淺議固定資產(chǎn)折舊方法及納稅籌劃

1、淺議結實資產(chǎn)折舊要領及納稅操持【摘要】低落稅負、進步競爭力是當代企業(yè)辦理的緊張內(nèi)容,而結實資產(chǎn)在企業(yè)謀劃資產(chǎn)中占據(jù)相稱比重,結實資產(chǎn)折舊要領的選用直接影響著企業(yè)的稅負,差異的折舊要領,會出現(xiàn)差異的利潤結果,因此應納稅額會有差異。本文闡述了結實資產(chǎn)折舊要領以及接納差異的要領對企業(yè)納稅的影響,側重于折舊要領的運用和節(jié)稅結果的闡發(fā),結合實例加以論證。【關鍵詞】結實資產(chǎn)折舊要領納稅操持一、結實資產(chǎn)折舊要領概述結實資產(chǎn)在利用歷程中不竭產(chǎn)生斲喪,其代價隨之漸漸轉(zhuǎn)移到有關產(chǎn)物的本錢用度中去,并從產(chǎn)物的販賣收入(業(yè)務收入)中得到賠償,結實資產(chǎn)斲喪的代價轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為本錢的緊張構成部門,有著“稅收擋

2、板的效用。按我國現(xiàn)行管帳制度劃定,企業(yè)常用的折舊要擁有均勻年限法、事情量法、年紀總和法和雙倍余額遞減法,運用差異的折舊要領盤算出的折舊額在量上是不相稱的,終極影響企業(yè)的稅負輕重。常用結實資產(chǎn)折舊要擁有以下幾種:1.直線法直線法是根據(jù)結實資產(chǎn)利用年限(或事情時數(shù)和事情量)均勻盤算折舊的要領。接納這種要領盤算的每期折舊額均是等額的。接納均勻年限法盤算結實資產(chǎn)折舊固然簡樸,但也存在一些范圍性。比方,結實資產(chǎn)在差異利用年限提供的經(jīng)濟效益差異,均勻年限法沒有思量這一終究。因此,只有當結實資產(chǎn)各期的負荷程度雷同,各期應分攤雷同的折舊費時,接納均勻年限法盤算折舊才是公正的。2.加快折舊法加快折舊法也稱為快速

3、折舊法或遞減折舊法,其特點是在結實資產(chǎn)有用利用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加快折舊的速率,以使結實資產(chǎn)本錢在有用利用年限中加快得到賠償。常用的加快折舊法有兩種:(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不思量結實資產(chǎn)殘值的環(huán)境下,根據(jù)每一期期初結實資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額盤算結實資產(chǎn)折舊的一種要領。在接納雙倍余額遞減法時,只要結實資產(chǎn)在利用,那么其早先賬面凈值就會不停存在,不成能完全沖銷,為此,應在結實資產(chǎn)折舊到期從前兩年內(nèi)將結實資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值后的差額均勻派銷,使末了一年的賬面凈值與估計殘值相稱。(2)年紀總和法年紀總和法也稱為合計年限法,是將結實資產(chǎn)的原值減去凈殘值后

4、的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)盤算每年的折舊額,這個分數(shù)的分子代表結實資產(chǎn)尚可利用的年紀,分母代表利用年紀的逐年紀字總和。二、差異影響因素下結實資產(chǎn)折舊的納稅操持(一)基于差異稅制的納稅操持一樣平常來說,在比例稅制下,假設各年的所得稅稅率穩(wěn)定,那么宜選擇加快折舊法對企業(yè)較為有利。這重要是由于接納加快折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在反面的年份那么提取的折舊較少,如許就可以使企業(yè)得到延期納稅的長處,相稱于企業(yè)在開始年份內(nèi)獲得了一筆國度無息貸款。但是,折舊的納稅操持不必然全部利用加快折舊要領。一樣平常環(huán)境是以為在比例稅率下,接納加快折舊要領較為有利,這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額,可

5、以獲得資金的時間代價。由于我國的企業(yè)所得稅利用比例稅率,那么我國企業(yè)舉行折舊的稅收操持就是盡大概地利用加快折舊;而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部門所對應的稅率偏高,從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種環(huán)境下,那么相宜接納均勻年限法,可以使企業(yè)的利潤制止忽高忽低,保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài),淘汰企業(yè)的納稅。(二)基于資金時間代價的納稅操持從賬面上看,在結實資產(chǎn)代價必然的環(huán)境下,企業(yè)接納差異折舊要領和差異折舊年限,提取的折舊總額是同等的。但是,資金受時間代價的影響,折舊要領差異,企業(yè)得到的資金時間代價和稅負程度也不雷同。隨著時間的推移,在差異時間點上的同一單元資金的代價含量是不等的。企業(yè)在選擇差

6、異的折舊要領時,必要接納動態(tài)的闡發(fā)要領,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按其時本錢市場的利率折現(xiàn)后,盤算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再將二者舉行比力,在不違犯稅法的條件下,選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊要領。從應納稅額的現(xiàn)值來看,運用雙倍余額遞減法盤算折舊時,稅額最少,年紀總和法次之,而運用直線法盤算折舊時,稅額最多。以是接納加快折舊法比直線法能得到更大的時間代價。(三)基于折舊年限的納稅操持新的管帳制度及稅法,對結實資產(chǎn)的估計利用年限和估計凈殘值沒有做出詳細的劃定,只要求企業(yè)根據(jù)結實資產(chǎn)的性子和斲喪方法,公正確定結實資產(chǎn)的估計利用年限和估計凈殘值,只要是“公正的即可。如許企業(yè)便可根

7、據(jù)本身的詳細環(huán)境,選擇對企業(yè)有利的結實資產(chǎn)折舊年限,以此來到達節(jié)稅及其他理財目的。一樣平常環(huán)境下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠報酬時,企業(yè)可以通過延伸結實資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入本錢,從而得到節(jié)稅的長處。而對一樣平常性企業(yè),即:處于正常消費謀劃期且未享有稅收優(yōu)惠報酬的企業(yè)來說,收縮結實資產(chǎn)折舊年限,每每可以加快結實資產(chǎn)本錢的接納,使企業(yè)后期本錢用度前移,前期利潤后移,從而得到延期納稅的長處。(四)思量通貨膨脹因素舉行的納稅操持我國現(xiàn)行管帳制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實驗汗青本錢計價原那么。在通貨膨脹的環(huán)境下,假設企業(yè)接納加快折舊要領,一方面可以加快投資收回速率,將收回的代價賠

8、償用于再投資,淘汰物價程度上升的投資風險;另一方面可以利用“稅收擋板效應減緩稅收付出現(xiàn)金流出量,從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量舉行投資?？梢?通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是倒霉的,企業(yè)可以通過接納加快折舊要領的選擇有用地利用通貨膨脹,使企業(yè)得到“節(jié)稅效應。相反,假設估計物價將一連落落,那么應接納直線法折舊,這時間可以包管緊縮時期企業(yè)稅收包袱的均勻,相對付加快折舊,折舊年限在緊縮后期的稅收包袱較低,稅后長處較大,可以利用其錢幣代價較高的購置力舉行投資更新。(五)巧用結實資產(chǎn)補綴付出與改進付出舉行納稅操持如今稅法例定,結實資產(chǎn)補綴付出可在產(chǎn)生當期直接扣除。而結實資產(chǎn)改進付出,如有關結實資

9、產(chǎn)尚未提足折舊,可增長結實資產(chǎn)代價。因此,從納稅報酬上來看,補綴付出更能節(jié)稅,不但能節(jié)省所得稅,并且能節(jié)省增值稅。由于我國如今實驗的是消費型增值稅,用于結實資產(chǎn)的付出不克不及抵扣其進項稅,因此用于結實資產(chǎn)改進的外購商品的進項稅額不得抵扣,而用于結實資產(chǎn)補綴的那么可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應只管思量補綴付出,而不是改進付出。(六)思量企業(yè)各年收益漫衍環(huán)境舉行納稅操持在比例稅制環(huán)境下,假設將來稅率穩(wěn)定且企業(yè)各年的收益較平衡,那么接納加快折舊要領對企業(yè)節(jié)稅較有利:假設是在累進稅制環(huán)境下,企業(yè)的收益早期高、晚期低并有低落趨勢的話,那么接納加快折舊要領給企業(yè)帶來的操持收益額會更大,這是由于加快折舊要領早

10、期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,恰好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例共同;使企業(yè)各年的收益平衡漫衍,可以制止因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。三、對結實資產(chǎn)折舊舉行納稅操持的留意事項(一)我國稅法限定政策對納稅操持的影響我國稅法對企業(yè)實驗加快折舊有嚴酷的限定:企業(yè)結實資產(chǎn)的折舊要領一樣平常為直線法,對促進科技進步、環(huán)境庇護和國度勉勵投資的關鍵裝備,以及常年處于震驚、超強度利用或受酸堿等猛烈腐化狀態(tài)的呆板裝備,確需收縮折舊年限或接納加快折舊要領的,須由納稅人提出申請,經(jīng)本田主管稅務構造考核后,逐級報國度稅務總局容許前方可實驗。以是,企業(yè)應在符合稅法例定的條件下,選擇能給自身帶來最大

11、抵稅現(xiàn)值的折舊要領來計提結實資產(chǎn)折舊。(二)我國稅收優(yōu)惠政策對納稅操持的影響國度根據(jù)經(jīng)濟和社會生長的必要,會對一些特定地域、特定行業(yè)和企業(yè)賜與許多稅收優(yōu)惠政策。以是享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊舉行納稅操持時,還要充實結合這些優(yōu)惠政策。1.稅收減免期不宜加快折舊某公司2001年2022年每年不提折舊前的應納稅所得額為2000萬元,沒有其他納稅調(diào)解事項,2001年、2002年為免稅期。假設接納均勻年限法,每年的折舊額為400萬元;接納雙倍余額遞減法,各年折舊額別離為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。接納均勻年限法,5年的現(xiàn)實稅負總額=(6000-4003)33%=15

12、84(萬元),均勻每年包袱1584/5=316.8萬元;接納加快折舊法,5年的現(xiàn)實稅負總額=(6000-288-216-216)33%=1742.4(萬元),均勻每年包袱1742.4/5=348.48萬元?？梢钥闯?加快折舊比均勻年限法折舊均勻每年增長稅負31.68萬元,增長稅負總額158.4萬元。以是,在企業(yè)所得稅實驗比例稅率的環(huán)境下,結實資產(chǎn)在利用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常消費謀劃條件下,這種加快折舊的要領可以遞延繳納稅款。但假設企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,加快折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的,不但不克不及少繳稅,反而會多繳稅。2.加快折舊需思量5年補虧期假設某公司接納加快折舊,當年虧損總額1000萬元,今后一連5年的稅前收益總額為700萬元,那么此700萬元可全額補充虧損,無需納稅,余下的300萬元虧損須用稅后利潤補充;而該公司假設接納均勻年限法計提折舊,當年虧損總額700萬元,今后一連5年的稅前收益總額為700萬元,那么700萬元虧損可全額用稅前收益補充,現(xiàn)實稅負為零。同樣的收益,由于折舊要領差異,接納加快折舊法比均勻