上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表(全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)處級(jí)干部)

1、上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表全國(guó)稅源源管理業(yè)業(yè)務(wù)骨干干（20008年55）全國(guó)處級(jí)級(jí)干部財(cái)財(cái)會(huì)知識(shí)識(shí)培訓(xùn)（20008年66月）全國(guó)地稅稅（20008年年10月月）宏觀(guān)分析析看問(wèn)題題微觀(guān)觀(guān)分析找找原因會(huì)當(dāng)凌絕絕頂一一覽眾山山小體現(xiàn)企業(yè)業(yè)市場(chǎng)價(jià)價(jià)值提供決策策有用信信息評(píng)價(jià)受托托責(zé)任的的履行情情況了解企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況的窗口口納稅評(píng)估估的主體體信息來(lái)來(lái)源稅務(wù)稽查查的切入入點(diǎn)稅源監(jiān)控控的有力力手段新視角新新理理念利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債債表現(xiàn)金流量量表新視角新新理理念資產(chǎn)負(fù)債債表利潤(rùn)表所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表現(xiàn)金流量量表銷(xiāo)售商品品、提供供勞務(wù)收收到的現(xiàn)現(xiàn)金銷(xiāo)售商品品、提供供勞務(wù)收收到的現(xiàn)現(xiàn)金=主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入+當(dāng)期增增

2、值稅銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額+（應(yīng)應(yīng)收賬款款期初余余額-應(yīng)應(yīng)收賬款款期末余余額）+（應(yīng)收收票據(jù)期期初余額額-應(yīng)收收票據(jù)期期末余額額）-當(dāng)當(dāng)期計(jì)提提的壞賬賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)利息=125500000+22125500+（29991000-55982200）+（22460000-660000）-9000-2200000=1132225000（元）購(gòu)買(mǎi)商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金=主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本+當(dāng)期增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額-（存存貨期初初余額-存貨期期末余額額）+（應(yīng)付賬賬款期初初余額-應(yīng)付賬賬款期末末余額）+（應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)期初余余額-應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)期末余余額）+（預(yù)付

3、付賬款期期末余額額-預(yù)付付賬款期期初余額額）-當(dāng)當(dāng)期列入入生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用的工資資及福利利費(fèi)-當(dāng)當(dāng)期列入入生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用的折舊舊費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金=75000000+4224666-（2258000000-244847700）+（99538800-95338000）+（20000000-10000000）+（10000000-11000000）-32249000-8800000=44832266（元）支付給職職工以及及為職工工支付的的現(xiàn)金支付給職職工以及及為職工工支付的的現(xiàn)金=生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用、管理理費(fèi)用中中職工薪薪酬+（應(yīng)付職職工薪酬酬期初余余額

4、-應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬期期末余額額）-應(yīng)付職職工薪酬酬（在建建工程）期初余余額-應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬（在建工工程）期期末余額額=33249900+171100+（11100000-11800000）-（00-2880000）33000000（元）支付的各各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)支付的各各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)=當(dāng)期期所得稅稅+營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及及附加+當(dāng)期已已交增值值稅稅金金-（應(yīng)應(yīng)交所得得稅期末末余額-應(yīng)交所所得稅期期初余額額）=7775775+220000+10000000-（0-00）=11795575（元）支付的其其他與經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金支付的其其他與經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金=其他管管理費(fèi)用用=5000000（元）收回投

5、資資所收到到的現(xiàn)金金收回投資資所收到到的現(xiàn)金金=交易易性金融融資產(chǎn)貸貸方發(fā)生生額+與與交易性性金融資資產(chǎn)一起起收回的的投資收收益=1150000+115000=1665000（元）取得投資資收益所所收到的的現(xiàn)金取得投資資收益所所收到的的現(xiàn)金=收到的的股息收收入=3300000（元元）收到股息息300000元元借：銀行行存款等等貸：投資資收益處置固定定資產(chǎn)收收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額額處置固定定資產(chǎn)收收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額額=30000000+（8000-5000）=30003000（元）購(gòu)建固定定資產(chǎn)所所支付的的現(xiàn)金購(gòu)建固定定資產(chǎn)所所支付的的現(xiàn)金=用現(xiàn)金金購(gòu)買(mǎi)的的固定資資產(chǎn)、工工程物資資+支付付給在建建工程人

6、人員的職職工薪酬酬=10010000+11500000+20000000=45510000（元元）取得借款款所收到到的現(xiàn)金金=40000000（元元）償還債務(wù)務(wù)所支付付的現(xiàn)金金=25500000+1100000000=122500000（元）償還利息息所支付付的現(xiàn)金金=1225000（元）支付的其其他與籌籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金200000（元）所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表體現(xiàn)企業(yè)業(yè)的全面面收益、進(jìn)一步步與國(guó)際際慣例靠靠攏歷史性的的跨越傳統(tǒng)收益益觀(guān)：收收入費(fèi)用用觀(guān)全全面收益益觀(guān)：資資產(chǎn)負(fù)債債觀(guān)傳統(tǒng)收益益觀(guān)：收收入費(fèi)費(fèi)用利利潤(rùn)全面收益益觀(guān)：期期末凈資資產(chǎn)期期初凈資資產(chǎn)所所有者投投入分分配所有有者利潤(rùn)潤(rùn)全面

7、面收益綜合所得得稅制與與全面收收益利潤(rùn)基基本準(zhǔn)則則第六六章規(guī)定定，利潤(rùn)潤(rùn)是指企企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的的經(jīng)營(yíng)成成果。利利潤(rùn)包括括收入減減去費(fèi)用用后的凈凈額、直直接計(jì)入入當(dāng)期利利潤(rùn)的利利得和損損失等。直接計(jì)入入當(dāng)期利利潤(rùn)的利利得和損損失，是是指應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益發(fā)生增增減變動(dòng)動(dòng)的、與與所有者者投入資資本或者者向所有有者分配配利潤(rùn)無(wú)無(wú)關(guān)的利利得或者者損失。利潤(rùn)金金額取決決于收入入和費(fèi)用用、直接接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)的利得得和損失失金額的的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將將利潤(rùn)項(xiàng)項(xiàng)目列入入利潤(rùn)表表。基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第第五章規(guī)規(guī)定，所所有者權(quán)權(quán)益是指指企業(yè)資資產(chǎn)扣除除負(fù)債后后由所有有者享有有的剩余余權(quán)益

8、。公司的的所有者者權(quán)益又又稱(chēng)為股股東權(quán)益益。所有有者權(quán)益益的來(lái)源源包括所所有者投投入的資資本、直直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失、留存收收益等。直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失，是指不不應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損損益、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)權(quán)益發(fā)生生增減變變動(dòng)的、與所有有者投入入資本或或者向所所有者分分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的的利得或或者損失失。利得是指指由企業(yè)業(yè)非日常常活動(dòng)所所形成的的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益增加的的、與所所有者投投入資本本無(wú)關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益的流流入。損失是指指由企業(yè)業(yè)非日常?；顒?dòng)所所發(fā)生的的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益減少的的、與向向所有者者分配利利潤(rùn)無(wú)關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的流出。交易性金金融

9、資產(chǎn)產(chǎn)新舊對(duì)對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度處處理：借：銀行行存款11665000貸：短期期投資1150000投資收益益115000交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)新舊對(duì)對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則處理理：借：交易易性金融融資產(chǎn)公允允價(jià)值變變動(dòng)110000貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益110000借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益110000貸：投資資收益110000借：銀行行存款1165500貸：交易易性金融融資產(chǎn)成本本1150000公允允價(jià)值變變動(dòng)110000投資收益益5500所得得稅稅核核算算資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)務(wù)法當(dāng)期所得得稅、遞遞延所得得稅、應(yīng)應(yīng)交所得得稅第五條企企業(yè)每每一納稅稅年度的的收入總總額，減減除不征征稅收入入、免稅稅收入、各項(xiàng)扣

10、扣除以及及允許彌彌補(bǔ)的以以前年度度虧損后后的余額額，為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。應(yīng)納稅所所得額（122500000+500000+315500）-0-300000-（75500000+220000+2000000+15571000+4415000+1197000+3309000）+30000031003000應(yīng)交所得得稅33103300257775755（元）當(dāng)期所得得稅、遞遞延所得得稅、應(yīng)應(yīng)交所得得稅所得稅費(fèi)費(fèi)用（或或收益）當(dāng)期期所得稅稅遞延延所得稅稅費(fèi)用（遞延延所得稅稅收益）775575-750007700775（元元）借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)775500所得稅費(fèi)費(fèi)用7700075貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交

11、交所得稅稅7775775分解：Stepp1.當(dāng)期采購(gòu)購(gòu)的存貨貨=主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本+當(dāng)當(dāng)期增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額-（存貨貨期初余余額-存存貨期末末余額）Stepp2.實(shí)際支付付的現(xiàn)金金=當(dāng)期期采購(gòu)存存貨+應(yīng)應(yīng)付賬款款（票據(jù)據(jù)）減少少額等應(yīng)付職工工薪酬明明細(xì)11000003420000228000050000001800000（含在建建工程人人員280000）應(yīng)付職工工薪酬短（長(zhǎng)）期借款款、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計(jì)計(jì)入本期期損益的的借款利利息共2215000元，其中：短期借借款利息息115500元元，長(zhǎng)期期借款利利息1000000元借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用22115000貸：應(yīng)付付利息1115500貸：長(zhǎng)期期借款應(yīng)付

12、付利息1100000短（長(zhǎng)）期借款款、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用歸還短期期借款本本金25500000，利利息1225000，已計(jì)計(jì)提。借：短期期借款225000000應(yīng)付利息息1125000貸：銀行行存款226225000資產(chǎn)負(fù)債債表觀(guān)更更有利于于評(píng)價(jià)企企業(yè)價(jià)值值新準(zhǔn)則體體現(xiàn)了資資產(chǎn)負(fù)債債表觀(guān)，適度弱弱化了利利潤(rùn)表觀(guān)觀(guān)理念。所謂的資資產(chǎn)負(fù)債債表觀(guān)，從企業(yè)業(yè)資產(chǎn)增增長(zhǎng)的角角度看，實(shí)質(zhì)上上體現(xiàn)了了一種綜綜合收益益觀(guān)，即即判斷企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況如如何，要要看凈資資產(chǎn)是否否增長(zhǎng)，利潤(rùn)或或虧損僅僅是一個(gè)個(gè)指標(biāo)，不是事事物的本本質(zhì)和全全部，凈凈資產(chǎn)的的增長(zhǎng)才才是企業(yè)業(yè)價(jià)值的的增加、股東財(cái)財(cái)富的增增加。因此，新新準(zhǔn)則不不僅在

13、利利潤(rùn)表中中體現(xiàn)了了利得和和損失的的內(nèi)容，在所有有者權(quán)益益中也包包括了利利得和損損失，如如可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)計(jì)入資資本公積積就是一一例。所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定采用資資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)務(wù)法核算算所得稅稅，是較較為完全全體現(xiàn)資資產(chǎn)負(fù)債債表觀(guān)的的一個(gè)典典型。根據(jù)原制制度規(guī)定定，企業(yè)業(yè)可以選選擇應(yīng)付付稅款法法或以利利潤(rùn)表為為基礎(chǔ)的的納稅影影響會(huì)計(jì)計(jì)法核算算所得稅稅，后者者比較強(qiáng)強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)潤(rùn)的配比比原則，并以此此為依據(jù)據(jù)來(lái)計(jì)算算遞延稅稅款。新準(zhǔn)則從從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債的賬賬面價(jià)值值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的的差異計(jì)計(jì)算遞延延所得稅稅負(fù)債或或遞延所所得稅資資產(chǎn)，從從而使所所得稅費(fèi)費(fèi)用的計(jì)計(jì)算更加加準(zhǔn)確、合理，相

14、關(guān)要要素（如如凈利潤(rùn)潤(rùn)、資本本公積等等）數(shù)據(jù)據(jù)更真實(shí)實(shí)、更可可靠。資產(chǎn)負(fù)債債表觀(guān)有有助于報(bào)報(bào)表使用用者更全全面、清清晰地了了解企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況，特別是是國(guó)有企企業(yè)在考考量保值值增值率率時(shí)有一一個(gè)較為為正確的的評(píng)估，以不斷斷優(yōu)化資資產(chǎn)質(zhì)量量、改善善負(fù)債管管理。影響財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表信信息的新新變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的變變革之處處首先是是引入了了公允價(jià)價(jià)值的概概念，如如交易性性金融資資產(chǎn)、可可供出售售金融資資產(chǎn)、衍衍生工具具交易、套期保保值等資資產(chǎn)以及及負(fù)債，要求以以公允價(jià)價(jià)值列報(bào)報(bào)，以提提升會(huì)計(jì)計(jì)信息的的有用性性。但公允價(jià)價(jià)值運(yùn)用用的前提提是計(jì)量量應(yīng)該是是可靠的的，而不不是濫用用所謂的的公允價(jià)價(jià)值。如投資性

15、性房地產(chǎn)產(chǎn)，由于于房地產(chǎn)產(chǎn)缺乏像像股票、基金那那樣的定定價(jià)平臺(tái)臺(tái)，也未未必所有有的房地地產(chǎn)都能能有公允允價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定定，企業(yè)業(yè)對(duì)投資資性房地地產(chǎn)只能能采用一一種計(jì)量量模式且且公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量模式不不能轉(zhuǎn)換換為成本本模式，假如某某企業(yè)先先購(gòu)置的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)采用了了公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量模式，而后購(gòu)購(gòu)置的投投資性房房地產(chǎn)卻卻很難找找到公允允價(jià)值，在這種種情況下下，企業(yè)業(yè)將陷入入兩難的的尷尬境境地，故故而建議議對(duì)投資資性房地地產(chǎn)還是是宜選用用成本計(jì)計(jì)量模式式。根據(jù)規(guī)定定，采用用公允價(jià)價(jià)值模式式計(jì)量的的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)一般都都計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益，在利利潤(rùn)表中中的“公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益”項(xiàng)項(xiàng)目反映映，

16、但這這一部分分屬于浮浮動(dòng)盈虧虧，報(bào)表表使用者者在分析析企業(yè)利利潤(rùn)構(gòu)成成時(shí)應(yīng)加加以注意意。對(duì)于可供供出售的的金融資資產(chǎn)，其其公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益計(jì)計(jì)入資本本公積（即計(jì)入入所有者者權(quán)益），直接接形成凈凈資產(chǎn)的的增減。但對(duì)于已已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的公允允價(jià)值，準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定全部部轉(zhuǎn)入投投資收益益（投資資性房地地產(chǎn)為其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入）。這樣樣有助于于報(bào)表閱閱讀者更更明了企企業(yè)凈資資產(chǎn)增值值的屬性性和含金金量，對(duì)對(duì)企業(yè)整整體的財(cái)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果有有一個(gè)準(zhǔn)準(zhǔn)確的定定位判斷斷。其次，放放寬了研研發(fā)費(fèi)用用和借款款費(fèi)用資資本化條條件。對(duì)研究開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)用用，區(qū)分分研究階階段和開(kāi)開(kāi)發(fā)階段段的支出出分別進(jìn)進(jìn)行費(fèi)用用化和資資本化

17、處處理，這這將對(duì)研研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用較較大的企企業(yè)（如如高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)）產(chǎn)生生較大影影響。借款費(fèi)用用的資本本化條件件明顯放放寬，不不僅包括括專(zhuān)門(mén)借借款，還還包括占占用的一一般借款款。還有利息息資本化化的金額額有所擴(kuò)擴(kuò)大，專(zhuān)專(zhuān)門(mén)借款款的實(shí)際際利息減減去尚未未動(dòng)用的的借款資資金存入入銀行取取得的利利息收入入，或進(jìn)進(jìn)行暫時(shí)時(shí)性投資資取得的的投資收收益后的的金額在在所購(gòu)建建的資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使使用狀態(tài)態(tài)前全部部予以資資本化，而一般借借款利息息費(fèi)用則則要與支支出占用用的借款款掛鉤計(jì)計(jì)算資本本化金額額。另外，借借款的溢溢折價(jià)攤攤銷(xiāo)只能能按照實(shí)實(shí)際利率率法。借款費(fèi)用用資本化化的資產(chǎn)產(chǎn)范圍和和借款范范圍擴(kuò)大大

18、將會(huì)減減少當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，增增加企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值，有利于于效益好好的企業(yè)業(yè)負(fù)債經(jīng)經(jīng)營(yíng)，同同時(shí)，報(bào)報(bào)表使用用者對(duì)借借款購(gòu)建建的相關(guān)關(guān)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值內(nèi)涵涵將有一一個(gè)重新新認(rèn)識(shí)。另外，還還要其他他一些影影響財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表信信息的新新變化，如：對(duì)對(duì)子公司司的投資資由原權(quán)權(quán)益法核核算改為為成本法法核算；非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換允允許確認(rèn)認(rèn)收益對(duì)對(duì)利潤(rùn)表表有影響響；分期期收款交交易收入入的特別別處理使使報(bào)表信信息與經(jīng)經(jīng)營(yíng)相一一致；長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不可可轉(zhuǎn)回防防止操縱縱利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表表格式內(nèi)內(nèi)容的新新變化首先，個(gè)個(gè)別財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表信信息更相相關(guān)更有有用。專(zhuān)專(zhuān)門(mén)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的列報(bào)報(bào)作了規(guī)規(guī)范，主主要內(nèi)容容是4表表1注，即：資資產(chǎn)負(fù)債債表、利利潤(rùn)表、現(xiàn)金流流量表、所有者者權(quán)益變變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注，取消消了利潤(rùn)潤(rùn)分配表表。所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表要求求詳細(xì)列列示實(shí)收收資本、資本公公積、盈盈余公積積、未分分配利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目外外延和內(nèi)內(nèi)涵的變變動(dòng)情況況（包括括對(duì)年初初數(shù)的調(diào)調(diào)整），該表除除了反映映凈利潤(rùn)潤(rùn)對(duì)所有有者權(quán)益益的影響響外，還還包括直直接計(jì)入入權(quán)益的的利得和和損失，體現(xiàn)了了綜合收收益的構(gòu)構(gòu)成情況況，也增增進(jìn)了信信息的完完整性、有用性性和相關(guān)關(guān)性。利潤(rùn)表不不再區(qū)分分主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)和其其他業(yè)務(wù)務(wù)，而是是以營(yíng)業(yè)業(yè)收入和和營(yíng)業(yè)成成本列示示，反映映了企業(yè)業(yè)