增值稅知識點整理

1、增值稅征稅范圍一、一般規(guī)定(一)銷售或進(jìn)口的貨物：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(二)提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)：加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(三)提供應(yīng)稅服務(wù)試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運輸業(yè)()陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸()水路運輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)()航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)()管道運輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體

2、、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)郵政業(yè)()郵政普遍服務(wù)包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動()郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動()其他郵政服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)部分()研發(fā)和包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)型服務(wù)服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)J()信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)()文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會

3、議展覽服務(wù)()物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)()有形動產(chǎn)租賃服務(wù)()含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃()遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形可產(chǎn)經(jīng)營租賃_()鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)()廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)二、特殊項目征稅：(一)金融業(yè)的增值稅項目：貨物期貨。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。(二)公用事業(yè)的增值稅：電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。對從事熱力、電

4、力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)的勞務(wù)。(三)印刷、采掘行業(yè)：企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號()以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)。油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售。（四）增值稅與營業(yè)稅的劃分：資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)

5、一一凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。電梯銷售與維修：對企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。二手車經(jīng)銷：經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。受托方不向委托方預(yù)付貨款；委托方將二手車銷售

6、統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方；受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（五）罰沒物品征免增值稅問題執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。（六）營改增企業(yè)：郵電業(yè)：郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。不征稅（一）公用事業(yè)的增值稅：各燃油電廠從政府財

7、政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征收增值稅。（二）增值稅與營業(yè)稅的劃分：資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓。（三）罰沒物品征免增值稅問題執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如

8、數(shù)上繳財政，不予征稅。（四）營改增企業(yè)：交通運輸：（）航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)；（）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)。電信業(yè)：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。（五）其他：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。三、特殊行為（一）將貨物交付他人代銷一一代銷中的委托方：（二）銷售代銷貨物一一代銷中的受托方：（三）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（四）將自產(chǎn)或委托加

9、工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。（九）視同應(yīng)稅服務(wù)：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。稅率一般納稅人增值稅率表稅率適用范圍銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外

10、）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用一、適用低稅率的貨物糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為；調(diào)制乳為）;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：（初級）農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醴;頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機、動物骨粒等。二、零稅率境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)以及在港澳臺提供的交通運輸服務(wù)。境內(nèi)單位和個人提供程租服務(wù)，租賃的交通工具用于國

11、際運輸和港澳臺運輸服務(wù)。出口貨物。三、征收率（一）小規(guī)模納稅人適用：、（）:銷售貨物、提供加工修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)。（）:銷售自己使用過的物品。小規(guī)模納稅人（除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按征收率征增值稅=售價：1其他個人外)收增值稅(+)X1銷售自己使用過的除固定資按的征收率征增值稅=售價產(chǎn)以外的物品理曾值稅(十)X(二)一般納稅人適用：采用簡易辦法征收增值稅納稅人適用按照簡易辦法依征收率減按征收增值稅政策的，銷售額含稅銷售額()一般納稅人銷售自己使用過的貨物，政策如下：F售情形稅務(wù)處理計稅公式()銷售自己使用過,購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項稅額)按簡易辦法：在前：依征收率減半征收增值

12、稅增值稅=售價(十)X按簡易辦法：在后：依征收率減按征收增值稅增值稅=售價(十)X1()銷售自己使用過的以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅=售價(十)X()銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品()發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅=凈值X()營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)依減按征收銷售已使用的已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)按適用稅率征收()銷售摩托車、小汽車、游M等按簡易辦法：前購買的增值稅=售價(十)X按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅=售價(+_)X銷售額一般銷售方式

13、下銷售額的確定銷售額中包括：價款和價外收入銷售額中不包括：()受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅；()同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；()同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；()銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。特殊銷售方式下銷售額的確定折扣折讓方式銷售:三種折扣折讓-稅務(wù)處理說明折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣額可以從銷售額中扣減(同一張發(fā)票“金額欄”上注明)目的：促銷實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一

14、種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。包裝物押金處理：()銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。()因逾期(年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入

15、銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。()酒類產(chǎn)品：啤酒、黃酒：按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定融資租賃：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：()提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。()提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行

16、債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。電信業(yè)：中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。航空運輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款?，F(xiàn)代服務(wù)：()客運場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。()提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支

17、付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(不得開具增值稅專用發(fā)票)后的余額為銷售額。()國際貨物代理運輸：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費后的余額。視同銷售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：()按納稅人最近時期同類貨物平均售價；()按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；()按組成計稅價格：組價成本利潤稅金成本X(成本利潤率)稅金進(jìn)項稅額計算抵扣一一購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一般情況：進(jìn)項稅額=買價X采購成本=買價X特殊情況：煙葉收購金額=收購價款X（+）,為價外補貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額X煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額+煙葉稅）X=收購價款XXX采購成本=收購

18、價款XXX不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額【提示】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，之前其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。不得抵扣項目解析用于簡易計稅辦法、非增值稅總區(qū)項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)營改增的變化帶來非應(yīng)稅項目的調(diào)整在建工程的理解：設(shè)備在建工程（可抵扣）；不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱非正常損失，是指：（）因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；（）被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；在所得稅中，需將

19、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所X用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)運輸服務(wù)的抵扣伴隨貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一并轉(zhuǎn)出。與非正常損失購進(jìn)貨物，與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。部分銷售方式的稅務(wù)處理扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期

20、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金+（+所購貨物適用稅率）X所購貨物適用增值稅稅率一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理：一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、卡、讀卡器或金稅盤和報稅貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報稅盤機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用：憑購買的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（即價稅合

21、計額）；非初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用自行負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費：憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。注意：此時增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理特殊行為涉及稅種稅務(wù)處理混業(yè)經(jīng)營增值稅按各自稅率，均繳增值稅混合銷售增值稅、營業(yè)稅按經(jīng)營主業(yè)，只繳一個稅兼營非應(yīng)稅增值稅、營業(yè)稅按核算水平，分別繳納增值稅、營業(yè)稅營改增一般納稅人的簡易計稅方法一、營改增一般納稅人可選擇按簡易計稅方法的情形()提供公共交通運輸服務(wù)；()以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)地物提供的經(jīng)營租賃服務(wù);()動漫企業(yè)為

22、開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)；()提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)。()在年月日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。二、營改增試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按簡易辦法計稅的，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。三、營改增試點納稅人提供簡易計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可從以后的應(yīng)納稅額中

23、扣減。進(jìn)口貨物征稅進(jìn)口貨物適用稅率：、（同國內(nèi)貨物）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格X稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）出口退(免)稅適用增值稅退(免)稅政策的范圍一、出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：()出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；()出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物；()免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；()出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品；()生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售

24、的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；()出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。(如：國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品)()融資租賃貨物出口。二、視同自產(chǎn)出口貨物兩類生產(chǎn)企業(yè)：()用于對外承包工程項目下的貨物；()用于境外投資的貨物；()用于對外援助的貨物；()生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)三、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。四、境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)()如適用簡易計稅方法：免征增值稅；()如適用一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服

25、務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。增值稅退（免）稅辦法（一）“免、抵、退”稅辦法：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，營改增納稅人（適用一般計稅方法）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。（二）免退稅辦法：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。外貿(mào)企業(yè)外購的研

26、發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口。出口退（免）稅計算公式一、出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格X已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值-已使用過設(shè)備原值二、出口退（免）稅計算公式（生產(chǎn)企業(yè)）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算

27、當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率一當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格X出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。即：當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期免抵稅額另：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組價當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)料加工出口

28、貨物人民幣離岸價X進(jìn)料加工計劃分配率零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅計算注：適用“免、抵、退”稅辦法當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅計稅依據(jù)X外匯人民幣折合率X零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期免抵稅額“免、退”稅計算（外貿(mào)企業(yè)）（一）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X出口

29、貨物退稅率（二）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X出口貨物退稅率（三）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)X零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率(四)融資租賃出口貨物退稅的計算：應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃出口貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額X融資租賃貨物適用的退稅率適用增值稅免稅政策的范圍一、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：()增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。()避孕藥品和用具，古舊圖書。()軟件產(chǎn)品。()含黃金、鉗金成分的貨物，鉆石及其飾品。()國家計

30、劃內(nèi)出口的卷煙。()已使用過的設(shè)備。()非出口企業(yè)委托出口的貨物。()非列明生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。()農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。()油、花生果仁、黑大豆等。()外貿(mào)企業(yè)去的普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。()來料加工復(fù)出口貨物。()特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。()以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。()以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。二、境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：()工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察

31、勘探服務(wù)。()會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。()存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。()標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。()為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。()在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。()符合(財稅號)第一條第(一)項規(guī)定但不符合第一條第(二)項規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)。（）符合（財稅號）第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港、澳、臺地區(qū)運輸服務(wù)。（）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外

32、）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。出口貨物增值稅征稅應(yīng)納稅額計算一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價一出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）+（+適用稅率）X適用稅率小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價（+征收率）x征收率稅收優(yōu)惠增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，包括“公司+農(nóng)戶”模式的畜禽飼養(yǎng)(對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍屬于

33、規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，正常征稅)；避孕藥品和用具；古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免稅項目(一)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排規(guī)定對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：()再生水；()以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；()翻新輪胎；()生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于的特定建材產(chǎn)品。對銷售資產(chǎn)的以建(構(gòu))筑廢物、煤肝石為原料生產(chǎn)的建

34、筑砂石骨料免征增值稅。對污水處理、垃圾處理、污泥處置勞務(wù)免征增值稅。對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策：()以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；()以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，包括利用垃圾發(fā)酵纏身的沼氣生產(chǎn)的(比重不低于);()以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；()以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土(比重不低于);()采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括熟料)或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥(摻兌廢渣比例不低于)o對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策：()利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力(比重為);()以餐廚垃圾、畜禽糞便有機廢

35、水、污水處理后產(chǎn)生的污泥包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。（廢渣比重不低于，油污泥比重不低于）;（）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料（比重不低于）;（）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油（比重不低于）;（）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料（比重不低于）;（）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品（比重不低于）;（）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)（假發(fā)）（比重不低于）o對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退一的政策：以三剩物、次小薪柴和農(nóng)作物秸稈等類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈

36、）纖維板水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增侑稅即征即退的政策:（）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品（比重不低于）;（）以粉煤灰、煤肝石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣（比重不低于）（）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白（比重不低于）;（）以煤肝石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子（比重不低于）、煨燒高嶺土（比重不低于）;（）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液廢舊電機、報廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀硒鉗族金屬（比重不低于）;（）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油管材用改性再生專用料再生塑料制品（比重不低于）

37、;（）以廢棄天然纖維、化學(xué)纖維及其制品為原料生產(chǎn)的纖維紗及織布、無紡布、氈粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品（比重不低于）;（）以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑（比重不低于）o對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策；對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。提示：包括經(jīng)過切分、晾曬、冷藏、冷凍程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐頭。（三）粕類產(chǎn)品：豆粕屬征稅飼料；其它粕類飼的征增值稅。（四）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（五）有機

38、肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。（六）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。（七）節(jié)能服務(wù)公司將項目中的貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，免征增值稅。（八）銷售自產(chǎn)利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增侑稱即征即退。（九）對小微企業(yè)優(yōu)惠：自年月日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。自年月日至年月日，對月銷售額萬元至萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅。（十）對生產(chǎn)乙烯、芳煌類化工產(chǎn)品外購的外購類油（了解）（十一）延續(xù)宣傳文化增值稅的優(yōu)惠政策

39、至一一，對指定出版物在出版環(huán)節(jié)增值稅先征后退、；免征圖書批發(fā)、零售增值稅。（十二）對電影產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠對電影制片企業(yè)銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自年月日至年月日免征增值稅。（十三）跨境服務(wù)增值稅免稅管理跨境服務(wù)免征增值稅項目：項（同出口免稅）使用簡易計稅方法，或聲明放棄零稅率選擇免稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目：（十四）租賃企業(yè)進(jìn)口飛機（十五）既享受即征即退、先征后退，又享受免抵退政策的處理營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（一）下列項目免征增值稅：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)

40、。試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。提示：包括轉(zhuǎn)讓者擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。我國臺灣地區(qū)的臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。我國臺灣地區(qū)的臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。隨軍家屬就業(yè)：（）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，提供的應(yīng)稅服務(wù)年內(nèi)免征增值稅（人數(shù)占以上并有軍以上政治和后勤機關(guān)證明）；（）從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，提供的應(yīng)稅服務(wù)年內(nèi)免征增值稅。軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：（）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，提供的應(yīng)稅服務(wù)年內(nèi)免征增值稅（人數(shù)占以上，該干部持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件）；（）從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，提供的應(yīng)稅服務(wù)年內(nèi)免征增值稅。城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：（）為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新開辦的服務(wù)型企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）年內(nèi)免征增值稅（人數(shù)占以上，簽訂一年以上合同）；（）從事個體經(jīng)營的自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）年內(nèi)免征增值稅。失業(yè)人員就業(yè)：（）持注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收