增值稅稅務(wù)籌劃

1、第三章 增值值稅稅務(wù)籌劃劃第一節(jié) 增值值稅法簡介中華人民共和和國增值稅暫暫行條例已已經(jīng)20088年11月55日國務(wù)院第第34次常務(wù)務(wù)會(huì)議修訂通通過，11月月10日以中華人民共共和國國務(wù)院院令第5388號(hào)公布，自2009年年1月1日起起施行。20008年12月月15日，財(cái)財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局以以財(cái)政部和國國家稅務(wù)總局局令第50號(hào)號(hào)公布了修訂訂后的中華華人民共和國國增值稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則，同時(shí)時(shí)也出臺(tái)了一一些與之相配配套的政策文文件一、變化修改完善了進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 HYPERLINK javascript:; 抵扣扣政策明確了 HYPERLINK javascript:; 固定資資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵抵扣

2、及相關(guān)政政策。條例及細(xì)細(xì)則規(guī)定：購進(jìn)固定資資產(chǎn)取得增值值稅 HYPERLINK javascript:; 發(fā)票可以抵扣扣銷項(xiàng)稅額，但但購進(jìn)用于非非應(yīng)稅 HYPERLINK javascript:; 項(xiàng)目、 HYPERLINK javascript:; 免稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)（包包括 HYPERLINK javascript:; 納稅人的交際際應(yīng)酬消費(fèi)和和自用的應(yīng)征征消費(fèi)稅的摩摩托車、小汽汽車、游艇）的的固定資產(chǎn)（含含混用的機(jī)器器設(shè)備）及屬屬于 HYPERLINK javascript:; 營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)以及發(fā)生的的不動(dòng)產(chǎn)在建建工程（包括括新建、改建建、擴(kuò)建、修修繕、裝飾

3、不不動(dòng)產(chǎn)的原料料費(fèi)和修理費(fèi)費(fèi)）不允許抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。這是這次次增值稅轉(zhuǎn)型型改革的關(guān)鍵鍵點(diǎn)。 HYPERLINK javascript:; 財(cái)政部、國國家 HYPERLINK javascript:; 稅務(wù)總局關(guān)于于全國實(shí)施增增值稅轉(zhuǎn)型改改革若干問題題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號(hào)）根據(jù)新新條例、細(xì)細(xì)則針對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅抵扣政策策的有關(guān)規(guī)定定作出了補(bǔ)充充，即：從22009年1月1日起，增值稅一一般納稅人購購進(jìn)（包括接接受捐贈(zèng)、實(shí)實(shí)物投資）或或者自制（包包括改擴(kuò)建、安安裝）固定資資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（簡簡稱固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可可憑增值稅專專用發(fā)票、海海關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳款款書和運(yùn)輸

4、費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)（統(tǒng)稱增值值稅扣稅憑證證）從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。但應(yīng)注意以下幾幾點(diǎn)：允許抵扣的固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，是指指納稅人20009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生生，并取得22009年1月1日以后開具的的增值稅扣稅稅憑證上注明明的或者依據(jù)據(jù)增值稅扣稅稅憑證計(jì)算的的增值稅稅額額。在20008年以前發(fā)發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)購進(jìn)的，即即使取得了22009年1月1日以后開具的的增值稅專用用發(fā)票及相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅稅憑證也不允允許抵扣。東北老工業(yè)基基地、中部六六省老工業(yè)基基地城市及內(nèi)內(nèi)蒙古自治區(qū)區(qū)東部地區(qū)已已納入擴(kuò)大增增值稅抵扣范范圍試點(diǎn)的納納稅人，20009年1月1日以后發(fā)生的的固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不

5、不再采取退稅稅方式，其22008年12月31日以前（含122月31日）發(fā)生的待待抵扣固定資資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額額期末余額，在在2009年1月份一次性性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目。自2009年年1月1日起，納稅人人 HYPERLINK javascript:; 銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)（指納稅稅人根據(jù) HYPERLINK javascript:; 財(cái)務(wù)務(wù) HYPERLINK javascript:; 會(huì)計(jì)制度已經(jīng)經(jīng)計(jì)提折舊的的固定資產(chǎn)），要要區(qū)分不同情情形征收增值值稅：銷售自己使用用過的20009年1月1日以后購進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)，按按照適用稅率率征收增值稅稅。2008年1

6、12月31日以前未納入入擴(kuò)大增值稅稅抵扣范圍試試點(diǎn)的納稅人人，銷售自己己使用過的22008年12月31日以前購進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)，按按照4%征收率減減半征收增值值稅；2008年112月31日以前已納入入擴(kuò)大增值稅稅抵扣范圍試試點(diǎn)的納稅人人，銷售自己己使用過的在在本地區(qū)擴(kuò)大大增值稅抵扣扣范圍試點(diǎn)以以前購進(jìn)或者者自制的固定定資產(chǎn)，按照照4%征收率減減半征收增值值稅；銷售自自己使用過的的在本地區(qū)擴(kuò)擴(kuò)大增值稅抵抵扣范圍試點(diǎn)點(diǎn)以后購進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)，按按照適用稅率率征收增值稅稅。納稅人已抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額的的固定資產(chǎn)用用于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免免征增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體福福利或者個(gè)人人消費(fèi)以及自自

7、制或購進(jìn)固固定資產(chǎn)發(fā)生生非正常損失失要在當(dāng)月計(jì)計(jì)算并轉(zhuǎn)出不不得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生固固定資產(chǎn)視同同銷售行為，對(duì)對(duì)已使用過的的固定資產(chǎn)無無法確定銷售售額的，以固固定資產(chǎn)凈值值為銷售額。自2009年年1月1日起，進(jìn)口設(shè)設(shè)備增值稅免免稅政策和外外商投資 HYPERLINK javascript:; 企業(yè)業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備增值稅退退稅政策停止止執(zhí)行。原財(cái)財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)東東北地區(qū)擴(kuò)大大增值稅抵扣扣范圍若干問問題的規(guī)定的通知（財(cái)財(cái)稅200041566號(hào)）等15個(gè)擴(kuò)大增增值稅抵扣范范圍試點(diǎn)的政政策文件從22009年1月1日起停止執(zhí)行行。3、因購置機(jī)器器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅可以抵扣扣銷項(xiàng)稅額

8、，所以新條條例刪除了了原條例“來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”免征增值稅政策。明確了與固定定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣政策相相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策策。將不允許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅貨物物的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷售免稅稅貨物運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅稅額列入了不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的范圍。即：不允許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)項(xiàng)目，其包含含的運(yùn)輸費(fèi)用用的進(jìn)項(xiàng)稅額額也不得抵扣扣。將購進(jìn)貨物發(fā)發(fā)生非正常損損失（包括被被盜、丟失、霉霉?fàn)€變質(zhì)）時(shí)時(shí)，與其購進(jìn)進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也也不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的抵扣扣，如：與購購進(jìn)貨物相關(guān)關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加加工修理費(fèi)等等。這是19994年稅制制改革以來在在實(shí)際 HYPERLINK javascri

9、pt:; 工作中一直爭(zhēng)爭(zhēng)論的問題。修改和完善了了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出政策。在發(fā)生應(yīng)當(dāng)將將購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額從當(dāng)期的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額中扣扣減時(shí)，無法法確定相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額額的，按當(dāng)期期實(shí)際成本計(jì)計(jì)算應(yīng)扣減的的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人兼兼營免稅項(xiàng)目目或者非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而無法劃分分不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額的的，按下列公公式計(jì)算不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月月無法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)項(xiàng)目銷售額、非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)營業(yè)額額合計(jì)當(dāng)月全部銷銷售額、營業(yè)業(yè)額合計(jì)而原細(xì)則規(guī)規(guī)定不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)月全部部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)項(xiàng)目銷售額、非非應(yīng)稅項(xiàng)目營營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷銷售

10、額、營業(yè)業(yè)額合計(jì)。其其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃劃分的全部進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”與“當(dāng)月全部進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，雖有幾字字之差，但政政策涵義不同同。對(duì)部分產(chǎn)品及及小規(guī)模納稅稅人的適用稅稅率進(jìn)行了調(diào)調(diào)整1、根據(jù)增值稅稅轉(zhuǎn)型配套措措施和財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于金屬礦、非非金屬礦采選選產(chǎn)品增值稅稅稅率的通知知（財(cái)稅2008171號(hào)）、財(cái)財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整礦產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅稅率率的通知（財(cái)財(cái)關(guān)稅20008999號(hào)）、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于桶裝飲飲用水生產(chǎn)企企業(yè)征收增值值稅問題的批批復(fù)（國稅稅函200089533號(hào)）規(guī)定：桶裝飲用水水按照17%的適用稅率率征收增值稅稅；黑色和有有色金屬礦采采選產(chǎn)品、金

11、金屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品以外的非非金屬礦采選選產(chǎn)品及煤炭炭和鹽的增值值稅稅率由113%恢復(fù)到到17%，但符符合食用鹽鹽（GB55461-22000）和和食用鹽衛(wèi)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（GB2721-2003）兩項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽仍適用13%的增值稅稅率；對(duì)純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。2、將小規(guī)模納納稅人增值稅稅征收率由66%變更為3%。重新確定了一一般納稅人與與小規(guī)模納稅稅人的劃分標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。1、新細(xì)則規(guī)規(guī)定：從事貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的納稅人人，以及以從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主主（占年應(yīng)稅稅銷售額500%以上），并并兼營貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人，年年應(yīng)

12、征增值稅稅銷售額（以以下簡稱應(yīng)稅稅銷售額）在在50萬元以下下（含本數(shù)，下下同）的；其其他納稅人年年應(yīng)稅銷售額額在80萬元以下下的，為增值值稅小規(guī)模納納稅人，超過過上述年應(yīng)稅稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的為增值稅稅一般納稅人人。2、年應(yīng)稅銷售售額超過小規(guī)規(guī)模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)個(gè)人按小規(guī)模模納稅人納稅稅；非企業(yè)性性單位、不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小小規(guī)模納稅人人納稅。3、小規(guī)模納稅稅人可以以11個(gè)季度為一一個(gè)納稅期申申報(bào)納稅。4、細(xì)則規(guī)規(guī)定：“除國家稅務(wù)務(wù)總局另有規(guī)規(guī)定外，納稅稅人一經(jīng)認(rèn)定定為一般納稅稅人后，不得得轉(zhuǎn)為小規(guī)模模納稅人?！北仍?xì)則則增加了“除國家稅務(wù)務(wù)總局另有規(guī)規(guī)定外”的寬松條件件，

13、更符合過過去和將來實(shí)實(shí)際工作的要要求。5、 HYPERLINK javascript:; 稅法所稱納納稅人會(huì)計(jì)核核算健全，是是指能夠按照照國家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定設(shè)置賬簿簿，根據(jù)合法法、有效憑證證進(jìn)行核算的的納稅人。對(duì)價(jià)外費(fèi)用內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)補(bǔ)充完善。1、在價(jià)外費(fèi)用用項(xiàng)目中增加加了滯納金和和賠償金兩項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容。2、納稅人在銷銷售貨物同時(shí)時(shí)代辦保險(xiǎn)等等而向購買方方收取的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，以及向向購買方收取取的代購買方方繳納的車輛輛購置稅、車車輛牌照費(fèi)不不屬于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。3、同時(shí)符合以以下條件代收收的政府性基基金或者行政政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)不屬于價(jià)外外費(fèi)用：由國務(wù)院或者者財(cái)政部批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的政府府性基金，由由國務(wù)院

14、或者者省級(jí)人民政政府及其財(cái)政政、價(jià)格主管管部門批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的行政事事業(yè)性收費(fèi)。（2）收取時(shí)開開具省級(jí)以上上財(cái)政部門印印制的財(cái)政票票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)項(xiàng)全額上繳財(cái)財(cái)政。對(duì)確認(rèn)納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間的政策進(jìn)行行了補(bǔ)充完善善。條例和細(xì)細(xì)則將納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間做出了如下補(bǔ)補(bǔ)充完善：1、先開具發(fā)票票的，其增值值稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間為為開具發(fā)票的的當(dāng)天。2、“采取賒銷銷和分期收款款方式銷售貨貨物，為書面面合同約定的的收款日期的的當(dāng)天”，增加了“無書面合同同的或者書面面合同沒有約約定收款日期期的，為貨物物發(fā)出的當(dāng)天天”內(nèi)容。3、“采取預(yù)收收貨款方式銷銷售貨物，為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天”，增加了“但生產(chǎn)銷售售生產(chǎn)工

15、期超超過12個(gè)月的大大型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛飛機(jī)等貨物，為為收到預(yù)收款款或者書面合合同約定的收收款日期的當(dāng)當(dāng)天”內(nèi)容。4、“委托其他他納稅人代銷銷貨物，為收收到代銷單位位的代銷清單單的當(dāng)天”，增加了“或者收到全全部或者部分分貨款的當(dāng)天天。未收到代代銷清單及貨貨款的，為發(fā)發(fā)出代銷貨物物滿180天的當(dāng)當(dāng)天”內(nèi)容。5、增加了“增增值稅扣繳義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為納稅人增增值稅納稅義義務(wù)發(fā)生的當(dāng)當(dāng)天”內(nèi)容。提高了增值稅稅起征點(diǎn)新細(xì)則將增增值稅起征點(diǎn)點(diǎn)調(diào)整為：銷銷售貨物的為為月銷售額220005000元；銷售應(yīng)稅勞勞務(wù)的為月銷銷售額150003000元；按次納稅的的為每次（日日）銷售額1150200元。分分別

16、比原細(xì)細(xì)則規(guī)定高高出30000元、22000元和120元，但但具體應(yīng)按各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市財(cái)財(cái)政廳（局）和和國家稅務(wù)局局的規(guī)定執(zhí)行行。對(duì)申報(bào)納稅期期進(jìn)行了調(diào)整整條例及細(xì)細(xì)則規(guī)定：納稅人的申申報(bào)納稅期原原來的由100日延長到155日；進(jìn)口貨貨物的納稅時(shí)時(shí)間由7日調(diào)至15日。同時(shí)時(shí)還規(guī)定扣繳繳義務(wù)人解繳繳稅款的期限限也按此規(guī)定定執(zhí)行。明確了納稅人人放棄免稅存存在的風(fēng)險(xiǎn)細(xì)則規(guī)定，納納稅人銷售貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)適用免免稅規(guī)定的，可可以放棄免稅稅，但放棄免免稅后要依照照條例的規(guī)定定繳納增值稅稅。而且放棄棄免稅后，336個(gè)月內(nèi)不不得再申請(qǐng)免免稅。明確和修改的的其他事項(xiàng)1、明確原來規(guī)規(guī)定的“海關(guān)完稅憑

17、憑證”即為“海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用繳繳款書”。2、取消了“對(duì)對(duì)外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)征收增值值稅，按照全全國人民代表表大會(huì)常務(wù)委委員會(huì)的有關(guān)關(guān)決定執(zhí)行”的規(guī)定。說說明內(nèi)外資企企業(yè)的增值稅稅統(tǒng)一按新條條例、細(xì)細(xì)則規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。3、將原只對(duì)“固定業(yè)戶到到外縣（市）銷銷售貨物”進(jìn)行 HYPERLINK javascript:; 管理擴(kuò)大到了了“應(yīng)稅勞務(wù)”。4、將“進(jìn)口貨貨物，應(yīng)當(dāng)由由進(jìn)口人或其其代理人向報(bào)報(bào)關(guān)地海關(guān)申申報(bào)納稅”改“進(jìn)口貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地地海關(guān)申報(bào)納納稅”，取消了對(duì)對(duì)申報(bào)主體的的限定。并對(duì)對(duì)扣繳義務(wù)人人規(guī)定應(yīng)當(dāng)向向其機(jī)構(gòu)所在在地或者居住住地的主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)繳納其扣繳繳的稅款。5

18、、將匯總納稅稅的審批權(quán)由由“國家稅務(wù)總總局或其授權(quán)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)”改為“國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門或者其其授權(quán)的財(cái)政政、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)”，財(cái)政部門門對(duì)納稅人是是否匯總納稅稅具有審批權(quán)權(quán)。納稅義務(wù)人二、基本內(nèi)容（一）增值稅納納稅人基本規(guī)規(guī)定在我國境內(nèi)銷售售貨物（有形形動(dòng)產(chǎn)）或者者提供加工、修修理、修配勞勞務(wù)，以及進(jìn)進(jìn)口貨物的單單位和個(gè)人。按按照經(jīng)營規(guī)模模大小及會(huì)計(jì)計(jì)核算健全與與否劃分為一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人。1.對(duì)于小規(guī)模模納稅人認(rèn)定定的基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的納稅稅人，以及以以從事貨物生生產(chǎn)或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主主，并兼營貨貨物批發(fā)或零零售的納稅人人，年應(yīng)稅銷銷售額在5

19、00萬元以下的的；（2）從事貨物物批發(fā)或零售售的納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額在80萬元元以下的；（3）年應(yīng)稅銷銷售額超過小小規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)的其他他個(gè)人（是指指除個(gè)體經(jīng)營營者以外的其其他個(gè)人）按按小規(guī)模納稅稅人納稅；（4）非企業(yè)性性單位、不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小小規(guī)模納稅人人納稅。2.特殊規(guī)定：小規(guī)模生產(chǎn)企企業(yè)會(huì)計(jì)核算算健全，年應(yīng)應(yīng)稅銷售額不不低于30萬萬元可以認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人。（2）從19998年7月11日起，凡年年應(yīng)稅銷售額額在180萬萬元（20009年以后是是80萬）以以下的小規(guī)模模商業(yè)企業(yè)、企企業(yè)性單位，以以及以從事貨貨物批發(fā)或零零售為主，并并兼營貨物生生產(chǎn)或提供

20、應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的企企業(yè)、企業(yè)性性單位，無論論財(cái)務(wù)核算是是否健全，一一律不得認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人。注意：以從事貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，是是指納稅人的的年貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額占年應(yīng)應(yīng)稅銷售額的的比重在500%以上納稅人一經(jīng)認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2009年應(yīng)稅稅銷售額超過過新標(biāo)準(zhǔn)的小小規(guī)模納稅人人，未申請(qǐng)辦辦理一般納稅稅人認(rèn)定手續(xù)續(xù)的，應(yīng)按銷銷售額依照增增值稅稅率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額，不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也也不得使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票。（懲罰罰措施）一般納稅人和小小規(guī)模納稅人人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生生產(chǎn)或者提供供應(yīng)稅

21、勞務(wù)的的納稅人，以以及以從事貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在在50萬元以以下年應(yīng)稅銷售額在在50萬元以以上2.批發(fā)或零售售貨物的納稅稅人年應(yīng)稅銷售額在在80萬元以以下年應(yīng)稅銷售額在在80萬元以以上3.年應(yīng)稅銷售售額超過小規(guī)規(guī)模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)個(gè)人按小規(guī)模納稅人人納稅4.非企業(yè)性單單位、不經(jīng)常常發(fā)生應(yīng)稅行行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅下列納稅人不屬屬于一般納稅稅人：1.年應(yīng)稅銷售售額未超過小小規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)業(yè)；2.個(gè)人（除個(gè)個(gè)體經(jīng)營者以以外的其他個(gè)個(gè)人）；3.非企業(yè)性單單位；4.不經(jīng)常發(fā)生生增值稅應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)。注意：

22、年應(yīng)稅銷售額額未超過規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)的分支支機(jī)構(gòu)可以辦辦理一般納稅稅人手續(xù)的條條件是：納稅稅人總分支機(jī)機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一一核算；總機(jī)機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷銷售額超過小小規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)；分支支機(jī)構(gòu)是商業(yè)業(yè)企業(yè)（非從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)）以以外的其它企企業(yè)。（2）從20002年1月11日起，對(duì)從事成成品油銷售的的加油站，無無論其年應(yīng)稅稅銷售額是否否超過1800（現(xiàn)在是880）萬元，一一律按增值稅稅一般納稅人人征稅。征稅范圍1.銷售或進(jìn)口口的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包包括電力、熱熱力、氣體在在內(nèi)。銷售貨貨物，是指有有償轉(zhuǎn)讓貨物物的所有權(quán)。2.提供的加工工、修理修配配勞務(wù)是指有償提供加加工、修理修修配勞務(wù)。單單位或

23、者個(gè)體體工商戶聘用的的員工為本單單位或者雇主主提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)，不包括在在內(nèi)。加工，是是指受托加工工貨物，即委委托方提供原原料及主要材材料，受托方方按照委托方方的要求，制制造貨物并收收取加工費(fèi)的的業(yè)務(wù)。修理理修配，是指指受托對(duì)損傷傷和喪失功能能的貨物進(jìn)行行修復(fù)，使其其恢復(fù)原狀和和功能的業(yè)務(wù)務(wù)。特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目：貨物期貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅，在期貨貨的實(shí)物交割割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售售金銀的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的的死當(dāng)物品銷銷售業(yè)務(wù)和寄寄售業(yè)代委托托人銷售寄售售物品的業(yè)務(wù)務(wù)，均應(yīng)征收收增值稅；（4）集郵商品品的生產(chǎn)，以以及郵政部門門以外的其他他單位和個(gè)人人銷售的

24、，均均征收增值稅稅。2.特殊行為視同銷售售貨物行為將貨物交付他他人代銷代銷中的委委托方：增值稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間：收到代銷銷清單或代銷銷款二者之中中的較早者。若若均未收到，則則于發(fā)貨后的的180天繳繳納增值稅。（2）銷售代銷銷貨物代代銷中的受托托方：售出時(shí)發(fā)生增增值稅納稅義義務(wù)按實(shí)際售價(jià)計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增增值稅專用發(fā)發(fā)票，可以抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額受托方收取的的代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)，應(yīng)按“服服務(wù)業(yè)”稅目目5%的稅率率征收營業(yè)稅稅（3）總分機(jī)構(gòu)構(gòu)（不在同一一縣市）之間間移送貨物用用于銷售的，移移送當(dāng)天發(fā)生生增值稅納稅稅義務(wù)。（4）將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委委托

25、加工的貨貨物用于集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者。（8）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈(zèng)送其他他單位或者個(gè)個(gè)人。處理上述（4）（8）項(xiàng)視視同銷售行為為，應(yīng)注意比比較它們之間間的異同，并并與不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行行區(qū)分：共同點(diǎn):1.視同銷售貨貨物情況下，應(yīng)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，計(jì)稅銷銷售額為:同同類售價(jià)或組組成計(jì)稅價(jià)格格2.視同銷售發(fā)發(fā)生時(shí)，所涉涉及的購進(jìn)貨貨物的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，符合規(guī)規(guī)定可以抵扣扣。3.視同銷售不不僅繳納增值值稅，還會(huì)涉涉及繳納企業(yè)業(yè)所得稅的情情

26、況。購買的貨物用途途不同，處理理也不同1.購買的貨物物：用于投資資（6）、分分配（7）、贈(zèng)贈(zèng)送（8），即即向外部移送送視同銷銷售計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅；2.購買的貨物物：用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目（44）、集體福福利和個(gè)人消消費(fèi)（5），本本單位內(nèi)部使使用不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅；已抵扣的的，作進(jìn)項(xiàng)稅稅轉(zhuǎn)出處理。增值稅征稅范范圍的其它特特殊規(guī)定1.增值稅稅暫行條例規(guī)規(guī)定的免稅項(xiàng)項(xiàng)目2.財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局規(guī)定的其他他征免稅項(xiàng)目目，14項(xiàng)注意：產(chǎn)品交付付使用后，按按期或按次收收取的維護(hù)、技技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培培訓(xùn)費(fèi)等不征征收增值稅。納納稅人受托開開發(fā)軟件產(chǎn)品品，著作權(quán)屬屬于受托方的的征收增值稅稅，著作權(quán)屬屬于委托方或或?qū)儆陔p

27、方共共同擁有的不不征收增值稅稅。3.增值稅起征征點(diǎn)限于于個(gè)人。增值值稅起征點(diǎn)的的幅度規(guī)定如如下銷售貨物的，為為月銷售額22000-55000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的，為月銷銷售額15000-30000元；按次納稅的，為為每次（日）銷銷售額1500-200元元。4.減免稅5.納稅人放棄棄免稅權(quán)【有變化】放棄棄免稅后，336個(gè)月內(nèi)不不得再申請(qǐng)免免稅。率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為177%銷售或進(jìn)口貨物物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法法列舉的七類類貨物零稅率納稅人出口貨物物小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征征收率不再劃劃分行業(yè)，一一律降至3%。一般納稅人采用用

28、簡易辦法征征稅:也適用用4%或6%的征收率需要注意的是：一般納稅人：17%基本本稅率，適用用于絕大部分分銷售或進(jìn)口口的貨物；一一般納稅人提提供的應(yīng)稅勞勞務(wù)，一律適適用17%。適用13%低低稅率的列舉舉貨物是：糧食、食用用植物油、鮮鮮奶；來水、暖氣氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜雜志；.飼料、化肥肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院及其其有關(guān)部門規(guī)規(guī)定的其他貨貨物。（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品。音像制品。子出版物。二甲醚。征收率其他情況況納稅人銷售自自己使用過的的物品，按下下列政策執(zhí)行行納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年122月31日以以前購

29、進(jìn)或者者自制的固定定資產(chǎn)（未抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額）按簡易辦法：依依4%征收率率減半征收增增值稅增值稅售價(jià)（1+4%）4%2銷售自己使用過過的20099年1月1日日以后購進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)按正常銷售貨物物適用稅率征征收增值稅【提提示】該固定定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額在購進(jìn)進(jìn)當(dāng)期已抵扣扣增值稅售價(jià)（1+177%）177%銷售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品小規(guī)模納稅人（除除其他個(gè)人外外）銷售自己使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)減按2%征收率率征收增值稅稅增值稅售價(jià)（1+2%）2%銷售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品按3%的征收率率征收增值稅稅增值稅售價(jià)（1+3%）3%（2）納稅人銷銷售舊貨，按按照簡易辦

30、法法依照4%征征收率減半征征收增值稅。（3）一般納稅稅人銷售自產(chǎn)產(chǎn)的列舉貨物物，可選擇按按照簡易辦法法依照6%征征收率。（4）一般納稅稅人銷售列舉舉貨物，暫按按簡易辦法依依照4%征收收率。納稅額的計(jì)算算一般納稅人計(jì)算算本月應(yīng)納增增值稅額采用用當(dāng)期購進(jìn)扣扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額一般納稅人應(yīng)納納增值額稅的的計(jì)算，圍繞繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)：一是銷銷項(xiàng)稅額如何何計(jì)算；二是是進(jìn)項(xiàng)稅額如如何抵扣。銷項(xiàng)稅額的計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅稅人銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，按照銷售售額和稅率計(jì)計(jì)算并向購買買方收取的增增值稅額，其其計(jì)算方法為為：銷項(xiàng)稅額銷售售額稅率。公式中稅率為113%或177%，而銷售售額

31、的確定是是正確計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額的關(guān)關(guān)鍵。一般銷售方式式下的銷售額額銷售額:是納稅稅人銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)向購買買方收取的全全部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用（即即價(jià)外收入,如手續(xù)費(fèi)、包包裝物租金、運(yùn)運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）。銷售額價(jià)款價(jià)外收入銷售額中不包括括：受托加工工應(yīng)征消費(fèi)稅稅的消費(fèi)品所所代收代繳的的消費(fèi)稅；同同時(shí)符合以下下條件的代墊墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具具給購貨方的的；納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給購貨方的的。（3）同時(shí)符合合以下條件代代為收取的政政府性基金或或者行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)：（4）銷售貨物物的同時(shí)代辦辦保險(xiǎn)等而向向購買方收取取的保險(xiǎn)費(fèi)，以以及向購買方方收取的代購購買方繳納的的車輛購置稅稅、車輛牌

32、照照費(fèi)。特殊銷售方式式下銷售額的的確定折扣折讓方式式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)業(yè)折扣）可以從銷售額中中扣減售后優(yōu)惠或補(bǔ)補(bǔ)償：納稅人人銷售貨物并并向購買方開開具增值稅專專用發(fā)票后，由由于購貨方在在一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)累計(jì)購買貨貨物達(dá)到一定定數(shù)量，或者者由于市場(chǎng)價(jià)價(jià)格下降等原原因，銷貨方方給予購貨方方相應(yīng)的價(jià)格格優(yōu)惠或補(bǔ)償償?shù)日劭?、折折讓行為，銷銷貨方可按現(xiàn)現(xiàn)行增值稅稅專用發(fā)票使使用規(guī)定的的有關(guān)規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。實(shí)物折扣：按按視同銷售中中“無償贈(zèng)送送”處理，實(shí)實(shí)物款額不能能從原銷售額額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金金折扣）折扣額不得從銷銷售額中減除除發(fā)生在銷貨之后后，屬于一種種融

33、資行為。銷售折讓折讓額可以從銷銷售額中減除除。也發(fā)生在銷貨之之后，作為已已售產(chǎn)品出現(xiàn)現(xiàn)品種、質(zhì)量量問題而給予予購買方的補(bǔ)補(bǔ)償，是原銷銷售額的減少少。以舊換新銷售售：按新貨同同期銷售價(jià)格格確定銷售額額，不得扣減減舊貨收購價(jià)價(jià)格（金銀首首飾除外）。還本銷售：銷銷售額就是貨貨物銷售價(jià)格格，不得扣減減還本支出。以物易物銷售售：雙方均作作購銷處理，以以各自發(fā)出的的貨物核算銷銷售額并計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，以以各自收到的的貨物核算購購貨額并計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金處處理：銷售貨物收收取的包裝物物押金，如果果單獨(dú)記賬核核算，時(shí)間在在1年以內(nèi)，又又未過期的，不不并入銷售額額征稅（酒類類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒酒按是否逾

34、期期處理，啤酒酒、黃酒以外外的其他酒類類產(chǎn)品收取的的押金，無論論是否逾期一一律并入銷售售額征稅）因逾期（11年為限）未未收回包裝物物不再退還的的押金，應(yīng)并并入銷售額征征稅。征稅時(shí)時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包包裝物押金為為含稅收入，需需換算成不含含稅價(jià)再并入入銷售額；二二是征稅稅率率為所包裝貨貨物適用稅率率。銷售已使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理:征收率其其他情況視同銷售貨物物行為銷售額額的確定，必必須遵從下列列順序：按納稅人最近近時(shí)期同類貨貨物平均售價(jià)價(jià)；（2）按其他納納稅人最近時(shí)時(shí)期同類貨物物平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格格成本（11成本利潤潤率）組價(jià)的特殊使使用有售售價(jià)，但也要要

35、核定價(jià)格或或組價(jià)含稅銷售額的的換算：（不含稅）銷售售額含稅銷銷售額/（1113%或或17%）含稅價(jià)格（含稅稅收入）判斷斷：通過看發(fā)票票來判斷；（普普通發(fā)票要換換算）分析行業(yè)；（零零售行業(yè)要換換算）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)價(jià)外費(fèi)用、建建筑業(yè)總承包包額中的自產(chǎn)產(chǎn)貨物要換算算）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅稅人購進(jìn)貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)所支付付或負(fù)擔(dān)的增增值稅額，它它與銷售方收收取的銷項(xiàng)稅稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額，分分兩類：一類是以票抵扣扣，即取得法法定扣稅憑證證，并符合稅稅法抵扣規(guī)定定的進(jìn)項(xiàng)稅額額；另一類是是計(jì)算抵扣，即即沒有取得法法定扣稅憑證證，但符合稅稅法抵扣政策策，準(zhǔn)予計(jì)算算抵扣

36、的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。以票抵稅從銷售方取得得的增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的的完稅憑證上上注明的增值值稅額。（2）計(jì)算抵稅稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)價(jià)13%外購運(yùn)輸勞務(wù)務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸輸費(fèi)用7%計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額確定中中的難點(diǎn)，必必須準(zhǔn)確掌握握計(jì)算抵扣的的范圍和條件件：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)算扣扣稅：項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值稅稅專用發(fā)票或或者海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書外，按按照農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票或者者銷售發(fā)票上上注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價(jià)和113%的扣除除率計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額買價(jià)價(jià)13%特殊情況：煙葉收購金額收購價(jià)款（1100%）；100%為

37、價(jià)外補(bǔ)補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額額收購金額額20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額額煙葉稅）13%對(duì)煙葉稅的有有關(guān)規(guī)定一般納稅人從從農(nóng)民專業(yè)合合作社購進(jìn)的的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品,可按113%的扣除除率計(jì)算折扣扣增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)計(jì)算扣稅。項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購購貨物和銷售售貨物所支付付的運(yùn)輸費(fèi)用用，準(zhǔn)予按運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和和7%的扣除除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額（即運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用建建設(shè)基金）7%注意：購買或銷售免稅稅貨物（購進(jìn)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品品除外）所發(fā)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，也不得得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣的的貨物運(yùn)費(fèi)金金額是指在運(yùn)運(yùn)輸單位開具具的貨票上注注明

38、的運(yùn)費(fèi)和和建設(shè)基金。納稅人取得的22003年110月31日日以后開具的的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自開票之之日起90天天內(nèi)向主管國國家稅務(wù)局申申報(bào)抵扣，超超過90天的的不得予以抵抵扣。一般納稅人在生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中所支付的的運(yùn)輸費(fèi)用，允允許計(jì)算抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得得的國際貨物物運(yùn)輸代理業(yè)業(yè)發(fā)票和國際際貨物運(yùn)輸發(fā)發(fā)票、不得計(jì)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。自2007年11月1日起，增增值稅一般納納稅人購進(jìn)或或銷售貨物，取取得的作為增增值稅扣稅憑憑證的貨運(yùn)發(fā)發(fā)票，必須是是通過貨運(yùn)發(fā)發(fā)票稅控系統(tǒng)統(tǒng)開具的新版版貨運(yùn)發(fā)票。不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析用于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免免征增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、

39、集體福福利或者個(gè)人人消費(fèi)的購進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個(gè)人消消費(fèi)包括納稅稅人的交際應(yīng)應(yīng)酬消費(fèi)【規(guī)定】一般納納稅人兼營免免稅項(xiàng)目或者者非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而無無法劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月月無法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)月免免稅項(xiàng)目銷售售額、非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)營業(yè)額合計(jì)計(jì)當(dāng)月全部部銷售額、營營業(yè)額合計(jì)非正常損失的的購進(jìn)貨物及及相關(guān)的應(yīng)稅稅勞務(wù)所稱非正常損失失，是指因管管理不善造成成被盜、丟失失、霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的損失。非正常損失貨物物不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額，在在增值稅中不不得扣除（需需做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得得稅中，可以以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入

40、入企業(yè)的損失失，在所得額額中扣除.非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)國務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定的納稅稅人自用消費(fèi)費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅的的摩托車、汽汽車、游艇，其其進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。并非所有的外購購貨物類固定定資產(chǎn)均可抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。5.上述第1項(xiàng)項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)規(guī)定的貨物的的運(yùn)輸費(fèi)用和和銷售免稅貨貨物的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算算抵扣應(yīng)伴隨隨貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出購進(jìn)貨物改變生生產(chǎn)經(jīng)營用途途的，不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。如果在購購進(jìn)時(shí)已抵扣扣了進(jìn)項(xiàng)稅額額，需要在改改變用途當(dāng)期期作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的的方法有三種種：第一：原抵扣進(jìn)進(jìn)

41、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出第二：無法準(zhǔn)確確確定該項(xiàng)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按按當(dāng)期實(shí)際成成本（即買價(jià)價(jià)運(yùn)費(fèi)保保險(xiǎn)費(fèi)其他他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)計(jì)算應(yīng)扣減的的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)數(shù)額當(dāng)期實(shí)實(shí)際成本稅稅率第三：利用公式式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額無法法劃分的全部部進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額計(jì)算算計(jì)算銷項(xiàng)稅額額的時(shí)間限定定時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間間限定增增值稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間1.采取直接收收款方式銷售售貨物，不論論貨物是否發(fā)發(fā)出，均為收收到銷售款或或者取得索取取銷售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承承付和委托銀銀行收款方式式銷售貨物，為為發(fā)出貨物并并辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和和分期收款方方式銷售貨物物，為書面合合同約定的收收款

42、日期的當(dāng)當(dāng)天，無書面面合同的或者者書面合同沒沒有約定收款款日期的，為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天；有變化4.采取預(yù)收貨貨款方式銷售售貨物，為貨貨物發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天，但生產(chǎn)產(chǎn)銷售生產(chǎn)工工期超過122個(gè)月的大型型機(jī)械設(shè)備、船船舶、飛機(jī)等等貨物，為收收到預(yù)收款或或者書面合同同約定的收款款日期的當(dāng)天天；有變變化5.委托其他納納稅人代銷貨貨物，為收到到代銷單位的的代銷清單或或者收到全部部或者部分貨貨款的當(dāng)天。未未收到代銷清清單及貨款的的，為發(fā)出代代銷貨物滿1180天的當(dāng)當(dāng)天；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的的時(shí)間專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣的的時(shí)間：開具具之日起900日內(nèi)到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否否則不予抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)證通過的的當(dāng)月申報(bào)抵抵扣

43、，否則不不予抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的時(shí)時(shí)間：開具之之日起90天天后的第一個(gè)個(gè)納稅申報(bào)期期結(jié)束以前向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣扣，逾期不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額額不足抵扣的的處理由于增值稅實(shí)行行購進(jìn)扣稅法法，有時(shí)企業(yè)業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的的貨物很多，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額小于當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額不不足抵扣的情情況。根據(jù)稅稅法規(guī)定，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額不足抵扣的的部分可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣?？蹨p發(fā)生期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)規(guī)定由于增值稅實(shí)行行以當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額的“購進(jìn)扣扣稅法”，當(dāng)當(dāng)期購進(jìn)的貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)如果事先先并未確定將將用于非生產(chǎn)

44、產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中予以以抵扣。銷貨退回或折折讓的稅務(wù)處處理銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，購貨貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。向供貨方取得得返還收入的的稅務(wù)處理。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供供貨方收取的的與商品銷售售量、銷售額額掛鉤（如以以一定比例、金金額、數(shù)量計(jì)計(jì)算）的各種種返還收入，均均應(yīng)按照平銷銷返利行為的的有關(guān)規(guī)定沖沖減當(dāng)期增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅金金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金金的計(jì)算公式式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金當(dāng)期期取得的返還還資金（11所購貨物物適用增值稅稅稅率）所所購貨物適用用增值稅稅率率一般納稅人注注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的處理。一般納稅人注銷銷或取消輔導(dǎo)導(dǎo)期一般納稅稅人資格，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納納稅人時(shí)，其其存

45、貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出處理，其留留抵稅額也不不予以退稅。金融機(jī)構(gòu)開展展個(gè)人實(shí)物黃黃金交易業(yè)務(wù)務(wù)增值稅的處處理。規(guī)模納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算簡易辦辦法計(jì)算公式應(yīng)納稅稅額（不含含稅）銷售額額征收率33%公式中的銷售額額應(yīng)為不含增增值稅額、含含價(jià)外費(fèi)用的銷銷售額。由于小規(guī)模納稅稅人銷售貨物物只能開具普普通發(fā)貨票，上上面標(biāo)明的是是含稅價(jià)格，需需按以下公式式換算為不含含稅銷售額：（不含稅）銷售售額含稅銷銷售額（113%）殊經(jīng)營行為和和產(chǎn)品的稅務(wù)務(wù)處理兼營不同稅率率的應(yīng)稅貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)分別核算不同同稅率貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額，分分別計(jì)算應(yīng)納納稅額；未分別核算銷銷售額的，從從高適用稅率率征收?；旌箱N售

46、行行為含義：一項(xiàng)銷銷售行為既涉涉及增值稅應(yīng)應(yīng)稅貨物又同同時(shí)涉及非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（即即應(yīng)征營業(yè)稅稅的勞務(wù)），為為混合銷售行行為。稅務(wù)處理：混合銷售原原則上依據(jù)納納稅人的營業(yè)業(yè)主業(yè)判斷是是征增值稅，還還是征營業(yè)稅稅。屬于增值值稅的混合銷銷售行為，只只征增值稅。應(yīng)用舉例：銷售家具的廠商商，在銷售家家具的同時(shí)送送貨上門，為為增值稅的混混合銷售行為為郵局提供郵政服服務(wù)的同時(shí)郵郵寄包裹提供供的包裹袋，為為營業(yè)稅的混混合銷售行為為特殊規(guī)定新增（PP60）納稅人的下列混混合銷售行為為，應(yīng)當(dāng)分別別核算貨物的的銷售額和非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)的營業(yè)業(yè)額，并根據(jù)據(jù)其銷售貨物物的銷售額計(jì)計(jì)算繳納增值值稅，非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)

47、的營業(yè)額不不繳納增值稅稅；未分別核核算的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定其貨物物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物物并同時(shí)提供供建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)的行為；財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的其他情情形。兼營非應(yīng)稅勞勞務(wù)含義：增值稅稅納稅人在銷銷售應(yīng)稅貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的同時(shí)時(shí)，還從事非非應(yīng)稅勞務(wù)（即即營業(yè)稅規(guī)定定的各項(xiàng)勞務(wù)務(wù)），且二者者之間并無直直接的從屬關(guān)關(guān)系，這種經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)就稱稱為兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)原則上上依據(jù)納稅人人的核算情況況判定：。分別核算：各各自交稅；未分別核算或或者不能準(zhǔn)確確核算貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)銷售售額：由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。應(yīng)用

48、舉例：建材商店既銷銷售建材，又又從事裝飾、裝裝修業(yè)務(wù)；酒店提供就餐餐和住宿服務(wù)務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)場(chǎng)銷售貨物.新增：一般納納稅人兼營免免稅項(xiàng)目或者者非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而無無法劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月月無法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)月免免稅項(xiàng)目銷售售額、非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)營業(yè)額合計(jì)計(jì)當(dāng)月全部部銷售額、營營業(yè)額合計(jì)增值稅管理內(nèi)內(nèi)容掌握納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間（結(jié)結(jié)合銷售額的的確定）與期期限增值稅的納稅期期限分別為11日、3日、55日、10日日、15日、11個(gè)月或者11個(gè)季度。不不能按照固定定期限納稅的的，可以按次次納稅。以1個(gè)季度為納納稅期

49、限的規(guī)規(guī)定僅適用于于小規(guī)模納稅稅人。納稅地點(diǎn)業(yè)務(wù)類型銷售業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶戶到外縣（市市）銷售貨物物的，應(yīng)當(dāng)向向其機(jī)構(gòu)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開開具外出經(jīng)營營活動(dòng)稅收管管理證明，并并向機(jī)構(gòu)所在在地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)納稅2.未持有外外出經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)稅收管理證證明的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向銷售地主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅稅的，由其機(jī)機(jī)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)補(bǔ)征稅款報(bào)關(guān)地海關(guān)1.非固定業(yè)業(yè)戶銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)向銷售售地或勞務(wù)發(fā)發(fā)生地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅2.扣繳義務(wù)務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其其機(jī)構(gòu)所在地地或者居住地地的主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳繳納其扣繳的的稅款總機(jī)構(gòu)和分機(jī)機(jī)構(gòu)

50、不在同一一省、自治區(qū)區(qū)、直轄市范范圍內(nèi)的，除除另有規(guī)定外外，應(yīng)分別向向其所在地主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)納稅第二節(jié)一般納稅稅人與小規(guī)模模納稅人的選選擇一、增值稅納稅稅人的稅收政政策規(guī)定1、一般納稅人人和小規(guī)模納納稅人的區(qū)別別使用增值稅專用用發(fā)票與普通通發(fā)票適用增值稅稅率率與征收率采用一般計(jì)算方方法與簡易計(jì)計(jì)算方法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與與不能抵扣2、選擇增值稅稅納稅人身份份應(yīng)考慮的因因素成本因素增值率額外成本限制因素如果產(chǎn)品主要銷銷售給一般納納稅人，且購購買方需要增增值稅專用發(fā)發(fā)票，則應(yīng)選選擇一般納稅稅人全部銷售免稅貨貨物的企業(yè)，只只能選擇小規(guī)規(guī)模納稅人個(gè)人、非企業(yè)單單位及不經(jīng)常常發(fā)生增值稅稅應(yīng)稅行為的的企業(yè)

51、，只能能選擇小規(guī)模模納稅人籌劃思路：節(jié)稅稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納納稅人不同的的征稅方法，使使得在不同的的增值率下，選選擇作為一般般納稅人或選選擇作為小規(guī)規(guī)模納稅人，其其稅負(fù)是不同同的；2，納稅人應(yīng)通通過企業(yè)增長長率的分析，選選擇合適的納納稅人身份，以以實(shí)現(xiàn)最大的的節(jié)稅利益。注意：1個(gè)人、非企企業(yè)性單位和和不經(jīng)常發(fā)生生增值稅應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)只能成為小小規(guī)模納稅人人，沒有籌劃劃余地。2如果納稅人人符合一般納納稅人條件則則必須申請(qǐng)認(rèn)認(rèn)定，否則將將受到直接按按銷項(xiàng)稅額作作為應(yīng)納稅額額，進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣，也也不得使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票的懲罰。在法律上，不同同身份之間的的轉(zhuǎn)換會(huì)受到到不同的影響響。從小

52、規(guī)模模納稅人轉(zhuǎn)換換成一般納稅稅人相對(duì)而言言是允許的，而而且還不能惡惡意隱瞞。但但是，從一般般納稅人轉(zhuǎn)化化成小規(guī)模納納稅人，則受受到限制。中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例第第三十三條規(guī)規(guī)定，除國家家稅務(wù)總局另另有規(guī)定外，納納稅人一經(jīng)認(rèn)認(rèn)定為一般納納稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小規(guī)規(guī)模納稅人。 3企業(yè)產(chǎn)品的性性質(zhì)及客戶的的類型。 企業(yè)產(chǎn)品的的性質(zhì)及客戶戶的要求決定定著企業(yè)進(jìn)行行納稅人籌劃劃空間的大小小。如果企業(yè)業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)對(duì)象多為一般般納稅人，決決定著企業(yè)受受到開具增值值稅專用發(fā)票票的制約，必必須選擇做一一般納稅人，才才有利于產(chǎn)品品的銷售。如如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)產(chǎn)品為固定資資產(chǎn)或客戶多多為小規(guī)模納納稅

53、人，不受受發(fā)票類型的的限制，則籌籌劃空間較大大。 二、節(jié)稅點(diǎn)選擇擇的方法增值率判別別法不含（含）稅銷銷售額增值率率節(jié)稅點(diǎn)一般納稅人稅率率小規(guī)模納稅人稅稅率節(jié)稅點(diǎn)17317.65（220.05）13323.08（225.32）（結(jié)論推導(dǎo)）假設(shè)：納稅人不不含稅銷售額額增值率D,不含稅銷售售額為S，不不含稅購進(jìn)額額為P，一般般納稅人適用用的稅率為為為17，小小規(guī)模納稅人人的征收率為為3，則：a,一般納稅人人應(yīng)納增值稅稅稅額SD17%b,小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納增值值稅稅額SS3%c,稅負(fù)平衡等等式：SD17%SS3%d,稅負(fù)平衡點(diǎn)點(diǎn)為：D117.65%第三節(jié) 企業(yè)業(yè)分立與合并并的納稅籌劃劃一、通過分立或或

54、分散經(jīng)營進(jìn)進(jìn)行增值稅籌籌劃（一）分立或分分散經(jīng)營籌劃劃的依據(jù)1現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定的增值稅稅減免對(duì)象獨(dú)獨(dú)立化，主要要針對(duì)某一生生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某某一產(chǎn)品減免免稅。如對(duì)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品只有納納稅人自產(chǎn)自自銷的初級(jí)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過過加工的或非非自產(chǎn)的產(chǎn)品品均不得減免免；2現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定的增值稅稅稅負(fù)重，營營業(yè)稅稅負(fù)輕輕，對(duì)不同納納稅人的混合合銷售行為稅稅務(wù)處理不一一樣。對(duì)從事事貨物生產(chǎn)或或提供加工、修修理修配應(yīng)稅稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以以及以該類業(yè)業(yè)務(wù)為主（該該類業(yè)務(wù)銷售售額占50以上）的企企業(yè)、企業(yè)性性單位和個(gè)人人的混合銷售售行為征收增增值稅，其他他納稅人的混混合銷售行為為征收營業(yè)稅稅；3對(duì)兼營行為為要求分別核核算，否則稅稅率從

55、高，納納稅人同時(shí)兼兼營不同稅率率項(xiàng)目、減免免稅項(xiàng)目、應(yīng)應(yīng)征增值稅勞勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)分別別核算，否則則全部征收增增值稅，且稅稅率從高。（二）分立或分分散經(jīng)營籌劃劃思路：1對(duì)小而全、大大而全的企業(yè)業(yè)可將不同生生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不不同產(chǎn)品進(jìn)行行分散經(jīng)營，獨(dú)獨(dú)立核算或分分立成若干個(gè)個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使使可以享受減減免稅和抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額的的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或或產(chǎn)品能夠真真正享受到，以以減輕企業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)；2對(duì)混合銷售售行業(yè)滿足征征收增值稅的的企業(yè)，應(yīng)將將其混合銷售售行為中征收收營業(yè)稅的業(yè)業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營營，設(shè)立獨(dú)立立法人，分別別核算，讓該該部分業(yè)務(wù)征征收營業(yè)稅，以以減輕企業(yè)整整體稅負(fù)；3對(duì)有兼營行行為的企業(yè)，其其

56、兼營項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)獨(dú)立核算，使使低稅率項(xiàng)目目、減免稅項(xiàng)項(xiàng)目、營業(yè)稅稅項(xiàng)目能分別別按稅法規(guī)定定的稅負(fù)分別別納稅而減輕輕稅負(fù)?；痉椒▽⒁话慵{稅人分分立為小規(guī)模模納稅人將綜合性企業(yè)分分設(shè)為若干專專門性企業(yè)變?cè)鲋刀惛叨愗?fù)負(fù)為部分低稅稅負(fù)或零稅負(fù)負(fù)免稅業(yè)務(wù)的分離離連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分分離生產(chǎn)企業(yè)廢舊物物資采購的分分離變?nèi)坷U納增值值稅為部分繳繳納，其余交交營業(yè)稅二、通過合并或或聯(lián)營進(jìn)行增增值稅籌劃（一）合并籌劃劃。對(duì)小規(guī)模模納稅人如果果增值率不高高和產(chǎn)品銷售售對(duì)象主要為為一般納稅人人，經(jīng)判斷成成為一般納稅稅人對(duì)企業(yè)稅稅負(fù)有利，但但經(jīng)營規(guī)模一一時(shí)難以擴(kuò)大大，可聯(lián)系若若干個(gè)相類似似的小規(guī)模納納稅人實(shí)施合合并，使其規(guī)規(guī)

57、模擴(kuò)大而成成為一般納稅稅人。（二）聯(lián)營籌劃劃。增值稅納納稅人可通過過與營業(yè)稅納納稅人聯(lián)合經(jīng)經(jīng)營而使其也也成為營業(yè)稅稅納稅人，減減輕稅負(fù)。如如營業(yè)電信器器材的企業(yè)，單單獨(dú)經(jīng)營則繳繳納增值稅，但但如果經(jīng)電信信管理部門批批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營營的則繳納營營業(yè)稅，不繳繳增值稅。第四節(jié)日常經(jīng)營營業(yè)務(wù)的納稅稅籌劃一、特殊銷售方方式下的銷售售額確認(rèn)及稅稅務(wù)籌劃特殊銷售方式式下的銷售額額確認(rèn)1 采取折扣扣方式銷售折扣銷售是指銷銷貨方在銷售售貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)時(shí)，因因購貨方購貨貨數(shù)量較大等等原因而給予予購貨方一定定的價(jià)格優(yōu)惠惠。 稅法規(guī)定，如果果銷售額和折折扣額在同一一張發(fā)票上分分別注明，則則可按折扣后后的銷售額計(jì)計(jì)算增值

58、稅，否否則一律按折折扣前的銷售售額計(jì)算。 但應(yīng)該該注意的是，當(dāng)當(dāng)企業(yè)將折扣扣額另外開發(fā)發(fā)票時(shí)，稅法法規(guī)定，不論論其在財(cái)務(wù)如如何處理，都都不可以從銷銷售額中減除除折扣額后再再計(jì)算增值稅稅。 注意：與現(xiàn)金折扣、折折讓的區(qū)別僅限于價(jià)格的折折扣，不同于于實(shí)物折扣必須在同一張發(fā)發(fā)票上注明以舊換新方式式銷售還本銷售以物易物包裝物押金舊貨、舊機(jī)動(dòng)動(dòng)車銷售視同銷售折扣銷售籌劃劃促銷方式的選選擇以貨易貨的稅稅務(wù)籌劃二、經(jīng)銷or代代購？三、兼營行為的的稅務(wù)籌劃四、混合銷售的的稅務(wù)籌劃第五節(jié) 利用用稅務(wù)優(yōu)惠政政策的稅務(wù)籌籌劃第六節(jié) 納稅稅期限的籌劃劃案例1 某工工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)現(xiàn)為小規(guī)模納納稅人。年應(yīng)應(yīng)稅銷售額660萬

59、元(不不含稅)，會(huì)會(huì)計(jì)核算制度度也比較健全全，符合作為為一般納稅人人條件，適用用17%增值值稅率，但該該企業(yè)可抵扣扣的購進(jìn)項(xiàng)目目金額只有220萬元(不不含稅)。請(qǐng)請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納納稅籌劃。方案一 若若企業(yè)申請(qǐng)作作為一般納稅稅人。則應(yīng)納增值值稅額為=66017%-22017%=66.8(萬元元)方案二 若若企業(yè)仍作為為小規(guī)模納稅稅人。則應(yīng)納增值值稅額為=6603%=1.8(萬元)可見，方案案二比方案一一少繳增值稅稅5萬元(66.8-1.8)。因此此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)選擇方案二二。案例2 AA公司和B公公司簽訂了一一項(xiàng)代銷協(xié)議議，由B公司司代銷A公司司的產(chǎn)品，不不論采取何種種代銷方式，AA公司的產(chǎn)品品在市場(chǎng)

60、上以以l000元元件的價(jià)格格銷售。下面面有兩種代銷銷方式可以選選擇，一是收收取手續(xù)費(fèi)方方式，即B公公司以l0000元件的的價(jià)格對(duì)外銷銷售A公司的的產(chǎn)品，根據(jù)據(jù)代銷數(shù)量，向向A公司收取取20%的代代銷手續(xù)費(fèi)；二是視同買買斷方式，BB公司每售出出一件產(chǎn)品，AA公司按8000元的協(xié)議議價(jià)收取貨款款，B公司在在市場(chǎng)上仍要要以l0000元的價(jià)格銷銷售A公司的的產(chǎn)品，實(shí)際際售價(jià)與協(xié)議議價(jià)之差2000元件歸歸B公司所有有。假定到年年末，B公司司共售出該產(chǎn)產(chǎn)品1萬件，假假設(shè)對(duì)應(yīng)這11萬件產(chǎn)品AA公司可抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅為為70萬元。請(qǐng)請(qǐng)進(jìn)行納稅籌籌劃(其中，城城建稅稅率為為7%，教育育費(fèi)附加征收收率為3%)。方案