2022年考研重點(diǎn)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例

1、教材例19-62021年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購(gòu)得S公司80 %的股份，取得對(duì)S公司的操縱權(quán) 假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一操縱下的企業(yè)合并，初始取得本錢(qián)等于計(jì)稅根底。P公司在2021年1 月1日建立的備查簿見(jiàn)表19-2中記錄了購(gòu)置日2021年1月1日S教材例19-62021年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000 000 元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。PP公司和S公司2021年12月3日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表19-3和表19-4,2021年個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別現(xiàn)金流量表和 個(gè)別全部

2、者權(quán)益變動(dòng)表分別見(jiàn)表19-5至表19-7。S公司2021年完成凈利潤(rùn)10 000 000元。為了便于說(shuō)明合并全部者權(quán)益變動(dòng)表的編制，本例題假定S公司2021年 即進(jìn)行了利潤(rùn)分配。S公司計(jì)提法定盈余公積1 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向P公司分派現(xiàn) 金股利4 800 000元，向其他股東分派現(xiàn)金股利1 200 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 000元。S公司因持有的其他 債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為750 000元。2021年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為 39 750 000元,其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000

3、 000元，其他綜合收益為750 000元，盈余公積 為1 000 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 000元。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致；P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25% ；除S公司其他債權(quán)投 資存在臨時(shí)性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在臨時(shí)性差異，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層 面出現(xiàn)臨時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件。P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)2021年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底 稿見(jiàn)表19-8中進(jìn)行抵銷(xiāo)或調(diào)整處理。1.2021年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股quan

4、投資的金額為30 000 000元，擁有S公司* 80的殳份假定未發(fā)生減值。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采納本錢(qián)法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股quan投資。（1）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，依據(jù)子公司已完成的公允價(jià)值調(diào)整當(dāng)期凈利潤(rùn)。依據(jù)（企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表）的規(guī)定，在合并工作底稿中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股quan投資由本錢(qián)法調(diào)整為權(quán) 益法。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股quan投資）規(guī)定，投資企業(yè)在采納權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份 額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后 確認(rèn)。在本例中，P公司在編制2X17年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先依

5、據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可識(shí)別 資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)置日2021年1月1日的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表19-2，調(diào)整S公司的凈利潤(rùn)。按照P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)置日，S公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差 異 僅有一項(xiàng)，即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為1 000 000元7 000 000-6 000 000，按年限 平均法每年應(yīng)補(bǔ)提的折舊額為50 000元1 000 000 20。假定甲辦公樓用于S公司的總部治理。在合并 工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1 000 000 TOC o 1-5 h z 貸：資本公積750000遞延所得稅負(fù)債250000借：治理費(fèi)用

6、50 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50000借：遞延所得稅負(fù)債12 500貸：所得稅費(fèi)用12500據(jù)此，以S公司2021年1月1日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為根底，考慮遞延所得稅后，重新確定 的2021 年凈利潤(rùn)為9 962 500元10 000 000-50 000+12 500。 按照權(quán)益法調(diào)整母公司財(cái)務(wù)報(bào)表工程。本例中，應(yīng)確認(rèn)P公司在2021年S公司完成凈利潤(rùn)9 962 500元 中所享有的份額7 970 000元9 962 500X80%,確認(rèn)P公司在2021年S公司其他綜合收益中所享有的份 額600 000元750 000X80%,抵銷(xiāo)P公司在2021年原按本錢(qián)法確認(rèn)的S公司宣告

7、分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)的 投資收益4 800 000元。在合并工作底稿中應(yīng)做的調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股quan投資S公司3 770 000交網(wǎng)上課堂復(fù)習(xí)重點(diǎn)3 170 000復(fù)習(xí)重點(diǎn)3 170 000600 0003 170 000600 000貸：投資收益S公司 其他綜合收益S3 170 000600 000或：借：長(zhǎng)期股quan投資1 970 000貸：投資收益1 970 000借：投資收益4 800 000貸：長(zhǎng)期股quan投資4 800 000借：長(zhǎng)期股quan投資600 000貸：其他綜合收益600 000(3)抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股quan投資與全部者權(quán)益工程。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股q

8、uan投資經(jīng)調(diào)整后的2021年12月31日金額為33 770 000元投資本錢(qián)30 000 000元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股quan投資3 770 000元，S公司經(jīng)調(diào)整的2021年12月31日股東權(quán)益總額為40 462 500元原賬面余額39 750 000元+甲辦公樓購(gòu)置日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額扣除所得稅的影清脆的金額750 000元-調(diào)整減少S公司凈利潤(rùn)的金額37 500 元10 000 000-9 962 500。S公司股東權(quán)益中20%的局部，即8 092 500元股東權(quán)益調(diào)整后余額40 462 500元X%屬于少數(shù)股東權(quán) 益，在抵銷(xiāo)處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵

9、銷(xiāo)分錄如下：借：股本20 000 000資本公積15 000 000+750 00015 750 000其他綜合收益750 000盈余公積1 000 000未分酉己用J浪I年末2 962 5003 000 000-50 000+12 500商譽(yù)1 400 000貸：長(zhǎng)期股quan投資33 770 000少數(shù)股東權(quán)益8 092 50020 000 000+15 750 000+750 000+1 000 000+2 962 500X20%需要說(shuō)明的是：一是商譽(yù)金額應(yīng)依據(jù)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并)的規(guī)定確定，本例中商譽(yù)1 400 000元二P公司 購(gòu)置日2021年1月1日支付的合并本錢(qián)30

10、 000 000元-購(gòu)置日S公司的全部者權(quán)益總額35 000 000元+S 公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額扣除所得稅影清脆的金額750 000元X80%o二是“資本公積 =15 000 000+750 000=15 750 000元。此處的750 000元為S公司甲辦公樓購(gòu)置日公 允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額扣除所得稅影清脆的金額，即7 000 000-6 000 000X 1-25*。三是“未分配利潤(rùn)二3 000 000-37 500=2 962 500元。此處的37 500元為母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表調(diào)整減少S公司凈利潤(rùn)的金額，即10 000 000-9 962 500=37 500元。2 P公

11、司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元假定不含增值稅，下同為2021年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā) 生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算為250 000元。S公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 中應(yīng)付賬款5 000 000元假定不含增值稅，下同系2021年向P公司購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貸款。(4)抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款工程。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付賬款5 000 000貸：應(yīng)收賬款5 000 000(5)抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算并確認(rèn)遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為:借：應(yīng)收賬款壞賬打算250 000貸：信用減值損失250 00

12、0借：所得稅費(fèi)用250 000X25%62 500貸：遞延所得稅資產(chǎn)62 500P公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中合約負(fù)債1 000 000元假定不含增值稅，下同為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)4 000 000元假定不含增值稅，下同為S公司2021年向P公司購(gòu)置商品35 000 000元時(shí)開(kāi)具的票面金額為4 000000元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有P公司劃歸為債權(quán)投資。復(fù)習(xí)重點(diǎn)(6)將內(nèi)部合約負(fù)債與內(nèi)部預(yù)付賬款。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為:借：合約負(fù)債1 000 000貸：預(yù)付款項(xiàng)1 000 000 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為:

13、復(fù)習(xí)重點(diǎn)網(wǎng)上課堂2網(wǎng)上課堂復(fù)習(xí)重點(diǎn)借：應(yīng)付票據(jù)4 000 000貸：應(yīng)收票據(jù)4 000 0008抵銷(xiāo)債權(quán)投資與應(yīng)付債券。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付債券2 000 000貸：債權(quán)投資2 000 000P公司2021年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷(xiāo)售產(chǎn)品完成的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷(xiāo)售收入為50 000 000元，銷(xiāo)售本錢(qián)為35 000 000元，反映在S公司 2021年的利潤(rùn)表中。(9)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售本錢(qián)予以抵銷(xiāo)，在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為:借：營(yíng)業(yè)收入35 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)35

14、000 000S公司2021年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為200 000元假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較 小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相抵銷(xiāo)，在合并工作底稿中其抵銷(xiāo)分錄為:(10)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)，在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益200 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000S公司2021年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有10 000 000元系向P公司銷(xiāo)售商品完成的銷(xiāo)售收入，對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售本錢(qián)為8 000 000元。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品2021年未對(duì)外銷(xiāo)售，全部形成期末存貨。(11)抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)

15、售收入、銷(xiāo)售本錢(qián)和內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益，在合并工作底稿中抵銷(xiāo)分錄為：10 000 0008 000 0002 000 00010 000 0008 000 0002 000 00012將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行分?jǐn)?。該交易為逆流交?按照少數(shù)股東 在未完成內(nèi)部交易損益中所占份額金額，并考慮所得稅影響，抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益300 000元2 000 000X300 000300 0001-25%X28 o300 000300 000貸：少數(shù)股東損益(13)抵銷(xiāo)因逆流存貨交易的所得稅影響。確認(rèn)該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響金額為500 000元2 0

16、00 000 X25%o在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：500 000500 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用S公司2021年以3 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給P公司，銷(xiāo)售本錢(qián)為2 700 000元，因該內(nèi)部固定資 產(chǎn)交易完成的銷(xiāo)售利潤(rùn)為300 000元。P公司購(gòu)置該產(chǎn)品作為行政治理用固定資產(chǎn)，按3 000 000元入賬。假設(shè)P 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采納年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2021年 1月2日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2021年按12500 000500 000(14)抵銷(xiāo)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收

17、入、銷(xiāo)售本錢(qián)以及原價(jià)中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。在合并 工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入3 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2 700 000固定資產(chǎn)原價(jià)300 00015將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的固定資產(chǎn)中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行分?jǐn)?。因該交易為逆流交易，按照?數(shù)股東在未完成內(nèi)部交易損益中所占份額金額，并考慮所得稅影響，抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益的金額為45 000 元300 000X 1-25 %X20%。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：少數(shù)股東權(quán)益45 000貸：少數(shù)股東損益45 000(16)抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)當(dāng)前多計(jì)提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為3 000 000元，估計(jì)凈殘值網(wǎng)上

18、課堂復(fù)習(xí)重點(diǎn)為0, 2021年計(jì)提的折舊額為1 000 000元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)2021年 應(yīng)計(jì)提的折舊額為900 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為100 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷(xiāo)治理費(fèi)用和 累計(jì)折舊。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100 000貸：治理費(fèi)用100 00017抵銷(xiāo)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期多計(jì)提的折舊額對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額，F(xiàn)p100 0001-25 耿20方5 000元。在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：少數(shù)股東損益15 000貸：少數(shù)股東權(quán)益15 000(18)抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的所得稅影響?？傻挚鄄町愋缘倪f延

19、所得稅影響金額為50 000元300 000-100 000 X25 o在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)50 000貸：所得稅費(fèi)用50 000P公司將其賬面價(jià)值為1 300 000元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以1 200 000元的價(jià)格X給S公司作為治理用固定資產(chǎn)來(lái)使用。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元。假設(shè)S公司以1 200 000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)入賬, S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采納年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2021年 7月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2021年按6個(gè)月計(jì)提折舊。(19)

20、該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中有關(guān) 抵銷(xiāo)分錄為：借：固定資產(chǎn)原價(jià)100 000貸：資產(chǎn)處置收益100 000(20)抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為1 200 000元，估計(jì)凈殘值 為0, 2021年計(jì)提的折舊額為120 000元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未完成內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)2021年應(yīng) 計(jì)提的折舊額為130 000元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為10 000元，應(yīng)當(dāng)按10 000元分別抵銷(xiāo)治理費(fèi)用和累計(jì) 折舊。在合并工作底稿中有關(guān)抵銷(xiāo)分錄為：借：治理費(fèi)用10 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 00021抵消該固

21、定資產(chǎn)交易的所得稅影響。應(yīng)納稅差異的遞延所得稅影響金額為22 500元(100 000-10000) X25在合并工作底稿中的抵消分錄為：借：所得稅費(fèi)用22 500貸：遞延所得稅負(fù)債22 500P公司和S公司2021年度全部者權(quán)益變動(dòng)，如表19-7所示。P公司擁有S公司80%的股quan。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為7 970 000元9 962500 X80%，S公司本期少數(shù)股東損益為1 992 500元9 962 500X20%S公司年初未分配利潤(rùn)為0, S公司本 期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利泗2 962 50

22、0元9 962 500元-分派的現(xiàn) 金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元。000500分錄為:0 TOC o 1-5 h z 借：投資收益7 970少數(shù)股東損益000500分錄為:0未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積1000000對(duì)全部者或股東的分配6000000未分配利潤(rùn)年末296250010.2021年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費(fèi)用200 000元和S公司分派的2022年現(xiàn)金股利4 800 000元。23抵消內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量，在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄為：借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金5 000 000貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金5 000 000P公司2021年向S公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款35 000