（本科）企業(yè)會計學第四章教案

1、企業(yè)會計學學習目標了解存貨的性質(zhì)與分類；掌握存貨的計價方法及核算；熟悉存貨的期末計價與披露。第一節(jié)存貨的性質(zhì)與分類一、存貨的性質(zhì)存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托 加工物資等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動性資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持 有存貨的最終目的是為了出售。有些存貨可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商 品等；有些存貨需進一步加工后才能出售，如原材料等。二、存貨的分類1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類企業(yè)的存貨按照經(jīng)濟用途可以劃分為以下七類：（1）原材料。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì) 并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材.料、外購半成品、修理用備件、包裝 材料

2、和燃料等。但不包括企業(yè)購入的低值易耗品、包裝物，以及對外進行來料 加工、裝配業(yè)務而收到的原材料、零部件等。（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造、尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各 個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù) 的產(chǎn)品。（3）半成品。半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格并交付半成品 倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但是， 半成品不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間待繼續(xù)加工的自制半成品以 及不能單獨計算本錢的自制半成品。（4）庫存商品（產(chǎn)成品）。企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以 按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為

3、商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè) 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而 該原材料的市場價格又低于其賬面價值。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時，或者消費者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或假設干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益:（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不

4、再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2.存貨跌價準備的賬務處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新確認存貨的可變現(xiàn)凈值，根據(jù)本錢與可變現(xiàn) 凈值計算出“存貨跌價準備”科目應有的余額，然后與“存貨跌價準備”科目 已有的余額進行比擬，假設應提取數(shù)大于已提取數(shù)，應予補提，借記“資產(chǎn)減值 損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；假設以前減記存貨價值的影響因素已 經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目。發(fā)出存貨時結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備

5、”科目， 貸記“主營業(yè)務本錢” “生產(chǎn)本錢”等科目。二、存貨的披露按照企業(yè)會計準那么第1號一一存貨的規(guī)定，企業(yè)應當對報表科目“存 貨”按其明細科目名稱，在報表附注中進行披露。存貨的披露信息主要包括以下內(nèi)容：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值確實定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的 有關(guān)情況。（4）用于擔保的存貨賬面價值。存貨準那么的這些規(guī)定更有利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當前存貨的流轉(zhuǎn) 和使用情況，并據(jù)此判斷企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況。企業(yè)存貨的當期期初和期末 賬面價值過

6、高，那么說明企業(yè)存貨庫存狀況較差；企業(yè)計提的存貨跌價準備越多, 那么說明企業(yè)的存貨持有損失越大；企業(yè)用于債務擔保的存貨的賬面價值很高， 那么說明企業(yè)的財務狀況存在一定的隱患；企業(yè)的主營業(yè)務本錢越低，那么說明企 業(yè)的銷售能力越弱，企業(yè)的經(jīng)營效率越低。總之，存貨準那么在披露方面表達了 應遵循信息使用者對信息的需要和充分披露的原那么，是準那么規(guī)范內(nèi)容最終在會 計報表中的反映和總結(jié)。本章主要介紹了存貨的概念及分類、存貨的初始計量、存貨發(fā)出的計價及 存貨的期末核算等內(nèi)容。存貨是指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過 程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨主要

7、 包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨應當按照成 本進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和使存貨到達目前場所和 到達目前狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢三個局部。存貨的取得方式不同，其實際本錢 的構(gòu)成也有所不同。取得方式主要包括外購的存貨、通過加工取得的存貨、其 他方式取得的存貨等。企業(yè)發(fā)出存貨可以采用的計價方法有個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均 法三種。對于性質(zhì)和用途相似的存貨應采用相同的本錢計算方法確定存貨的發(fā) 出本錢；對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨及提供 勞務的本錢，通常采用個別計價法確定存貨的發(fā)出本錢。對于已售存貨，應當 將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益

8、，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)應當當期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查。按照企業(yè) 會計準那么第1號一一存貨的規(guī)定，期末存貨應當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。當存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計價，不做調(diào)整；當存貨成 本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，應當計提存貨跌價準備，并計 入當期損益。感謝您的支持與使用如果內(nèi)容侵權(quán)請聯(lián)系刪除僅供教學交流使用完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的庫存商品。（5）商品。商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷 售的各種商品。（6）周轉(zhuǎn)材料。企業(yè)能夠?qū)掖问褂茫饾u轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài), 且不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包

9、裝物和低值易耗品。（7）委托加工物資。委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、 商品等物資。2.按來源分類存貨按不同的來源，可以分為以下幾類：（1）外購存貨，是指從企業(yè)外部購入的存貨，如外購原材料、外購包裝 物和外購零部件等。（2）自制存貨，是指經(jīng)企業(yè)加工制造的存貨，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、自 制半成品和自制包裝物等。（3）委托加工存貨，是指企業(yè)以提供局部原材料或主要材料并支付一定 加工費的方式委托外單位生產(chǎn)的存貨。（4）投資者投入的存貨。（5）接受捐贈的存貨。（6）通過債務重組取得的存貨。（7）通過非貨幣性交易換入的存貨。（8）盤盈的存貨，是指存貨清查過程中發(fā)現(xiàn)的賬外存貨。第二節(jié)存貨的計價

10、一、入庫存貨的計價企業(yè)會計準那么第1號一一存貨規(guī)定：“存貨應當按照本錢進行初始計 量?！边@說明企也在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎（初始計量的基礎） 是歷史本錢或者說是實際本錢。按照企業(yè)會計準那么第1號一一存貨的規(guī)定，存貨應當按照本錢進行初始計量，初始計量的存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨的采購本錢包括購買價款、進口關(guān)稅，應計入本錢的稅金、運輸費、 裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用，如運輸途中的合理 損耗、存貨入庫前的挑選整理費用等。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入材 料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的加工本錢包括存貨

11、在加工過程中發(fā)生的追加費用（如直接人工費）， 以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所、 到達目前狀態(tài)所發(fā)生的其他合理和必要的支出。除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原那么計量其本錢外，對其他來 源的存貨按照相關(guān)準那么確定本錢。實務中具體按以下原那么確定存貨的入賬價值:（1）購入的存貨，按照采購本錢入賬。（2）自制的存貨，按照加工本錢入賬。（3）委托加工存貨，以實際耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸 費、裝卸費和保險費等費用，還有按規(guī)定應計入本錢的稅金，作為實際本錢入 賬。（4）投資者投入存貨的本錢，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價

12、值確定, 但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（5）接受捐贈的存貨，應當分別以以下情況確定實際本錢來入賬：捐贈 方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單和有關(guān)協(xié)議等）的，按照憑據(jù)上標明的金 額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際本錢入賬；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應 當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際 本錢入賬。（6）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或者以 應收款項換入存貨的，應當對存貨按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與 受讓存貨的公允價值之間的差額計入當期損益。（7）企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應分別以以下情況 確認其入賬價值：非貨幣性

13、資產(chǎn)交換同時滿足以下條件的，應當以公允價值和應支付的相 關(guān)稅費作為存貨的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；存貨或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。其中， 存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為 確定存貨本錢的基礎，但有確鑿證據(jù)說明存貨的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價 值和應支付的相關(guān)稅費作為存貨的本錢，不確認損益。在中，如果涉及補價，應當分別按以下情況處理：支付補價的，存貨 本錢與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當 計入當期損益；收到補價的，

14、存貨本錢加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值 加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。在中，如果涉及補價，應當分別按以下情況處理：支付補價的，應當 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費作為存貨的本錢, 不確認損益；收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加 上應支付的相關(guān)稅費作為存貨的本錢，不確認損益。（8）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際本錢入賬。二、發(fā)出和結(jié)存存貨的計價（一）存貨數(shù)量確實定為了使存貨的賬實數(shù)量相符，企業(yè)應定期或于資產(chǎn)負債表日對存貨數(shù)量進 行盤存。常用的存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又

15、稱賬面盤存制，就是對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，平時都 要根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中逐筆進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。在 永續(xù)盤存制下，期末賬面結(jié)存數(shù)的計算公式為期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)十本期收入數(shù)一本期發(fā)出數(shù)永續(xù)盤存制的優(yōu)點是核算手續(xù)嚴密，能夠通過賬面記錄及時反映各項存貨 的增減變動和結(jié)余情況，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理；其缺點是核算工作量 大，且期末對存貨進行實地盤點時，有時會出現(xiàn)賬實不符。在實際中除特殊情 況外，企業(yè)均應采用永續(xù)盤存制。.實地盤存制實地盤存制又稱定期盤存制，就是平時根據(jù)有關(guān)會計憑證，只登記財產(chǎn)物 資的收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末對財產(chǎn)物資進行實地盤點，將盤點的實存數(shù) 作為賬

16、面結(jié)存數(shù)，然后倒推算出本期發(fā)出數(shù)，將其計入賬簿。在實地盤存制下,本期發(fā)出數(shù)的計算公式為本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)十本期收入數(shù)一期末實地盤存數(shù)實地盤存制的優(yōu)點是核算工作比擬簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實不符；其 缺點是核算手續(xù)不嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的增加、 減少和結(jié)余情況，工作中如出現(xiàn)過失、毀損、盜竊和喪失等情況，均計入本期 發(fā)出數(shù)，不利于加強對財產(chǎn)物資的管理。所以，假設無特殊情況，一般不適宜采 用實地盤存制。（二）存貨盤盈、盤虧的賬務處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤點報告表”，并將其作為存貨清 查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，假設賬面存 貨

17、小于實際存貨，那么為存貨的盤盈；反之，那么為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧 的存貨要計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后進行處理。（1）對于盤盈的存貨，應按照企業(yè)存貨入賬本錢確實定方式及時辦理入 賬手續(xù)，調(diào)整企業(yè)存貨的賬面數(shù)額，待查明原因后再沖減相關(guān)的費用。入賬時、 借記“原材料” “庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（2）對于盤虧的存貨，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金 額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨本錢扣減累計跌價準備后的金額，存 貨盤虧造成的損失應當計入當期損益。發(fā)生盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢” “存貨跌價準備”等科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應交稅費一

18、一應交增 值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目；材料、庫存商品采用計劃本錢（或售價）核算 的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異。（3）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料 價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其 他應收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，借記或貸記該科目；如果 上述分錄有借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非 正常損失的，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科目；如果上述分錄有貸方差 額，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)的財產(chǎn)損溢應查明原因，在期末結(jié)賬前處 理完畢，處理后“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額。（三）發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存

19、貨的計價，即發(fā)出存貨本錢確實定，一般根據(jù)不同的存貨流轉(zhuǎn)假設 而確定。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個方面。理論上，存貨的本錢流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應當一致，但在實際工作中，由于企業(yè)的存貨進出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位本錢多變，難以保證各 種存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足生產(chǎn)和銷售的需要，在存貨被 銷售或耗用后，無須逐一區(qū)分哪一批實物被發(fā)出，哪一批實物被留作庫存，這 樣本錢流轉(zhuǎn)順序和實物流轉(zhuǎn)順序就可以別離，只要按照不同的本錢流轉(zhuǎn)程序確 定已發(fā)出存貨的本錢和庫存存貨的本錢即可。而且從全部存貨的發(fā)出來看，不 會影響企業(yè)利潤的總額，只會影響利潤在各個期間的分

20、配。所以，在計算發(fā)出 存貨本錢時，需要對存貨的本錢流轉(zhuǎn)進行假設，以此為依據(jù)計算發(fā)出存貨和期 末存貨的實際本錢。存貨發(fā)出本錢的計價方法主要有個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法三 種。.個別計價法個別計價法又稱個別認定法、具體識別法或分批實際法。采用這一方法， 是假定存貨的本錢流動與實物流動完全一致，按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出 存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的 單位本錢作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。在這種方法下，是把每一 種存貨的實際本錢作為計算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的基礎。.先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一假設為前提，

21、對 發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時、逐筆登記收入存貨 的數(shù)量、單位本錢和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原那么逐筆登記存貨的 數(shù)量、發(fā)出本錢和結(jié)存金額。.加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加月初存 貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權(quán) 平均單位本錢，從而確定存貨的發(fā)出和結(jié)存本錢。其計算公式為存貨單位本錢=月初存貨實際本錢+E本月某批進貨的實際單位本錢X本月該批進貨的數(shù) 量月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位本錢本月發(fā)出存貨本錢二本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位本錢二月初

22、存貨實際本錢+本月進貨實際本錢-月末庫存存貨本錢第三節(jié)存貨的核算一、賬戶的設置存貨的計價方法有實際本錢法和計劃本錢法兩種。實際本錢法是指存貨按實際本錢計價的方法，即對存貨的收入、發(fā)出和期 末結(jié)存，從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均按照其實際本錢進行核算。實 際本錢法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。為了對存貨進行收發(fā)和結(jié)存的核算，企業(yè)應設置“原材料”“庫存商品”“在 途物資”“應付賬款” “預付賬款” “周轉(zhuǎn)材料”（或者分設“包裝物” “低值易耗 品”，下同）等科目。“原材料” “庫存商品”和“周轉(zhuǎn)材料”等科目用來核算企業(yè)庫存各種存貨 的實際本錢?！霸谕疚镔Y”科目核算企業(yè)已

23、經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票，但尚未收到 或已經(jīng)收到但尚未驗收入庫的各種原材料、周轉(zhuǎn)材料及庫存商品的實際本錢。二、購入存貨按實際本錢法計價的核算一般來說，企業(yè)取得存貨的方式主要是外購。三、發(fā)出存貨按實際本錢法計價的核算企業(yè)發(fā)出存貨的業(yè)務比擬頻繁，為簡化核算，平時一般只登記存貨明細賬。 月末，按存貨領用部門和用途匯總，編制存貨發(fā)出憑證匯總表，據(jù)以編制會計 分錄并登記總賬。（1）生產(chǎn)經(jīng)營領用的原材料。按照實際本錢，分別借記“生產(chǎn)本錢”“制 造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。（2）企業(yè)基建工程、福利部門領用的原材料。按實際本錢加上不予抵扣 的增值稅額等，借記“在建工程”“應付

24、職工薪酬”等科目，按實際本錢，貸記 “原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（進 項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（3）企業(yè)出售的原材料。按照已收或應收的價款，借記“銀行存款”或 “應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按應交的 增值稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按出售原材料 的實際本錢，借記“其他業(yè)務本錢”科目，貸記“原材料”科目。（4）因委托加工而發(fā)出的原材料。應按實際本錢計價核算，其實際本錢 包括加工中實際耗用材料的實際本錢、支付的加工費用、支付的稅金和支付加 工材料往返運雜費等。企業(yè)發(fā)出材料時，應按其實際本錢，借記“委托加工物

25、資”科目，貸記“原材料”科目；支付加工費和增值稅時，借記“委托加工物 資”“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目； 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代 交的消費稅計入委托加工物資本錢，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付 賬款”“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵 扣的受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費一一應交消費稅”科目，貸記 “應付賬款” “銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應按 其實際本錢，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。第四節(jié) 存貨的期末計價與披露一、存貨的期末計

26、價方法按照企業(yè)會計準那么第1號一一存貨的規(guī)定，期末存貨應當按照本錢與 可變現(xiàn)凈值孰低來計量。所謂“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩 者之中較低者進行計價的方法。也就是說，當本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按 本錢計價；當可變現(xiàn)凈值低于本錢時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。這里的“本錢” 是指存貨的歷史本錢，即按照以歷史本錢為基礎的發(fā)出存貨計價方法，如個別 計價法、先進先出法、加權(quán)平均法計算確定的期末存貨本錢。這里的“可變現(xiàn) 凈值”是指存貨預計的未來凈現(xiàn)金流入量，即在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨 的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用及相關(guān)稅金后的 金額。（一）可變現(xiàn)凈值確實定.確定可變現(xiàn)凈值應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持 有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎。此處 所說的“可靠證據(jù)”是指