東按他他們在公司重重組后所占股股份比例，根根據馬六等55位股東提供供的付款賬號號分別支付轉轉讓款。在這這個例子中，張張三是名副其其實的競

12、標成成功者，李四四等4人是落落標者，但重重組后，李四四等4人又與與張三聯合經經營，對于李李四等4人而而言，僅簽訂訂股權轉讓協協議而已，公公司章程中的的股東并沒有有變更，張三三也沒有向他他們4人支付付轉讓資金，所所以，李四等等4人的股權權轉讓并沒有有完成，收入入也沒有實現現。而馬六等等5位原股東東，在公司重重新競標后，既既簽訂了股權權轉讓協議，又又在公司新章章程中被變更更了股東（不不再是股東了了），更從張張三等5人手手中接受了轉轉讓款，因此此，馬六等55人的股權完完成了轉讓，其其個人的股權權轉讓收入也也實現了。根根據個人所得得稅法的規(guī)定定，李四等 4人不應當當繳納個人所所得稅，馬六六等5人應當當

13、繳納個人所所得稅。國家稅務總局關關于納稅人收收回轉讓的股股權征收個人人所得稅問題題的批復國稅函200051300號四川省地方稅務務局：你局關于納稅稅人收回轉讓讓的股權是否否退還已納個個人所得稅問問題的請示（川川地稅發(fā)220041126號）收收悉。經研究究，現批復如如下：一、根據中華華人民共和國國個人所得稅稅法（以下下簡稱個人所所得稅法）及及其實施條例例和中華人人民共和國稅稅收征收管理理法（以下下簡稱征管法法）的有關規(guī)規(guī)定，股權轉轉讓合同履行行完畢、股權權已作變更登登記，且所得得已經實現的的，轉讓人取取得的股權轉轉讓收入應當當依法繳納個個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉

14、讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。 二、股權轉讓讓合同未履行行完畢，因執(zhí)執(zhí)行仲裁委員員會作出的解解除股權轉讓讓合同及補充充協議的裁決決、停止執(zhí)行行原股權轉讓讓合同，并原原價收回已轉轉讓股權的，由由于其股權轉轉讓行為尚未未完成、收入入未完全實現現，隨著股權權轉讓關系的的解除，股權權收益不復存存在，根據個個人所得稅法法和征管法的的有關規(guī)定，以以及從行政行行為合理性原原則出發(fā)，納納稅人不應繳繳納個人所得得稅。國家稅務總局 二五年一月月二十八日 抄送：各省、自自治區(qū)、直轄轄市、計劃單單列市地方稅稅務局 劉天永：股權轉轉讓：如何納納稅？一 如何確認股

15、股權轉讓已經經完成確認股權轉讓完完成有以下兒兒個標準，必必須同時滿足足：（一）轉讓股權權必須簽訂轉轉讓合同，注注明轉讓股權權的種類、數數量、過戶時時間、轉讓款款支付辦法和和時間債權債債務的處理、法法律責任的歸歸屬等內容。（二）企業(yè)章程程改變。按照照企業(yè)注冊的的有關規(guī)定，企企業(yè)股東變化化的，要到工工商部門作變變更登記，沒沒有變更登記記，是沒有法法律保障的轉轉讓。當前民民間小企業(yè)中中，個人股權權轉讓存在沒沒有變更登記記的現象，企企業(yè)章程、工工商登記均是是原來的，一一旦發(fā)生法律律糾紛，則責責任仍屬原股股東。（三）轉讓款己己經過戶。過過戶的確認，一一是現金的實實際轉移，如如通過銀行過過戶有銀行過過戶憑

16、證，或或有人證明的的私下現金轉轉移，或支付付原股東應當當支付的債務務，或幫助原原股東購買其其所需的財產產、物資等；二是財務賬賬上有明確的的會計記錄且且有簽字分錄錄、憑證。上述三個條件均均滿足的，應應當可以確認認為股權轉讓讓的完成和轉轉讓者收人的的實現并據以以繳納個人所所得稅。由于于某一條件未未履行完畢，或或因執(zhí)行仲裁裁等其他原因因最終沒有滿滿足上述三個個條件的，不不能確認轉讓讓的完成，也也不能確認個個人收人的實實現，就不繳繳納個人所得得稅。二 股權轉讓應應納稅所得額額如何確定企業(yè)轉讓股權（指指轉讓股票或或其他股權）的的收益，應按按規(guī)定計算繳繳納企業(yè)所得得稅；轉讓股股權的損失，可可在當期應納納稅

17、所得額中中扣除。股權權轉讓收益或或損失股權權轉讓價股股權成本價。如如被投資單位位有已征稅的的未分配利潤潤或稅后提存存等留存收益益的，隨轉讓讓股權一并轉轉讓該留存收收益的金額（以以不超過出讓讓方對被投資資單位賬面留留存收益應享享有的份額為為限），屬于于該股權出讓讓人的投資收收益額，不計計為股權轉讓讓價。股權成成本價是指股股東（現出讓讓方）購買股股權時實際支支付的股權價價款，即“股權投資初初始成本”。國家稅務務總局關于于企業(yè)股權投投資業(yè)務若干干所得稅問題題的通知（國國稅法200001118號，以下下簡稱通知知）規(guī)定：（1）企業(yè)業(yè)股權投資轉轉讓所得或損損失，是指企企業(yè)因收回、轉轉讓或清算處處置股權的

18、收收入減除股權權投資成本后后的余額。（22）企業(yè)股權權轉讓所得應應并入企業(yè)應應納稅所得資資產，應規(guī)定定列入當期損損益，切實貫貫徹謹慎性原原則。（3）按按原值買斷式式購買不良資資產的收購資資金來源，應應按現值內和和現值外分別別進行核算，其其利息應分別別處理，高于于現值部分的的再貸款和債債券的利息不不應進入損益益，可直接進進入未分配利利潤或在所有有者權益內單單獨反映。同同時，高于現現值部分的人人行再貸款計計算的利息不不應計算復息息。（4）金金融資產管理理公司規(guī)定有有10年存續(xù)續(xù)期，因而對對其固定資產產折舊應采取取加速折舊的的辦法。三、股權轉讓所所涉及的稅種種個人：個人所得得稅。企業(yè)：企業(yè)所得得稅、

19、印花稅稅。個人和企業(yè)可以以根據不同涉涉稅種類進行行相應的籌劃劃。四 股權轉讓稅稅收籌劃應注注意的問題1稅收籌劃應應有全局的、系系統(tǒng)的觀念在進行稅收籌劃劃時不能就某某一環(huán)節(jié)、某某一方面做單單方面的籌劃劃，應該整體體地系統(tǒng)地進進行籌劃，既既要注重個案案分析，又要要強化整體性性，著眼于企企業(yè)整體稅負負輕重而不只只是個別稅負負的高低，有有時還要與企企業(yè)整體發(fā)展展戰(zhàn)略結合起起來，更好地地實現財務管管理目標。2為股權轉讓讓者創(chuàng)造最大大的利益企業(yè)在采用先受受讓后轉讓方方案中，必須須先征得其他他轉讓方的同同意，如果其其他轉讓方的的利益未受到到侵害，則具具有可行性；反之，受讓讓方應適當考考慮給予其他他轉讓方好處

20、處，否則籌劃劃就可能難以以進行。3利潤分配的的可行性利潤分配是否能能得到董事會會的同意，如如果轉讓方具具有控股權或或相對控股權權則問題較容容易解決。如如果不具有控控股權，則應應考慮取得各各方的同意所所付出代價是是否低于稅收收籌劃收益，否否則不具有可可行性。同時時，股利分配配不能給企業(yè)業(yè)的經營帶來來不利影響，否否則就會得不不償失。這主主要考慮企業(yè)業(yè)是否具有可可供分配的資資金，若僅在在會計上作“利潤分配應付股利”處理掛在負負債方，則將將使企業(yè)的資資產負債率過過大，從而影影響企業(yè)的信信譽和籌、融融資能力?？傊髽I(yè)財稅稅人員及注冊冊會計師應深深入了解各種種稅法出臺的的前前后后，掌掌握其動向，把把握其

21、精髓，活活學活用，在在不違背稅法法的前提下，對對將要發(fā)生的的經濟事項進進行系統(tǒng)籌劃劃。股東承擔債務轉轉讓股權如何何納稅 按照我我國個人所所得稅法規(guī)規(guī)定，股東轉轉讓股權所得得應按“財產轉讓所所得”繳稅，其計計稅所得以轉轉讓收入與投投資成本的差差額計算，適適用20的的稅率。一般般股權的轉讓讓價格取決于于股份占所有有者權益的份份額，即企業(yè)業(yè)凈資產的份份額。如某企企業(yè)總資產價價值500萬萬元（其中實實物資產3000萬元、債債權200萬萬元），負債債400萬元元，所有者權權益（凈資產產）則為1000萬元。其其中，甲股東東投資原始成成本10萬元元，占企業(yè)220股份（總總注冊資本550萬元），甲甲股東現在要

22、要進行股權轉轉讓，其價值值即為20萬萬元（100020），以以20萬元轉轉讓價值減去去甲股東投資資時的原始成成本10萬元元之差額100萬元，即是是股權轉讓所所得。但有些股權權轉讓價格不不僅僅是以企企業(yè)凈資產因因素直接確定定轉讓價格，而而是考慮了企企業(yè)的債權債債務因素。因因接受轉讓方方考慮到債權權債務與原股股東關系密切切，新股東在在行使原企業(yè)業(yè)債權債務的的權利和義務務時，可能有有些不便，于于是將企業(yè)的的債權債務還還是轉嫁給原原股東承擔。那那么，對雙方方來說，這時時就需要重新新考慮股權轉轉讓的價格問問題。同樣，稅稅收上也要考考慮這一因素素的變化。針對這樣的的問題國家家稅務總局關關于股權轉讓讓收入征

23、收個個人所得稅問問題的批復（國國稅函200072444號）就廣廣東省地方稅稅務局關于于個人所得稅稅財產轉讓所所得中的轉讓讓股權的認定定問題的請示示批復如下下：“你省某溫泉泉公司原全體體股東，通過過簽訂股權轉轉讓協議，以以轉讓公司全全部資產方式式將股權轉讓讓給新股東，協協議約定時間間以前的債權權債務由原股股東負責，協協議約定時間間以后的債權權債務由新股股東負責。根根據中華人人民共和國個個人所得稅法法及其實施施條例的規(guī)定定，原股東取取得股權轉讓讓所得，應按按財產轉讓所所得項目征收個個人所得稅?！蔽募鞔_規(guī)定，約定債權債務由原股東承擔的這種形式的股權轉讓，屬于企業(yè)股東發(fā)生了實質上的變更，股權發(fā)生了實

24、質轉讓，應該按股權轉讓即“財產轉讓所得”項目繳稅。文件就如何何計算應納稅稅所得額作了了如下規(guī)定，對對于原股東取取得轉讓收入入后，根據持持股比例先清清收債權、歸歸還債務后，再再對每個股東東進行分配的的，應納稅所所得額的計算算公式為：應應納稅所得額額（原股東東股權轉讓總總收入原股股東承擔的債債務總額原原股東所收回回的債權總額額注冊資本本額股權轉轉讓過程中的的有關稅費）原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。關于這項規(guī)規(guī)定，有的人人認為，股權權轉讓價格的的主要決定因因素是公司的的凈資產，如如果轉讓前的的債權債務由由原股東負責責，那轉讓價價格的主要決決定因素就不不是公司的凈凈資

25、產而是公公司的總資產產（除債權外外）了，因此此，股權轉讓讓時把債權債債務減去，就就不是股權轉轉讓了。其實實，這種理解解是不全面的的，一是企業(yè)業(yè)股東發(fā)生了了實質的變更更；二是債權權債務因素只只是股權轉讓讓中考慮的因因素，是一項項價格因素的的轉換，并不不改變由凈資資產決定股權權轉讓價格。我我們仍以上例例計算：甲股股東應納稅所所得額（3300 4400200050）2010（萬元），與前面按凈資產計算的轉讓所得相等。上述規(guī)定是是針對原股東東先全部清償償債權債務再再分配的計算算所得公式。對對于先分配收收入和債權債債務再由股東東各自清償的的，文件也作作了相應的規(guī)規(guī)定，對于原原股東取得轉轉讓收入后，根根據

26、持股比例例對股權轉讓讓收入、債權權債務進行分分配的，應納納稅所得額的的計算公式為為：應納稅所所得額原股股東分配取得得股權轉讓收收入原股東東清收公司債債權收入原原股東承擔公公司債務支出出原股東向向公司投資成成本。仍以上上例計算，甲甲股東股權投投資份額為220，收入入、債權和債債務也按200分配計算算：應納稅所所得額30002022002044002011010（萬萬元）。與前前面計算的轉轉讓所得還是是一致。股權整體轉讓應應如何納稅？A房地產開開發(fā)公司在某某項目建有賓賓館和商品房房，現商品房房已出售完畢畢，賓館未出出售，賓館修修建成本為55000萬元元，注冊資金金為46000萬元，如果果A房地產公

27、公司現無其他他資產和債權權債務，根據據A房地產公公司股東的意意見，現欲將將A公司以115000萬萬元整體轉讓讓給B公司，請請問：在轉讓讓A公司時AA公司應交什什么稅？轉讓讓后原A公司司的股東應交交什么稅？怎怎么計算？整體轉讓一一般涉及所得得稅。國稅函220021165號文件件規(guī)定，“轉讓企業(yè)產產權是整體轉轉讓企業(yè)資產產、債權、債債務及勞動力力的行為，其其轉讓價格不不僅僅是由資資產價值決定定的，與企業(yè)業(yè)銷售不動產產、轉讓無形形資產的行為為完全不同。因因此，轉讓企企業(yè)產權的行行為不屬于營營業(yè)稅征收范范圍，不應征征收營業(yè)稅”。整體轉讓涉涉及的企業(yè)所所得稅繳納可可按照國稅發(fā)發(fā)20000118號號、國稅

28、發(fā)200345號文件件執(zhí)行。原A公司股股東取得上述述所得應按照照“財產轉讓所所得”稅目繳納個個人所得稅。財政部 國家稅稅務總局關于于股權轉讓有有關營業(yè)稅問問題的通知財稅20022191號號各省、自治區(qū)、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局）、國國家稅務局、地地方稅務局，新新疆生產建設設兵團財務局局：近來，部分地區(qū)區(qū)反映對股權權轉讓中涉及及的無形資產產、不動產轉轉讓如何征收收營業(yè)稅問題題不夠清楚，要要求明確。經經研究，現對對股權轉讓的的營業(yè)稅問題題通知如下：一、以無形資產產、不動產投投資入股，與與接受投資方方利潤分配，共共同承擔投資資風險的行為為，不征收營營業(yè)稅。二、對股權轉讓讓不征收營業(yè)業(yè)稅。三

29、、營業(yè)稅稅稅目注釋（試試行稿）（國國稅發(fā)199931449號）第八八、九條中與與本通知內容容不符的規(guī)定定廢止。本通知自20003年1月11日起執(zhí)行。國家稅務總局關關于企業(yè)股權權投資業(yè)務若若干所得稅問問題的通知國稅發(fā)200001188號為適應企業(yè)改革革的需要，鼓鼓勵和促進有有正常經營需需要的企業(yè)投投資活動的健健康發(fā)展，規(guī)規(guī)范和加強對對企業(yè)投資的的資產增值轉轉移等應稅行行為的管理，根根據中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例及及其實施細則則的精神，現現將企業(yè)股權權投資中涉及及所得稅問題題明確如下：一、企業(yè)股權投投資所得的所所得稅處理（一）企業(yè)的股股權投資所得得是指企業(yè)通通過股權投資資從被投資企企業(yè)

30、所得稅后后累計未分配配利潤和累計計盈余公積金金中分配取得得股息性質的的投資收益。凡凡投資方企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率高于于被投資企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率的，除除國家稅收法法規(guī)規(guī)定的定定期減稅、免免稅優(yōu)惠以外外，其取得的的投資所得應應按規(guī)定還原原為稅前收益益后，并入投投資企業(yè)的應應納稅所得額額，依法補繳繳企業(yè)所得稅稅。（二）被投資企企業(yè)分配給投投資方企業(yè)的的全部貨幣性性資產和非貨貨幣性資產（包包括被投資企企業(yè)為投資方方企業(yè)支付的的與本身經營營無關的任何何費用），應應全部視為被被投資企業(yè)對對投資方企業(yè)業(yè)的分配支付付額。貨幣性資產是指指企業(yè)持有的的現金及將以以固定或可確確定金額的貨貨幣收取的資資產，包

31、括現現金、應收賬賬款、應收票票據和債券等等。非貨幣性性資產是指企企業(yè)持有的貨貨幣性資產以以外的資產，包包括存貨、固固定資產、無無形資產、股股權投資等。被投資企業(yè)向投投資方分配非非貨幣性資產產，在所得稅稅處理上應視視為以公允價價值銷售有關關非貨幣性資資產和分配兩兩項經濟業(yè)務務，并按規(guī)定定計算財產轉轉讓所得或損損失。（三）除另有規(guī)規(guī)定者外，不不論企業(yè)會計計賬務中對投投資采取何種種方法核算，被被投資企業(yè)會會計賬務上實實際做利潤分分配處理（包包括以盈余公公積和未分配配利潤轉增資資本）時，投投資方企業(yè)應應確認投資所所得的實現。（四）企業(yè)從被被投資企業(yè)分分配取得的非非貨幣性資產產，除股票外外，均應按有有關

32、資產的公公允價值確定定投資所得。企企業(yè)取得的股股票，按股票票票面價值確確定投資所得得。二、企業(yè)股權投投資轉讓所得得和損失的所所得稅處理（一）企業(yè)股權權投資轉讓所所得或損失是是指企業(yè)因收收回、轉讓或或清算處置股股權投資的收收入減除股權權投資成本后后的余額。企企業(yè)股權投資資轉讓所得應應并入企業(yè)的的應納稅所得得，依法繳納納企業(yè)所得稅稅。被投資企業(yè)對投投資方的分配配支付額，如如果超過被投投資企業(yè)的累累計未分配利利潤和累計盈盈余公積金而而低于投資方方的投資成本本的，視為投投資回收，應應沖減投資成成本；超過投投資成本的部部分，視為投投資方企業(yè)的的股權轉讓所所得，應并入入企業(yè)的應納納稅所得，依依法繳納企業(yè)業(yè)

33、所得稅。（二）被投資企企業(yè)發(fā)生的經經營虧損，由由被投資企業(yè)業(yè)按規(guī)定結轉轉彌補；投資資方企業(yè)不得得調整減低其其投資成本，也也不得確認投投資損失。（三）企業(yè)因收收回、轉讓或或清算處置股股權投資而發(fā)發(fā)生的股權投投資損失，可可以在稅前扣扣除，但每一一納稅年度扣扣除的股權投投資損失，不不得超過當年年實現的股權權投資收益和和投資轉讓所所得，超過部部分可無限期期向以后納稅稅年度結轉扣扣除。三、企業(yè)以部分分非貨幣性資資產投資的所所得稅處理（一）企業(yè)以經經營活動的部部分非貨幣性性資產對外投投資，包括股股份公司的法法人股東以其其經營活動的的部分非貨幣幣性資產向股股份公司配購購股票，應在在投資交易發(fā)發(fā)生時，將其其分

34、解為按公公允價值銷售售有關非貨幣幣性資產和投投資兩項經濟濟業(yè)務進行所所得稅處理，并并按規(guī)定計算算確認資產轉轉讓所得或損損失。（二）上述述資產轉讓所所得如數額較較大，在一個個納稅年度確確認實現繳納納企業(yè)所得稅稅確有困難的的，報經稅務務機關批準，可可作為遞延所所得，在投資資交易發(fā)生當當期及隨后不不超過5個納納稅年度內平平均攤轉到各各年度的應納納稅所得中。（三）被投資資企業(yè)接受的的上述非貨幣幣性資產，可可按經評估確確認后的價值值確定有關資資產的成本。四、企業(yè)整體資資產轉讓的所所得稅處理（一）企業(yè)整體體資產轉讓是是指，一家企企業(yè)（以下簡簡稱轉讓企業(yè)業(yè)）不需要解解散而將其經經營活動的全全部（包括所所有資

35、產和負負債）或其獨獨立核算的分分支機構轉讓讓給另一家企企業(yè)（以下簡簡稱接受企業(yè)業(yè)），以換取取代表接受企企業(yè)資本的股股權（包括股股份或股票等等），包括股股份公司的法法人股東以其其經營活動的的全部或其獨獨立核算的分分支機構向股股份公司配購購股票。企業(yè)業(yè)整體資產轉轉讓原則上應應在交易發(fā)生生時，將其分分解為按公允允價值銷售全全部資產和進進行投資兩項項經濟業(yè)務進進行所得稅處處理，并按規(guī)規(guī)定計算確認認資產轉讓所所得或損失。（二）如果企業(yè)業(yè)整體資產轉轉讓交易的接接受企業(yè)支付付的交換額中中，除接受企企業(yè)股權以外外的現金、有有價證券、其其他資產（以以下簡稱 “非股權支付付額”）不高于所所支付的股權權的票面價值值

36、（或股本的的賬面價值）220的，經經稅務機關審審核確認，轉轉讓企業(yè)可暫暫不計算確認認資產轉讓所所得或損失。轉轉讓企業(yè)和接接受企業(yè)不在在同一?。ㄗ宰灾螀^(qū)、直轄轄市）的，須須報國家稅務務總局審核確確認。轉讓企業(yè)取得接接受企業(yè)的股股權的成本，應應以其原持有有的資產的賬賬面凈值為基基礎確定，不不得以經評估估確認的價值值為基礎確定定。接受企業(yè)接受轉轉讓企業(yè)的資資產的成本，須須以其在轉讓讓企業(yè)原賬面面凈值為基礎礎結轉確定，不不得按經評估估確認的價值值調整。五、企業(yè)整體資資產置換的所所得稅處理（一）企業(yè)整體體資產置換是是指，一家企企業(yè)以其經營營活動的全部部或其獨立核核算的分支機機構與另一家家企業(yè)的經營營活動

37、的全部部或其獨立核核算的分支機機構進行整體體交換，資產產置換雙方企企業(yè)都不解散散。企業(yè)整體體資產置換原原則上應在交交易發(fā)生時，將將其分解為按按公允價值銷銷售全部資產產和按公允價價值購買另一一方全部資產產的經濟業(yè)務務進行所得稅稅處理，并按按規(guī)定計算確確認資產轉讓讓所得或損失失。（二）如果整體體資產置換交交易中，作為為資產置換交交易補價（雙雙方全部資產產公允價值的的差額）的貨貨幣性資產占占換入總資產產公允價值不不高于25的，經稅務務機關審核確確認，資產置置換雙方企業(yè)業(yè)均不確認資資產轉讓的所所得或損失。不不在同一省（自自治區(qū)、直轄轄市）的企業(yè)業(yè)之間進行的的整體資產置置換，須報國國家稅務總局局審核確認

38、。（三）按本條第第（二）款規(guī)規(guī)定進行所得得稅處理的企企業(yè)整體資產產置換交易，交交易雙方換入入資產的成本本應以換出資資產原賬面凈凈值為基礎確確定。具體方方法是按換入入各項資產的的公允價值占占換入全部資資產公允價值值總額的比例例，對換出資資產的原賬面面凈值總額進進行分配，據據以確定各項項換入資產的的成本。企業(yè)業(yè)整體資產置置換交易中支支付補價的一一方，應以換換出資產原賬賬面凈值與支支付的補價之之和為基礎，確確定換入資產產的成本。企企業(yè)整體資產產置換交易中中收到補價的的一方，應以以換出資產的的賬面凈值扣扣除補價，作作為換入資產產成本確定的的基礎。六、本通知所稱稱公允價值是是指獨立企業(yè)業(yè)之間按照公公平交

39、易原則則和經營常規(guī)規(guī)自愿進行資資產交換和債債務清償的金金額。七、此前規(guī)定與與本通知規(guī)定定不一致的，按按本通知規(guī)定定執(zhí)行。財政部國家稅務務總局關于個個人轉讓股票票所得繼續(xù)暫暫免征收個人人所得稅的通通知財稅字199980611號為了配合企業(yè)改改制，促進股股票市場的穩(wěn)穩(wěn)健發(fā)展，經經報國務院批批準，從19997年1月月1日起，對對個人轉讓上上市公司股票票取得的所得得繼續(xù)暫免征征收個人所得得稅。股權轉讓收益征征收預提所得得稅的思考作者：李濤 文文章來源：江江蘇國稅網近年來隨著國內內市場潛能的的釋放，政治治經濟的穩(wěn)定定，投資環(huán)境境的改善等綜綜合原因，眾眾多國外資金金參與到我國國境內實行股股權收購。有有收購

40、就有轉轉讓，根據原原外資所得稅稅法及現實施施的新企業(yè)所所得稅法，對對于外國投資資者通過協議議轉讓原國內內企業(yè)的股權權，其轉讓收收益超過原出出資額部分的的收益，需要要由支付單位位代為扣繳預預提所得稅。 2007年年5月中國國稅務報頭頭版介紹了某某國稅部門的的做法，成功功對外國投資資者股權轉讓讓收益追繳預預提所得稅近近三千萬元。然然而在實際工工作中，對境境外發(fā)生的股股權轉讓收益益征收預提所所得稅由于存存在各方面的的困難因素，一一直成為國際際稅收管理的的弱項。本文文結合該案例例談一下征管管工作中存在在的七個困難難因素，并提提出相應的措措施和建議。一、案例情況內內容2007年4月月某市國稅部部門成功將

41、一一筆境外轉讓讓股權收益征征收預提所得得稅稅款近33000萬元元已全部劃繳繳入庫。066年9月稅務務人員在與企企業(yè)人員交談談中得到該公公司的股權有有可能要在境境外進行轉讓讓，于是立即即要求公司提提供股權轉讓讓合同，并希希望在辦理相相關的手續(xù)后后立即申報納納稅。可是該該公司認為股股權交易為母母公司在境外外所為，是否否在國內繳稅稅由總公司后后方可答復。稅稅務人員加強強了稅法宣傳傳，該企業(yè)終終于同意提供供中文版的轉轉讓合同。稅稅務人員發(fā)現現該合同約定定首付款股權權轉讓價很有有可能不是最最后的股權轉轉讓價。經過過再次約談，企企業(yè)表示解釋釋權在母公司司。外方代表表解釋一是股股權轉讓雙方方仍在進行談談判，

42、還未確確定最終轉讓讓價，暫不納納稅；二是轉轉讓價格確定定后，由于轉轉讓是在境外外進行的，也也可不到該地地繳納稅款。稅稅務人員再次次講述了關條條文等內容，企企業(yè)終于同意意提供股權轉轉讓價格合理理解釋的書面面材料，并按按稅法規(guī)定處處理此項稅款款。（摘自中中國稅務報22007.005.09頭頭版頭條，有有刪節(jié)）二、針對案例談談股權轉讓征征收預提所得得稅存在的困困難（一）缺乏信息息來源渠道。不不能在第一時時間獲得外國國企業(yè)在華取取得收入的相相關信息，是是非居民稅收收管理多年來來的難題，對對外國投資者者的轉讓股權權信息同樣也也不例外。目目前外國投資資者變更企業(yè)業(yè)股權的流程程，是原外國國投資者即轉轉讓方首

43、先與與受讓方談判判，簽訂轉讓讓合同，然后后到外經部門門審批。由于于部門之間缺缺乏信息交流流的交換平臺臺，國內企業(yè)業(yè)也沒有主動動報告股權變變更義務，在在日常實際工工作中，往往往是企業(yè)股權權已經轉讓需需要向境外支支付轉讓價款款時，或者稅稅務人員事后后才知道，為為時已晚。本本案例中，稅稅務人員獲取取信息也具有有極大的偶然然性，是在對對企業(yè)開展調調查走訪中聽聽企業(yè)財務人人員不經意流流露出來，假假設企業(yè)財務務人員有意隱隱瞞，追繳稅稅款行為極有有可能就不會會發(fā)生。（二）難以獲取取轉讓合同。了了解轉讓信息息只是邁出了了追繳稅款的的重要一步，但但還遠遠不夠夠，需要獲取取雙方簽訂的的股權轉讓合合同，以此對對支付

44、人、納納稅人、轉讓讓價款等進行行判定，從而而計算出股權權轉讓收益應應征稅款。但但是現行有關關政策規(guī)定并并無規(guī)定要求求轉讓雙方提提供，新所得得稅法在第六六章“特別納稅調調整”中，比以往往更加突出關關聯交易申報報的義務。而而股權轉讓是是由企業(yè)的外外國投資者發(fā)發(fā)生，不屬于于關聯企業(yè)業(yè)業(yè)務申報范圍圍，沒有約束束力。該追繳繳案例中，合合同一直是雙雙方爭議的焦焦點，轉讓方方開始不愿意意提供，稅務務人員則是耐耐心解釋，曉曉之以理，最最終“經過稅務人人員幾個月的的不懈努力，該該企業(yè)在20006年122月終于同意意向國稅局提提供中文版的的轉讓合同”。然而在實實際的征管業(yè)業(yè)務工作中，僅僅靠說教是遠遠遠不夠的，需需

45、要相關的稅稅收立法、法法規(guī)加以佐證證，應明確要要求由國內企企業(yè)提供資料料，建立合同同備案制度，解解決因規(guī)定不不完善而給工工作帶來的困困難。（三）無法確定定轉讓價格。股股權轉讓征收收預提所得稅稅的計稅依據據是其轉讓收收益超過原出出資額部分的的收益，因為為原出資額是是企業(yè)所有者者權益中已經經明確的項目目，所以轉讓讓收益的計算算關鍵在于轉轉讓價格上，直直接關系到稅稅款的多少。而而在實際操作作中，轉讓雙雙方為了達到到在國內少繳繳稅或者不繳繳稅的目的，往往往刻意籌劃劃，在合同中中規(guī)定較低的的價格甚至成成本價轉讓，另另外通過其他他方式，以合合同補充件、合合同附加說明明等反映真實實轉讓價格，通通過其他渠道道

46、實現余款的的轉移。另外外由于國外合合同基本上是是以簽字表示示生效，對其其簽字的真?zhèn)蝹螣o法鑒別，現現行稅收政策策也沒有規(guī)定定需要由國外外中介結構出出具的鑒定證證明，主要依依靠合同提供供方的誠信，即即使提供虛假假金額合同稅稅務部門也很很難判別。如如在本案例中中外國投資者者起初提供的的合同中約定定股權轉讓價價為39100萬美元，而而最終轉讓價價格為53110萬美元，如如果按最初合合同價格，稅稅款將減少11068萬元元。 29938-（33910-11455）7.6210%=11068萬，其其中14555萬為測算出出來的原出資資額，7.662為美元對對人民幣匯率率.如果股股權轉讓者的的稅收籌劃技技術更

47、加高明明一點，還可可以通過在離離岸金融中心心（以前稱避避稅地）成立立投資公司的的形式，利用用與國內尚未未開展協定和和情報交換開開展透明度不不高的漏洞，達達到少繳稅款款的目的。（四）追繳稅款款形同虛設。根根據原外資資企業(yè)所得稅稅法第十九九條第二款，預預提所得稅實實行源泉扣稅稅，對于符合合規(guī)定應繳納納的所得稅，以以實際收益人人為納稅義務務人，以支付付人為扣繳義義務人。對于于股權轉讓對對象為外國投投入資本，屬屬于股權變更更，于國內涉涉外企業(yè)并無無聯系，也就就是說國內合合資或者獨資資企業(yè)并不是是扣繳義務人人。雖然在實實際工作中，股股權轉讓征收收所得稅有的的是由國內企企業(yè)辦理，但但是系外國投投資者與其簽

48、簽訂了授權合合同，委托其其辦理，如果果沒有授權或或者委托，則則國內企業(yè)不不能也無法代代為扣繳。如如果轉讓雙方方均為外國投投資者，且全全部在境外發(fā)發(fā)生，在國內內并無資金的的付款和收款款，也不受外外匯管理的控控制?？劾U義義務人不按規(guī)規(guī)定扣繳，納納稅人不愿意意交納稅款，則則追繳稅款將將很難完成。雖雖然征管法第第六十九條規(guī)規(guī)定，扣繳義義務人應扣未未扣稅款的，由由稅務機關向向納稅人追繳繳，對扣繳人人處以一定金金額罰款。但但對雙方都在在境外的扣繳繳義務人和納納稅人來說，國國內稅務機關關如何行使稅稅收管轄權，采采用什么手段段給予罰款和和追繳？目前前對非居民稅稅收管理普遍遍存在追繳稅稅款難的問題題，如對外國國

49、企業(yè)在華承承包工程或者者提供勞務所所得，稅務部部門只能從源源頭上進行控控制，如果應應稅行為已發(fā)發(fā)生而未扣繳繳稅款，再按按征管法的規(guī)規(guī)定依法向納納稅人追繳，由由于涉及到國國家之間的稅稅收權益、稅稅收管轄權等等原因，缺乏乏實際可操作作的執(zhí)行手段段，追繳基本本上只是停留留在理論層次次。（五）稅務憑證證無法防范。上上世紀末國內內受國際金融融市場的整體體影響，當時時外匯增長勢勢頭有所緩慢慢，抵御國際際金融危機的的能力開始降降低。國家出出于加強管理理角度的出發(fā)發(fā)，19999年10月份份，有關部門門聯合國家稅稅務總局發(fā)布布了關于非非貿易及部分分資本項下售售付匯提交稅稅務憑證有關關問題的通知知，要求國國內企業(yè)

50、在非非貿易及部分分資本項下對對外付匯需要要提供稅務憑憑證，阻止利利用非貿易途途徑進行偷逃逃匯的違法行行為，對于因因無真實的實實地貿易背景景的違法分子子，通過納稅稅手段其偷逃逃成本，使其其無利可圖。文文件下發(fā)后，企企業(yè)扣繳稅款款的意識得到到了增強，養(yǎng)養(yǎng)成了付匯時時首先要找稅稅務部門開具具憑證的習慣慣，稅務憑證證成為加強非非居民稅收管管理的有效防防線。但是對對于部分業(yè)務務在國外付款款，不需要由由國內支付的的付款情況，憑憑證就失去了了防范的作用用。如在本案案例中，交易易的合同談判判簽訂及付款款等全部在境境外，不需要要從國內付匯匯，對這種現現象，憑證及及外匯管理均均不在力所能能及范圍之列列，易造成管管

51、理上的真空空。（六）政策規(guī)定定有待明確。目目前對于股權權轉讓收益征征收預提所得得稅的政策依依據主要有：新企業(yè)所所所得稅法第三三條規(guī)定“非居民企業(yè)業(yè)在中國境內內未設立機構構場所，或者者未設立機構構場所的但取取得的所得與與其機構場所所沒有實際聯聯系的，應當當就其來源于于中國境內的的所得繳納企企業(yè)所得稅”。在我國對對外簽訂的避避免雙重征稅稅及防止偷漏漏稅協定中，一一般情況下是是依據第十二二條或者十三三條關于財產產范疇征稅的的條文。無論論是外資稅法法還是單項文文件及雙邊協協定，都是將將轉讓收益納納入其他所得得，而沒有明明確股權轉讓讓收益應該征征稅。我們知知道在政策規(guī)規(guī)定的最后一一項“其他項目”，多是屬

52、于于兜底條款，防防止因列舉不不到位出現的的漏洞，但是是由于對什么么是其他所得得的解釋權在在政策制訂部部門，基層在在實際操作中中如果以其他他所得作為依依據，以此說說服外國投資資者交稅，顯顯得依據不夠夠，容易產生生隨意擴大解解釋的嫌疑，很很難說服熟悉悉國內稅法的的外國投資者者。（七）尚未形成成系統(tǒng)控管。目目前各級國際際稅務管理部部門的職責為為國際稅收加加涉外稅收，涉涉外稅收只是是其工作的一一部分，但是是在長期兩套套所得稅稅制制存在的征管管模式下，還還是以收入為為中心，更多多的工作精力力集中在涉外外稅收的征收收上來，存在在“重涉外、輕輕國際”的工作理念念，有的地方方國際稅收管管理甚至還是是空白。目前

53、前國稅部門對對增值稅實行行了“金稅工程”控管，有效效控制了專用用發(fā)票的虛開開，對涉外所所得稅建立了了匯繳、評估估、審計和反反避稅四位一一體的管理體體系，降低了了涉外企業(yè)虧虧損面。另一一方面，由于于征稅對象的的流動性很大大、缺乏系統(tǒng)統(tǒng)規(guī)范的政策策稅收規(guī)程及及尚未形成管管理合力等多多種原因，非非居民稅收管管理相對國內內所得稅管理理來說，成為為國際稅收的的弱項，在申申報、征稅、管管理等方面還還未形成強有有力的系統(tǒng)控控管，本案例例中稅務人員員成功追繳近近三千萬的稅稅款，實屬罕罕見。三、加強股權轉轉讓稅收征管管的對策（一）完善政策策規(guī)定。目前前許多非居民民稅收管理開開展比較好的的的地區(qū)，對對外國企業(yè)來來華承包工程程、提供勞務務及其他來源源境內所得要要求國內企業(yè)業(yè)實行合同備備案，但備案案制度僅是基基層稅務部門門工作中探索索的經驗，對對不按規(guī)定實實行合同備案案的缺乏約束束要求，企業(yè)業(yè)也可因不是是國家規(guī)定為為由而不履行行，所以需要要在政策上給給予明確，使使其未實行備備案成為一種種違法行為，并并承擔相應的的法