金融資產(chǎn)的計(jì)量管理

1、.第九章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)分類企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)劃分為以下類別： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); (2) 持有以融資的金融資產(chǎn) (3) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (4) 可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意更改。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

2、資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，屬于交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的主要為近期出售。例如，公司從二級(jí)市場購買股票、債券和基金以賺取差價(jià)。2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期管理的該組合具有短期利潤。在這種情況下，即使投資組合中的某個(gè)成分持有稍長的時(shí)間，也不會(huì)受到影響。3.它是衍生品。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量且必須通過交付該等權(quán)益工具的投資結(jié)算的衍生工具權(quán)益工具 工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照

3、約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的合同。(2) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能任意將金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有同時(shí)滿足下列條件之一的，企業(yè)才能直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定能夠消除或顯著減少因金融資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失的確認(rèn)和計(jì)量不一致。設(shè)立該條件的目的是通過直接指定以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不匹配現(xiàn)象。例如，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，某些金融資產(chǎn)可以指定或分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但與金融負(fù)債直接相關(guān)的它

4、們被分類為攤銷金融資產(chǎn)。對(duì)剩余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，導(dǎo)致“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”。但是，如果將上述金融資產(chǎn)和金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則該會(huì)計(jì)錯(cuò)配可以消除。2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件表明，金融資產(chǎn)組合等以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)估并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于日常管理和評(píng)估業(yè)務(wù)的方式，而不是金融工具組合的組成部分的性質(zhì)。例如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似的會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營活動(dòng)的主要目的是從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取收益，在風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中也有明確規(guī)定.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不

5、得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。上述活躍市場是指同時(shí)具有以下特征的市場：（一）市場交易對(duì)象同質(zhì)化；(2) 愿意交易的買賣雙方隨時(shí)可用；(3)市場價(jià)格信息公開。2、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)分類為持有至到期投資： (1) 初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （2）初始確認(rèn)時(shí)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)管理層決定將一項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，在該金融資產(chǎn)到期前不能隨意改變其

6、“原意”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)應(yīng)有明確的意向，除非遇到一些企業(yè)無法控制的、預(yù)計(jì)不會(huì)再次發(fā)生且難以合理預(yù)測的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。(1) 到期日固定，回收金額固定或可確定“固定到期日、固定或可確定的回收金額”是指相關(guān)合同規(guī)定了投資者在一定時(shí)期內(nèi)將獲得或應(yīng)獲得的現(xiàn)金流量（例如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。因此，從投資者的角度來看，如果不考慮其他條件，在將投資歸類為持有至到期投資時(shí)，可能不考慮發(fā)行人可能存在的重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，權(quán)益工具投資由于要求有固定的到期日，不能歸類為持有至到期投資。此外，如果滿足其他條件，對(duì)債務(wù)工具的投資不能歸類為持有至到期投資，因?yàn)樗歉?dòng)利率投資。（2）有

7、明確的持有至到期的意圖“持有至到期且意圖明確”是指投資者在取得投資時(shí)有明確的意向，除非存在企業(yè)無法控制、預(yù)計(jì)不會(huì)再次發(fā)生且難以合理預(yù)測的獨(dú)立事件，投資者將持有投資直至到期。到期。存在下列情形之一的，表明企業(yè)沒有明確的將該金融資產(chǎn)投資持有至到期的意圖：1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、當(dāng)市場利率發(fā)生變化、流動(dòng)性需求發(fā)生變化、另類投資機(jī)會(huì)及其投資收益發(fā)生變化、融資來源和條件發(fā)生變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化時(shí)，該金融資產(chǎn)將被出售。但不包括由我們無法控制、預(yù)計(jì)不會(huì)再次發(fā)生且難以合理預(yù)測的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售。3、金融資產(chǎn)發(fā)行方能夠以顯著低于其攤余成本的金額償還。4、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資

8、產(chǎn)持有至到期的情形。相應(yīng)地，對(duì)于發(fā)行人可以贖回的債務(wù)工具，如果發(fā)行人行使贖回權(quán)，投資者仍可以收回幾乎全部的初始凈投資（包括已付溢價(jià)和交易費(fèi)用），投資者可以將該投資分類為持有至到期。但是，投資者不能將投資者有權(quán)要求發(fā)行人贖回的債務(wù)工具投資分類為持有至到期投資。(3) 持有至到期的能力“能夠持有至到期”是指公司有足夠的財(cái)力將投資持有至到期，不受外界因素影響。存在下列情形之一的，表明企業(yè)不具備持有固定期限至到期金融資產(chǎn)投資的能力：1、沒有可用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)為金融資產(chǎn)投資提供財(cái)務(wù)支持，使該金融資產(chǎn)投資能夠持有至到期。2、受法律、行政法規(guī)限制，企業(yè)難以將金融資產(chǎn)投資持有至到期。3、其他表明企業(yè)不能持有固

9、定到期金融資產(chǎn)投資的情形。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估持有至到期投資的意向和能力。發(fā)生變化的，重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、還款額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將下列非衍生金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： (1) 準(zhǔn)備出售或在近期內(nèi)出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為持有- 交易性金融資產(chǎn)； (2) ) 在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （三）初始確認(rèn)時(shí)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （4）由于債務(wù)人以外的非衍生金融資產(chǎn)信用惡化導(dǎo)致持有人難以收回幾乎全部的初始投資。例如，企業(yè)持有的證券投資基

10、金或類似基金。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一般是指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、持有其他企業(yè)的債權(quán)（不包括活躍市場報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和申請(qǐng) 收據(jù)的定義可以分為這一類。分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)與分類為持有至到期投資的主要區(qū)別在于前者不是在活躍市場中有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，不屬于持有至到期投資的限制更多出售或重新分類。如果對(duì)債務(wù)工具的投資沒有在活躍市場中報(bào)價(jià)，則主體不能將其分類為持有至到期投資。4、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融

11、資產(chǎn)，無論是否劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值及其變動(dòng)計(jì)量金融資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一般情況下，屬于此類的金融資產(chǎn)應(yīng)在活躍市場中進(jìn)行報(bào)價(jià)。因此，企業(yè)從二級(jí)市場購買的掛牌股票、債券、基金等不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資，其他金融資產(chǎn)可以分類為可供出售金融資產(chǎn)。需要注意以下兩類限制性股票的分類：1、股權(quán)分置改革過程中，企業(yè)持有的對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，按照成本法或權(quán)益法核算對(duì)被投資方的影響程度；在投資改革過程中，對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2、企業(yè)持有上市公司限制性股票（

12、不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限制性股票），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（以下簡稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則），限制性權(quán)益分類為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)為計(jì)入當(dāng)期損益。五、不同類型金融資產(chǎn)之間的重分類企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類后，不得隨意變更，并按照下列規(guī)定處理：1、企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益后，不能重分類為其他類型的金融資產(chǎn)；其他類型的金融資產(chǎn)不能重分類為公允價(jià)值。被計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類

13、金融資產(chǎn)之間。也不內(nèi)容隨意重新分類。3、投資因持有意向或能力發(fā)生變化，不再適合劃分為持有至到期投資的，重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了持有至到期投資的初衷。處置或重分類為其他類型金融資產(chǎn)的金額大于出售或重分類前該類投資（即企業(yè)所有持有至到期投資）的總額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即將其剩余持有至到期投資（即所有持有至到期投資減去已處置或重新分類的投資）重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，可以排除以下情況：(1) 出售或重分類日與投資的到期日或贖回日較接近（如到期前3個(gè)月），市場利率變動(dòng)對(duì)投資的公允價(jià)值無重大影響；（二）按照合同約定的支付方式，企業(yè)已收回幾乎全部

14、的初始本金；（三）出售或重新分類是由企業(yè)無法控制的、預(yù)計(jì)不會(huì)再次發(fā)生且難以合理預(yù)測的獨(dú)立事件引起的。這種情況主要包括：= 1 * GB3持有至到期投資因被投資單位資信狀況嚴(yán)重惡化而被出售；例 9-1 20 x7 年 1 月，A 公司從美國市場以 2100 萬美元的價(jià)格從美國金融公司購買了新發(fā)行的 3 年期固定利率債券，票面利率為 4.5%，面值20,000,000 美元。甲公司將其歸類為持有至到期投資。20 x8年9月，受美國雷曼兄弟破產(chǎn)影響，該金融公司發(fā)行的債券二級(jí)市場價(jià)格大幅下跌。為此，一家國際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將該財(cái)務(wù)公司的長期信用評(píng)級(jí)從Baa2下調(diào)至Baa3，認(rèn)為該財(cái)務(wù)公司的償付能力較弱，

15、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)增加，對(duì)經(jīng)營環(huán)境變化更為敏感，其他外部條件。它容易受到?jīng)_擊，具有更大的不確定性。綜合上述因素，A公司認(rèn)為，盡管該財(cái)務(wù)公司所持債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績存在較大不確定性，繼續(xù)持有該等債券信用風(fēng)險(xiǎn)較大。為此，A 公司于 20 x9 年 1 月以低于面值的價(jià)格出售了金融公司債券。本例中，美國某金融公司A公司所持債券的出售，主要是由于其自身無法控制的獨(dú)立事件所致，預(yù)計(jì)不會(huì)再次發(fā)生且難以合理預(yù)測。到期投資有分類。= 2 * GB3持有至到期投資因取消持有至到期投資的稅前扣除政策，或因相關(guān)稅收規(guī)定大幅減少稅前扣除額而出售；= 3 * GB3因重大業(yè)務(wù)合并或重大處置，為維持當(dāng)前利率風(fēng)險(xiǎn)狀況或

16、維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策而出售持有至到期投資；= 4 * GB3因法律、行政法規(guī)對(duì)內(nèi)容投資范圍或特定投資品種的投資限額進(jìn)行重大調(diào)整而出售持有至到期投資的；= 5 * GB3因監(jiān)管部門要求大幅增加資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅增加持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將出售持有至到期投資。第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量1、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類型的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。交易成本是可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的額外

17、外部成本。新增外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括向代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、證券交易商等支付的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要費(fèi)用，不包括債券溢價(jià)、貼現(xiàn)、融資成本、部門管理成本等不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。企業(yè)為取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中已宣告但尚未分配的債券利息或現(xiàn)金股利，分別確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行處理。2、公允價(jià)值的確定公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金額。在公平交易中，交易各方應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營者，不打算或不需要清算、大幅縮減經(jīng)營規(guī)?；蛟诓焕麠l件下繼續(xù)交易。(1) 活躍市場金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定對(duì)于存在活躍市場的金融資產(chǎn)，采用活躍市

18、場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。活躍市場中的報(bào)價(jià)是指定期從交易所、券商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等容易獲得的價(jià)格，代表公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易價(jià)格。1、在活躍市場中，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)為當(dāng)時(shí)的投標(biāo)價(jià)格；企業(yè)擬購買的金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)為當(dāng)時(shí)的要價(jià)。2、企業(yè)持有能夠抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)時(shí)，可以采用中間價(jià)確定能夠抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)的頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，以買入價(jià)或賣出價(jià)作為公允價(jià)值確定凈敞口。3、金融資產(chǎn)無當(dāng)前買入價(jià)或賣出價(jià)，但最近一個(gè)交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的，企業(yè)以最近交易的市場報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。金融資產(chǎn)。當(dāng)最近一個(gè)交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)參考類似金融資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格或利率，調(diào)

19、整近期交易的市場報(bào)價(jià)，確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值.企業(yè)有充分證據(jù)表明近期交易的市場報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)近期交易的市場報(bào)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、金融資產(chǎn)組合的公允價(jià)值，以組合中單項(xiàng)金融資產(chǎn)的數(shù)量和單位市場報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定。(2) 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)取得的結(jié)果應(yīng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況且自愿參與的近期市場交易中可能使用的價(jià)格、參考實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型。企業(yè)應(yīng)選擇一種通常由市場參與者認(rèn)可的估值技術(shù)，

20、并已通過過去的實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證，以確定金融工具的公允價(jià)值：1、在使用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)盡可能使用市場參與者為金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的所有市場參數(shù)，包括無風(fēng)險(xiǎn)利率、信用風(fēng)險(xiǎn)、匯率、商品價(jià)格、股票價(jià)格或股票價(jià)格指數(shù)、金融工具價(jià)格的未來波動(dòng)、提前還款的風(fēng)險(xiǎn)、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)成本等，盡量不要使用公司特有的參數(shù)。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用對(duì)未更正或重組的金融資產(chǎn)的公開交易價(jià)格進(jìn)行更正所采用的估值技術(shù)，并測試估值技術(shù)的有效性。3、金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是其公允價(jià)值的最佳證明，但有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的公開交易價(jià)格更為公允，或者采用以下方法確定的結(jié)果只考慮公開市場參數(shù)的估值技術(shù)

21、更好。公允的，不應(yīng)將交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，而應(yīng)采用更為公允的交易價(jià)格或估值結(jié)果確定公允價(jià)值。4、金融資產(chǎn)的初始取得或產(chǎn)生，以市場交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)。5、在估值技術(shù)中，折現(xiàn)率根據(jù)下列情況確定。(1) 債務(wù)工具的公允價(jià)值以購買或發(fā)行日的市場狀況和當(dāng)前市場狀況為基礎(chǔ)，或其他類似的債務(wù)工具（即具有類似的剩余期限、現(xiàn)金流模式、計(jì)價(jià)貨幣、信用風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保和當(dāng)前市場利率基礎(chǔ)等）確定。(2) 如果債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和適用的信用風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)在債務(wù)工具發(fā)行后未發(fā)生變化，可以采用基準(zhǔn)利率估計(jì)當(dāng)前市場利率確定債務(wù)工具的公允價(jià)值.如果債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的信用風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生變化，則該債

22、務(wù)工具的公允價(jià)值參考類似債務(wù)工具的當(dāng)前價(jià)格或利率確定，并綜合考慮金融工具之間的差異進(jìn)行調(diào)整。（3）企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的，采用與折現(xiàn)率具有基本相同合同條款和特征的其他金融資產(chǎn)的市場收益率。金融資產(chǎn)的條款和特征，包括金融資產(chǎn)本身的信用質(zhì)量、合同約定按固定利率計(jì)息的剩余期限、還本付息的剩余期限以及用于支付的貨幣等6、未標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。7、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資是與該權(quán)益工具掛鉤的衍生工具，必須通過交付該權(quán)益工具來結(jié)算。滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：(1) 該金融工具公允價(jià)值的合理估計(jì)變

23、動(dòng)范圍很小。（2）金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的范圍，能夠合理確定用于確定公允價(jià)值估計(jì)的各種概率。3、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量，不扣除未來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2、持有至到期投資采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。4、可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，不扣除未來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。(2) 實(shí)際利率法及攤余成本1.有效利率法實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包

24、括一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算各期攤余成本和利息收入或利息費(fèi)用的方法。(1) 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期間或較短適用期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)至該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。（2）企業(yè)初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，按照實(shí)際利率計(jì)算確定，在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)或適用的較短期間內(nèi)保持不變。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失.在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用和溢價(jià)或折

25、價(jià)，構(gòu)成實(shí)際利率的一部分。當(dāng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或期限不能可靠估計(jì)時(shí)，采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期間的合同現(xiàn)金流量。2、攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額進(jìn)行如下調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還本金；(2) 加減按實(shí)際利率法對(duì)初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷金額；(3) 扣除已發(fā)生的減值損失后（僅適用于金融資產(chǎn)）。需要注意的是，對(duì)于需要采用實(shí)際利率法對(duì)攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的利息收入或利息支出按年實(shí)際利率與名義利率不同。計(jì)算上的差異很小，也可以用名義利率的

26、攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(3) 與金融資產(chǎn)相關(guān)的利得或損失的處理1. 對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，除套期保值外，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失按照下列規(guī)定處理：(1) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。(2) 可供出售金融資產(chǎn)公允性變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，除外幣貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失和匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，并于當(dāng)年轉(zhuǎn)出該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告分派股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

27、。2、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，因減值、攤銷或終止確認(rèn)而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)利得或損失的處理適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期。四。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，著眼于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合，反映該金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變動(dòng)的影響其價(jià)值，進(jìn)而影響企業(yè)的金融資產(chǎn)。條件和經(jīng)營成果的影響。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目按其公允價(jià)值借記，“投資收益”科目按發(fā)生的交易費(fèi)用借記。已宣告但尚未派發(fā)的利息或現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的金額借

28、記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，貸記“銀行存款”。2、被投資單位在持有交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告分派的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率分期償還本金的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收股利”。 “應(yīng)收利息”科目，記入“投資收益”科目。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低 對(duì)其賬面余額的差額進(jìn)行相反的會(huì)計(jì)分錄。4、出售交易性金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，將該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本、變動(dòng)公允價(jià)值”，“投資收益”賬戶通過差額貸記或借記。同時(shí)，將原計(jì)入金融

29、資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出、借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-2 】 20 x9 年5 月20 日，A 公司從證券交易所購買B 公司1,000,000 股股份，占B 公司有表決權(quán)的股份的5%，支付的總價(jià)款為5,080,000 元。交易稅及其他交易費(fèi)用為8000元，已宣布現(xiàn)金分紅72000元。甲公司沒有派代表出席乙公司的董事會(huì)，甲公司將其歸類為交易性金融資產(chǎn)。20 x9 年 6 月 20 日，A 公司收到 B 公司 72,000 元人民幣 72,000 元的 20 x8 現(xiàn)金股利。20 x9 年 6 月 30 日，B 公司股票收盤價(jià)為每股 5.20 元。20 x

30、9 年 12 月 31 日，A 公司仍持有 B 公司的股份；當(dāng)日，B公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。4月20日2x10，B公司宣布20 x9派發(fā)現(xiàn)金紅利200萬元。5 月 10 日，2x10，A 公司收到 B 公司 20 x9 的現(xiàn)金分紅。5月17日2x10，A公司以每股4.50元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓全部股份，并繳納證券交易稅等交易手續(xù)費(fèi)7200元。假設(shè)不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 20 x9 年 5 月 20 日，購買 B 公司 1 000 000 股股份借：交易金融資產(chǎn) - 公司 B 股票 - 成本 5 000 000應(yīng)收股利 - B 公司 72 000投資收益 8 000貸款：銀行

31、存款 5 080 000B公司股票單位成本=（5 080 000-72 000-8 000）1 000 000 = 5.00（元/股）(2) 20 x9 6 月 20 日，收到 B 公司 20 x8 現(xiàn)金分紅 72,000 元借入：72 000 銀行存款貸方：應(yīng)收股息 - B 公司 72 000(3) 20 x9 年 6 月 30 日，確認(rèn) B 公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=（5.205.00）1 000 000 = 200 000（元）借款：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票-200 000公允價(jià)值變動(dòng)貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - 200 000 B公司股票(4) 20 x9 年 12 月 31 日，確認(rèn) B

32、 公司股票公允價(jià)值變動(dòng) = (4.90-5.20) 1 000 000 = -300 000 (RMB)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - 300 000 股 B 公司股份貸款：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)300 000（5）4月20日2x10，確認(rèn)B公司20 x9現(xiàn)金分紅的份額=2 000 000 5%= 100 000（元）借：應(yīng)收股利 - B 公司 100 000貸款：投資收益 100 000(6) 5月10日2x10收到B公司20 x9現(xiàn)金分紅借款：100 000 銀行存款貸方：應(yīng)收股息 - B 公司 100 000(7) 5 月 17 日，2x10，1 000 000 股 B 公司

33、股份被出售借：銀行存款 4 492 800投資收益 407 200交易性金融資產(chǎn)-B公司股票-公允價(jià)值變動(dòng) 100 000貸款：交易性金融資產(chǎn) - B 公司股票 - 成本 5 000 000B公司股票售價(jià)=4.501 000 000 = 4 500 000（元）出售B公司股份所得價(jià)格=4 500 000-7 200 = 4 492 800（元）計(jì)入當(dāng)期損益的B公司股份持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額=200 000-300 000 = -100 000（元）出售B公司股票賬面余額=500萬+（-10萬）=490萬（元）出售B公司股票損益 = 4 492 800 - 4 900 000 = -407 2

34、00（元）同時(shí)借入：投資收益-B公司股票10萬貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - 100 000股B公司股份原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100 000（元）【例9-3 】 20 x9 年1 月1 日，A 公司從二級(jí)市場購買C 公司債券，支付總價(jià)款206 萬元。費(fèi)用為2萬元。本期債券面值為200萬元，剩余期限3年，票面年利率4%，每半年末付息一次。 A公司將其歸類為交易性金融資產(chǎn)。其他信息如下：(1) 20 x9 年 1 月 10 日，C 公司債券在 20 x8 下半年獲得利息 40,000 元。(2) 20 x9 年 6 月 30 日，C 公司債券的公允價(jià)值為人民幣 2,300,000 元（不含利

35、息）。(3) 20 x9 年 7 月 10 日，C 公司債券收到了 20 x9 上半年的利息。(4) 20 x9 年 12 月 31 日，C 公司債券的公允價(jià)值為人民幣 2,200,000 元（不含利息）。(5) 1月10日2x10收到C公司20 x9下半年債券利息。（6）6月20日2x10，公司通過二級(jí)市場出售C公司債券，獲得價(jià)格236萬元。假設(shè)不考慮其他因素。A公司的賬目如下：(1) 20 x9 年 1 月 1 日，C 公司債券從二級(jí)市場購得借款：交易性金融資產(chǎn)-C公司債券-成本 2 000 000應(yīng)收利息 - 公司 C 40 000投資收益 20 000貸方：銀行存款 2 060 000

36、（2）20 x9年1月10日，債券于20 x8年下半年獲得利息4萬元借：40 000銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - 公司 C 40 000（3）20 x9年6月30日，確認(rèn)C公司債券公允價(jià)值變動(dòng)30萬元（230萬元-200萬元），投資收益4萬元（200萬元4%2）借：交易性金融資產(chǎn)-C公司債券-公允價(jià)值變動(dòng)300 000貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - C公司債券 300 000借：應(yīng)收利息 - C 公司 40 000貸款：投資收益-C公司債券40 000(4) 20 x9 年 7 月 10 日，C 公司債券收到了 20 x9 上半年的利息。借：40 000銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - 公司 C 40 0

37、00（5）20 x9 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券公允價(jià)值變動(dòng) - 10 萬元（2 20 萬 - 2 30 萬），投資收益 4 萬元（2 00 萬4%） 2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - C公司債券 100 000貸款：交易性金融資產(chǎn)-C公司債券-100 000公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息 - C 公司 40 000貸款：投資收益-C公司債券40 000（6）1月10日2x10收到C公司20 x9下半年債券利息借：40 000銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - 公司 C 40 000（7）6月20日，2x10，C公司債券通過二級(jí)市場發(fā)售借：銀行存款 2 360 000貸款：交易性金融資產(chǎn)-C公司

38、債券-成本 2 000 000- 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000投資收益-C公司債券 160 000出售C公司債券所得價(jià)格=2 360 000（人民幣）C公司債券持有期間計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額=300 000-100 000 = 200 000（元）C公司債券出售時(shí)賬面余額=200萬+20萬=220萬（元）出售C公司債券損益=2 360 0002 200 000 = 160 000（元）同時(shí)借入： 公允價(jià)值變動(dòng)損益-C公司債券 200 000貸款：投資收益-C公司債券200 000原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=200 000（元）五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理側(cè)重于

39、金融資產(chǎn)持有人打算“持有至到期”并且通常不會(huì)出售或重新分類直至到期的事實(shí)。因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理應(yīng)主要解決金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間收益的確認(rèn)、當(dāng)期損益的處理等。它被處理掉了。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、企業(yè)取得的持有至到期投資，按照投資的面值，已達(dá)到支付價(jià)款的金額，借記“持有至到期投資-成本”科目。借記尚未到賬的付息期。利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”科目，根據(jù)差額借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資，按票面利率確定的應(yīng)收未收回利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照持有至到期投資

40、金額借記利息。由投資至到期的攤余成本與實(shí)際利率確定的利息收入計(jì)入“投資收益”科目，其差額借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，按票面利率確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”科目，利息按持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息計(jì)入。到期投資的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”科目，其差額借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”帳戶。3、出售持有至到期投資，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，賬面余額貸記“持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，差額在“投資收益”科目中貸記或借記。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。例

41、9-4 20 x9年1月1日，A公司以1,000,000元（含交易手續(xù)費(fèi)）的價(jià)格向證券交易所購買了A公司當(dāng)日發(fā)行的12,500股5年期公司債券，總面值本期債券面值為125萬元，年票面利率為4.72%。本年債券利息（即年利息5.9萬元）于年末支付，債券到期時(shí)一次性償還本金。合同規(guī)定：A公司在一定情況下可以贖回債券，提前贖回?zé)o需額外支付款項(xiàng)。 A公司購買債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意愿且有能力將該債券持有至到期，并將其歸類為持有至到期投資。假設(shè)不考慮所得稅和減值損失等因素。計(jì)算債券的實(shí)際利率 r：= 1 000 000使用插值，計(jì)算 r = 10%表 9-1 單位：元日期現(xiàn)金流入（一個(gè)

42、）實(shí)際利息收入(b) = 開始 (d) 10%本金康復(fù)(c) = (a)-(b)攤余成本余額(d) = 期初 (d)(c)20 x9 年 1 月 1 日1 000 00020 x9 年 12 月 31 日59 000100 000-41 0001 041 0002x10 12 月 31 日59 000104 100-45 1001 086 10012 月 31 日，2x1159 000108 610-49 6101 135 7102x12 12 月 31 日59 000113 571-54 5711 190 28112 月 31 日，2x1359 000118 719*-59 7191 250

43、 000小計(jì)295 000545 000-250 0001 250 00012 月 31 日，2x131 250 000-1 250 0000全部的1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1 250 00059 0001 190 281 = 118 719（元）根據(jù)表9-1數(shù)據(jù)，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 20 x9 年 1 月 1 日，購買了 A 公司的債券借入：持有至到期投資 - A 公司債券 - 成本 1 250 000貸款：銀行存款 1 000 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 250 000(2) 20 x9 年 12 月 31 日，確

44、認(rèn) A 公司債券的實(shí)際利息收入，收到債券利息借：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000持有至到期投資 - 甲公司債券 - 利息調(diào)整 41 000貸款：投資收益 - 公司債券 100 000借入：59 000 銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000（3）2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收取債券利息借：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 45 100貸方：投資收益 - A 公司債券 104 100借入：59 000 銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000（4）2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券的實(shí)際利息

45、收入，收取債券利息借：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 49 610貸方：投資收益 - A 公司債券 108 610借入：59 000 銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000（5）2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券的實(shí)際利息收入，收取債券利息借：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 54 571貸方：投資收益 - A 公司債券 113 571借入：59 000 銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000(6) 2x13 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券的實(shí)際利息

46、收入，收到的債券利息和本金借：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 59 719貸方：投資收益 - A 公司債券 118 719借入：59 000 銀行存款貸款：應(yīng)收利息 - A 公司 59 000借：銀行存款 1 250 000貸款：持有至到期投資 - A 公司債券 - 成本 1 250 000假設(shè)A公司購買的A公司債券不是分期支付，而是一次到期還本付息，利息不計(jì)入復(fù)利。此時(shí)，A公司購買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：= 1 000 000由此計(jì)算，r 9.05%據(jù)此，對(duì)表 9-1 中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整，如表 9-2 所示：表 9-2 單位：

47、元日期現(xiàn)金流入（一個(gè)）實(shí)際利息收入(b) = 開始 (d) 10%本金康復(fù)(c) = (a)-(b)攤余成本余額(d) = 期初 (d)(c)20 x9 年 1 月 1 日1 000 00020 x9 年 12 月 31 日090 500-90 5001 090 5002x10 12 月 31 日098 690.25-98 690.251 189 190.2512 月 31 日，2x110107 621.72-107 621.721 296 811.972x12 12 月 31 日0117 361.48-117 361.481 414 173.4512 月 31 日，2x13259 00013

48、0 826.55*164 173.451 250 000小計(jì)295 000545 000-250 0001 250 00012 月 31 日，2x131 250 000-1 250 0000全部的1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000259 0001 190 281 = 118 719（元）根據(jù)表9-2數(shù)據(jù)，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 20 x9 年 1 月 1 日，購買了 A 公司的債券借入：持有至到期投資 - A 公司債券 - 成本 1 250 000貸款：銀行存款 1 000 000持有至到期投資 - 公司 A 債券 - 利息調(diào)整 250 0

49、00(2) 20 x9 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券的實(shí)際利息收入借入：持有至到期投資-A公司債券-應(yīng)計(jì)利息 59 000- 利息調(diào)整 31 500貸款：投資收益 - 公司債券 90 500(3) 2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券的實(shí)際利息收入借入：持有至到期投資-A公司債券-應(yīng)計(jì)利息 59 000- 利息調(diào)整 39 690.25貸款：投資收益-A公司債券 98 690.25(4) 2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券的實(shí)際利息收入借入：持有至到期投資-A公司債券-應(yīng)計(jì)利息 59 000利息調(diào)整 48 621.72貸款：投資收益-A公司債券 107 621.72(5) 2

50、x12 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券的實(shí)際利息收入借入：持有至到期投資-A公司債券-應(yīng)計(jì)利息 59 000利息調(diào)整 58 361.48貸款：投資收益-A公司債券 117 361.48（6）2x13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收回債券本金及票面利息借入：持有至到期投資-A公司債券-應(yīng)計(jì)利息 59 000- 利息調(diào)整 71 826.55貸款：投資收益-A公司債券 130 826.55借：銀行存款 1 545 000貸款：持有至到期投資 - A 公司債券 - 成本 1 250 000- 應(yīng)計(jì)利息 295 0006、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原

51、則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)原則與持有至到期投資的會(huì)計(jì)原則大致相同。具體包括以下幾個(gè)方面：1.金融企業(yè)根據(jù)當(dāng)前市場情況發(fā)放的貸款，以發(fā)放貸款本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般而言，企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收購買方的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2、貸款持有期間確認(rèn)的利息收入按實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在獲得貸款時(shí)確定，并在預(yù)期貸款期限或適用的較短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。3、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，取得的價(jià)款與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(2) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要會(huì)計(jì)處理貸款是商業(yè)銀行的

52、主營業(yè)務(wù)之一，“貸款”的設(shè)置要與需要發(fā)放的各類貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等）相匹配，以便與銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、貸款）進(jìn)行比較核算。一般企業(yè)的應(yīng)收賬款通常按“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要會(huì)計(jì)交易：1、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（1）銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，按照應(yīng)收金額貸記“應(yīng)收賬款”科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等。如果科目與增值稅的銷項(xiàng)稅有關(guān)，還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)納稅額-增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”。（二

53、）企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重組后的債權(quán)采取不同的處理方式。詳見本書第12章的相關(guān)內(nèi)容。2、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)因銷售貨物、提供勞務(wù)而開具并承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)”科目。到確認(rèn)的營業(yè)收入。收入”等科目，如涉及增值稅銷項(xiàng)稅額，“應(yīng)納稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目也按銷項(xiàng)稅額抵扣。（2）將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，以實(shí)際收到的金額（即扣除后的凈額）為借方貼現(xiàn)利息）。 “銀行存款”等科目，按照貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；不符利息

54、）借記“銀行存款”等科目，貼現(xiàn)后的利息部分借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的差額貸記“短期借款”等科目。（三）為取得所需材料而持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按應(yīng)計(jì)入的金額借記“物資采購”或“原材料”、“庫存貨物”等科目。取材料的費(fèi)用，在商業(yè)匯票的正面記入借方。貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目的金額，如有差異，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，也應(yīng)以進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)，借記“應(yīng)交稅-增值稅” （進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付”等科目。（4）商業(yè)匯票到期時(shí)，“銀行存款”賬戶按實(shí)際收到金額借記，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶按商業(yè)匯票面值貸記。【例9-5 】A公司20 x9年1月將A商品賣給B公司，貨物已發(fā)貨，A公司開具的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的商

55、品價(jià)格為10萬元，增值稅輸出稅17000元。同日收到B公司出具的無息商業(yè)承兌匯票1。該法案的期限為 3 個(gè)月。 A 銷售商品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1) A產(chǎn)品的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) - 企業(yè) B 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 一種商品 100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A公司收回11.7萬元人民幣存入銀行借入：117 000 銀行存款貸方：應(yīng)收票據(jù) - 企業(yè) B 117 000（3）如果A公司在票據(jù)到期日前將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行有追索權(quán)，則A公司應(yīng)以票據(jù)面值，按實(shí)際收到金額確認(rèn)短期借款（即扣除貼

56、現(xiàn)后的凈額）。 )，票據(jù)的面值確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)A公司貼現(xiàn)票據(jù)獲得現(xiàn)金凈額115,830元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 115 830財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 貼現(xiàn)票據(jù) 1 170貸款：短期貸款-xx銀行117 000需要注意的是，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)參考簿，記錄商業(yè)匯票一號(hào)的種類、發(fā)行編號(hào)、發(fā)行日期、面值、交易合同號(hào)以及付款人、承兌人、背書人或單位名稱。一個(gè)。 、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額與收款日及收回金額、退款等信息有關(guān)。商業(yè)匯票到期結(jié)清或退還后，應(yīng)在參考書中注銷。7、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

57、，例如，需要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也存在一些差異。例如，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，可供出售外幣權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)-成本”科目，使用已公布但未分配的現(xiàn)金包含在付款價(jià)格中。股息按實(shí)際支付的金額借記“應(yīng)收股息”，貸記“銀行存款”。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，按照債券的面值和已取得的利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)-成本”科目。已支付的價(jià)款中到期但未收到的應(yīng)記入借

58、方。 ，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券投資于分期付息、一次性還本的債券的，按票面利率確定的應(yīng)收未收利息，借記“利息應(yīng)收賬款”賬戶，可供出售債券按照可供出售債券的金額借記。將攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入貸記“投資收益”科目，其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮涡员鞠顿Y的，按票面利率確定的應(yīng)收未收回利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息”科目，可供出售債券的攤銷按照可供出售債券的金額計(jì)算。剩余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入貸記“投資

59、收益”科目，差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”科目。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，貸記“資本公積 - 其他資本權(quán)益”。 “累積”賬戶；公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為相反的會(huì)計(jì)分錄。4、出售可供出售金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，將可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)”。 -出售金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息”科目，按照累計(jì)應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”賬戶，并根據(jù)差額貸記或借記“投資準(zhǔn)備金”。收入”主題。為便于比較

60、和理解可供出售金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別，以下舉例說明條件與例 9-2 相同。【例9-6 】 20 x9 年5 月20 日，A 公司從證券交易所購買B 公司1,000,000 股，占B 公司有表決權(quán)的股份的5%，支付總價(jià)款5,080,000 元。交易稅及其他交易費(fèi)用為8000元，已宣布現(xiàn)金分紅72000元。甲公司未派代表出席乙公司董事會(huì)，甲公司將其列為可供出售金融資產(chǎn)。20 x9 年 6 月 20 日，A 公司收到 B 公司 72,000 元人民幣 72,000 元的 20 x8 現(xiàn)金股利。20 x9 年 6 月 30 日，B 公司股票收盤價(jià)為每