水泥評估辦法

1、水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估指導(dǎo)手冊遼寧省國家稅務(wù)局目錄編寫說明 .3第一篇 行業(yè)介紹 .51.1行業(yè)概況 .51.2工藝簡介 .51.3企業(yè)類型劃分 .71.4行業(yè)特點 .7第二篇納稅評估方法 .92.1水泥廠納稅評估方法 .92.1.1投入產(chǎn)出法 .92.1.2能耗分析法 .142.1.2.1電耗測算法 .142.1.2.2煤耗測算法 .172.1.3設(shè)備生產(chǎn)能力測算法 .192.1.4倉儲規(guī)模分析法 .212.1.5計件工資分析法 .222.2粉磨站納稅評估方法 .242.2.1投入產(chǎn)出分析法 .242.2.2電耗分析法 .272.2.3設(shè)備生產(chǎn)能力測算法 .292.2.4倉儲規(guī)模分析法 .29

2、2.2.5計件工資分析法 .29第三篇案例賞析 .303.1水泥廠納稅評估案例 .303.1.1阜新市某水泥制造有限公司納稅評估案例 .303.1.2錦州市某水泥制造有限責(zé)任公司納稅評估案例 .343.1.3葫蘆島某水泥廠納稅評估案例 .423.2粉磨站納稅評估案例 .473.2.1遼陽燈塔市某水泥有限公司評估案例 .473.2.2沈陽某水泥有限公司納稅評估案例 .52附錄資料 .58附件 1水泥生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)政策文件規(guī)定目錄 .59附件 2水泥行業(yè)增值稅納稅評估方法 .61附件 3 省局實施方案及相關(guān)通知 .66附件 4 遼寧省 2007 年度水泥生產(chǎn)企業(yè)專項評估工作報告 .78編寫說明200

3、8 年 6 月省局按照國家稅務(wù)總局的工作部署，開展了水泥生產(chǎn)行業(yè)增值稅專項納稅評估工作， 全省各市借此契機(jī)進(jìn)一步探索行業(yè)納稅評估道路，并總結(jié)和積累了豐富的經(jīng)驗和方法。開展行業(yè)納稅評估的最終目的是通過評估，摸清行業(yè)規(guī)律， 固化方法指標(biāo)，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，制定完善行業(yè)管理辦法，形成納稅評估與稅源監(jiān)控良性互動的長效機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度，進(jìn)而提高稅收征收率。為使本次專項納稅評估成果得以有效應(yīng)用， 并為下一步我省開展行業(yè)評估摸索出行之有效的工作框架， 遵照局領(lǐng)導(dǎo)的指示， 省局納稅評估管理中心會同流轉(zhuǎn)稅管理處組織人員編寫了這本指導(dǎo)手冊， 希望能夠為廣大評估人員開展工作提供輔助。本指導(dǎo)手冊分為四個部

4、分，分別為行業(yè)介紹、評估方法、參考案例和附錄資料。 各位編審組成員在編審過程中付出了辛勤的汗水，終于使本指導(dǎo)手冊成功完成。 在此向所有參與和支持 遼寧省國稅系統(tǒng)水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估指導(dǎo)手冊編撰的人員表示衷心的感謝。參與本次指導(dǎo)手冊編撰的人員有：遼寧省國家稅務(wù)局：王鎮(zhèn)、劉啟星沈陽市國家稅務(wù)局：關(guān)威鞍山市國家稅務(wù)局：肖連軍、趙學(xué)禮錦州市國家稅務(wù)局：李華剛、王雷、陳皓阜新市國家稅務(wù)局：戴勁、王劍遼陽市國家稅務(wù)局：張衛(wèi)東、朱曉倩、齊鑫、吳春奎葫蘆島市國家稅務(wù)局：陳曦、陳興才、劉紅軍錦州市國家稅務(wù)局對此次指導(dǎo)手冊的編寫提供了大力協(xié)助，在此表示感謝。在本指導(dǎo)手冊發(fā)行之際， 感謝遼寧省國家稅務(wù)局局領(lǐng)導(dǎo)的鼓勵

5、和鞭策。希望本指導(dǎo)手冊的發(fā)行能夠為全省國稅系統(tǒng)開展納稅評估工作起到一定的促進(jìn)作用， 并衷心歡迎各地稅務(wù)干部對指導(dǎo)手冊中的不足之處予以批評指正。第一篇行業(yè)介紹1.1 行業(yè)概況我省共有水泥生產(chǎn)企業(yè) 211 戶，其中：增值稅一般納稅人 178 戶，小規(guī)模納稅人 33 戶，享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè) 80 戶。目前正常經(jīng)營的196 戶，其余企業(yè)由于停產(chǎn)、 轉(zhuǎn)產(chǎn)、空殼等原因處于非正常經(jīng)營狀態(tài)。2007 年度一般納稅人申報銷售收入643,032.26 萬元，應(yīng)納稅額44,403.65 萬元，增值稅稅負(fù)6.91%。從企業(yè)生產(chǎn)工藝流程看，我省自產(chǎn)熟料生產(chǎn)水泥的企業(yè)約占總體數(shù)量的70%，其余為粉磨站企業(yè)。從生產(chǎn)規(guī)模來

6、看，我省年產(chǎn)50 萬噸以上企業(yè)占總體數(shù)量的6%左右，其余為中小規(guī)模企業(yè)。1.2 工藝簡介簡單的講，水泥的生產(chǎn)工藝可概括為“兩磨一燒”，它們即是：生料制備、熟料煅燒、水泥粉磨。就其中的一些工藝要求，本指導(dǎo)手冊作一些收集、整理，提供給大家參考：一般來講，水泥生產(chǎn)有以下幾個主要階段：一、生料準(zhǔn)備（一）石灰石是水泥生產(chǎn)的主要原材料，大多數(shù)工廠都位于石灰石采石場附近，以盡量降低運輸成本。（二）通過爆破或者使用截裝機(jī)來進(jìn)行原料 ( 石灰石、頁巖、 硅土和黃鐵礦 ) 的提取。（三）原料被送至破碎機(jī)，在那里經(jīng)過破碎或錘擊變成碎塊。（四）壓碎的石灰石和其它原料通常覆蓋儲存， 以防受外界環(huán) 境的影響，同時也可最大

7、程度地減小灰塵。（五）在大多數(shù)情況下，采石場和水泥廠會需要分離的或單獨 的電源設(shè)備。二、生料磨制（一）在該階段原材料配比情況如下 : 石灰石 70%-90%;粘土( 爐渣可作為替代材料 )10%左右 ; 鐵粉 ( 或銅渣 )3%左右。（二）生產(chǎn)工藝 : 石灰石等原料 - 烘干 - 原料罐 - 微機(jī)配料 - 生料磨 - 生料罐三、熟料生產(chǎn)（一）煅燒是此工序中的核心部分。 經(jīng)煅燒將生料轉(zhuǎn)化成為熟料。（二）在此階段生料和一定比例的無煙煤（大約占 15%左右）混合煅燒形成熟料。旋窯采取煙煤粉碎成煤粉直接噴入窯內(nèi)燃燒煅燒生料形成熟料。（三）生料、熟料配比系數(shù)為： （含物料烘干損耗） 1.35-1.75

8、，一般每 1.45-1.65 噸生料可生產(chǎn)出 1 噸熟料。（四）生產(chǎn)工藝：水泥窯煅燒- 熟料 - 熟料罐（五）熟料儲存能力可以基于市場考慮， 一個工廠通?？梢詢?存熟料年產(chǎn)量的 5-25%。四、水泥制成（一）形成熟料后，一定比例的熟料（因生產(chǎn)水泥品種不同，比例也不同，具體可查閱不同水泥的生產(chǎn)規(guī)范）與礦渣、石膏及其他混合材粉磨形成水泥。（二）資源綜合利用企業(yè)主要在此階段進(jìn)行摻入廢渣。（三）生產(chǎn)工藝：熟料 +混合材料 +石膏 - 水泥磨 - 水泥 - 水泥罐- 包裝 - 成品入庫 - 檢測 - 水泥出廠1.3 企業(yè)類型劃分水泥企業(yè)按生產(chǎn)工藝劃分為水泥廠、熟料廠、粉磨站和配制廠四種類型。水泥廠指包括

9、原料處理、生料粉磨、熟料煅燒、水泥粉磨、水泥均化及配制、 水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)；熟料廠指包括原料處理、生料粉磨、熟料煅燒生產(chǎn)工序的企業(yè)；粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)；配制廠指包括水泥均化及配制、水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)。1.4 行業(yè)特點通過行業(yè)調(diào)研總結(jié)，我省水泥生產(chǎn)企業(yè)主要有以下行業(yè)特點：一是受北方氣候影響， 水泥生產(chǎn)行業(yè)具有周期性， 屬于季節(jié)性生產(chǎn)行業(yè)，每年的生產(chǎn)銷售旺季在3 月至 10 月份，冬季基本沒有庫存產(chǎn)品。二是冬儲行為較為普遍，近幾年，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，導(dǎo)致水泥產(chǎn)品供不應(yīng)求，因此，為了能有充足的貨源，在水泥生產(chǎn)企業(yè)停產(chǎn)的期間，各建筑

10、商就與水泥生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行預(yù)購水泥產(chǎn)品。 各水泥生產(chǎn)企業(yè)為解決資金周轉(zhuǎn)問題，通常采取預(yù)收帳款的方式進(jìn)行冬儲。三是水泥生產(chǎn)企業(yè)的原料供應(yīng)大多為自有礦山或從小規(guī)模企業(yè)購入，原料購入較難控制，因此在稅收管理上存在一定困難。四是水泥產(chǎn)品的下游銷售市場為主要為建筑企業(yè)等非增值稅納稅人的企業(yè)，在增值稅鏈條上出現(xiàn)斷裂。受以上行業(yè)特征影響，水泥生產(chǎn)企業(yè)在稅收上較易出現(xiàn)下列問題：一是將產(chǎn)品無償贈送他人是普遍存在的現(xiàn)象。在贈送的過程中，由于受贈方不需開具發(fā)票， 管理差一點的企業(yè)不會主動將贈送產(chǎn)品按照視同銷售進(jìn)行相應(yīng)的會計和稅務(wù)處理，所以應(yīng)交的“稅”也贈送了。二是企業(yè)對預(yù)收貨款的核算不及時， 延后計算銷售收入， 造成稅

11、款后移。由于近幾年水泥是搶手貨，企業(yè)在每年的秋冬季節(jié)，都會收到一部分預(yù)收貨款， 一些用水泥企業(yè)以當(dāng)時的低價購買水泥進(jìn)行所謂的“冬儲”，從第二年的春季起開始提貨，由于貨物未全部發(fā)出，或這些企業(yè)不及時索要發(fā)票，企業(yè)就不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售并核算相應(yīng)的稅金。三是部分企業(yè)外購原材料有意不取得或少取得發(fā)票；主要原因為了降低外購原材料價格， 人為控制水泥產(chǎn)量， 有時到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，又可以取得進(jìn)項稅額。四是水泥的銷售對象大部分為建筑單位或個人以及消費者個人，所以水泥生產(chǎn)企業(yè)在銷售水泥過程中，不開具發(fā)票現(xiàn)象較為普遍， 因此企業(yè)往往會采用生產(chǎn)不入帳的方式隱瞞銷售收入，進(jìn)而逃避納稅義務(wù)。第二篇納稅評估方法本

12、手冊第一篇對水泥生產(chǎn)企業(yè)按照工藝不同劃分為水泥廠、熟料廠、粉磨站和配制廠四種類型。 我省絕大多數(shù)企業(yè)為水泥廠或粉磨站，而且熟料廠、配制廠的評估方法與前兩類基本相通，因此本篇僅就水泥廠及粉磨站分別介紹納稅評估方法。2.1 水泥廠納稅評估方法投入產(chǎn)出法一、原理描述投入產(chǎn)出分析法， 就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、 輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量， 結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、 銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、 銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期（一）熟料耗量測算1、正向測算生料干基量 生料原材料量

13、 (1 含水率 )立窯企業(yè)：熟料產(chǎn)量生料干基量（1生料燒失率）立窯企業(yè)燃煤作為原材料投入回轉(zhuǎn)窯企業(yè)：熟料產(chǎn)量生料干基量（1生料燒失率）耗煤干基量煤灰分回轉(zhuǎn)窯企業(yè)燃煤作為燃料投入熟料耗用數(shù)量 =測算熟料產(chǎn)量 +期初庫存熟料量期初庫存熟料量帳載熟料銷售數(shù)量2、逆向測算熟料耗用數(shù)量 =（各品種水泥申報產(chǎn)量各品種水泥熟料配比比例）3、差異值差異值 =正向測算熟料耗用數(shù)量逆向測算熟料耗用數(shù)量（二）水泥產(chǎn)量測算測算水泥產(chǎn)量測算耗用熟料量或其他輔助材料量熟料或其他輔助材料配比比例熟料或其他材料配比比例 ( 各通知單熟料或其他輔助材料配比比例 )/ 通知單數(shù)量（三）稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量

14、 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù)量測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價測算稅收差異 =（測算銷售收入 - 實際申報銷售收入） 適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）熟料生產(chǎn)階段生料配比比例：石灰石（ %）70 87粘土（或者爐渣、粉煤灰）（%）1017鐵粉（銅渣）（%）34（二）根據(jù)水泥等級不同，水泥生產(chǎn)階段熟料、石膏及其他輔助材料配比比例具體范圍如下：水泥等級熟料 (%)石膏 (%)其他輔助材(%)22.5254524537332.5406534314742.56075342135（三）生料燒失率的行業(yè)指標(biāo)經(jīng)驗值范圍：回轉(zhuǎn)窯生料燒失率為31%38%，立窯生料燒失率為43%45%。（四

15、）一般情況下進(jìn)廠原材料的含水率不超過1，另外原料在破碎、生磨過程中可能會有少量損失（比例同樣不超過1%）（五）一般情況下粉煤的含水率高一些，為 6 14%；原煤和塊煤的含水率低一些，為 2%-3%。四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從供應(yīng)部門的企業(yè)進(jìn)場原材料明細(xì)表及化驗室的生料配比通知單 取得企業(yè)生產(chǎn)熟料的原材料品種， 并將其與企業(yè)原材料明細(xì)帳反映的各種原材料實際消耗的品種核對， 以確定生產(chǎn)熟料的原材料品種。（二）評估期各品種生料原材料量是指評估期內(nèi)各種原材料的實際消耗重量，將企業(yè)原材料賬記載購入各種生料原材料重量與企業(yè)原材料入場臺賬及入場汽車衡、 地上衡及其他計量器具電子數(shù)據(jù)報表進(jìn)行比對，以數(shù)量多的為準(zhǔn)

16、。（三）水泥生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)外購石灰石、煤、熟料、石膏、其他輔助材料等原材料或生料配料、 熟料配料過程中，都通過電腦地磅稱重，可調(diào)取電腦地磅稱量數(shù)據(jù)，運用投入產(chǎn)出法測算熟料及水泥產(chǎn)量。（四）從企業(yè)進(jìn)場原材料化學(xué)分析臺賬采集各批次進(jìn)場原材料的含水率，計算企業(yè)在評估期生產(chǎn)中投入的生料干基量。（五）從企業(yè)生料配比臺賬采集生料干基原材料的配比平均比例，計算各生料干基原材料進(jìn)場質(zhì)量比例，察看是否與生料配比通知單平均比例相符。（六）從企業(yè)實驗室的化學(xué)分析日報單中采集生料的燒失量和煤灰分，直接計算熟料量。（七）從實驗室的水泥配比調(diào)整通知單中采集不同品種水泥制成階段各原材料的平均配比比率。（八）從企業(yè)財務(wù)賬采集各

17、品種水泥產(chǎn)銷量、 期初期末庫存及銷售單價。五、疑點判斷（一）若測算熟料耗用差異值大于零， 則企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確，銷售熟料未及時確認(rèn)銷售收入， 隱瞞水泥產(chǎn)品銷售收入等問題。享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)， 可能存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的收入與銷售免稅產(chǎn)品水泥的收入相混淆的情況。（二）若測算熟料耗用差異值小于零且差異較大， 企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確的情況。 在沒有外購熟料的情況下， 要注意享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)， 是否存在把銷售的熟料數(shù)量混記入銷售免稅產(chǎn)品水泥的數(shù)量中， 以此來享受稅收優(yōu)惠。 在有外購熟料的情況下，要注意判斷享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠企業(yè)的利廢產(chǎn)品廢渣摻入量合理性，是否

18、存在騙取資源綜合利用稅收優(yōu)惠的情況。（三）將企業(yè)財務(wù)原材料賬購入各種生料原材料重量與企業(yè)原材料入場臺賬及入場汽車衡、 地上衡及其他計量器具電子數(shù)據(jù)報表進(jìn)行比對，如財務(wù)數(shù)據(jù)小于上述兩項數(shù)據(jù)， 可能存在購入原材料不入賬問題。（四）查詢企業(yè)生料配比臺賬， 取得生料干基原材料的配比平均比例。計算各生料干基原材料進(jìn)場質(zhì)量比例， 察看是否與生料配比通知單平均比例相符，分析與財務(wù)數(shù)據(jù)是否相一致，如不一致，可能存在隱瞞進(jìn)場原材料量，隱瞞銷售收入的問題。（五）查詢企業(yè)財務(wù)銷售賬各品種數(shù)量， 與出廠水泥臺賬及出廠通知單進(jìn)行比對，如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。（六）計算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量

19、是否合理。資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入比 （資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段廢渣摻入量熟料階段廢渣摻入量） （資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段原材料量熟料階段原材料量） 100%。此比例小于30，則存在納稅人騙取稅收優(yōu)惠的行為。六、應(yīng)用要點（一）應(yīng)用本方法的重點在于核實各種原材料和燃煤投入量真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判斷原料及燃煤投入的真實性。（二）在原材料和燃煤投入量真實的情況下， 經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期水泥產(chǎn)量， 將評估測算的水泥產(chǎn)量與企業(yè)帳載的水泥產(chǎn)量核對，并將評估測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入核對，找出問題值。（三）對于個別含水量超高的進(jìn)場原材料， 可查詢企業(yè)進(jìn)

20、場原材料化學(xué)分析臺賬， 取得其批次進(jìn)場原材料的含水率， 并對評估指標(biāo)做個別調(diào)整。（四）水泥制造企業(yè)存在隱瞞銷售熟料數(shù)量的可能， 特別是享受資源綜合利用的水泥制造企業(yè)， 因銷售熟料不享受資源綜合利用優(yōu)惠政策。可通過運輸部門或個體運輸車輛調(diào)查核實取得銷售數(shù)據(jù)， 或通過購貨方取得銷售數(shù)據(jù)。（五）注意測算分析和實地核查相結(jié)合。對測算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、 庫存明細(xì)帳目、輔助材料等多方印證、分析。能耗分析法能耗測算法是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水

21、等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。此法以產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不變?yōu)榍疤? 對于水泥制造企業(yè) , 可分為電耗測算法和煤耗測算法。電耗測算法一、原理描述電耗測算法是根據(jù)納稅人評估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。在對核算相對不完善， 無法確認(rèn)賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期（一）生產(chǎn)耗用電量測算生產(chǎn)用電量 =總耗用電量（ 1- 非生產(chǎn)用電比例）或 =（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量）（二）產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量 =生產(chǎn)用電量單位產(chǎn)品電耗定額（三）稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù)量測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價測算稅收差異 =（測算銷售收入 - 實際申報銷售收入） 適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）水泥企業(yè)水泥單位產(chǎn)品電耗限額限定值出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之