論新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》如何體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則

1、論新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?如何表達(dá)慎重性原那么【摘要】在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)難免會遇到許多不確定因素帶來的風(fēng)險。為了防范這些風(fēng)險對企業(yè)正常經(jīng)營造成的不良影響，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的才能，新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?在很多方面都強(qiáng)調(diào)和充分表達(dá)了慎重性原那么，嚴(yán)格要求企業(yè)不得抬高資產(chǎn)或收益，也不能壓低負(fù)債和費(fèi)用。本文從十個方面作了闡述。慎重性原那么要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告時要保持小心慎重的態(tài)度，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。截至2022年底，國家財政部相繼共公布了三十九項(xiàng)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?。作為企業(yè)在進(jìn)展會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循的一項(xiàng)根本原那么，慎重性原那么在我國新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么

2、?中得到了充分的應(yīng)用和表達(dá)，從而為企業(yè)采取適當(dāng)?shù)臅嫹椒▉矸婪陡鞣N經(jīng)濟(jì)風(fēng)險提供了可靠的政策根據(jù)。一、計提風(fēng)險資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)的財產(chǎn)物資往往會因各種風(fēng)險的存在發(fā)生貶值或減少，例如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)有時會遇到債務(wù)人的破產(chǎn)、死亡或長期拖欠而無法收回或極小可能收回；企業(yè)的存貨會由于毀損、過時等原因造成其可變現(xiàn)凈值下跌到原賬面本錢以下；企業(yè)的對外投資在不斷變化的證券市場中，也會隨時跌價或減值。另外，企業(yè)的在建工程、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等同樣也會因?yàn)橘Y產(chǎn)的長期閑置、損壞以及技術(shù)落后等原因?qū)е缕鋵砜墒栈亟痤~低于賬面價值而減值等。為了防范上述各種風(fēng)險對正常經(jīng)營形成的威脅和不良影響，企業(yè)就應(yīng)事先計提各

3、種相關(guān)的“準(zhǔn)備金，比方：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失XXX貸：壞賬準(zhǔn)備等XXX在編制會計報表時，還要用計提的相關(guān)準(zhǔn)備金對相關(guān)資產(chǎn)的歷史本錢進(jìn)展修正。只有把經(jīng)過準(zhǔn)備金備抵調(diào)整后的資產(chǎn)凈額對外進(jìn)展報告，才能使用戶獲得企業(yè)真實(shí)、公允的資產(chǎn)信息。二、加速計提固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于科技進(jìn)步導(dǎo)致的提早報廢而形成的無形損耗，有時比機(jī)械磨損和自然侵蝕等有形損耗還要嚴(yán)重，從而使固定資產(chǎn)的自然壽命與經(jīng)濟(jì)壽命常常不一致。因此，為了使企業(yè)最大限度地收回固定資產(chǎn)投資，盡量減少資產(chǎn)在報

4、廢和淘汰時不能再補(bǔ)提的折舊額，就需要將固定資產(chǎn)的價值“加速轉(zhuǎn)移到企業(yè)所消費(fèi)的產(chǎn)品本錢或提供的勞務(wù)本錢中，或者構(gòu)成企業(yè)的其他費(fèi)用，這樣才能使企業(yè)固定資產(chǎn)的本錢得到加快補(bǔ)償。為此，新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?打破了我國長期以來單純采用平均折舊法平均年限法和工作量法的規(guī)定，允許固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，目前應(yīng)用最為廣泛的兩種加速折舊法是年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為100000元，預(yù)計使用5年，凈殘值為零，按“年數(shù)總和法加速折舊如表1。可見，加速折舊的本質(zhì)是指固定資產(chǎn)在使用的前期多提折舊，在使用的后期逐步少提折舊?？偟膩砜矗]有改變企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資產(chǎn)應(yīng)計

5、提的折舊額，只是調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊額在各年度的分布情況。三、慎重核算存貨實(shí)際本錢對于消費(fèi)規(guī)模較孝存貨品種簡單、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，適宜采用“實(shí)際本錢對材料進(jìn)展日常核算。在實(shí)際本錢法下，發(fā)出存貨的計價核算主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法共五種方法。在市嘲物價上漲的趨勢下，對本期同一存貨的發(fā)出業(yè)務(wù)，用上述五種方法計算出的存貨發(fā)出本錢的大小依次為：后進(jìn)先出法加權(quán)平均法挪動平均法先進(jìn)先出法和個別計價法。例如：甲材料某年3月份的收發(fā)存資料如表2：對3月份發(fā)出的1400件甲材料的總本錢，分別采用不同方法計算的結(jié)果如下：后進(jìn)先出法：15800.00元依加權(quán)平均法：15711.

6、11元次挪動平均法：15512.00元減先進(jìn)先出法：15400.00元少從上述比較的結(jié)果來看，后進(jìn)先出法計算確定的發(fā)出存貨本錢相對較大，但它最能接近和反映市場情況。這種方法不僅可以把存貨本錢通過產(chǎn)品銷售收入及早得到補(bǔ)償，而且會因確定的報告期利潤相對較低，稅賦減少而改善企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況。四、慎重確認(rèn)無形資產(chǎn)價值企業(yè)在技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)過程中往往要投入大量的財力，但最終能否成功以及成功后能否為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，往往具有很大的不確定性。從財務(wù)方面來講，無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用雖然與其獲得的收益之間存在著一定的因果關(guān)系，但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下二者不能匹配核算。為了慎重起見，新?企業(yè)會

7、計準(zhǔn)那么?明確指出：不具有實(shí)物形態(tài)的工程只有其可以為企業(yè)帶來將來經(jīng)濟(jì)效益時才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)把無形資產(chǎn)發(fā)生的各種研究開發(fā)費(fèi)用先在“研發(fā)支出科目中歸集，例如：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研究費(fèi)60萬資本化支出開發(fā)費(fèi)50萬貸：原材料70萬應(yīng)付職工薪酬25萬銀行存款等15萬一旦研發(fā)成功，僅將開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用作為“自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始價值來入賬，而把研究階段的有關(guān)支出作為“管理費(fèi)用計入當(dāng)期損益，例如：借：管理費(fèi)用60萬無形資產(chǎn)50萬貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研究費(fèi)60萬資本化支出開發(fā)費(fèi)50萬五、慎重處理債權(quán)債務(wù)重組在劇烈的市場競爭中，企業(yè)債務(wù)人的財務(wù)狀況有時會陷入非常困難的境地。此時，債權(quán)人要想

8、最大限度地收回債權(quán)，其明智之舉就是與其債務(wù)人進(jìn)展充分協(xié)商，通過債務(wù)重組的方式幫助債務(wù)人暫時度過難關(guān)。假如雙方債務(wù)重組時附帶或有條件，根據(jù)慎重性原那么，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組協(xié)議所涉及的“或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，對于隨后沒有發(fā)生的或有支出，再作為營業(yè)外收入來處理。即：在債務(wù)重組日：借：長期借款應(yīng)付債務(wù)金額貸：長期借款債務(wù)重組重組債務(wù)金額預(yù)計負(fù)債或有支出營業(yè)外收入債務(wù)重組利得差額債務(wù)重組以后：借：預(yù)計負(fù)債未發(fā)生的或有支出貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得未發(fā)生的或有支出對于債權(quán)人來說，在重組協(xié)議中所涉及的“或有收益屬于或有資產(chǎn)而不能確認(rèn)，即不能計入“將來應(yīng)收金額之中，只有或有收益實(shí)際發(fā)生時，才能將它作為“營業(yè)外

9、收入計入當(dāng)期損益，即：借：銀行存款已實(shí)現(xiàn)的或有收益貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得已實(shí)現(xiàn)的或有收益六、慎重處理融資租賃業(yè)務(wù)在融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)變成了收取承租人租金的債權(quán)。新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?分別對承租人和出租人的會計核算進(jìn)展了慎重性處理。對承租人規(guī)定：應(yīng)將租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中“孰低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，再將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，并將二者的差額記錄為“未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在融租期內(nèi)選擇合理的方法進(jìn)展分?jǐn)?，即：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)孰低者未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款最低租賃付款額對出租人要求：將確定的最低租賃收款額與未擔(dān)

10、保余值之和與租賃資產(chǎn)的原賬面價值的差額，作為“未實(shí)現(xiàn)的融資收益在租賃期內(nèi)分期遞延處理，即：1租賃開場日：借：應(yīng)收融資租賃款最低租賃收款額未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)賬面原值遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益差額2分配未實(shí)現(xiàn)的融資收益收到租金的期間：借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益XXX貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入XXX假如超過了一個租金支付期出租人還未收到租金時，應(yīng)停頓確認(rèn)租金中所含的融資收入，并對其已經(jīng)確認(rèn)但還未收到的融資收入予以沖回。同時允許出租人對“應(yīng)收融資租賃款減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分計提壞賬準(zhǔn)備金。七、慎重處理暫時性差異由于財務(wù)會計和稅收效勞的對象不同，企業(yè)和稅務(wù)部門雙方就可能因?qū)ζ?/p>

11、業(yè)的一些收入和費(fèi)用確認(rèn)的時期不同而產(chǎn)生“應(yīng)納稅暫時性差異和“可抵扣暫時性差異。在企業(yè)采用“納稅影響會計法來處理暫時性差異時，為了慎重起見，對于本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異例如：在會計上采用直線法折舊，計稅時是按年數(shù)總和法折舊，在將來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)預(yù)計可以增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額時，在當(dāng)期就應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的“遞延所得稅負(fù)債，即：借：所得稅費(fèi)用XXX貸：遞延所得稅負(fù)債XXX對于本期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異例如：對各項(xiàng)風(fēng)險資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備金，而稅法卻不允許在稅前抵扣，假如預(yù)計可以減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，那么在當(dāng)期就應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)，即：借：遞延所得稅資產(chǎn)

12、XXX貸：所得稅費(fèi)用XXX這樣一來，轉(zhuǎn)回期間的所得稅費(fèi)用就由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。八、慎重處理和披露或有事項(xiàng)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷開展，或有事項(xiàng)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債這一特定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來越多地出如今企業(yè)經(jīng)營活動中。為了防止和減少或有事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，對與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)如:債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟和虧損合同，在其同時滿足規(guī)定的三個條件即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額可以可靠地計量時，才能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，即：借：管理費(fèi)用XXX營業(yè)外支出等XXX貸：預(yù)計負(fù)債XXX除了極小可能0-5%導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債外，其他

13、的或有負(fù)債應(yīng)全部在財務(wù)報表附注中予以公開披露。例如：但是，或有資產(chǎn)只能作為一種潛在資產(chǎn)而不得確認(rèn)為預(yù)計資產(chǎn)，并且只有在它很可能50-95%會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時才能予以披露。九、慎重進(jìn)展非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要是以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等作為交易對象，并且在交易過程中，不涉及或者只涉及少量貨幣資產(chǎn)即補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。為了防止企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換人為地高估資產(chǎn)來包裝企業(yè)利潤或提升自身業(yè)績，新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?規(guī)定：具有商業(yè)本質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)其換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入

14、資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。例如：甲公司以使用中的一臺設(shè)備原價100000元、累計折舊15000元、未提減值準(zhǔn)備、公允價值90000元換入乙公司一批圓鋼賬面價值100000元作為原材料。甲乙公司的增值稅稅率均為17%，之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。經(jīng)分析后，甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理85000累計折舊15000貸：固定資產(chǎn)100000借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)17000貸：固定資產(chǎn)清理85000營業(yè)外收入22000但對于不具有商業(yè)本質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及具有商業(yè)本質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的本錢要按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)來確定，而不能確認(rèn)損益。十、慎重編制合并會計報表為了防止一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部的控股關(guān)系來人為地操縱自身利潤，新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?要求：母公司在編制合并會計報表時，不僅要抵銷母與子、子與子公司之間的投資、交易和債權(quán)債務(wù)等內(nèi)部重復(fù)性因素，而且必須將內(nèi)部交易中形成的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包括的未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤視為集團(tuán)內(nèi)部的調(diào)撥物資活動予以抵銷，但是對于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷