新審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資料

1、第一章 總 則則第一條 為了規(guī)規(guī)范和指導(dǎo)審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)的的行為，保證證審計(jì)質(zhì)量，防防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)計(jì)保障國(guó)家經(jīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)據(jù)中華人民民共和國(guó)審計(jì)計(jì)法、中中華人民共和和國(guó)審計(jì)法實(shí)實(shí)施條例和和其他有關(guān)法法律法規(guī)，制制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則則是審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)和審計(jì)人員員履行法定審審計(jì)職責(zé)的行行為規(guī)范，是是執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的的基本尺度。第三條 本準(zhǔn)則則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款款為約束性條條款，是審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)必須須遵守的職業(yè)業(yè)要求。本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款款為指導(dǎo)性條條款，是對(duì)

2、良良好審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)的推介。第四條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)和審計(jì)人人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則則。其他組織織或者人員接接受審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的委托、聘聘用，承辦或或者參加審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)準(zhǔn)則。第五條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)和審計(jì)人人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)分被審計(jì)計(jì)單位的責(zé)任任和審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的責(zé)任。在財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中，履行行法定職責(zé)、遵遵守相關(guān)法律律法規(guī)、建立立并實(shí)施內(nèi)部部控制、按照照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制制度編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)資料的真實(shí)實(shí)性和完整性性，是被審計(jì)計(jì)單位的責(zé)任。依據(jù)法律法規(guī)和和本準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，對(duì)被審審計(jì)單位財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)獨(dú)立

3、實(shí)施審審計(jì)并作出審審計(jì)結(jié)論，是是審計(jì)機(jī)關(guān)的的責(zé)任。第六條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的主要工工作目標(biāo)是通通過(guò)監(jiān)督被審審計(jì)單位財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的真實(shí)性、合合法性、效益益性，維護(hù)國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全全，推進(jìn)民主主法治，促進(jìn)進(jìn)廉政建設(shè)，保保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)健康康發(fā)展。真實(shí)性是指反映映財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的信息與與實(shí)際情況相相符合的程度度。合法性是指財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)遵守法律、法法規(guī)或者規(guī)章章的情況。效益性是指財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效效益、社會(huì)效效益和環(huán)境效效益。第七條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬屬于審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)對(duì)象的單位

4、、項(xiàng)項(xiàng)目、資金進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。審審計(jì)機(jī)關(guān)按照照國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定，對(duì)依法法屬于審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督督對(duì)象的單位位的主要負(fù)責(zé)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任任進(jìn)行審計(jì)。第八條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)依法對(duì)預(yù)預(yù)算管理或者者國(guó)有資產(chǎn)管管理使用等與與國(guó)家財(cái)政收收支有關(guān)的特特定事項(xiàng)向有有關(guān)地方、部部門(mén)、單位進(jìn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則則。第九條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)和審計(jì)人人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依據(jù)年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃，編制審計(jì)計(jì)實(shí)施方案，獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)，作出審計(jì)計(jì)結(jié)論。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委委派具備相應(yīng)應(yīng)資格和能力力的審計(jì)人員員承辦審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，并建立立和執(zhí)行審計(jì)計(jì)質(zhì)量控制制制度。第十條 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)依據(jù)法律律法規(guī)

5、規(guī)定，公公開(kāi)履行職責(zé)責(zé)的情況及其其結(jié)果，接受受社會(huì)公眾的的監(jiān)督。第十一條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)計(jì)人員未遵守守本準(zhǔn)則約束束性條款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因因。第二章 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)和審計(jì)人人員第十二條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的資資格條件和職職業(yè)要求。第十三條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列資格條件：（一）符合法定定的審計(jì)職責(zé)責(zé)和權(quán)限；（二）有職業(yè)勝勝任能力的審審計(jì)人員；（三）建立適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量量控制制度；（四）必需的經(jīng)經(jīng)費(fèi)和其他工工作條件。第十四條 審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列職業(yè)要求：（一）遵守法律律法規(guī)和本準(zhǔn)準(zhǔn)則；（二）恪守審計(jì)計(jì)職業(yè)道德；（

6、三）保持應(yīng)有有的審計(jì)獨(dú)立立性；（四）具備必需需的職業(yè)勝任任能力；（五）其他職業(yè)業(yè)要求。第十五條 審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪恪守嚴(yán)格依法法、正直坦誠(chéng)誠(chéng)、客觀公正正、勤勉盡責(zé)責(zé)、保守秘密密的基本審計(jì)計(jì)職業(yè)道德。嚴(yán)格依法就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格依照法法定的審計(jì)職職責(zé)、權(quán)限和和程序進(jìn)行審審計(jì)監(jiān)督，規(guī)規(guī)范審計(jì)行為為。正直坦誠(chéng)就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不不屈從于外部部壓力；不歪歪曲事實(shí)，不不隱瞞審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；廉潔自律，不不利用職權(quán)謀謀取私利；維維護(hù)國(guó)家利益益和公共利益益。客觀公正就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持客觀公公正的立場(chǎng)和和態(tài)度，以適適當(dāng)、充分的的審計(jì)證據(jù)支支持審計(jì)結(jié)論論，實(shí)事求是是地作出審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)和處理理審

7、計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題。勤勉盡責(zé)就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)，勤勤勉高效，嚴(yán)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)認(rèn)真履行審計(jì)計(jì)職責(zé)，保證證審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量。保守秘密就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)保守其在執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)中知悉的國(guó)國(guó)家秘密、商商業(yè)秘密；對(duì)對(duì)于執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)取得的的資料、形成成的審計(jì)記錄錄和掌握的相相關(guān)情況，未未經(jīng)批準(zhǔn)不得得對(duì)外提供和和披露，不得得用于與審計(jì)計(jì)工作無(wú)關(guān)的的目的。第十六條 審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有有的審計(jì)獨(dú)立立性，遇有下列可能能損害審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性情形的的，應(yīng)當(dāng)向?qū)弻徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告告：（一）與被審計(jì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人人或者有關(guān)主主管人員有夫夫妻關(guān)系、直直系血親關(guān)系系、三代以內(nèi)內(nèi)旁系血親以以及近姻親關(guān)關(guān)系；（

8、二）與被審計(jì)計(jì)單位或者審審計(jì)事項(xiàng)有直直接經(jīng)濟(jì)利益益關(guān)系；（三）對(duì)曾經(jīng)管管理或者直接接辦理過(guò)的相相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行行審計(jì)；（四）可能損害害審計(jì)獨(dú)立性性的其他情形形。第十七條 審計(jì)計(jì)人員不得參參加影響審計(jì)計(jì)獨(dú)立性的活活動(dòng)，不得參參與被審計(jì)單單位的管理活活動(dòng)。第十八條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)組成審審計(jì)組時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)計(jì)組成員可能能損害審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性的情形形，并根據(jù)具具體情況采取取下列措施，避避免損害審計(jì)計(jì)獨(dú)立性：（一）依法要求求相關(guān)審計(jì)人人員回避；（二）對(duì)相關(guān)審審計(jì)人員執(zhí)行行具體審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的范圍作作出限制；（三）對(duì)相關(guān)審審計(jì)人員的工工作追加必要要的復(fù)核程序序；（四）其他措施施。第十九條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建建立審計(jì)人員

9、員交流等制度度，避免審計(jì)計(jì)人員因執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)長(zhǎng)期與同一被被審計(jì)單位接接觸可能對(duì)審審計(jì)獨(dú)立性造造成的損害。第二十條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)可以聘聘請(qǐng)外部人員員參加審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)或者提供供技術(shù)支持、專專業(yè)咨詢、專專業(yè)鑒定。審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)的的外部人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十四條條規(guī)定的職業(yè)業(yè)要求。第二十一條 有有下列情形之之一的外部人人員，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)不得聘請(qǐng)請(qǐng)：（一）被刑事處處罰的；（二）被勞動(dòng)教教養(yǎng)的；（三）被行政拘拘留的；（四）審計(jì)獨(dú)立立性可能受到到損害的；（五）法律規(guī)定定不得從事公公務(wù)的其他情情形。第二十二條 審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備與其從從事審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)相適應(yīng)的專專業(yè)知識(shí)、職職業(yè)能力和工工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建建

10、立和實(shí)施審審計(jì)人員錄用用、繼續(xù)教育育、培訓(xùn)、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)勵(lì)制度，確保保審計(jì)人員具具有與其從事事業(yè)務(wù)相適應(yīng)應(yīng)的職業(yè)勝任任能力。第二十三條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理配備審審計(jì)人員，組組成審計(jì)組，確確保其在整體體上具備與審審計(jì)項(xiàng)目相適適應(yīng)的職業(yè)勝勝任能力。被審計(jì)單位的信信息技術(shù)對(duì)實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)標(biāo)有重大影響響的，審計(jì)組組的整體勝任任能力應(yīng)當(dāng)包包括信息技術(shù)術(shù)方面的勝任能能力。第二十四條 審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理理運(yùn)用職業(yè)判判斷，保持職職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位可能存在的的重要問(wèn)題保保持警覺(jué)，并并審慎評(píng)價(jià)所所獲取審計(jì)證證據(jù)的適當(dāng)性性和充分性，得得出恰當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)結(jié)論。第二十五條 審審

11、計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下下列方面保持持與被審計(jì)單單位的工作關(guān)關(guān)系：（一）與被審計(jì)計(jì)單位溝通并并聽(tīng)取其意見(jiàn)見(jiàn)；（二）客觀公正正地作出審計(jì)計(jì)結(jié)論，尊重重并維護(hù)被審審計(jì)單位的合合法權(quán)益；（三）嚴(yán)格執(zhí)行行審計(jì)紀(jì)律；（四）堅(jiān)持文明明審計(jì)，保持持良好的職業(yè)業(yè)形象。第三章 審計(jì)計(jì)計(jì)劃第二十六條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)法定的的審計(jì)職責(zé)和和審計(jì)管轄范范圍，編制年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃。編制年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)服務(wù)大局，圍圍繞政府工作作中心，突出出審計(jì)工作重重點(diǎn)，合理安安排審計(jì)資源源，防止不必必要的重復(fù)審審計(jì)。第二十七條 審審計(jì)機(jī)關(guān)按照照下列步驟編編制年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：（一）調(diào)查審計(jì)計(jì)需求，初步步選擇審

12、計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目；（二）對(duì)初選審審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行行可行性研究究，確定備選選審計(jì)項(xiàng)目及及其優(yōu)先順序序；（三）評(píng)估審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)可用審審計(jì)資源，確確定審計(jì)項(xiàng)目目，編制年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃。第二十八條 審審計(jì)機(jī)關(guān)從下下列方面調(diào)查查審計(jì)需求，初初步選擇審計(jì)計(jì)項(xiàng)目：（一）國(guó)家和地地區(qū)財(cái)政收支支、財(cái)務(wù)收支支以及有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況況；（二）政府工作作中心；（三）本級(jí)政府府行政首長(zhǎng)和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工工作的要 求求；（四）上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)安排或或者授權(quán)審計(jì)計(jì)的事項(xiàng)；（五）有關(guān)部門(mén)門(mén)委托或者提提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)項(xiàng)；（六）群眾舉報(bào)報(bào)、公眾關(guān)注注的事項(xiàng)；（七）經(jīng)分析相相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為為應(yīng)當(dāng)列入審審計(jì)的事項(xiàng)；（八）其他方面面的

13、需求。第二十九條 審審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)初初選審計(jì)項(xiàng)目目進(jìn)行可行性性研究，確定定初選審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)目目標(biāo)、審計(jì)范范圍、審計(jì)重重點(diǎn)和其他重重要事項(xiàng)。進(jìn)行可行性研究究重點(diǎn)調(diào)查研研究下列內(nèi)容容：（一）與確定和和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目相關(guān)的法法律法規(guī)和政政策；（二）管理體制制、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)務(wù)及其開(kāi)展情情況；（三）財(cái)政收支支、財(cái)務(wù)收支支狀況及結(jié)果果；（四）相關(guān)的信信息系統(tǒng)及其其電子數(shù)據(jù)情情況；（五）管理和監(jiān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)監(jiān)督檢查情況況及結(jié)果；（六）以前年度度審計(jì)情況；（七）其他相關(guān)關(guān)內(nèi)容。第三十條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查查審計(jì)需求和和可行性研究究過(guò)程中，從從下列方面對(duì)對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估估，以確定備備選審計(jì)項(xiàng)目目及

14、其優(yōu)先順順序：（一）項(xiàng)目重要要程度，評(píng)估估在國(guó)家經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展展中的重要性性、政府行政政首長(zhǎng)和相關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及及公眾關(guān)注程程度、資金和和資產(chǎn)規(guī)模等等；（二）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平，評(píng)估估項(xiàng)目規(guī)模、管管理和控制狀狀況等；（三）審計(jì)預(yù)期期效果；（四）審計(jì)頻率率和覆蓋面；（五）項(xiàng)目對(duì)審審計(jì)資源的要要求。第三十一條 年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按按照審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)規(guī)定的程序序?qū)彾?。審?jì)機(jī)關(guān)在審定定年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃前，根根據(jù)需要，可可以組織專家家進(jìn)行論證。第三十二條 下下列審計(jì)項(xiàng)目目應(yīng)當(dāng)作為必必選審計(jì)項(xiàng)目目：（一）法律法規(guī)規(guī)規(guī)定每年應(yīng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)項(xiàng)目；（二）本級(jí)政府府行政首長(zhǎng)和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)要求審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目；（三

15、）上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)安排或或者授權(quán)的審審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選選審計(jì)項(xiàng)目，可可以不進(jìn)行可可行性研究。第三十三條 上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)直接審計(jì)下下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)審計(jì)管轄范范圍內(nèi)的重大大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)列入上級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃，并及及時(shí)通知下級(jí)審審計(jì)機(jī)關(guān)。第三十四條 上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)可以依法將將其審計(jì)管轄轄范圍內(nèi)的審審計(jì)事項(xiàng)，授授權(quán)下級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審審計(jì)。對(duì)于上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)審計(jì)管轄范范圍內(nèi)的審計(jì)計(jì)事項(xiàng)，下級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也也可以提出授授權(quán)申請(qǐng)，報(bào)報(bào)有管轄權(quán)的的上級(jí)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)審批。獲得授權(quán)的審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將將授權(quán)的審計(jì)計(jì)事項(xiàng)列入年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃。第三十五條 根根據(jù)中國(guó)政府府及其機(jī)構(gòu)與與國(guó)際組

16、織、外外國(guó)政府及其其機(jī)構(gòu)簽訂的的協(xié)議和上級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的的要求，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)確定對(duì)對(duì)國(guó)際組織、外外國(guó)政府及其其機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項(xiàng)目進(jìn)行行審計(jì)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃。第三十六條 對(duì)對(duì)于預(yù)算管理理或者國(guó)有資資產(chǎn)管理使用用等與國(guó)家財(cái)政收支支有關(guān)的特定定事項(xiàng)，符合合下列情形的的，可以進(jìn)行行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查：（一）涉及宏觀觀性、普遍性性、政策性或或者體制、機(jī)機(jī)制問(wèn)題的；（二）事項(xiàng)跨行行業(yè)、跨地區(qū)區(qū)、跨單位的的；（三）事項(xiàng)涉及及大量非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的；（四）其他適宜宜進(jìn)行專項(xiàng)審審計(jì)調(diào)查的。第三十七條 審審計(jì)機(jī)關(guān)年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主主要包括：（一）審計(jì)項(xiàng)目目名稱；（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，即實(shí)施審審計(jì)項(xiàng)目

17、預(yù)期期要完成的任任務(wù)和結(jié) 果果；（三）審計(jì)范圍圍，即審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目涉及的具具體單位、事事項(xiàng)和所屬期期間；（四）審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)；（五）審計(jì)項(xiàng)目目組織和實(shí)施施單位；（六）審計(jì)資源源。采取跟蹤審計(jì)方方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目目，年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤蹤的具體方式式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)項(xiàng)目的年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃應(yīng)當(dāng)列明專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查的要求。第三十八條 審審計(jì)機(jī)關(guān)編制制年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃可以以采取文字、表表格或者兩者者相結(jié)合的形形式。第三十九條 審審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃劃管理部門(mén)與與業(yè)務(wù)部門(mén)或或者派出機(jī)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立立經(jīng)常性的溝溝通和協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)制。調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)進(jìn)行可行性研研究和確定備備選審計(jì)項(xiàng)目目，以業(yè)務(wù)部部門(mén)或

18、者派出出機(jī)構(gòu)為主實(shí)實(shí)施；備選審審計(jì)項(xiàng)目排序序、配置審計(jì)計(jì)資源和編制制年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃草案案，以計(jì)劃管管理部門(mén)為主主實(shí)施。第四十條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果果，確定年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃。第四十一條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)報(bào)經(jīng)本級(jí)政府府行政首長(zhǎng)批批準(zhǔn)并向上一一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)告。第四十二條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)確定的審審計(jì)項(xiàng)目配置置必要的審計(jì)計(jì)人力資源、審審計(jì)時(shí)間、審審計(jì)技術(shù)裝備備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)等審計(jì)資源源。第四十三條 審審計(jì)機(jī)關(guān)同一一年度內(nèi)對(duì)同同一被審計(jì)單單位實(shí)施不同同的審計(jì)項(xiàng)目目，應(yīng)當(dāng)在人人員和時(shí)間安安排上進(jìn)行協(xié)協(xié)調(diào)，盡量避避免給被審計(jì)計(jì)單位工作帶帶來(lái)不必要的的影響。第四十四條

19、 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目目組織和實(shí)施施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目目組織和實(shí)施施單位應(yīng)當(dāng)確確保完成，不不得擅自變更更。第四十五條 年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)過(guò)程中，遇有有下列情形之之一的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照原審批批程序調(diào)整：（一）本級(jí)政府府行政首長(zhǎng)和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦辦審計(jì)項(xiàng)目的的；（二）上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安安排或者授權(quán)權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的的；（三）突發(fā)重大大公共事件需需要進(jìn)行審計(jì)計(jì)的；（四）原定審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的被審審計(jì)單位發(fā)生生重大變化，導(dǎo)導(dǎo)致原計(jì)劃無(wú)無(wú)法實(shí)施的；（五）需要要更換審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施單位位的；（六）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)、審計(jì)范圍圍等發(fā)生重大大變化需要調(diào)調(diào)整的

20、；（七）需要調(diào)整整的其他情形形。第四十六條 上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)編制年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃，提出下級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域域或者審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目安排的指指導(dǎo)意見(jiàn)。第四十七條 年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃確定審審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一一組織多個(gè)審審計(jì)組共同實(shí)實(shí)施一個(gè)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目或者分分別實(shí)施同一一類審計(jì)項(xiàng)目目的，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)門(mén)應(yīng)當(dāng)編制審審計(jì)工作方案案。第四十八條 審審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門(mén)編制審審計(jì)工作方案案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃形成成過(guò)程中調(diào)查查審計(jì)需求、進(jìn)進(jìn)行可行性研研究的情況，開(kāi)開(kāi)展進(jìn)一步調(diào)調(diào)查，對(duì)審計(jì)計(jì)目標(biāo)、范圍圍、重點(diǎn)和項(xiàng)項(xiàng)目組織實(shí)施施等進(jìn)行確定定。第四十九條 審審計(jì)工作方案案的內(nèi)容主

21、要要包括：（一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)；（二）審計(jì)范圍圍；（三）審計(jì)內(nèi)容容和重點(diǎn)；（四）審計(jì)工作作組織安排；（五）審計(jì)工作作要求。第五十條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部部門(mén)編制的審審計(jì)工作方案案應(yīng)當(dāng)按照審審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定定的程序?qū)徟?。在年度審審?jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃確定的實(shí)施施審計(jì)起始時(shí)時(shí)間之前，下下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施單位位。審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審審計(jì)工作方案案前，根據(jù)需需要，可以組組織專家進(jìn)行行論證。第五十一條 審審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門(mén)根據(jù)審審計(jì)實(shí)施過(guò)程程中情況的變變化，可以申申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工工作方案的內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整整，并按審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的的程序報(bào)批。第五十二條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期檢查年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃執(zhí)行情情況，評(píng)估執(zhí)執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目

22、實(shí)施單單位應(yīng)當(dāng)向下下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃的審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況況。第五十三條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定，建建立和實(shí)施審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行情況及其其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)計(jì)制度。第四章 審計(jì)實(shí)實(shí)施第一節(jié) 審計(jì)實(shí)實(shí)施方案第五十四條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目目審計(jì)前組成成審計(jì)組。審計(jì)組由審計(jì)組組組長(zhǎng)和其他他成員組成。審審計(jì)組實(shí)行審審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)負(fù)責(zé)制。審計(jì)計(jì)組組長(zhǎng)由審審計(jì)機(jī)關(guān)確定定，審計(jì)組組組長(zhǎng)可以根據(jù)據(jù)需要在審計(jì)計(jì)組成員中確確定主審，主主審應(yīng)當(dāng)履行行其規(guī)定職責(zé)責(zé)和審計(jì)組組組長(zhǎng)委托履行行的其他職責(zé)責(zé)。第五十五條 審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)的規(guī)定，向向被審計(jì)單位位送達(dá)審計(jì)通通知書(shū)。第五十六條 審

23、審計(jì)通知書(shū)的的內(nèi)容主要包包括被審計(jì)單單位名稱、審審計(jì)依據(jù)、審審計(jì)范圍、審審計(jì)起始時(shí)間間、審計(jì)組組組長(zhǎng)及其他成成員名單和被審審計(jì)單位配合合審計(jì)工作的的要求。同時(shí)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向向被審計(jì)單位位告知審計(jì)組組的審計(jì)紀(jì)律律要求。采取跟蹤審計(jì)方方式實(shí)施審計(jì)計(jì)的，審計(jì)通通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列列明跟蹤審計(jì)計(jì)的具體方式式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)通通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列列明專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查的要求求。第五十七條 審審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況，評(píng)評(píng)估被審計(jì)單單位存在重要要問(wèn)題的可能能性，確定審審計(jì)應(yīng)對(duì)措施施，編制審計(jì)計(jì)實(shí)施方案。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)已已經(jīng)下達(dá)審計(jì)計(jì)工作方案的的，審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)工作方案的的要求編制審審

24、計(jì)實(shí)施方案案。第五十八條 審審計(jì)實(shí)施方案案的內(nèi)容主要要包括：（一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)；（二）審計(jì)范圍圍；（三）審計(jì)內(nèi)容容、重點(diǎn)及審審計(jì)措施，包包括審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第七十三三條確定的審審計(jì)應(yīng)對(duì)措施施；（四）審計(jì)工作作要求，包括括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)進(jìn)度安排、審審計(jì)組內(nèi)部重重要管理事項(xiàng)項(xiàng)及職責(zé)分工工等。采取跟蹤審計(jì)方方式實(shí)施審計(jì)計(jì)的，審計(jì)實(shí)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤蹤審計(jì)工作作作出統(tǒng)籌安排排。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)列明專項(xiàng)審審計(jì)調(diào)查的要要求。第五十九條 審審計(jì)組調(diào)查了了解被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況，為作作出下列職業(yè)業(yè)判斷提供基基礎(chǔ)：（一）確定職業(yè)業(yè)判斷適用的的標(biāo)準(zhǔn)；（二）判斷可能能存在的問(wèn)題

25、題；（三）判斷問(wèn)題題的重要性；（四）確定審計(jì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施。第六十條 審計(jì)計(jì)人員可以從從下列方面調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況：（一）單位性質(zhì)質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)；（二）職責(zé)范圍圍或者經(jīng)營(yíng)范范圍、業(yè)務(wù)活活動(dòng)及其目標(biāo)標(biāo)；（三）相關(guān)法律律法規(guī)、政策策及其執(zhí)行情情況；（四）財(cái)政財(cái)務(wù)務(wù)管理體制和和業(yè)務(wù)管理體體制；（五）適用的業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)情況；（六）相關(guān)內(nèi)部部控制及其執(zhí)執(zhí)行情況；（七）相關(guān)信息息系統(tǒng)及其電電子數(shù)據(jù)情況況；（八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、行業(yè)狀況況及其他外部部因素；（九）以往接受受審計(jì)和監(jiān)管管及其整改情情況；（十）需要了解解的其他情況況。第六十一條 審審計(jì)人員可以以從下列方面面調(diào)查了解被被

26、審計(jì)單位相相關(guān)內(nèi)部控制制及其執(zhí)行情情況：（一）控制環(huán)境境，即管理模模式、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配配置、人力資資源制度等；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估，即被審計(jì)計(jì)單位確定、分分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，以及采取取的應(yīng)對(duì)措施施；（三）控制活動(dòng)動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果果采取的控制制措施，包括括不相容職務(wù)務(wù)分離控制、授授權(quán)審批控制制、資產(chǎn)保護(hù)護(hù)控制、預(yù)算算控制、業(yè)績(jī)績(jī)分析和績(jī)效效考評(píng)控制等等；（四）信息與溝溝通，即收集集、處理、傳傳遞與內(nèi)部控控制相關(guān)的信信息，并能有有效溝通的情情況；（五）對(duì)控制的的監(jiān)督，即對(duì)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)、職職責(zé)及其履行行情況的監(jiān)督督檢查。第六十二條 審審計(jì)人員可以以從下列方面面調(diào)查

27、了解被被審計(jì)單位信信息系統(tǒng)控制情況：（一）一般控制制，即保障信信息系統(tǒng)正常常運(yùn)行的穩(wěn)定定性、有效性性、安全性等等方面的控制制；（二）應(yīng)用控制制，即保障信信息系統(tǒng)產(chǎn)生生的數(shù)據(jù)的真真實(shí)性、完整整性、可靠性性等方面的控控制。第六十三條 審審計(jì)人員可以以采取下列方方法調(diào)查了解解被審計(jì)單位位及其相關(guān)情情況：（一）書(shū)面或者者口頭詢問(wèn)被被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部和外部相相關(guān)人員；（二）檢查有關(guān)關(guān)文件、報(bào)告告、內(nèi)部管理理手冊(cè)、信息息系統(tǒng)的技術(shù)術(shù)文檔和操作作手冊(cè)；（三）觀察有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及及其場(chǎng)所、設(shè)設(shè)施和有關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制的執(zhí)執(zhí)行情況；（四）追蹤有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的處理理過(guò)程；（五）分析相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條 審審計(jì)人員根據(jù)據(jù)審計(jì)

28、目標(biāo)和被審審計(jì)單位的實(shí)實(shí)際情況，運(yùn)運(yùn)用職業(yè)判斷斷確定調(diào)查了了解的范圍和和程度。對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目，審計(jì)人人員可以利用用以往審計(jì)中中獲得的信息息，重點(diǎn)調(diào)查查了解已經(jīng)發(fā)發(fā)生變化的情情況。第六十五條 審審計(jì)人員在調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況的的過(guò)程中，可可以選擇下列列標(biāo)準(zhǔn)作為職職業(yè)判斷的依依據(jù)：（一）法律、法法規(guī)、規(guī)章和和其他規(guī)范性性文件；（二）國(guó)家有關(guān)關(guān)方針和政策策；（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)制度度；（四）國(guó)家和行行業(yè)的技術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；（五）預(yù)算、計(jì)計(jì)劃和合同；（六）被審計(jì)單單位的管理制制度和績(jī)效目目標(biāo)；（七）被審計(jì)單單位的歷史數(shù)數(shù)據(jù)和歷史業(yè)業(yè)績(jī)；（八）公認(rèn)的業(yè)業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)實(shí)務(wù)；（九）專業(yè)機(jī)

29、構(gòu)構(gòu)或者專家的的意見(jiàn)；（十）其他標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中中需要持續(xù)關(guān)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適適用性。第六十六條 職職業(yè)判斷所選選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有客觀觀性、適用性性、相關(guān)性、公公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)威的的和公認(rèn)程度度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條 審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合適用的的標(biāo)準(zhǔn)，分析析調(diào)查了解的的被審計(jì)單位位及其相關(guān)情情況，判斷被被審計(jì)單位可可能存在的問(wèn)問(wèn)題。第六十八條 審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判判斷，根據(jù)可可能存在問(wèn)題題的性質(zhì)、數(shù)數(shù)額及其發(fā)生生的具體環(huán)境境，判斷其重重要性。第六十九條 審審計(jì)人員判斷斷重要性時(shí)，可可以關(guān)注下列列因素：（一）是否屬于于涉嫌犯罪的的問(wèn)題；（二）是否屬于

30、于法律法規(guī)和和政策禁止的的問(wèn)題；（三）是否屬于于故意行為所所產(chǎn)生的問(wèn)題題；（四）可能存在在問(wèn)題涉及的的數(shù)量或者金金額；（五）是否涉及及政策、體制制或者機(jī)制的的嚴(yán)重缺陷；（六）是否屬于于信息系統(tǒng)設(shè)設(shè)計(jì)缺陷；（七）政府行政政首長(zhǎng)和相關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及及公眾的關(guān)注注程度；（八）需要關(guān)注注的其他因素素。第七十條 審計(jì)計(jì)人員實(shí)施審審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)重要性性判斷的結(jié)果果，重點(diǎn)關(guān)注注被審計(jì)單位位可能存在的的重要問(wèn)題。第七十一條 需需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表發(fā)表審計(jì)計(jì)意見(jiàn)的，審審計(jì)人員可以以參照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有有關(guān)規(guī)定確定定和運(yùn)用重要性。第七十二條 審審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)估被審計(jì)單單位存在重要要問(wèn)題的可能能性，以確

31、定定審計(jì)事項(xiàng)和和審計(jì)應(yīng)對(duì)措措施。第七十三條 審審計(jì)組針對(duì)審審計(jì)事項(xiàng)確定定的審計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)措施包括：（一）評(píng)估對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的依依賴程度，確確定是否及如如何測(cè)試相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的有效性；（二）評(píng)估對(duì)信信息系統(tǒng)的依依賴程度，確確定是否及如如何檢查相關(guān)關(guān)信息系統(tǒng)的的有效性、安安全性；（三）確定主要要審計(jì)步驟和和方法；（四）確定審計(jì)計(jì)時(shí)間；（五）確定執(zhí)行行的審計(jì)人員員；（六）其他必要要措施。第七十四條 審審計(jì)組在分配配審計(jì)資源時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重重要審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的審計(jì)人員員和安排充足足的審計(jì)時(shí)間間，并評(píng)估特定定審計(jì)事項(xiàng)是是否需要利用用外部專家的的工作。第七十五條 審審計(jì)人員認(rèn)為為存在下列情情形之一的，應(yīng)

32、應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的有效性：（一）某項(xiàng)內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)合合理且預(yù)期運(yùn)運(yùn)行有效，能能夠防止重要要問(wèn)題的發(fā)生生；（二）僅實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性審查不不足以為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重要問(wèn)題提提供適當(dāng)、充充分的審計(jì)證證據(jù)。審計(jì)人員決定不不依賴某項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部控制的，可可以對(duì)審計(jì)事事項(xiàng)直接進(jìn)行行實(shí)質(zhì)性審查查。被審計(jì)單位規(guī)模模較小、業(yè)務(wù)務(wù)比較簡(jiǎn)單的的，審計(jì)人員員可以對(duì)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審審查。第七十六條 審審計(jì)人員認(rèn)為為存在下列情情形之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)關(guān)信息系統(tǒng)的的有效性、安安全性：（一）僅審計(jì)電電子數(shù)據(jù)不足以以為發(fā)現(xiàn)重要要問(wèn)題提供適適當(dāng)、充分的的審計(jì)證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)現(xiàn)某類差異。審計(jì)人員在檢查查被審計(jì)單位

33、位相關(guān)信息系系統(tǒng)時(shí)，可以以利用被審計(jì)計(jì)單位信息系系統(tǒng)的現(xiàn)有功功能或者采用用其他計(jì)算機(jī)機(jī)技術(shù)和工具具，檢查中應(yīng)應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被被審計(jì)單位相相關(guān)信息系統(tǒng)統(tǒng)及其電子數(shù)數(shù)據(jù)造成不良良影響。第七十七條 審審計(jì)人員實(shí)施施審計(jì)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注注已作出的重重要性判斷和和對(duì)存在重要要問(wèn)題可能性性的評(píng)估是否否恰當(dāng)，及時(shí)時(shí)作出修正，并并調(diào)整審計(jì)應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。第七十八條 遇遇有下列情形形之一的，審審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)實(shí)施方案：（一）年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審審計(jì)工作方案案發(fā)生變化的的；（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)發(fā)生重大變變化的；（三）重要審計(jì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變變化的；（四）被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況發(fā)生重重大變化的；（五）審計(jì)組人人員

34、及其分工工發(fā)生重大變變化的；（六）需要調(diào)整整的其他情形形。第七十九條 一一般審計(jì)項(xiàng)目目的審計(jì)實(shí)施施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)長(zhǎng)審定，并及及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)門(mén)備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的的審計(jì)實(shí)施方方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)人審定。第八十條 審計(jì)計(jì)組調(diào)整審計(jì)計(jì)實(shí)施方案中中的下列事項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主主要負(fù)責(zé)人批批準(zhǔn)：（一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)；（二）審計(jì)組組組長(zhǎng)；（三）審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)；（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)計(jì)結(jié)束時(shí)間。第八十一條 編編制和調(diào)整審審計(jì)實(shí)施方案案可以采取文文字、表格或或者兩者相結(jié)結(jié)合的形式。第二節(jié) 審計(jì)證證據(jù)第八十二條 審審計(jì)證據(jù)是指指審計(jì)人員獲獲取的能夠?yàn)闉閷徲?jì)結(jié)論提提供合理基礎(chǔ)礎(chǔ)的全部事實(shí)實(shí)，包括審

35、計(jì)計(jì)人員調(diào)查了了解被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況和對(duì)確確定的審計(jì)事事項(xiàng)進(jìn)行審查查所獲取的證證據(jù)。第八十三條 審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法定權(quán)權(quán)限和程序獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)。第八十四條 審審計(jì)人員獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有有適當(dāng)性和充充分性。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)計(jì)證據(jù)質(zhì)量的的衡量，即審審計(jì)證據(jù)在支支持審計(jì)結(jié)論論方面具有的的相關(guān)性和可可靠性。相關(guān)關(guān)性是指審計(jì)計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)事項(xiàng)及其具具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)之間具有實(shí)實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可可靠性是指審審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可可信。充分性是對(duì)審計(jì)計(jì)證據(jù)數(shù)量的的衡量。審計(jì)計(jì)人員在評(píng)估估存在重要問(wèn)問(wèn)題的可能性性和審計(jì)證據(jù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，決定應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的數(shù)量量。第八十五條 審審計(jì)人員對(duì)審審

36、計(jì)證據(jù)的相相關(guān)性分析時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注下列方面：（一）一種取證證方法獲取的的審計(jì)證據(jù)可可能只與某些些具體審計(jì)目目標(biāo)相關(guān)，而而與其他具體體審計(jì)目標(biāo)無(wú)無(wú)關(guān)；（二）針對(duì)一項(xiàng)項(xiàng)具體審計(jì)目目標(biāo)可以從不不同來(lái)源獲取取審計(jì)證據(jù)或或者獲取不同同形式的審計(jì)計(jì)證據(jù)。第八十六條 審審計(jì)人員可以以從下列方面面分析審計(jì)證證據(jù)的可靠性性：（一）從被審計(jì)計(jì)單位外部獲獲取的審計(jì)證證據(jù)比從內(nèi)部部獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)更可靠靠；（二）內(nèi)部控制制健全有效情情況下形成的的審計(jì)證據(jù)比比內(nèi)部控制缺缺失或者無(wú)效效情況下形成成的審計(jì)證據(jù)據(jù)更可靠；（三）直接獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)比間接獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)更可靠；（四）從被審計(jì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)資料中直直接采

37、集的審審計(jì)證據(jù)比經(jīng)經(jīng)被審計(jì)單位位加工處理后后提交的審計(jì)計(jì)證據(jù)更可靠靠；（五）原件形式式的審計(jì)證據(jù)據(jù)比復(fù)制件形形式的審計(jì)證證據(jù)更可 靠靠。不同來(lái)源和不同同形式的審計(jì)計(jì)證據(jù)存在不不一致或者不不能相互印證證時(shí)，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)追加加必要的審計(jì)計(jì)措施，確定定審計(jì)證據(jù)的的可靠性。第八十七條 審審計(jì)人員獲取取的電子審計(jì)計(jì)證據(jù)包括與與信息系統(tǒng)控控制相關(guān)的配配置參數(shù)、反反映交易記錄錄的電子數(shù)據(jù)據(jù)等。采集被審計(jì)單位位電子數(shù)據(jù)作作為審計(jì)證據(jù)據(jù)的，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)記錄錄電子數(shù)據(jù)的的采集和處理理過(guò)程。第八十八條 審審計(jì)人員根據(jù)據(jù)實(shí)際情況，可可以在審計(jì)事事項(xiàng)中選取全全部項(xiàng)目或者者部分特定項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行審查查，也可以進(jìn)進(jìn)行審計(jì)抽

38、樣樣，以獲取審審計(jì)證據(jù)。第八十九條 存存在下列情形形之一的，審審計(jì)人員可以以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)中的全部項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行審查查：（一）審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)由少量大額額項(xiàng)目構(gòu)成的的；（二）審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)可能存在重重要問(wèn)題，而而選取其中部部分項(xiàng)目進(jìn)行行審查無(wú)法提提供適當(dāng)、充充分的審計(jì)證證據(jù)的；（三）對(duì)審計(jì)事事項(xiàng)中的全部部項(xiàng)目進(jìn)行審審查符合成本本效益原則的的。第九十條 審計(jì)計(jì)人員可以在在審計(jì)事項(xiàng)中中選取下列特特定項(xiàng)目進(jìn)行審審查：（一）大額或者者重要項(xiàng)目；（二）數(shù)量或者者金額符合設(shè)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)項(xiàng)目；（三）其他特定定項(xiàng)目。選取部分特定項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行審查查的結(jié)果，不不能用于推斷斷整個(gè)審計(jì)事事項(xiàng)。第九十一條 在在審計(jì)事項(xiàng)包包含的項(xiàng)目數(shù)數(shù)量

39、較多，需需要對(duì)審計(jì)事事項(xiàng)某一方面面的總體特征征作出結(jié)論時(shí)時(shí)，審計(jì)人員員可以進(jìn)行審審計(jì)抽樣。審計(jì)人員進(jìn)行審審計(jì)抽樣時(shí)，可可以參照中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的的有關(guān)規(guī)定。第九十二條 審審計(jì)人員可以以采取下列方方法向有關(guān)單單位和個(gè)人獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)：（一）檢查，是是指對(duì)紙質(zhì)、電電子或者其他他介質(zhì)形式存存在的文件、資資料進(jìn)行審查查，或者對(duì)有有形資產(chǎn)進(jìn)行行審查；（二）觀察，是是指察看相關(guān)關(guān)人員正在從從事的活動(dòng)或或者執(zhí)行的程程序；（三）詢問(wèn)，是是指以書(shū)面或或者口頭方式式向有關(guān)人員員了解關(guān)于審審計(jì)事項(xiàng)的信信息；（四）外部調(diào)查查，是指向與與審計(jì)事項(xiàng)有有關(guān)的第三方方進(jìn)行調(diào)查；（五）重新計(jì)算算，是指以手手工方式或

40、者者使用信息技技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)計(jì)算的正正確性進(jìn)行核核對(duì)；（六）重新操作作，是指對(duì)有有關(guān)業(yè)務(wù)程序序或者控制活活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行行重新操作驗(yàn)驗(yàn)證；（七）分析，是是指研究財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間可能存在在的合理關(guān)系系，對(duì)相關(guān)信信息作出評(píng)價(jià)價(jià)，并關(guān)注異異常波動(dòng)和差差異。審計(jì)人員進(jìn)行專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查，可以使用用上述方法及及其以外的其其他方法。第九十三條 審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)規(guī)定，取取得被審計(jì)單單位負(fù)責(zé)人對(duì)對(duì)本單位提供供資料真實(shí)性性和完整性的的書(shū)面承諾。第九十四條 審審計(jì)人員取得得證明被審計(jì)計(jì)單位存在違違反國(guó)家規(guī)定定的財(cái)政收支支、財(cái)務(wù)收支支行為以及其其他重要審計(jì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)計(jì)證據(jù)

41、材料，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由提供證證據(jù)的有關(guān)人人員、單位簽簽名或者蓋章章；不能取得得簽名或者蓋蓋章不影響事事實(shí)存在的，該該審計(jì)證據(jù)仍仍然有效，但但審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)注明原因因。審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)復(fù)雜或者取得得的審計(jì)證據(jù)據(jù)數(shù)量較大的的，可以對(duì)審審計(jì)證據(jù)進(jìn)行行匯總分析，編編制審計(jì)取證證單，由證據(jù)據(jù)提供者簽名名或者蓋章。第九十五條 被被審計(jì)單位的的相關(guān)資料、資資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移移、隱匿、篡篡改、毀棄并并影響獲取審審計(jì)證據(jù)的，審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)的規(guī)定采采取相應(yīng)的證證據(jù)保全措施施。第九十六條 審審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)過(guò)程中，因行行使職權(quán)受到到限制而無(wú)法法獲取適當(dāng)、充充分的審計(jì)證證據(jù)，或者無(wú)無(wú)法制止違法法行為對(duì)國(guó)家家

42、利益的侵害害時(shí)，根據(jù)需需要，可以按按照有關(guān)規(guī)定定提請(qǐng)有權(quán)處處理的機(jī)關(guān)或或者相關(guān)單位位予以協(xié)助和和配合。第九十七條 審審計(jì)人員需要要利用所聘請(qǐng)請(qǐng)外部人員的的專業(yè)咨詢和和專業(yè)鑒定作作為審計(jì)證據(jù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)下列方面作作出判斷：（一）依據(jù)的樣樣本是否符合合審計(jì)項(xiàng)目的的具體情況；（二）使用的方方法是否適當(dāng)當(dāng)和合理；（三）專業(yè)咨詢?cè)?、專業(yè)鑒定是否否與其他審計(jì)計(jì)證據(jù)相符。第九十八條 審審計(jì)人員需要要使用有關(guān)監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)等已經(jīng)形成成的工作結(jié)果果作為審計(jì)證證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)結(jié)果的下列方方面作出判斷斷：（一）是否與審審計(jì)目標(biāo)相關(guān)關(guān)；（二）是否可靠靠；（三）是否與其其他審計(jì)證據(jù)據(jù)

43、相符。第九十九條 審審計(jì)人員對(duì)于于重要問(wèn)題，可可以圍繞下列列方面獲取審審計(jì)證據(jù)：（一）標(biāo)準(zhǔn)，即即判斷被審計(jì)計(jì)單位是否存存在問(wèn)題的依依據(jù)；（二）事實(shí)，即即客觀存在和和發(fā)生的情況況。事實(shí)與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之間的差差異構(gòu)成審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題題；（三）影響，即即問(wèn)題產(chǎn)生的的后果；（四）原因，即即問(wèn)題產(chǎn)生的的條件。第一百條 審計(jì)計(jì)人員在審計(jì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證證據(jù)的適當(dāng)性性和充分性。已采取的審計(jì)措措施難以獲取取適當(dāng)、充分分審計(jì)證據(jù)的的，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)采取替替代審計(jì)措施施；仍無(wú)法獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的，由審計(jì)計(jì)組報(bào)請(qǐng)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)采取其其他必要的措措施或者不作作出審計(jì)結(jié)論論。第三節(jié) 審計(jì)記記錄第一百零一條 審

44、計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完完整地記錄實(shí)實(shí)施審計(jì)的過(guò)過(guò)程、得出的的結(jié)論和與審審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)關(guān)的重要管理理事項(xiàng)，以實(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)標(biāo)：（一）支持審計(jì)計(jì)人員編制審審計(jì)實(shí)施方案案和審計(jì)報(bào)告告；（二）證明審計(jì)計(jì)人員遵循相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)和本準(zhǔn)則；（三）便于對(duì)審審計(jì)人員的工工作實(shí)施指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督和檢檢查。第一百零二條 審計(jì)人員作作出的記錄，應(yīng)應(yīng)當(dāng)使未參與與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的的有經(jīng)驗(yàn)的其其他審計(jì)人員員能夠理解其其執(zhí)行的審計(jì)計(jì)措施、獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)、作出的職職業(yè)判斷和得得出的審計(jì)結(jié)結(jié)論。第一百零三條 審計(jì)記錄包包括調(diào)查了解解記錄、審計(jì)計(jì)工作底稿和和重要管理事事項(xiàng)記錄。第一百零四條 審計(jì)組在編編制審計(jì)實(shí)施施方案前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了了

45、解被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況作出記記錄。調(diào)查了了解記錄的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：（一）對(duì)被審計(jì)計(jì)單位及其相相關(guān)情況的調(diào)調(diào)查了解情況況；（二）對(duì)被審計(jì)計(jì)單位存在重重要問(wèn)題可能能性的評(píng)估情情況；（三）確定的審審計(jì)事項(xiàng)及其其審計(jì)應(yīng)對(duì)措措施。第一百零五條 審計(jì)工作底底稿主要記錄錄審計(jì)人員依依據(jù)審計(jì)實(shí)施施方案執(zhí)行審審計(jì)措施的活活動(dòng)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)計(jì)實(shí)施方案確確定的每一審審計(jì)事項(xiàng)，均均應(yīng)當(dāng)編制審審計(jì)工作底稿稿。一個(gè)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)可以根根據(jù)需要編制制多份審計(jì)工工作底稿。第一百零六條 審計(jì)工作底底稿的內(nèi)容主主要包括：（一）審計(jì)項(xiàng)目目名稱；（二）審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)名稱；（三）審計(jì)過(guò)程程和結(jié)論；（四）審計(jì)人員員姓名及審計(jì)計(jì)工作底稿

46、編編制日期并簽簽名；（五）審核人員員姓名、審核核意見(jiàn)及審核核日期并簽名名；（六）索引號(hào)及及頁(yè)碼；（七）附件數(shù)量量。第一百零七條 審計(jì)工作底底稿記錄的審審計(jì)過(guò)程和結(jié)結(jié)論主要包括括：（一）實(shí)施審計(jì)計(jì)的主要步驟驟和方法；（二）取得的審審計(jì)證據(jù)的名名稱和來(lái)源；（三）審計(jì)認(rèn)定定的事實(shí)摘要要；（四）得出的審審計(jì)結(jié)論及其其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。第一百零八條 審計(jì)證據(jù)材材料應(yīng)當(dāng)作為為調(diào)查了解記記錄和審計(jì)工工作底稿的附附件。一份審審計(jì)證據(jù)材料料對(duì)應(yīng)多個(gè)審審計(jì)記錄時(shí)，審審計(jì)人員可以以將審計(jì)證據(jù)據(jù)材料附在與與其關(guān)系最密密切的審計(jì)記記錄后面，并并在其他審計(jì)計(jì)記錄中予以以注明。第一百零九條 審計(jì)組起草草審計(jì)報(bào)告前前，審計(jì)組組組長(zhǎng)應(yīng)

47、當(dāng)對(duì)審審計(jì)工作底稿稿的下列事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行審核：（一）具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)實(shí)現(xiàn)；（二）審計(jì)措施施是否有效執(zhí)執(zhí)行；（三）事實(shí)是否否清楚；（四）審計(jì)證據(jù)據(jù)是否適當(dāng)、充充分；（五）得出的審審計(jì)結(jié)論及其其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是是否適當(dāng)；（六）其他有關(guān)關(guān)重要事項(xiàng)。第一百一十條 審計(jì)組組長(zhǎng)長(zhǎng)審核審計(jì)工工作底稿，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別提提出下列意見(jiàn)見(jiàn)：（一）予以認(rèn)可可；（二）責(zé)成采取取進(jìn)一步審計(jì)計(jì)措施，獲取取適當(dāng)、充分分的審計(jì)證據(jù)據(jù)；（三）糾正或者者責(zé)成糾正不不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)結(jié)論。第一百一十一條條 重要管理理事項(xiàng)記錄應(yīng)應(yīng)當(dāng)記載與審審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)結(jié)論有重要影影響的下列管管理事項(xiàng)：（一）可能損害害審計(jì)獨(dú)立性性的情形及采

48、采取的措施；（二）所聘請(qǐng)外外部人員的相相關(guān)情況；（三）被審計(jì)單單位承諾情況況；（四）征求被審審計(jì)對(duì)象或者者相關(guān)單位及及人員意見(jiàn)的的情況、被審審計(jì)對(duì)象或者者相關(guān)單位及及人員反饋的的意見(jiàn)及審計(jì)計(jì)組的采納情情況；（五）審計(jì)組對(duì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的重大問(wèn)題和和審計(jì)報(bào)告討討論的過(guò)程及及結(jié)論；（六）審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審審計(jì)決定書(shū)等等審計(jì)項(xiàng)目材材料的復(fù)核情情況和意見(jiàn)；（七）審理機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目的審理情況況和意見(jiàn)；（八）審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告告的審定過(guò)程程和結(jié)論；（九）審計(jì)人員員未能遵守本本準(zhǔn)則規(guī)定的的約束性條款款及其原 因因；（十）因外部因因素使審計(jì)任任務(wù)無(wú)法完成成的原因及影影響；（十一）其他重重要

49、管理事項(xiàng)項(xiàng)。重要管理事項(xiàng)記記錄可以使用用被審計(jì)單位位承諾書(shū)、審審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部部審批文稿、會(huì)會(huì)議記錄、會(huì)會(huì)議紀(jì)要、審審理意見(jiàn)書(shū)或或者其他書(shū)面面形式。第四節(jié) 重大違違法行為檢查查第一百一十二條條 審計(jì)人員員執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎，充分關(guān)關(guān)注可能存在在的重大違法法行為。第一百一十三條條 本準(zhǔn)則所所稱重大違法法行為是指被被審計(jì)單位和和相關(guān)人員違違反法律法規(guī)規(guī)、涉及金額額比較大、造造成國(guó)家重大大經(jīng)濟(jì)損失或或者對(duì)社會(huì)造造成重大不良良影響的行為為。第一百一十四條條 審計(jì)人員員檢查重大違違法行為，應(yīng)應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審審計(jì)單位和相相關(guān)人員實(shí)施施重大違法行行為的動(dòng)機(jī)、性性質(zhì)、后果和和違法構(gòu)成。第一百一十五

50、條條 審計(jì)人員員調(diào)查了解被被審計(jì)單位及及其相關(guān)情況況時(shí)，可以重重點(diǎn)了解可能能與重大違法法行為有關(guān)的的下列事項(xiàng)：（一）被審計(jì)單單位所在行業(yè)業(yè)發(fā)生重大違違法行為的狀狀況；（二）有關(guān)的法法律法規(guī)及其其執(zhí)行情況；（三）監(jiān)管部門(mén)門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和和了解的與被被審計(jì)單位有有關(guān)的重大違違法行為的事事實(shí)或者線索索；（四）可能形成成重大違法行行為的動(dòng)機(jī)和和原因；（五）相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制及其其執(zhí)行情況；（六）其他情況況。第一百一十六條條 審計(jì)人員員可以通過(guò)關(guān)關(guān)注下列情況況，判斷可能能存在的重大大違法行為：（一）具體經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中存在在的異常事項(xiàng)項(xiàng)；（二）財(cái)務(wù)和非非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中中反映出的異異常變化；（三）有關(guān)部門(mén)門(mén)提供的線索索

51、和群眾舉報(bào)報(bào)；（四）公眾、媒媒體的反映和和報(bào)道；（五）其他情況況。第一百一十七條條 審計(jì)人員員根據(jù)被審計(jì)計(jì)單位實(shí)際情情況、工作經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)現(xiàn)象，判斷可可能存在重大大違法行為的的性質(zhì)，并確確定檢查重點(diǎn)點(diǎn)。審計(jì)人員在檢查查重大違法行行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注重大違違法行為的高高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)環(huán)節(jié)。第一百一十八條條 發(fā)現(xiàn)重大大違法行為的的線索，審計(jì)計(jì)組或者審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)可以采采取下列應(yīng)對(duì)對(duì)措施：（一）增派具有有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和和能力的人員員；（二）避免讓有有關(guān)單位和人人員事先知曉曉檢查的時(shí)間間、事項(xiàng)、范范圍和方式；（三）擴(kuò)大檢查查范圍，使其其能夠覆蓋重重大違法行為為可能涉及的的領(lǐng)域；（四）獲取必要要的外部證

52、據(jù)據(jù)；（五）依法采取取保全措施；（六）提請(qǐng)有關(guān)關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)協(xié)助和配合；（七）向政府和和有關(guān)部門(mén)報(bào)報(bào)告；（八）其他必要要的應(yīng)對(duì)措施施。第五章 審計(jì)報(bào)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)報(bào)告的形式和和內(nèi)容第一百一十九條條 審計(jì)報(bào)告告包括審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)計(jì)后出具的審審計(jì)報(bào)告以及及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查后出具的的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查報(bào)告。第一百二十條 審計(jì)組實(shí)施施審計(jì)或者專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查后，應(yīng)當(dāng)向向派出審計(jì)組組的審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)提交審計(jì)報(bào)報(bào)告。審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)審定審計(jì)計(jì)組的審計(jì)報(bào)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)報(bào)告。遇有特特殊情況，審審計(jì)機(jī)關(guān)可以以不向被調(diào)查查單位出具專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查報(bào)告。第一百二十一條條 審計(jì)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完完整、事實(shí)清

53、清楚、結(jié)論正正確、用詞恰恰當(dāng)、格式規(guī)規(guī)范。第一百二十二條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的審計(jì)報(bào)告告（審計(jì)組的的審計(jì)報(bào)告）包包括下列基本本要素：（一）標(biāo)題；（二）文號(hào)（審審計(jì)組的審計(jì)計(jì)報(bào)告不含此此項(xiàng)）；（三）被審計(jì)單單位名稱；（四）審計(jì)項(xiàng)目目名稱；（五）內(nèi)容；（六）審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)名稱（審計(jì)計(jì)組名稱及審審計(jì)組組長(zhǎng)簽簽名）；（七）簽發(fā)日期期（審計(jì)組向向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提提交報(bào)告的日日期）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)報(bào)告還包括被被審計(jì)人員姓姓名及所擔(dān)任任職務(wù)。第一百二十三條條 審計(jì)報(bào)告告的內(nèi)容主要要包括：（一）審計(jì)依據(jù)據(jù)，即實(shí)施審審計(jì)所依據(jù)的的法律法規(guī)規(guī)規(guī)定；（二）實(shí)施審計(jì)計(jì)的基本情況況，一般包括括審計(jì)范圍、內(nèi)內(nèi)容、方式和和實(shí)施的起止止時(shí)間

54、；（三）被審計(jì)單單位基本情況況；（四）審計(jì)評(píng)價(jià)價(jià)意見(jiàn)，即根根據(jù)不同的審審計(jì)目標(biāo)，以以適當(dāng)、充分分的審計(jì)證據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)見(jiàn)；（五）以往審計(jì)計(jì)決定執(zhí)行情情況和審計(jì)建建議采納情況況；（六）審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的被審計(jì)單單位違反國(guó)家家規(guī)定的財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支行為和和其他重要問(wèn)問(wèn)題的事實(shí)、定定性、處理處處罰意見(jiàn)以及及依據(jù)的法律律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；（七）審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的移送處理理事項(xiàng)的事實(shí)實(shí)和移送處理理意見(jiàn)，但是是涉嫌犯罪等等不宜讓被審審計(jì)單位知悉悉的事項(xiàng)除外外；（八）針對(duì)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題題，根據(jù)需要要提出的改進(jìn)進(jìn)建議。審計(jì)期間被審計(jì)計(jì)單位對(duì)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題題已經(jīng)整改的的，審計(jì)報(bào)告告還應(yīng)當(dāng)包括括有關(guān)整改情情

55、況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包包括被審計(jì)人人員履行經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任的基本本情況，以及及被審計(jì)人員員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的的責(zé)任。核查社會(huì)審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告告中一并反映映。第一百二十四條條 采取跟蹤蹤審計(jì)方式實(shí)實(shí)施審計(jì)的，審審計(jì)組在跟蹤蹤審計(jì)過(guò)程中中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題題，應(yīng)當(dāng)以審審計(jì)機(jī)關(guān)的名名義及時(shí)向被被審計(jì)單位通通報(bào)，并要求求其整改。跟蹤審計(jì)實(shí)施工工作全部結(jié)束束后，應(yīng)當(dāng)以以審計(jì)機(jī)關(guān)的的名義出具審審計(jì)報(bào)告。審審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)但尚未整整改的問(wèn)題，以以及已經(jīng)整改改的重要問(wèn)題題及其整改情情況。第一百二十五條條 專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查報(bào)告除除符合審計(jì)報(bào)報(bào)告的要素和和內(nèi)容要求外外

56、，還應(yīng)當(dāng)根根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查目標(biāo)重重點(diǎn)分析宏觀觀性、普遍性性、政策性或或者體制、機(jī)機(jī)制問(wèn)題并提提出改進(jìn)建議議。第一百二十六條條 對(duì)審計(jì)或或者專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計(jì)單位位違反國(guó)家規(guī)規(guī)定的財(cái)政收收支、財(cái)務(wù)收收支行為，依依法應(yīng)當(dāng)由審審計(jì)機(jī)關(guān)在法法定職權(quán)范圍圍內(nèi)作出處理理處罰決定的的，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審審計(jì)決定書(shū)。第一百二十七條條 審計(jì)決定定書(shū)的內(nèi)容主主要包括：（一）審計(jì)的依依據(jù)、內(nèi)容和和時(shí)間；（二）違反國(guó)家家規(guī)定的財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支行為的的事實(shí)、定性性、處理處罰罰決定以及法法律法規(guī)依據(jù)據(jù)；（三）處理處罰罰決定執(zhí)行的的期限和被審審計(jì)單位書(shū)面面報(bào)告審計(jì)決決定執(zhí)行結(jié)果果等要求；（四）依法提請(qǐng)請(qǐng)

57、政府裁決或或者申請(qǐng)行政政復(fù)議、提起起行政訴訟的的途徑和期限限。第一百二十八條條 審計(jì)或者者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依依法需要移送送其他有關(guān)主主管機(jī)關(guān)或者者單位糾正、處處理處罰或者者追究有關(guān)人人員責(zé)任的事事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具具審計(jì)移送處處理書(shū)。第一百二十九條條 審計(jì)移送送處理書(shū)的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：（一）審計(jì)的時(shí)時(shí)間和內(nèi)容；（二）依法需要要移送有關(guān)主主管機(jī)關(guān)或者者單位糾正、處處理處罰或者者追究有關(guān)人人員責(zé)任事項(xiàng)項(xiàng)的事實(shí)、定定性及其依據(jù)據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的意見(jiàn)；（三）移送的依依據(jù)和移送處處理說(shuō)明，包包括將處理結(jié)結(jié)果書(shū)面告知知審計(jì)機(jī)關(guān)的的說(shuō)明；（四）所附的審審計(jì)證據(jù)材料料。第一百三十條 出具對(duì)國(guó)際際組織、

58、外國(guó)國(guó)政府及其機(jī)機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項(xiàng)目的審審計(jì)報(bào)告，按按照審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的相關(guān)規(guī)定定執(zhí)行。第二節(jié) 審計(jì)報(bào)報(bào)告的編審第一百三十一條條 審計(jì)組在在起草審計(jì)報(bào)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)討論確定下下列事項(xiàng)：（一）評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)情況；（二）審計(jì)實(shí)施施方案確定的的審計(jì)事項(xiàng)完完成情況；（三）評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性和充分性性；（四）提出審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；（五）評(píng)估審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的的重要性；（六）提出對(duì)審審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題題的處理處罰罰意見(jiàn)；（七）其他有關(guān)關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討討論前款事項(xiàng)項(xiàng)的情況及其其結(jié)果作出記記錄。第一百三十二條條 審計(jì)組組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)審計(jì)工作底底稿和審計(jì)證證據(jù)已經(jīng)審核核，并從總體體上評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)的適當(dāng)

59、當(dāng)性和充分性性。第一百三十三條條 審計(jì)組根根據(jù)不同的審審計(jì)目標(biāo)，以以審計(jì)認(rèn)定的的事實(shí)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，在防范審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情情況下，按照照重要性原則則，從真實(shí)性性、合法性、效效益性方面提提出審計(jì)評(píng)價(jià)價(jià)意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)對(duì)所審計(jì)的事事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中中未涉及、審審計(jì)證據(jù)不適適當(dāng)或者不充充分、評(píng)價(jià)依依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不明確以及及超越審計(jì)職職責(zé)范圍的事事項(xiàng)，不得發(fā)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)價(jià)意見(jiàn)。第一百三十四條條 審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的的性質(zhì)、數(shù)額額及其發(fā)生的的原因和審計(jì)計(jì)報(bào)告的使用用對(duì)象，評(píng)估估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題的重要性性，如實(shí)在審審計(jì)報(bào)告中予予以反映。第一百三十五條條 審計(jì)組對(duì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題

60、提出處處理處罰意見(jiàn)見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注下列因素素：（一）法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定；（二）審計(jì)職權(quán)權(quán)范圍：屬于于審計(jì)職權(quán)范范圍的，直接接提出處理處處罰意見(jiàn)，不不屬于審計(jì)職職權(quán)范圍的，提提出移送處理理意見(jiàn)；（三）問(wèn)題的性性質(zhì)、金額、情情節(jié)、原因和和后果；（四）對(duì)同類問(wèn)問(wèn)題處理處罰罰的一致性；（五）需要關(guān)注注的其他因素素。審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)計(jì)單位信息系系統(tǒng)存在重大大漏洞或者不不符合國(guó)家規(guī)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)計(jì)單位在規(guī)定定期限內(nèi)整改改。第一百三十六條條 審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根根據(jù)被審計(jì)人人員履行職責(zé)責(zé)情況，界定定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任。第一百三十七條條 審計(jì)組實(shí)實(shí)施審計(jì)或者者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查后，