合法性優(yōu)先還是真實(shí)公允優(yōu)先

1、合法性優(yōu)先還是真實(shí)公允優(yōu)先提要由于會計(jì)準(zhǔn)那么及會計(jì)制度中界限規(guī)定和例外事項(xiàng)的客觀存在，造成會計(jì)核算及財(cái)務(wù)列報(bào)中合法性和真實(shí)公允性的沖突，在將來較長的時(shí)間內(nèi)也難以根本消除，優(yōu)先選擇在所難免。本文通過對我國及國際有關(guān)該問題的準(zhǔn)那么制度規(guī)定以及會計(jì)根本原那么的梳理，認(rèn)為遵循真實(shí)公允優(yōu)先的會計(jì)處理原那么，更為符合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目的。但這并不意味著對合法性原那么的無視。合法性仍然是會計(jì)核算中應(yīng)遵循的最根本會計(jì)原那么。在采用真實(shí)公允優(yōu)先原那么時(shí)應(yīng)非常慎重，并嚴(yán)格遵照其使用前提和限制條件。問題的提出一合法性與真實(shí)公允沖突存在的不可防止性本文中所說的合法性有其特定的含義，是指會計(jì)核算及財(cái)務(wù)列報(bào)時(shí)對會計(jì)準(zhǔn)那么及相

2、關(guān)會計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的遵循，只要是遵循了會計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)會計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，就被視為遵循了合法性原那么，反之那么被視為違犯了合法性原那么。在會計(jì)準(zhǔn)那么體系尚未到達(dá)相對完美的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和獨(dú)立審計(jì)師不可防止地會遇到會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與企業(yè)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)不一致的情況，這直接導(dǎo)致會計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告表述的合法性和真實(shí)公允性的沖突問題。筆者認(rèn)為二者沖突的不可防止性主要表如今如下方面：1.會計(jì)準(zhǔn)那么及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界限規(guī)定。無論是美國、中國，還是國際會計(jì)準(zhǔn)那么中，在界定一些會計(jì)處理方法或?qū)Y產(chǎn)及收益確認(rèn)時(shí)，都存在不少的界限Bright-line規(guī)定。比方美國在SPE合并的投資標(biāo)準(zhǔn)中要求的3%

3、的規(guī)定；我國對外投資以投資比例20%為界限，區(qū)分采用權(quán)益法和本錢法的規(guī)定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓要收到50%的款項(xiàng)通常為50%以上后才能確認(rèn)投資收益的規(guī)定；銀行的五級分類標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量作出分類，并規(guī)定相應(yīng)的壞賬提取比例，等等。界限的規(guī)定是為了提供一個(gè)合理確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以限制斷定過程的主觀和隨意，但又造成了這樣一個(gè)現(xiàn)實(shí)，那就是在非常接近界限的兩種幾乎一樣的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，可能因微小的差異，最終導(dǎo)致會計(jì)處理結(jié)果的迥異，并可能使公司利用這種規(guī)定完成在技術(shù)上遵循準(zhǔn)那么卻在本質(zhì)上躲避準(zhǔn)那么的意圖。如安然正是利用了SPE的3%界限，創(chuàng)造了這樣的經(jīng)典案例。但是沒有這種界限規(guī)定的結(jié)果更為可怕。比方現(xiàn)階段我國對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

4、提取和沖銷，某種程度上就成了許多上市公司隨意調(diào)整利潤的利器.因此，在會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中保持適當(dāng)?shù)慕缦奕匀环浅１匾?，但界限如?dǎo)致的合法性和真實(shí)公允性沖突也不可防止。2.例外事項(xiàng)的客觀存在。會計(jì)準(zhǔn)那么及會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)往往基于對歷史事件的總結(jié)和對將來事項(xiàng)的有限設(shè)想，作出合理性標(biāo)準(zhǔn)。任何一個(gè)準(zhǔn)那么制定者都無法預(yù)計(jì)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，認(rèn)識的有限性必然導(dǎo)致將來大量例外事項(xiàng)的存在。而確定一項(xiàng)會計(jì)交易屬于無數(shù)可能的例外事項(xiàng)中的哪一種，需要進(jìn)展大量的人為判斷。由于界限規(guī)定和例外事項(xiàng)的存在，使得人為操控財(cái)務(wù)列報(bào)難以防止。正如美國證券交易委員會SE在其研究報(bào)告?對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原那么為根底的會計(jì)體系的研究?中

5、所說的：例外事項(xiàng)和界限檢驗(yàn)鼓勵(lì)了那些希望躲避準(zhǔn)那么意圖行事的人，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有真實(shí)地描繪交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。二美國會計(jì)政策的調(diào)整所引發(fā)的困惑美國在?2002薩班斯奧克斯利法?公布之前，一直倡導(dǎo)公允列報(bào)，極其推崇真實(shí)公允優(yōu)先原那么。但該法公布后，在由國會責(zé)成SE完成的?對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原那么為根底的會計(jì)體系的研究?報(bào)告中明確主張，在方案建立的以目的導(dǎo)向準(zhǔn)那么制定形式的根底上，放棄真實(shí)和公允優(yōu)先原那么。SE認(rèn)為，由報(bào)表編制者和審計(jì)師來決定財(cái)務(wù)報(bào)表如何明晰透明地向使用者提供信息以使其評價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金是重要的，但不認(rèn)為真實(shí)和公允優(yōu)先是以原那么為根底或目的導(dǎo)向的準(zhǔn)那么制定

6、體系的必要組成部分。事實(shí)上，我們期望目的導(dǎo)向準(zhǔn)那么制定體系將減少對于已制定的準(zhǔn)那么未能提供恰當(dāng)數(shù)量指南的擔(dān)憂，因?yàn)檫@些準(zhǔn)那么應(yīng)該以目的為根底，不真實(shí)和公允的列報(bào)幾乎肯定不能滿足這些目的。決定某項(xiàng)安排的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)及其恰當(dāng)會計(jì)處理是準(zhǔn)那么制定者必不可少的任務(wù)。當(dāng)準(zhǔn)那么制定者在目的導(dǎo)向體系下制定準(zhǔn)那么時(shí)，會計(jì)處理應(yīng)該在幾乎所有的情況下與準(zhǔn)那么制定者對經(jīng)濟(jì)安排的本質(zhì)的看法保持一致。目前，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會FASB也在探究性地嘗試用目的導(dǎo)向準(zhǔn)那么制定形式制定公布新準(zhǔn)那么一般認(rèn)為，F(xiàn)ASB公布的141號以后的準(zhǔn)那么，根本上是以目的導(dǎo)向準(zhǔn)那么制定形式為根底的。但是筆者認(rèn)為，由于界限及例外事項(xiàng)的仍然存在，

7、以及準(zhǔn)那么目的和規(guī)定的有限性，讓人很難相信目的導(dǎo)向準(zhǔn)那么制定形式就能完全消除合法性與真實(shí)與公允的沖突。三我國對于該問題的會計(jì)政策現(xiàn)狀我國對于會計(jì)核算中有關(guān)合法性和真實(shí)公允性應(yīng)遵循的會計(jì)政策做了如下的詳細(xì)規(guī)定：1.?企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例?國務(wù)院第287號令第17條規(guī)定：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完好、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基儲編制根據(jù)、編制原那么和方法。企業(yè)不得違背本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基儲編制根據(jù)、編制原那么和方法.第18條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)展合理

8、確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn).該條例對公允性原那么沒有做詳細(xì)的規(guī)定。2.?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?第10條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果.第12條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)展，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、互相可比.企業(yè)會計(jì)根本準(zhǔn)那么也沒有對公允列報(bào)做出詳細(xì)規(guī)定。3.?企業(yè)會計(jì)制度?2001與?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?1993相比，最大的差異在于增加了本質(zhì)重于形式會計(jì)原那么。?企業(yè)會計(jì)制度?2001第11條第2款指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的根據(jù).4.中國

9、?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?第4條規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見.?獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么第1號會計(jì)報(bào)表審計(jì)?第24條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及采用的會計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原那么.對上述會計(jì)政策規(guī)定的列示，我們可以得出這樣的初步認(rèn)識：根據(jù)我國目前的審計(jì)準(zhǔn)那么及會計(jì)準(zhǔn)那么，公允性并沒有得到突出強(qiáng)調(diào)，特別是審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定不能偏離現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)那么，容易讓人產(chǎn)生一種理解就是準(zhǔn)那么至上

10、，而不管是根本準(zhǔn)那么或詳細(xì)準(zhǔn)那么。但實(shí)際上，根本準(zhǔn)那么與詳細(xì)準(zhǔn)那么、詳細(xì)準(zhǔn)那么與詳細(xì)準(zhǔn)那么之間都有可能產(chǎn)生沖突。而適用詳細(xì)準(zhǔn)那么可能只是反映了法律的形式而不反映經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會計(jì)最根本的職能，這也得到我國會計(jì)界的肯定。只是我國會計(jì)界至今仍認(rèn)為判斷會計(jì)信息失真標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)準(zhǔn)那么，而不認(rèn)為是公允性。我國企業(yè)會計(jì)制度雖然規(guī)定了本質(zhì)重于形式的原那么，但無詳細(xì)且詳細(xì)的使用指南，缺乏實(shí)際可操作性。而審計(jì)準(zhǔn)那么那么將合法性與公允性等同列示，同等強(qiáng)調(diào)，并無誰優(yōu)先的規(guī)定。真實(shí)公允優(yōu)先的原那么性傾向一資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計(jì)準(zhǔn)那么制定及財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定和財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)原那么一般要遵循一定的概念基矗F

11、ASB1976年公布的一份討論備忘錄?會計(jì)報(bào)表的概念框架?中認(rèn)為，由于存在三種不同的企業(yè)收益計(jì)量理論，因此導(dǎo)致了三種不同的會計(jì)報(bào)表概念基矗它們是：資產(chǎn)-負(fù)債觀Asset-liabilityVie，收入-費(fèi)用觀Revenue-expenseVie和非環(huán)接觀Nn-artiulatedVie。由于建立資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的勾稽關(guān)系和互相銜接已被會計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同，所以認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表與損益表為各自獨(dú)立的報(bào)表，兩表中數(shù)據(jù)不需要環(huán)接的非環(huán)接觀已經(jīng)被拋棄。在資產(chǎn)-負(fù)債觀下，準(zhǔn)那么制定者在為某一類交易制定會計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，首先會試圖定義和標(biāo)準(zhǔn)由此類交易產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的

12、變化來確認(rèn)收益。因此，在資產(chǎn)-負(fù)債觀下，對交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理包括確定資產(chǎn)和負(fù)債，以及與這些交易和事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的變化。相反的，收入-費(fèi)用觀要求準(zhǔn)那么制定者在制定準(zhǔn)那么時(shí)，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。相比之下，資產(chǎn)-負(fù)債觀實(shí)際上是一種更為注重交易和事項(xiàng)的本質(zhì)的方法，用一種對投資者易于理解的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映這些交易和事項(xiàng)的結(jié)果。正是基于資產(chǎn)-負(fù)債觀的這種注重交易本質(zhì)的特性，SE在?對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原那么為根底的會計(jì)體系的研究?中呼吁FASB在制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，以資產(chǎn)-負(fù)債觀全面取代收入-費(fèi)用觀。在該研究報(bào)告中，SE認(rèn)為：資產(chǎn)-負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)本質(zhì)提供了最有力

13、的概念描繪，從而成為準(zhǔn)那么制定過程中最適宜的基矗資產(chǎn)-負(fù)債觀的廣泛認(rèn)同說明了這樣一種趨勢，即對會計(jì)準(zhǔn)那么制定和財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)更為注重對真實(shí)公允的追求。二會計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性表達(dá)真實(shí)公允優(yōu)先原那么企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的目的是所提供的信息應(yīng)有助于投資者做出投資決策，而所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須到達(dá)一定的質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目的更詳細(xì)地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。會計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性Relevane、可靠性Reliability、可比性parability、可理解性Understandability等四大根本特征，這是國際會計(jì)準(zhǔn)那么與世界許多國家會計(jì)準(zhǔn)那么中根本一致的

14、觀點(diǎn)。除此之外，重要性、及時(shí)性、明晰性等也被認(rèn)定為會計(jì)信息質(zhì)量特征。隨著會計(jì)信息在經(jīng)營決策及投資決策中重要性作用的日益凸現(xiàn)，使得相關(guān)性和可靠性在諸多信息質(zhì)量特征中脫穎而出，成為最為重要的信息質(zhì)量特證。尤其是美國，在?財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號會計(jì)信息的質(zhì)量特征?中更是將相關(guān)性和可靠性視為最根本的面向決策的質(zhì)量特征，列為第一層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征，而將可比性、重要性、及時(shí)性等列為第二層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征。對于相關(guān)性和可靠性，在國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會IASB公布的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中作了如下非常清楚的定義：相關(guān)性是指信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。當(dāng)信息通過幫助使用者評估過去、如

15、今或?qū)淼氖录蛘咄ㄟ^確證或糾正使用者過去的評價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性.可靠性是指信息要有用，還必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要過失或偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作根據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性.一般認(rèn)為，公允價(jià)值的采用會進(jìn)步會計(jì)信息相關(guān)性，而對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如實(shí)反映那么更能保障會計(jì)信息的可靠性，也就是說相關(guān)性和可靠性的要?jiǎng)?wù)實(shí)際是對會計(jì)信息真實(shí)和公允的要求。而各國對于相關(guān)性和可靠性的日益重視和將其在諸多信息質(zhì)量特征中重視程度的提升，正是說明了各國對于會計(jì)信息的真實(shí)和公允特性的追求，以及相對優(yōu)先重視的普遍認(rèn)同。三本質(zhì)重于形式原那么奠定了真實(shí)公允

16、優(yōu)先的原那么根底本質(zhì)重于形式Substaneverfr是美英法系國家普遍認(rèn)可的會計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的根本原那么之一。該原那么的根本內(nèi)容是指假如會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、提醒要想如實(shí)反映其擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的財(cái)務(wù)本質(zhì)或經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，而不僅僅是根據(jù)它們的法律形式或人為形式進(jìn)展處理。交易或其他事項(xiàng)的本質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位；然而可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的將來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項(xiàng)銷售來確認(rèn)和披露就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易本質(zhì)。IASB將本質(zhì)重于形

17、式原那么是作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征中可靠性原那么的組成部分列示的，在IASB的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中，可靠性原那么包含了真實(shí)反映、本質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完好性等五項(xiàng)原那么。而在我國的?企業(yè)會計(jì)制度?中，本質(zhì)重于形式是作為企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)遵循的根本會計(jì)原那么列示的。制定會計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)理念就是要發(fā)現(xiàn)本質(zhì).不管是原那么導(dǎo)向、目的導(dǎo)向或是規(guī)那么導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)那么，會計(jì)處理都要遵循本質(zhì)重于形式原那么，要真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，可以保證會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性及可比性。也就是說不是以準(zhǔn)那么直接認(rèn)定交易事項(xiàng)的本質(zhì)，而是讓編報(bào)者和審計(jì)師去分析判斷交易事項(xiàng)的本質(zhì)。只有在形式與本

18、質(zhì)不符時(shí)，才采用本質(zhì)重于形式原那么，而準(zhǔn)那么制定者的任務(wù)就是要指導(dǎo)編報(bào)者和審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)本質(zhì)。合理的解決方法應(yīng)該說國際會計(jì)準(zhǔn)那么是對真實(shí)公允優(yōu)先原那么表述最為清楚和直接的，對于該原那么的施行前提及限制性規(guī)定有著十清楚確的規(guī)定。國際會計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表的編報(bào)首先要盡力地符合每項(xiàng)適用的國際會計(jì)準(zhǔn)那么和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會解釋公告的規(guī)定。只有在極少數(shù)情況下，假如企業(yè)管理層斷定遵從某項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求將導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解，才能考慮是否有必要背離該項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)。由于要求背離的情況預(yù)期很少出現(xiàn)，而且是否需要背離是一個(gè)極富爭議和主觀判斷的問題，因此對于使用真實(shí)公允優(yōu)先的前提條件，國際會計(jì)

19、準(zhǔn)那么作了非常嚴(yán)格的規(guī)定。如?國際會計(jì)準(zhǔn)那么第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)?第16條規(guī)定：在極少數(shù)情況下，運(yùn)用某項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)那么的某項(xiàng)特定要求可能導(dǎo)致使人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。這只有在該準(zhǔn)那么所要求的處理方法明顯不恰當(dāng)，因此既不能通過運(yùn)用該準(zhǔn)那么也不能通過附加披露來實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)時(shí)，才出現(xiàn)這種情況。僅僅因?yàn)榱硪惶幚矸椒ㄒ材艿竭_(dá)公允列報(bào)而背離該準(zhǔn)那么是不恰當(dāng)?shù)?。?7條又規(guī)定：評估是否有必要背離國際會計(jì)準(zhǔn)那么的某項(xiàng)特定要求時(shí)，應(yīng)考慮如下因素：1該要求的目的是什么和為什么不能到達(dá)該目的，或者為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的；2該企業(yè)不同于遵循這一要求的其他企業(yè)的情況.只有在符合上述使用前提條件下，企業(yè)管理層才可以慎重使用真實(shí)公允優(yōu)先的原那么，背離該項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)。另外，第13條對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)的同時(shí)應(yīng)披露的相關(guān)信息又作了如下規(guī)定：1管理層已斷定這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；2除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背離