審計風(fēng)險的成因與控制,畢業(yè)設(shè)計論文

1、.目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc29117 一、 引言 PAGEREF _Toc29117 2 HYPERLINK l _Toc6057 二、審計風(fēng)險的概述 PAGEREF _Toc6057 2 HYPERLINK l _Toc23757 三、審計風(fēng)險的類型 PAGEREF _Toc23757 6 HYPERLINK l _Toc3507 一、固有風(fēng)險 PAGEREF _Toc3507 6 HYPERLINK l _Toc12498 二、控制風(fēng)險 PAGEREF _Toc12498 7 HYPERLINK l _Toc3183 三、檢查風(fēng)險 PAGEREF

2、_Toc3183 7 HYPERLINK l _Toc24156 四、審計風(fēng)險成因分析 PAGEREF _Toc24156 8 HYPERLINK l _Toc24375 一由內(nèi),外,主、客觀形成的因素 PAGEREF _Toc24375 8 HYPERLINK l _Toc18927 二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc18927 14 HYPERLINK l _Toc3677 五、審計風(fēng)險的防范與控制 PAGEREF _Toc3677 14 HYPERLINK l _Toc3584 一、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。 PAGEREF _Toc3

3、584 15 HYPERLINK l _Toc22597 二、搞好審計風(fēng)險預(yù)測。 PAGEREF _Toc22597 15 HYPERLINK l _Toc19994 三、區(qū)分會計與審計責(zé)任。 PAGEREF _Toc19994 15 HYPERLINK l _Toc7707 四、提高審計人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險意識。 PAGEREF _Toc7707 16 HYPERLINK l _Toc19270 五、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。 PAGEREF _Toc19270 16 HYPERLINK l _Toc5932 六、加強(qiáng)審計活動全過程中,每一步驟的風(fēng)險控制。 PAGEREF _Toc5932

4、 17 HYPERLINK l _Toc30840 六、結(jié)束語 PAGEREF _Toc30840 17.審計風(fēng)險的成因及控制內(nèi)容提要：審計作為一種中介業(yè)務(wù),自其產(chǎn)生以來,就在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計風(fēng)險無時不在,無處不有,并且隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈。但是,審計風(fēng)險是可以控制的通過審計理論研究,提高審計質(zhì)量,把風(fēng)險降低至可接受的水平,依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運用了對比、舉例等方法,通過對審計風(fēng)險的研究,探索控制風(fēng)險的途徑與方法,同時引起大家對審計的重視和了解預(yù)防審計風(fēng)險的重要性。本文共分四個部分對審計風(fēng)險進(jìn)行了探索和研究。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計風(fēng)險的

5、概念；第二部分論述了審計風(fēng)險組成的類型；第三部分從客觀和主觀兩個方面分析了審計風(fēng)險形成的原因；最后,就審計風(fēng)險的防范提出了相關(guān)的方法和措施。 關(guān)鍵詞：審計 風(fēng)險 防范措施 控制 一、引言隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動的不斷頻繁化和復(fù)雜化,審計工作的重要性也在日益顯現(xiàn)。而正確評價審計風(fēng)險,則可以在對風(fēng)險進(jìn)行防控時,促進(jìn)審計監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。充分了解審計風(fēng)險的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施,才能有助于將審計風(fēng)險降低到合理水平,對審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。二、審計風(fēng)險的概述十一屆三中全會以后,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蒸蒸日上,這使得經(jīng)濟(jì)活動不斷頻繁化和復(fù)雜化,從而使審計工作的重要性也在不斷增強(qiáng)；并

6、且隨著審計工作內(nèi)容和工作范圍的不斷擴(kuò)大,審計風(fēng)險的發(fā)生概率也隨之加大。為此,人們應(yīng)該對于審計風(fēng)險有著正確的認(rèn)識,并在實踐活動中給予積極有效地預(yù)防和控制。 一、審計風(fēng)險的概念與其他大多數(shù)職業(yè)一樣,審計工作是一項需要根據(jù)知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動。然而,也存在著由于判斷不準(zhǔn)確或者決策不恰當(dāng),所引起一定后果的風(fēng)險。由于審計風(fēng)險是客觀存在的,因此,審計人員只能努力去降低風(fēng)險及其可能帶來的損失,而不能不切實際地去試圖消除風(fēng)險。那么究竟審計風(fēng)險的含義是什么,審計風(fēng)險由哪些要素構(gòu)成,審計風(fēng)險由哪些原因造成,這些問題都是我們必須首先明確的問題。關(guān)于審計風(fēng)險的定義,國際審計準(zhǔn)則第25號重要性和審計風(fēng)險將審計風(fēng)

7、險定義為:審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號中指出：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報,而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。總之,上述雖對誤報的界定范圍有所不同,但是總體上對審計風(fēng)險基本涵義表述是一致的,即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在,從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險的概念主要包括兩個方面的內(nèi)容：一方面,反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象,但是審計人員通過審計后沒有發(fā)現(xiàn)。另一方面,反映企業(yè)及

8、其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的財務(wù)狀況已經(jīng)公允地進(jìn)行了反映,但是審計人員卻質(zhì)疑其公允性而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。二、審計風(fēng)險的特征審計風(fēng)險是風(fēng)險的一種,具有風(fēng)險的一般特征,但同時審計的職業(yè)特征決定了審計風(fēng)險具有自身的特點。具體來講,包括以下幾個方面：1、審計風(fēng)險的存在具有客觀性。審計所面臨的風(fēng)險與分類在社會生活中面臨的其它風(fēng)險一樣,是客觀存在的。它獨立于人的意識之外,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移。人類不能完全消除審計所帶來的風(fēng)險,只能通過一定的手段與方法來降低審計風(fēng)險及其可能的損失。2、審計風(fēng)險具有潛在性。審計風(fēng)險的潛在性特征與風(fēng)險的定義是一致的,即它只是一種可能性,潛在地存在于審

9、計工作中。審計風(fēng)險只有在錯誤形成并經(jīng)過證實之后才會體現(xiàn)出來。也就是說,如果審計人員在審計過程中判斷失誤沒有被追究責(zé)任,那么即使審計人員的行為偏離了審計準(zhǔn)則的規(guī)定,出現(xiàn)了判斷錯誤,也僅僅是潛在的風(fēng)險。只有在公眾要求審計人員對其工作失誤和判斷錯誤負(fù)責(zé)任,對其所造成的損失進(jìn)行賠償時,潛在的審計風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。3、審計風(fēng)險具有損失性。審計風(fēng)險是客觀地、潛在地貫穿于審計活動的全過程的,并且總是與損失相聯(lián)系。損失是審計風(fēng)險的具體體現(xiàn),而且審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失,其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。4、審計風(fēng)險具有可控性。審計風(fēng)險雖然是客觀存在的,并且是由于全過程的多因素所致,同時又是逐步顯化和難以計量的,但審

10、計風(fēng)險仍是可以控制的,可以通過主觀的努力將其控制在一個合理水平上,從而降低風(fēng)險,減少損失。例如,由于審計人員的素質(zhì)、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機(jī)構(gòu)對審計工作的管理等因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。5、審計風(fēng)險存在巧合性。主觀原因和客觀原因,都可能引起審計風(fēng)險,并不一定是審計人員的有意施為。因而,在實際的審計過程中,由審計人員接受審計風(fēng)險和承擔(dān)審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果也往往是無意的,具有巧合性。這與審計人員有意做假,出于私利考量給出違背事實的審計結(jié)果,從而擔(dān)負(fù)相關(guān)責(zé)任和處罰是不同的,那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責(zé)并需要承擔(dān)法律責(zé)任的。6、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性。審計風(fēng)險普遍地存在于審計過

11、程的每一個環(huán)節(jié)。審計過程中任何一個環(huán)節(jié)的疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加最終的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險貫穿于審計活動的全過程。審計人員接受客戶時存在接受委托風(fēng)險;制定審計計劃時有計劃不充分的風(fēng)險;搜集證據(jù)有證據(jù)不足或不足夠有力的風(fēng)險;進(jìn)行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險;編寫審計報告有措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等等。對于各環(huán)節(jié)的每一個具體風(fēng)險來說又是由多因素構(gòu)成的,其中既有客戶本身方而的因素,例如,內(nèi)部控制薄弱,所處行業(yè)正處夕陽產(chǎn)業(yè),管理當(dāng)局不誠實等,也有來自審計人員方面的因素,包括審計方法使用不當(dāng),確定證據(jù)數(shù)量不足,執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。三、引起審計風(fēng)險的緣由1、審計風(fēng)險的產(chǎn)生與審計對象抽查

12、以及審計內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性相關(guān)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的日益深化和頻繁化,審計對象也體現(xiàn)出了復(fù)雜性和廣泛性,這就使得會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,而造成其產(chǎn)生的原因既有主觀性原因又有客觀原因?，F(xiàn)代社會,因為企業(yè)持續(xù)地擴(kuò)大規(guī)模,出現(xiàn)了很多非現(xiàn)金交易,比如賒銷產(chǎn)品、補償貿(mào)易、股票期權(quán)等等,并且,這些交易行為已經(jīng)普及為經(jīng)常性的經(jīng)營行為,導(dǎo)致企業(yè)會計信息系統(tǒng)更加復(fù)雜,使得審計對象龐大繁雜,而由此引起的審計的風(fēng)險也在不斷加大。例如,會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性會被另外大量的信息所掩蓋,增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。又如,隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,審計單位改組、兼并、重組等行為會不斷增多,這就使得審計人員對

13、企業(yè)的實際情況往往難以達(dá)到全面的反映和評價,從而增加了審計風(fēng)險。此外,當(dāng)今的審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)報表,揭露企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的嚴(yán)重差錯和徇私舞弊,對于企業(yè)經(jīng)營是否可持續(xù)等做出評價等都成為了審計的內(nèi)容,還包括對于企業(yè)財務(wù)報表的真實性和公允性的審計發(fā)表意見等。這些充分說明了審計人員的審計責(zé)任和內(nèi)容在增多,其工作難度也在日益加大,進(jìn)而促進(jìn)了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。2、審計風(fēng)險的生成也和審計法律環(huán)境的不完善性與局限性相關(guān)。審計法律環(huán)境是指在某一定時期內(nèi),國家法律對于審計工作在干預(yù)、指導(dǎo)、制裁等方面的相關(guān)管理。它對于審計制度的組織方式、獨立地位、審計組織和審計人員在諸如權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與任務(wù)等方面都有著嚴(yán)格

14、的規(guī)定,確保審計監(jiān)督制度的獨立性、客觀性、透明性。目前,在我國的實際審計活動中,需要從規(guī)范性和完善性來尋求改進(jìn)和提高,降低審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。3、審計風(fēng)險產(chǎn)生還與審計方法和審計程序本身缺陷性相關(guān)。目前,在審計風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn),審計方法和審計程序本身缺陷也是一個不可忽視的重要因素。對于審計風(fēng)險的內(nèi)部控制制度及機(jī)制可以在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。但是,不能完全避免和消除。大致來說,產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素主要有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或是控制能力、項目評價和注釋、項目流動性和交易量、財務(wù)狀況、抽樣技術(shù)等等。這些都可能是造成審計方法和審計程序缺陷性的原因。因此,對于最終審計風(fēng)險的控制是需要從各種風(fēng)險控制

15、和降低來給與保證的。此外,由于經(jīng)濟(jì)因素的考慮以及時間和經(jīng)費的限制,現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險均衡性,但是,這種現(xiàn)代審計采用的方式雖然降低了審計成本,但是同時也增加了相應(yīng)的審計風(fēng)險。4、審計風(fēng)險產(chǎn)生還與審計人員自身專業(yè)性和職業(yè)素質(zhì)相關(guān)。一方面,具備較強(qiáng)審計專業(yè)性知識、豐富的審計實踐經(jīng)驗以及較強(qiáng)職業(yè)判斷能力是審計人員進(jìn)行審計工作的重要因素。另一方面,審計人員職業(yè)謹(jǐn)慎的要求也是審計人員從事審計工作的重要因素。為規(guī)避審計風(fēng)險,合格的審計人員應(yīng)有過硬的專業(yè)性知識和技能,同時還需要具有職業(yè)素養(yǎng),能夠嚴(yán)守自身的職業(yè)操守,使得其工作流程和工作內(nèi)容具有規(guī)范化和客觀化特征,而不是成為某些人或是企業(yè)的庇護(hù)者

16、。但不容忽視的是,某些審計人員并不完全具備上述提及的專業(yè)性及職業(yè)素質(zhì),這就使得審計風(fēng)險在加大。具體表現(xiàn)為,有些審計人員自身的專業(yè)性知識和技能不強(qiáng),無法真正有效地處理實際工作中的審計性工作,或是缺乏實際的從業(yè)經(jīng)驗來保證其審計工作的實際運行和操作；此外,有些審計人員由于缺乏必要的職業(yè)性素質(zhì),就會出現(xiàn)審計工作的不客觀和不規(guī)范的情況,這就直接導(dǎo)致了其審計工作的可信度和有效性大打折扣。 三、審計風(fēng)險的類型審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終,而每一審計風(fēng)險又都是由不同的因素組成的,是多種因素作用的結(jié)果。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個類型。一、固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,

17、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險是獨立存在于審計過程中客觀的風(fēng)險。從理論上而言,某一審計期間,被審單位的固有風(fēng)險處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動者,書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯誤。審計戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約,審計干部隊伍中高素質(zhì)人才匱乏,智力投入不足。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響了審計質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,尤其是擔(dān)任審計組長或主審的,只具備查賬技能還不夠,應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力,綜合分析能力等。 被審計單位為了達(dá)到

18、某種不良目的,故意在會計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相,扭曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,更有甚者提供假帳、假憑證等假會計資料。 由于被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營和審計時限等因素制約,造成審計本身不便全部使用詳查法,往往采用抽查法,進(jìn)行抽樣審計,因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價值、每項往來款項一一審計,也就不可能將存在問題全部查出。二、控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報,而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險主要表現(xiàn)有： 被審計單位內(nèi)部控制薄弱,不具備健全有效性。一般情況下,被審計單位內(nèi)部控制應(yīng)同時具備健全

19、性和有效性兩方面特征,但也存在少數(shù)被審計單位內(nèi)控制度不健全、財務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全,而執(zhí)行不力,有效程度不高,形同虛設(shè)等情況,造成審計風(fēng)險。 未對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。審計人員在審計過程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序,沒有對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和測評,以確定具體項目審計程度,從而引發(fā)審計風(fēng)險。三、檢查風(fēng)險 所謂檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報,而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險主要表現(xiàn)有： 事實不清楚,證據(jù)欠充分,證明力度不足。審計人員在核定與審計事項有關(guān)的事實、證據(jù)時,不能認(rèn)真核實、核清、核細(xì),相關(guān)數(shù)字不精確,

20、甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時間性、充分性的特征,而無法起到應(yīng)有的作用,證明力不強(qiáng)。 評價不確切,定性不準(zhǔn)確,處理處罰不恰當(dāng)。對審計核實的事實沒有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷,并以此客觀公正地評價被審計單位財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動情況,處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性,引用的法律法規(guī)欠適用、欠時效,不具備、不完整。 建議、意見不適當(dāng),審計效果不明顯。如向被審計單位提出的審計建議和意見看不出深度、高度和水平,缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性,針對性、服務(wù)性不強(qiáng),提出措施不得力,起不到審、幫、促作用,甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計信息,而造成直接關(guān)系人的損

21、失。 審計人員不遵守審計職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計人員自律性不強(qiáng),在審計中未遵守保密規(guī)定和審計回避制度；違反廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律；以審謀私,利用職權(quán)謀取私利；查實問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問題及徇私舞弊等,給審計工作帶來較大風(fēng)險。 四、審計風(fēng)險成因分析 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對審計的理解的增強(qiáng),人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)展到一個新階段?，F(xiàn)階段的審計風(fēng)險與以往任何時期相比都明顯增大。審計風(fēng)險形成的原因包括很多,綜合分析為：一、由內(nèi),外,主、客觀形成的因素 1、社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響 社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響,主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計人員又不能覺察所造

22、成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強(qiáng),企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會計核算,其審計風(fēng)險就會降低。反之則升高。 近年來,審計在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著,得到政府的肯定和社會的好評。但是,目前我國審計機(jī)關(guān)隸屬于行政,各級審計機(jī)關(guān)同時接受地方政府和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實行雙重領(lǐng)導(dǎo),使得審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性削弱,在行使各項審計任務(wù)時,不僅要服從上一級審計機(jī)關(guān)指導(dǎo),還要受本級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象大都是

23、領(lǐng)導(dǎo)干部,有一定的地位和權(quán)力,現(xiàn)在實行的審計管理體制從多方面制約了審計監(jiān)督。審計中一旦查出問題,上下左右的說情者或明說或暗示,甚至搞感情投資。審計從維護(hù)自身利益出發(fā),也必然要服從本級領(lǐng)導(dǎo),容易造成審計人員在實施審計過程中,對發(fā)現(xiàn)的問題難以做出客觀合理的審計結(jié)論,也在客觀上影響了審計職能和權(quán)威的發(fā)揮,容易形成保護(hù)主義,影響審計結(jié)論的客觀公正。 2. 法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響 在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,沒有法律的保護(hù),就不可能有注冊會計師業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁,利用審計服務(wù)的人也就越多,除證監(jiān)會等政府部門外,還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等

24、。因此,注冊會計師對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息,維護(hù)國家的以及公眾利益的責(zé)任。 法律在賦予審計監(jiān)督權(quán)利的同時,也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺的審計法、行政訴訟法、行政處罰法、行政許可法、國家賠償法及刑法等有關(guān)法律中,分別對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計中的行為做出了規(guī)定,由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清,損害了被審計單位的合法權(quán)益,就可能引起行政復(fù)議,或被推上法庭,從而形成審計風(fēng)險。 在國內(nèi)外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險機(jī)會。 目前我國相關(guān)的法律法規(guī)還不

25、健全、不配套、不完善。隨著國家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新問題、新情況不斷出現(xiàn),而法律法規(guī)滯后,不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行,造成在審計過程中遇到的許多新情況、新問題無法可依,也形成了審計風(fēng)險。 3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運作機(jī)制對于審計工作績效的客觀要求。 市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審計單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價,獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計風(fēng)險；隨著市場的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜,其經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測,商業(yè)風(fēng)險不斷增大,從而公司經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致了公司盈利

26、能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等不確定性增大；隨著社會信息化程度的提高,被審計單位的會計信息資料也越來越多,差錯和虛假的會計資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大；目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過程之中,由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問題仍待解決的這種現(xiàn)狀,無形中給審計工作增加了難度,導(dǎo)致審計結(jié)果失真,加大審計風(fēng)險；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容,對這些業(yè)務(wù)的處理,要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,也為審計帶來了更多的困難；此外,我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中,經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜,各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能

27、力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革,有的甚至亂中投機(jī),以圖私利的情況也時有發(fā)生。 上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計的風(fēng)險。 4、被審計單位的影響 被審計單位的財務(wù)制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險形成的根本原岡。作為審計主體的審計機(jī)構(gòu)或人員,并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動,對于被審計單位提供的會計資料和其他資料是否真實可靠,并不十分清楚,往往是以被審計單位提供的這些資料為基礎(chǔ)進(jìn)行事后審計。因此,審計的質(zhì)量有賴于會計信息的真實性和可靠性,被審計單位的內(nèi)部控制是否完善是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機(jī)關(guān)實施審計的基礎(chǔ),如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制,工作人員同時兼管了不相

28、容的職務(wù),就增加了舞弊的可能性,這類問題有時難以被審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加；另外影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定,管理越健全,內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明,其經(jīng)濟(jì)活動就越規(guī)范,控制風(fēng)險也就相對較低,反之控制風(fēng)險相對較高。5、被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前,我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度,從而影響對其經(jīng)濟(jì)活動記錄的會計報表真實性、合法性,進(jìn)而加大了審計風(fēng)險。6、被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展,所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化,這就使得會計核算中

29、記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了,從而審計風(fēng)險,審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。7、審計獨立性的缺失 近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會計造假事件被媒體曝光,社會各界開始對審計獨立性的高度關(guān)注,并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)審計獨立性產(chǎn)生的懷疑。目前審計獨立性的缺失主要有下面幾點原因：政府對審計市場的過度干預(yù)。目前我國會計師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責(zé)任公司,一方面政府的過度干預(yù),使得注冊會計師的審計很難做到獨立和公正；另一方面注冊會計師或會計師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨立審計市場,因此,注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨立性。法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)

30、成本低。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,如企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,使其失去獨立性,加之我國對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力,違規(guī)處罰力度偏弱,審計整體風(fēng)險水平較低,在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下,注冊會計師最終可能選擇與企業(yè)合謀,從而喪失審計獨立性。審計定價不規(guī)范。事務(wù)所的審計收費不規(guī)范,會計師事務(wù)所之間的不公平價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低,為了獲得利潤,不得不降低公正是必要的審計程序,從而造成了審計質(zhì)最的下降。 8、 有關(guān)注冊會計師相關(guān)法律務(wù)文的矛盾 刑法、注冊

31、會計師法、證券法、公司法中都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定,這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運行秩序起著重要作用。但由于外界環(huán)境的改變,立法順序的先后不同,使得這些現(xiàn)行法律中,涉及注冊會計師法律責(zé)住的條文存在不少矛盾之處,這便導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致、不平衡,使注冊會計師法律問題的復(fù)雜化；當(dāng)注冊會計師遇到法律訴訟問題時,就會根據(jù)這些法律條文的空隙,逃避自身的法律責(zé)任,也就使得審計風(fēng)險在無形中增加了。 9.會計師事務(wù)所制度的影響。 會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不健全。一般情況下,每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度,但是目前,我國相當(dāng)多的事務(wù)

32、所卻未建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控制度,他們追求的是眼前經(jīng)濟(jì)利益,沒有戰(zhàn)略的眼光,急功近利,執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責(zé)任感,在公眾心目中的形象和聲譽不佳,與被審計單位關(guān)系不是監(jiān)督與被監(jiān)督,而是互利互惠的關(guān)系,以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計風(fēng)險。同時,在聘用制度上也有明顯的不足,除國際四大外,國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時侯大都選擇要實習(xí)生,這樣既可以節(jié)約成本,又可以在事務(wù)所忙季的時侯減輕工作量,但在外勤審計的時候?qū)嵙?xí)生就會出現(xiàn)實踐經(jīng)驗不足的問題；并且如果事務(wù)所的注冊會計師沒有事事親為的話,那么對審計質(zhì)量也會造成很大的影響。 10.會計電算化帶來的審計風(fēng)險 審計人員是通過跟蹤審計線

33、索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計中,審計人員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料,就能夠從原始憑證開始,核查到會計報表,或?qū)蟊碇g、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查,通過這些課件的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但會計點算化后,審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息,原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入,便以文件的形式存入計算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計算機(jī)的存儲介質(zhì),處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行,使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。 在審計內(nèi)容上存在的風(fēng)險：由于會計點算化后,會計憑證轉(zhuǎn)變以為文件、記錄形式儲存在計算機(jī)硬盤內(nèi),使會計核算無紙化,修改數(shù)據(jù)不留痕

34、跡而且存儲介質(zhì)有易損壞、易丟失或毀損的危險。 審計方法方面的風(fēng)險：傳統(tǒng)審計方法已滿足不了會計電算化條件下審計工作的要求,審計人員應(yīng)把計算機(jī)當(dāng)做一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用,但國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單,數(shù)據(jù)分析能力較差,相當(dāng)一部分輔助審計的軟件實用性不強(qiáng),使得審計的風(fēng)險變得更大。 給審計人員工作時帶來的風(fēng)險：電算化審計是人機(jī)審計,起決定性作用的仍然是審計人員。審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作,這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能,熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù),而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法,而且還

35、應(yīng)該根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題,及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)來看,審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件,建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。 11審計人員職業(yè)關(guān)注情況 在實施審計的整個過程中,審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中,由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心,盲目接受委托、未嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度。但是有些事務(wù)所根本沒有

36、建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計風(fēng)險。 12. 審計人員的專業(yè)水平 審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動,它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能,還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚,審計隊伍比較年輕,很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識,與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng),直接影響了審計工作開展的深度和廣度,導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。 13、審計方法的影響

37、 審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提,主要是抽樣審計方法的應(yīng)用,必然使得審查的結(jié)果有一定的誤差。抽樣審計所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則,而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。一是審計方法模式滯后,仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷,極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范,如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序,審計方法的選用不科學(xué),審計報告的編寫不明確、不公允等。 14、審計人員經(jīng)驗和能力的有限性 審計能力的相對有

38、限,使審計人員獨立審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望,或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致,這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計人員獨立審計能滿足社會需求是相對的,而不是絕對的,審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個期望差。美國注冊會計師協(xié)會強(qiáng)調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認(rèn)識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一個方面表明,事務(wù)所審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。 15、審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況 審計是一種專門技術(shù)服務(wù),審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作,以查出可能對財務(wù)報表有

39、重大影響的差錯行為,同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。 16、審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷 審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提,并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中,因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)1、簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。簽訂審計約定書,是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程,約定書一旦確定,就對雙方均具有約束力。一般情況下,除老客戶外,會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財

40、務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解,而這些方面的狀況又恰恰是審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論,發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。2、審計抽樣的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率,同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到,而每一經(jīng)濟(jì)事項在財務(wù)會計上的反映真實與否,又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性,這就有一個公允的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對總體的反映程度。3、審計取證環(huán)

41、節(jié)的風(fēng)險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論,不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。4、審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。審計報告是審計的成果,也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上,撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險,而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。五、審計風(fēng)險的防范與控制隨著審計事業(yè)的發(fā)展,職業(yè)界對風(fēng)險問題將日趨重視,努力從本單位實際情況出發(fā),根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件,在審計準(zhǔn)備、實施和報告等

42、各個階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策,以減少審計風(fēng)險,避免風(fēng)險損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的問題。一、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。良好的環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的審計環(huán)境,審計人員才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則,從而降低審計風(fēng)險,使審計質(zhì)量得到保證。1、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,加大遏制舞弊的力度,從而為審計人員創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供條件。2、建立健全審計準(zhǔn)則與各項法規(guī)。健全有效的審計準(zhǔn)則和法規(guī),有利于合理地界定審計人員的責(zé)任,并為審計業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南。越是健全完善的審計準(zhǔn)則和法規(guī),對審計人員及其業(yè)務(wù)操作要

43、求越高,審計人員面臨的約束越多,則審計風(fēng)險意識就越強(qiáng)。3、真正確立審計組織獨立法人、公平競爭的生存環(huán)境,有利于促使各審計組織真正走入市場,實現(xiàn)真正的企業(yè)化管理和經(jīng)營。二、搞好審計風(fēng)險預(yù)測。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計人員應(yīng)充分認(rèn)識審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性,科學(xué)地判斷形成審計風(fēng)險的各種因素,準(zhǔn)確地了解風(fēng)險程度,并對可能產(chǎn)生的損失作出充分的估計和分析,在此基礎(chǔ)上,采取相應(yīng)的審計對策,力求降低和避免審計風(fēng)險。審計質(zhì)量的好壞與審計風(fēng)險的大小密切相關(guān)。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制,認(rèn)真實行審計質(zhì)量的檢查和考核,對降低和避免審計風(fēng)險具有重要意義。三、區(qū)分會計與審計責(zé)任。 在實施審計中區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。如注冊會計師

44、對被審單位提供的資料,應(yīng)有資料接收清單,并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn),這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計法等有關(guān)規(guī)定,在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制,以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。只有責(zé)任分清,才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險四、提高審計人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險意識。1、轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險意識,要求審計人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念,要充分認(rèn)識到審計風(fēng)險、審計風(fēng)險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象,也是關(guān)系到審計自身生存發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變,既是審計人員自身的任務(wù),同時,也有賴于社會審計工作外部環(huán)境的影響與督促。2、提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。審計人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小,同時也反映著審計人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此,強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識,降低審計從險,必須從提高審計人員的業(yè)務(wù)水平入手,提高審計人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要市計人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與磨煉外,重要的一點就是強(qiáng)化格個社會的審計人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計人員的職業(yè)培訓(xùn)應(yīng)能夠使審計人員的知識不斷更新,在執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠