審計(jì)單位內(nèi)部控制研究（DOC 5）

1、被審計(jì)單位的內(nèi)內(nèi)部控制問題題及其思考我國獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則非常常重視注冊會會計(jì)師對被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制的研究究與評價，在在相關(guān)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則中對其內(nèi)內(nèi)容都作了規(guī)規(guī)范性的要求求。但在注冊冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由由于被審計(jì)單單位本身內(nèi)部部控制體系不不完善，國家家對內(nèi)部控制制的內(nèi)容要求求、考核標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一直未作出出詳盡規(guī)范，加加上注冊會計(jì)計(jì)師專業(yè)判斷斷能力的局限限性，很難對對被審計(jì)單位位內(nèi)部控制作作出公允性的的評價。因此此，不少注冊冊會計(jì)師采用用回避方式，不不對內(nèi)部控制制做深入的研研究和評價，只只是做一些形形式上的工作作底稿，以應(yīng)應(yīng)付復(fù)核和檢檢查，并不與與審計(jì)抽樣相相聯(lián)系，很大大程度上仍依依賴于傳統(tǒng)的的審計(jì)方

2、法。目目前在審計(jì)理理論與審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)方面所形形成的這種反反差，嚴(yán)重地地阻礙了現(xiàn)代代審計(jì)的推行行進(jìn)程。本文文就此提出一一些看法。一、當(dāng)前注注冊會計(jì)師審審計(jì)中遇到的的有關(guān)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制方面面的主要問題題(一)內(nèi)部部控制環(huán)境弱弱化，控制體體系不完善，使使注冊會計(jì)師師對被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的信賴度大大打折扣 內(nèi)部控制是是被審計(jì)單位位為了保證各各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動動的有效進(jìn)行行，確保資產(chǎn)產(chǎn)的安全完整整，防止欺詐詐和舞弊行為為，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)標(biāo)等而制定和和實(shí)施的一系系列具有控制制職能的方法法、措施和程程序。從定義義本身可以看看出：其一，內(nèi)內(nèi)部控制的主主體是被審計(jì)計(jì)單位本身，內(nèi)內(nèi)部控制制度度的制定和實(shí)實(shí)施也是

3、被審審計(jì)單位，而而不是其他單單位；其二，內(nèi)內(nèi)部控制涉及及到的所有業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制，不僅僅僅是會計(jì)控制制；其三，內(nèi)內(nèi)部控制的基基本目標(biāo)是確確保資產(chǎn)的安安全完整，防防止欺詐和舞舞弊行為，實(shí)實(shí)施經(jīng)營管理理目標(biāo)；其四四，內(nèi)部控制制的手段涵蓋蓋于方法、措措施和程序之之中。內(nèi)部控控制的體系應(yīng)應(yīng)該是科學(xué)和和嚴(yán)密的，也也是現(xiàn)代企業(yè)業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)單位所不可可缺少的。近近年來，世界界各國都十分分重視對內(nèi)部部控制的研究究，并提出了了一系列規(guī)范范性的指導(dǎo)意意見；我國會會計(jì)管理部門門也正準(zhǔn)備出出臺內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的基本本規(guī)范。但是是，目前在我我國很大一部部分經(jīng)濟(jì)單位位仍輕視內(nèi)部部控制，習(xí)慣慣于行政指揮揮，家長制管管理的

4、現(xiàn)象還還普遍存在。目目前，我國各各種類型的經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位未公公開制定完整整的內(nèi)部控制制體系，相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制制度也散見于于各種內(nèi)部文文件之中，更更談不上科學(xué)學(xué)合理和互相相銜接。注冊冊會計(jì)師搜集集內(nèi)部控制的的證據(jù)猶如大大海撈針，費(fèi)費(fèi)時費(fèi)力，難難以保證審計(jì)計(jì)效率和執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量基本目目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)內(nèi)部控制涉及及到一個經(jīng)濟(jì)濟(jì)單位的人事事管理、生產(chǎn)產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)管理、購銷銷業(yè)務(wù)管理、重重大投資和資資產(chǎn)處理管理理等多個部門門的管理，而而作為財(cái)務(wù)管管理這樣一種種綜合性的管管理部門，很很難在內(nèi)部顯顯示出其突出出地位，相關(guān)關(guān)信息無法及及時向注冊會會計(jì)師提供，這這無疑給注冊冊會計(jì)師進(jìn)行行內(nèi)部控制調(diào)調(diào)查增加了難難度。也有

5、不不少經(jīng)濟(jì)單位位有相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制制度度，但它缺少少一定的方法法和措施。特特別是內(nèi)部控控制的檢查，大大多未落實(shí)到到實(shí)處，更沒沒有定期進(jìn)行行報告，內(nèi)部部控制的缺陷陷未暴露，更更新的合理化化建議得不到到及時采納。還還有很多小型型經(jīng)濟(jì)單位其其內(nèi)部牽制機(jī)機(jī)能尚未建立立，更談不上上內(nèi)部控制的的履行。 鑒于多數(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位都存存在著內(nèi)部控控制環(huán)節(jié)的缺缺少和內(nèi)容不不清的問題，因因而，注冊會會計(jì)師對其內(nèi)內(nèi)部控制的信信賴度肯定會會大打折扣。如如果，注冊會會計(jì)師輕信內(nèi)內(nèi)部控制，有有可能失去對對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的的控制；如果果注冊會計(jì)師師要保證一定定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量量，就必然更更多地依賴于于實(shí)質(zhì)性的審審計(jì)，這就要要花費(fèi)更多的的審計(jì)

6、時間和和精力。 (二)會計(jì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未未充分考慮內(nèi)內(nèi)部控制，會會計(jì)資料過于于簡化，使注注冊會計(jì)師難難以把握內(nèi)部部控制的運(yùn)行行 近年來，國國家會計(jì)管理理部門對會計(jì)計(jì)要素的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，對對財(cái)務(wù)會計(jì)報報告的信息提提供和披露都都制定出具體體的準(zhǔn)則和制制度，但相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制的規(guī)范化制制度已經(jīng)滯后后，而統(tǒng)一的的會計(jì)制度的的頒布時間不不匹配，內(nèi)容容上也沒形成成有機(jī)的結(jié)合合，具體到每每一經(jīng)濟(jì)單位位的會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)計(jì)，就會會形成五花八八門的格局，使使注冊會計(jì)師師對被審計(jì)單單位的內(nèi)部控控制評價難以以形成一般性性認(rèn)識。 由于會計(jì)系系統(tǒng)設(shè)計(jì)承襲襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)時代的陋習(xí)習(xí)，會計(jì)資料料過于簡化，因因此注冊會計(jì)計(jì)師從會

7、計(jì)資資料中往往找找不出內(nèi)部控控制運(yùn)行的有有效證據(jù)。比比如：從會計(jì)計(jì)憑證看，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)印章，忽忽視簽字；多多見事后批準(zhǔn)準(zhǔn)，少見事前前控制；對貨貨幣資金支付付，缺少授權(quán)權(quán)付款憑據(jù)，支支票簽發(fā)印章章由一人保管管，各種發(fā)票票、收據(jù)格式式幾十年未有有顯著變化，相相關(guān)內(nèi)部控制制不能體現(xiàn)。從從收款方來看看，發(fā)票、收收據(jù)中很難找找出收款相關(guān)關(guān)依據(jù)和收款款方式；從付付款方來看，也也找不出付款款授權(quán)依據(jù)和和付款方式，發(fā)發(fā)票收據(jù)格式式中沒有審批批付款的簽字字處，也未印印制背書處，有有些發(fā)票收據(jù)據(jù)審批付款只只有在原記錄錄處簽字，既既無法辨認(rèn)，又又影響憑證的的整潔。對記記賬憑證也是是采用幾十年年不變的印章章控制方法，憑憑證

8、下面只要要求會計(jì)主管管、出納、記記賬、審核等等人員簽章，沒沒有處理意見見欄目，分不不清前后次序序，事后補(bǔ)簽簽或補(bǔ)蓋章的的情形是無法法辨清的；對對會計(jì)憑證的的裝訂，只考考慮時間順序序，未考慮業(yè)業(yè)務(wù)類型，各各種業(yè)務(wù)混裝裝在一起，不不利于匯總和和核對，特別別是發(fā)票裝訂訂號碼不連續(xù)續(xù)，很難揭露露出舞弊和錯錯誤。再比如如：從會計(jì)賬賬簿看，重視視分類賬，忽忽視日記賬和和備查賬，重重視金額記載載，忽視事由由記載。分類類賬對系統(tǒng)地地提供會計(jì)信信息固然重要要，但日記賬賬和備查賬更更能連續(xù)反映映經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)運(yùn)行的軌跡，是是實(shí)施內(nèi)部控控制所不可缺缺少的。但很很多單位從未未設(shè)置日記總總賬，有備查查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的單位也沒有

9、有設(shè)置備查賬賬，在明細(xì)賬賬簿摘要欄中中只記載“購購入”“發(fā)出出”“支付”等等與賬簿類型型相重合的無無意義記錄，在在總賬摘要欄欄中甚至只記記載“本月發(fā)發(fā)生”這樣千千篇一律的字字樣，毫無實(shí)實(shí)際意義。賬賬簿記載未設(shè)設(shè)審核欄目，弄弄不清審核人人員的責(zé)任。在在財(cái)務(wù)會計(jì)報報告中，只重重視會計(jì)報表表的提供，忽忽視財(cái)務(wù)情況況分析和會計(jì)計(jì)報表附注編編制，只研究究如何滿足有有關(guān)行政管理理部門需要，少少研究利用財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)信息息加強(qiáng)內(nèi)部管管理。 (三)內(nèi)部部控制評價缺缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和尺度，對對同一被審單單位，不同注注冊會計(jì)師所所作的評價有有時大相徑庭庭 不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)單位應(yīng)具備備不同的內(nèi)部部控制模式。大大型企業(yè)人員員分

10、工較為細(xì)細(xì)致，內(nèi)部控控制程序也嚴(yán)嚴(yán)密；而中小小型企業(yè)為了了有效利用人人力資源，內(nèi)內(nèi)部控制程序序顯得粗略一一些。充分利利用現(xiàn)代化辦辦公手段(如如建立內(nèi)部微微機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)絡(luò))的單位其其內(nèi)部控制效效率就高一些些；而采用手手工操作管理理的單位，其其內(nèi)部控制效效率就低。注注冊會計(jì)師面面對不同的經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位，如如果缺乏評價價的具體標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和尺度，就就不能進(jìn)行量量化處理，僅僅憑抽象的專專業(yè)性判斷，是是難以使人信信服的。比如如：對于大型型單位和小規(guī)規(guī)模單位的劃劃分，若沒有有一個量化標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，難免會會將一個大型型單位當(dāng)作小小規(guī)模單位來來看待。在業(yè)業(yè)務(wù)處理程序序上，若沒有有一個針對不不同行業(yè)不同同業(yè)務(wù)的量化化評價標(biāo)準(zhǔn)，也

11、也很難說清誰誰對誰錯，誰誰合理誰不合合理。同樣是是銷售與收款款業(yè)務(wù)，零售售企業(yè)與批發(fā)發(fā)企業(yè)、零售售企業(yè)與工業(yè)業(yè)企業(yè)其內(nèi)部部控制的方法法和手段是不不一樣的；對對網(wǎng)絡(luò)式的營營銷方式，是是集中辦理收收款，還是分分散辦理收款款；對賒銷商商品應(yīng)由哪一一級授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)；對購貨業(yè)業(yè)務(wù)，先付款款后提貨如何何控制、或先先提貨后付款款又如何控制制、商品價格格、回扣和折折讓又如何控控制等等，所所有這些業(yè)務(wù)務(wù)處理都應(yīng)有有一個明確的的標(biāo)準(zhǔn)。再比比如，對重大大資產(chǎn)的處置置和重大投資資，不同的經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位也應(yīng)應(yīng)有不同的量量化標(biāo)準(zhǔn)。因因?yàn)橹卮筚Y產(chǎn)產(chǎn)處置和重大大投資的程序序更加復(fù)雜，決決策更顯慎重重，注冊會計(jì)計(jì)師對重大資資產(chǎn)的處置

12、和和重大投資項(xiàng)項(xiàng)目內(nèi)部控制制的調(diào)查也更更加謹(jǐn)慎，如如果將其作為為一般經(jīng)營項(xiàng)項(xiàng)目看待，就就無法揭示重重大方面存在在的問題，導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)報告告的失真。二、對解決企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制問問題的幾點(diǎn)思思考 (一)要加加強(qiáng)內(nèi)部控制制體系建設(shè)，使使注冊會計(jì)師師對被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的評價建立立在可靠的基基礎(chǔ)上 內(nèi)部控制體體系是一項(xiàng)涉涉及經(jīng)濟(jì)管理理模式的創(chuàng)新新工程，有賴賴于國家政策策的引導(dǎo)。不不僅需要財(cái)政政部盡快出臺臺內(nèi)部會計(jì)控控制規(guī)范，而而且還需要其其他部門盡快快頒布相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制的法法規(guī)制度；不不僅需要一般般性的規(guī)范，而而且需要對各各類經(jīng)濟(jì)單位位的不同業(yè)務(wù)務(wù)類型提出具具體指導(dǎo)性意意見，這既為為經(jīng)濟(jì)單位制制定內(nèi)部

13、控制制制度提供依依據(jù)，又為檢檢查內(nèi)部控制制制度的實(shí)施施提供便利條條件。為此，應(yīng)應(yīng)更新會計(jì)設(shè)設(shè)計(jì)模式，把把內(nèi)部控制的的理念延伸到到會計(jì)資料之之中，改變傳傳統(tǒng)的憑證、賬賬簿格式，這這是加強(qiáng)內(nèi)部部控制體系建建設(shè)的重要手手段。 首先，要加加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的前饋管管理。對相關(guān)關(guān)購銷合同副副本，采購標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)，重重大投資和資資產(chǎn)處置的相相關(guān)文件要納納入會計(jì)憑證證一并管理。其其次，要加強(qiáng)強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的事中、事事后的監(jiān)督管管理。對收入入實(shí)行“款項(xiàng)項(xiàng)直達(dá)”，減減少中間過渡渡賬戶；對款款項(xiàng)支付可以以借鑒西方財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)的作作法，實(shí)行“付付款憑單制”，對對發(fā)票收據(jù)的的審核應(yīng)在背背書處設(shè)計(jì)格格式；對記賬賬憑證的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

14、次序及簽字字要設(shè)計(jì)格式式明確責(zé)任；對賬簿要在在摘要欄寫明明事由，并設(shè)設(shè)置審核欄以以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任；對財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)報告要要求填報齊全全，充分披露露。 (二)營造造重視內(nèi)部控控制的氛圍，使使注冊會計(jì)師師對被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的評價更加加順利及時 全社會都要要營造重視內(nèi)內(nèi)部控制的氛氛圍，理論界界應(yīng)重視內(nèi)部部控制的研究究，企業(yè)要有有效地實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制，要要旗幟鮮明地地制定內(nèi)部控控制制度，走走出所謂“內(nèi)內(nèi)部控制是對對職工實(shí)行管管、卡、壓”，是是“限制領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)權(quán)力”的誤誤區(qū)。只有內(nèi)內(nèi)部控制機(jī)制制與內(nèi)部激勵勵機(jī)制相得宜宜彰，才能推推動企業(yè)健康康發(fā)展。而注注冊會計(jì)師在在對被審計(jì)單單位進(jìn)行內(nèi)部部控制評價時時，若能得到到其內(nèi)部各管管理層的支持持和配合，能能及時順利取取得有效的證證據(jù)，肯定會會提高審計(jì)效效率和質(zhì)量。 (三)加快快制定內(nèi)部控控制評價規(guī)范范，使注冊會會計(jì)師對被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制的評價價具有實(shí)用性性和可比性 我國注冊會會計(jì)師按獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則開展審計(jì)計(jì)工作。內(nèi)內(nèi)部控制與審審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則則及審計(jì)計(jì)重要性準(zhǔn)則則、錯誤誤與舞弊準(zhǔn)則則、管理理建議書準(zhǔn)則則、小規(guī)規(guī)模