債務(wù)重組新舊規(guī)定的比較研究

1、債務(wù)重組新舊劃定的比力研究財(cái)務(wù)部公布并于2001年1月1日起施行的?企業(yè)管帳制度?中有關(guān)債務(wù)重組的劃定和2001年1月18日修訂的?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么債務(wù)重組?，與1999年1月1日起曾施行的原?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么債務(wù)重組?比擬，在對(duì)債務(wù)重組的界說(shuō)，范疇界定，管帳處置懲罰原那么、要領(lǐng)，及其表現(xiàn)的管帳原那么、理念等方面舉行了系列修改。本文試圖就以上諸方面對(duì)兩者的差異舉行比力研究。一、關(guān)于債務(wù)重組界說(shuō)的比力研究根據(jù)原準(zhǔn)那么，債務(wù)重組是指在債務(wù)人產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難的環(huán)境下，債權(quán)人根據(jù)其與債務(wù)人告竣的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。?企業(yè)管帳制度?以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度第十八條那么指出：“本制度所稱(chēng)的債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人根

2、據(jù)其與債務(wù)人告竣的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。比力兩者的界說(shuō)，可以看出兩者的差異在于：第一，原準(zhǔn)那么夸大債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)所面對(duì)的財(cái)務(wù)困難，這是斷定對(duì)已存在的債務(wù)重新擺設(shè)的事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組的顯性條件。新制度和新準(zhǔn)那么刪除了這些顯性條件，但從債務(wù)人修改債務(wù)條件事項(xiàng)需由債權(quán)人同意的劃定可以推測(cè)，債務(wù)人產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難仍舊是債務(wù)重組的緊張隱性動(dòng)因。筆者以為，這一竄改重要是為了擴(kuò)大新制度所范例的債務(wù)重組的范疇，從而實(shí)用修改了的管帳處置懲罰原那么及要領(lǐng)。第二，原準(zhǔn)那么把債權(quán)人作出讓步作為債務(wù)重組的本質(zhì)特性。讓步的效果是債權(quán)人產(chǎn)生債務(wù)重組喪失，債務(wù)人得到債務(wù)重組收益。新制度放棄了將讓步作

3、為債務(wù)重組的本質(zhì)特性的劃定，而將通常有關(guān)修改已存在債務(wù)的各項(xiàng)條件的事項(xiàng)，豈論債權(quán)人是否產(chǎn)生債務(wù)重組喪失，債務(wù)人是否產(chǎn)生債務(wù)重組收益，齊備歸入債務(wù)重組，根據(jù)新制度的劃定，接納債務(wù)重組的管帳處置懲罰原那么及要領(lǐng)舉行同一的管帳核算。新制度和原準(zhǔn)那么關(guān)于債務(wù)重組的界說(shuō)照舊具有以下幾個(gè)方面的配合點(diǎn)：第一，都是以連續(xù)謀劃作為債務(wù)重組的條件和目的之一，即債務(wù)重組兩邊都是以債務(wù)人企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不被整理或大范圍減少業(yè)務(wù)為條件，旨在維持和改進(jìn)連續(xù)謀劃的條件，以便債權(quán)人最大限度地維持自身債權(quán)；第二，債務(wù)重組都是重組兩邊依法舉行的經(jīng)濟(jì)舉動(dòng)；第三，都是對(duì)已存在的債務(wù)或債權(quán)作出的重新擺設(shè)。這些配合點(diǎn)表現(xiàn)了債務(wù)重組的根

4、本特性或根本要素。二、債務(wù)重組方法的比力研究原準(zhǔn)那么將債務(wù)重組方法分別為以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為本錢(qián)、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方法的組合。新制度和新準(zhǔn)那么對(duì)債務(wù)重組方法的分類(lèi)也根本上同原準(zhǔn)那么同等，只是將“以資產(chǎn)清償債務(wù)區(qū)別為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，并在新制度上就其管帳處置懲罰作出原那么劃定。三、關(guān)于債務(wù)重組范例范疇的比力研究原準(zhǔn)那么所范例的債務(wù)重組的范疇比力局促，重要包羅債務(wù)人產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難條件下的幾種情況：1債權(quán)人和債務(wù)人以低于重組債務(wù)帳面代價(jià)的現(xiàn)金受償和清償債權(quán)債務(wù)；2債權(quán)人受償債務(wù)人清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)股本的公允代價(jià)低于重組債權(quán)債務(wù)的帳面代價(jià)；3修改其他債務(wù)條件后

5、，債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額不含或有收益低于重組債權(quán)的帳面代價(jià)；4組合重組方法下出現(xiàn)讓步的情況。新制度擴(kuò)大了債務(wù)重組的范例范疇。由于新制度不再以債務(wù)人產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難作為顯性條件和不再以讓步作為債務(wù)重組的特性，其范疇包羅：1債務(wù)人債權(quán)人償付受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)轉(zhuǎn)為本錢(qián)的公允代價(jià)即是或大于重組債務(wù)債權(quán)的帳面代價(jià)；2修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人債務(wù)人將來(lái)應(yīng)收應(yīng)付金額，不含或有收益含或有付出，大于或即是重組債權(quán)債務(wù)的帳面代價(jià)；3一樣平常環(huán)境下，債務(wù)人應(yīng)以現(xiàn)金清償債務(wù)，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)償債務(wù)當(dāng)屬修改債務(wù)條件。需說(shuō)明的是以上關(guān)于債務(wù)重組幾種情況的形貌，均是以原準(zhǔn)那么所界說(shuō)的種種觀點(diǎn)和劃定的管帳處置懲罰要領(lǐng)

6、為底子的。新制度揚(yáng)棄了讓步觀點(diǎn)，天然也不以公允代價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳代價(jià)。四、債務(wù)重組管帳處置懲罰要領(lǐng)的比力研究原準(zhǔn)那么劃定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益的邊界。如以公允代價(jià)為邊界，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允代價(jià)與其帳面之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，債務(wù)人重組的帳面代價(jià)高于補(bǔ)償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)公允代價(jià)的差額為債務(wù)重組收益，并將債務(wù)重組收益在“業(yè)務(wù)外收入債務(wù)重組收益科目核算。債權(quán)人以受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允代價(jià)，以及以修改其他債務(wù)條件舉行債務(wù)重組的應(yīng)收金額不含或有收益，作為入帳代價(jià)；重組債權(quán)的帳面代價(jià)高于上述入帳代價(jià)的差額作為債務(wù)重組喪失，直接計(jì)入當(dāng)期損益

7、。與原準(zhǔn)那么比擬，新制度對(duì)債務(wù)重組的管帳處置懲罰根本原那么和詳細(xì)要領(lǐng)作出了較大的變更。第一，新制度不再對(duì)峙債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)償債務(wù)時(shí)必需區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是根據(jù)兩者的綜合影響是收益照舊喪失別離處置懲罰。當(dāng)兩者的綜合影響組成企業(yè)喪失時(shí)，同一計(jì)入當(dāng)期損益，在“業(yè)務(wù)外付出債務(wù)重組喪失科目中反響。當(dāng)兩者的綜合影響產(chǎn)生企業(yè)收益時(shí)，同一計(jì)入全部者權(quán)益，而不計(jì)入當(dāng)期損益，在“本錢(qián)公積其他本錢(qián)公積科目中反響。上述處置懲罰原那么表現(xiàn)了以下理念：起首是簡(jiǎn)化管帳核算事情量，進(jìn)步管帳事情服從，進(jìn)步管帳信息質(zhì)量，也遵照了明了性和緊張性原那么；其次是表現(xiàn)了國(guó)度對(duì)陷入財(cái)務(wù)困難尋求企業(yè)債務(wù)重組方法的勉勵(lì)和支

8、持。債務(wù)重組企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或債務(wù)重組收益，不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接貸計(jì)“本錢(qián)公積其他本錢(qián)公積，從而少交企業(yè)所得稅。第二，新制度劃定：“假設(shè)擔(dān)當(dāng)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的指?jìng)鶛?quán)人，筆者注，應(yīng)按擔(dān)當(dāng)?shù)母黜?xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允代價(jià)與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允代價(jià)總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的帳面代價(jià)舉行分派，并根據(jù)分派后的代價(jià)作為所擔(dān)當(dāng)?shù)母黜?xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳代價(jià)。新制度對(duì)債務(wù)重組中債權(quán)人擁有的多項(xiàng)股權(quán)入帳代價(jià)簡(jiǎn)直定也有雷同的劃定。新制度將原以公允代價(jià)作為與債務(wù)重組相干的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)價(jià)底子，調(diào)解為將應(yīng)收債權(quán)帳面代價(jià)分派給多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)以作為其入帳代價(jià)的分派尺度，顯然是成心識(shí)地低落公允代價(jià)在債務(wù)重組管帳處置懲

9、罰中的作用，消除公允代價(jià)對(duì)確認(rèn)債務(wù)重組損益即讓步的悲觀影響盈余辦理；同時(shí)，也切合我國(guó)種種市場(chǎng)特殊是本錢(qián)市嘗產(chǎn)權(quán)生意業(yè)務(wù)市場(chǎng)尚不健全興隆的客不雅現(xiàn)實(shí)，防范公允代價(jià)并不公允而造成的方向，也簡(jiǎn)化了債務(wù)重組管帳處置懲罰步伐。第三，新制度對(duì)債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)涉及的相干非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)或股本入帳代價(jià)舉行了龐大調(diào)解。新制度對(duì)債權(quán)人受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的入帳代價(jià)作出了以下劃定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面代價(jià)等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳代價(jià)?！耙詡鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面代價(jià)等作為受讓的股權(quán)的入帳代價(jià)。第十八條債務(wù)人“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的帳面代價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。以

10、債務(wù)轉(zhuǎn)為本錢(qián)的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額或股權(quán)份額作為股本或?qū)嵤毡惧X(qián)第七十條。與入帳代價(jià)的調(diào)解相順應(yīng)，債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)重組歷程中的相干損益的盤(pán)算要領(lǐng)、根據(jù)、內(nèi)容、種別及核算也作了大量竄改。新制度劃定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，付出的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)的帳面代價(jià)的差額，計(jì)入本錢(qián)公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的帳面代價(jià)大于或小于補(bǔ)償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面代價(jià)的差額計(jì)入本錢(qián)公積或計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為本錢(qián)的，按債務(wù)的帳面代價(jià)與轉(zhuǎn)作股本或?qū)嵤毡惧X(qián)的金額的差額；作為本錢(qián)公積。債權(quán)人在現(xiàn)金受償?shù)沫h(huán)境下，應(yīng)將現(xiàn)實(shí)收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面代價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)外付出。債權(quán)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)

11、清償債務(wù)的或以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方法下，由于其非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面代價(jià)等作為入帳代價(jià)，故而在管帳處置懲罰歷程中不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益或喪失。第四，新制度對(duì)修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方法的管帳處置懲罰的劃定與原準(zhǔn)那么比擬既有所保存，又有所變更。1、債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組喪失的日期、要領(lǐng)和內(nèi)容均與債務(wù)重組原準(zhǔn)那么同等。即在債務(wù)重組日，按將來(lái)應(yīng)收金額不含或有收益小于應(yīng)收債權(quán)帳面代價(jià)的差額，計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)外付出，其或有收益待現(xiàn)實(shí)收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的業(yè)務(wù)外收入。債務(wù)人在確認(rèn)債務(wù)重組歷程中產(chǎn)生收益的日期、要領(lǐng)和內(nèi)容均穩(wěn)定，即在債務(wù)重組日，債務(wù)人按將來(lái)應(yīng)付金額含或有付出小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)帳面代價(jià)

12、的差額予以確認(rèn)。2、新制度仍舊遵照了審慎性原那么。當(dāng)修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方法下存在或有條件時(shí)，債權(quán)人不將或有收益包羅在將來(lái)應(yīng)收金額中，債務(wù)人那么將或有付出包羅在將來(lái)應(yīng)付金額中。3、新制度仍舊將將來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付的利錢(qián)包羅在將來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付金額中，但不合錯(cuò)誤將來(lái)差異管帳期間現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)求現(xiàn)值。這重要是消除折現(xiàn)率的主不雅選擇導(dǎo)致信息失真的大概。如許處置懲罰雖與國(guó)際老例存在差異，但隨著管帳環(huán)境的改進(jìn)，對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量根據(jù)公正的折現(xiàn)率折現(xiàn)也應(yīng)是可行的。4、在修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方法下，債務(wù)人在債務(wù)重組歷程中產(chǎn)生的收益，計(jì)入本錢(qián)公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，未產(chǎn)生的已記載的或有付出轉(zhuǎn)入本錢(qián)公積，也不是直接計(jì)入當(dāng)期損益，這是與原準(zhǔn)那么的相干劃定明顯差異的地方。5、當(dāng)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額不含或有收益大于即是重組前債權(quán)的帳面余額，或債務(wù)人將來(lái)