小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)

1、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)1.小規(guī)模納稅人銷售額的確定由于將商品直接銷售給消費者時， 價格為價內(nèi)稅， 因此，也就有了使用價內(nèi)稅時如何確定不含增值稅的銷售收入問題。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對此業(yè)務(wù)使用的計算公式如下：銷售額 =取得的收入 +(1 +增值稅稅率 )但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運用中有所不同的是， 一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為 17%或 13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)【例】某商店為小規(guī)模納稅人，本期實現(xiàn)的銷售收人為 468000 元，全部銷給了消費者，所收款項全部送存銀行。月終

2、進(jìn)行的會計處理為：銷售額 =468 000/(1+4%)=450 000(元)本期應(yīng)納增值稅額 =450 000 x 4%=18000(元 )所做會計分錄為：計算收入時：借：銀行存款 468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入450 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅18000交納稅金時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅18 000貸：銀行存款 18 0002.小規(guī)模納稅人銷售計價及稅金繳納的調(diào)整【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價售與其他單位。 經(jīng)稅務(wù)人員審查，認(rèn)定此產(chǎn)品的售出價格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款。小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為 10 元，而同類產(chǎn)品的售價為 16 元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品 6000

3、件，并按 6%計算了增值稅。該企業(yè)原來的會計分錄為：借：銀行存款63600貸：主營業(yè)務(wù)收入某產(chǎn)品60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 )3 600稅務(wù)人員認(rèn)定，該公司應(yīng)重新計算其產(chǎn)品售價，改按每件補做的會計分錄為 (此處考慮用補充登記法做分錄 )：16 元的售價計稅。應(yīng)借：應(yīng)收賬款(購買單位)2160貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 )2 160若是該公司的產(chǎn)品沒有市場價格可參照， 稅務(wù)人員可參照組成計稅價格的公式計算計稅價格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤率為 15%，則該企業(yè)的產(chǎn)品價格應(yīng)為：組成計稅價格 =10 x(1+15%)=11. 5(元 )應(yīng)做的補充分錄為：借：應(yīng)收賬款 (購買單位 )

4、540貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 )540小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計算方法都不同， 但二者在計稅銷售額的確定方面則是基本一致的。 二者在會計處理方面有很大的區(qū)別， 主要表現(xiàn)在進(jìn)項稅額和銷項稅額的確定兩個方面。3.小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額的確定及其處理由于小規(guī)模納稅人不得填開或索取增值稅專用發(fā)票， 也不得進(jìn)行銷項稅額與進(jìn)項稅額的抵扣，所以，它在會計處理方面必然有別于一般納稅人的情況。實行定率方法計算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人， 在購人貨物及接受勞務(wù)時支付的增值稅額，應(yīng)該直接計又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本 ;也就是說，其會計處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。 與一般納稅人

5、相比， 小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額的處理也同于一般納稅人購人貨物等用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的情況?！纠磕彻緸樾∫?guī)模納稅人，本期購入的生產(chǎn)材料為 600000 元，購入貨物的適用稅率為 13%。該公司以銀行存款支付購入生產(chǎn)材料款項 (注：小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計人材料采購成本 )。該公司的進(jìn)項稅額 =600 000 x 13 %=78000(元)應(yīng)做的會計分錄為：借：材料采購 78000貸：銀行存款 780004.小規(guī)模納稅人銷項稅額的確定及其會計處理小規(guī)模納稅人的銷項稅額按 6%的比例稅率計算，除此之外，它在計稅銷售額方面與一般納稅人是一致的。 其會計

6、處理的基本方法為： 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按規(guī)定的征收率 6%計算應(yīng)納增值稅額， 借記 “應(yīng)收賬款 ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ”，并按實現(xiàn)的銷售收入，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、“銀行存款 ”等賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”?！纠磕彻緸樾∫?guī)模納稅人，本期對外銷售的產(chǎn)品為 600000 元，對外提供勞務(wù)的收入為 100000 元。月末只收取了勞務(wù)收入的款項，下月初支付應(yīng)交稅金。據(jù)此資料，計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額 =(600 000+100 000) x 6%=42000(元)會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 (各購買單位 ) 600 000銀行存款1

7、00000貸：主營業(yè)務(wù)收入 (明細(xì)略 )700 000借：應(yīng)收賬款 (各購買單位 ) 42000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000或做復(fù)合分錄：借：應(yīng)收賬款 (各購買單位 )642 000銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品600 000勞務(wù) 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000下月初收回稅款時應(yīng)做如下會計分錄：借：銀行存款42000貸：應(yīng)收賬款 (各購買單位 )42000下月初支付應(yīng)交稅金時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000貸：銀行存款42000無論是新辦企業(yè)， 還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模， 經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人

8、，另一類是小規(guī)模納稅人。 前者要同時達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢 ?首先，要認(rèn)識稅負(fù)平衡點。現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè) (含修理修配 )的征收率為 6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為 4%。而一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于 6%或 4%，有的也許等于或低于 6%或 4%。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率會等于 6%或 4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：

9、應(yīng)納稅額 =銷項稅額 -進(jìn)項稅額公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積 ;進(jìn)項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積 (至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮 )。于是，在該商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額 =(銷售額 -購進(jìn)額 ) 稅率。貨物的購進(jìn)額又怎么確定呢 ?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時，購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致 (其他費用權(quán)且不作考慮 )。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額 =(銷售額 -商品銷售成本 ) 稅率 =商品銷售毛利 稅率。用公式兩邊同時除以銷售額， 就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率： 商業(yè)稅負(fù)率 =

10、毛利率 稅率。例 1：A 商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn) 100 元貨物，同時支付進(jìn)項稅 17 元 (如不作特別說明，稅率都取 17%。下同 )，不含稅售價 150 元，全部出售，同時收取銷項稅 25.50 元，應(yīng)納稅額為 8.50 元，稅負(fù)率為 5.67%。若直接用毛利率計算，毛利率為 33.33%，稅負(fù)率也為 5.67%?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為 4%，可求出其毛利率 =4%17%=23.53%。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達(dá)到 23.53%時，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點就是毛利率為23.53%。實際運用時，還

11、需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點，即：23.53%(1+4%)=22.63%。而工業(yè)情況就有所不同了， 商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本， 即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了， 銷售成本也只能等于全部制造成本， 而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進(jìn)額。 因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中， 除了包含有外購原材料等貨物的購進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費 (含折舊費等 )這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額的加工增值部分。 現(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率， 并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進(jìn)額

12、與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。即：購進(jìn)額 =產(chǎn)品銷售成本 (1-加工增值率 );購進(jìn)額 =(銷售額 -銷售毛利 ) (1-加工增值率 );工業(yè)應(yīng)納稅額=銷售額 -(銷售額 -銷售毛利 ) (1-加工增值率 ) 稅率 ;工業(yè)稅負(fù)率 =1-(1-銷售毛利率 ) (1-加工增值率 ) 稅率。例 2：B 工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn) 100 元材料，同時支付進(jìn)項稅 17 元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為 120 元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價 150 元，同時收取銷項稅 25.50 元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的 A 商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即

13、 5.67%。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率 =(150-120) 150100%=20%;加工增值率 =(120-100) 120100%=16.67%，稅負(fù)率=1-(1-20%) (1-16.67%) 17%=5.67%。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為 6%，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即 6%(1+6%)=5.66%，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點公式為： (1-銷售毛利率 ) (1-加工增值率 )=66.71%。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu) (如會計師事務(wù)所 )或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰

14、市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè) 25%、化學(xué)工業(yè) 20%、紡織工業(yè) 18%等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)， 工業(yè)稅負(fù)平衡點銷售毛利率， 就可計算出來了。其次，要用好稅負(fù)平衡點。 當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時， 你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況， 或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況， 測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于 22.63%，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會高于 4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會低于 4%。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于 22.63%時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例 3：C 商業(yè)企業(yè) 2001 年商品銷售收入

15、170 萬元，毛利率 18%，若按一般納稅人計稅，其稅負(fù)率為： 18%17%=3.06%，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85%(即 4%104%)降了做人最好狀態(tài)是懂得尊重，不管他人閑事，不曬自己優(yōu)越，也不秀恩愛。你越成長越懂得內(nèi)斂自持，這世界并非你一人存在。做人靜默，不說人壞話，做好自己即可。不求深刻，只求簡單。你活著不是只為討他人喜歡，也不是為了炫耀你擁有的，沒人在乎，更多人在看笑話。你變得優(yōu)秀，你身邊的環(huán)境也會優(yōu)化。從今天開始，幫自己一個忙，不再承受身外的目光，不必在意他人的評價，為自己活著。從今天開始，幫自己一個忙，做喜歡的事情，愛最親近的人，想笑就大笑，想哭就痛哭，不再束縛情感的

16、空間，讓自己活得輕松些。很多你覺得天大的事情，當(dāng)你急切地向別人傾訴時，在別人眼中也是個小事，他最多不痛不癢呵呵地應(yīng)和著。因為他不是你，他無法感知你那種激烈的情緒。直到有一天，你覺得無需再向別人提起，你就已經(jīng)挽救了你自己。這世界上除了你自己，沒誰可以真正幫到你。5, 我們總是帶著面具走進(jìn)愛情的，總想展示自己最優(yōu)越的一面，你要接受一個人，不只是接受他的優(yōu)越，而是看清了他的平凡普通卻仍然去深愛。事實經(jīng)常是：我們走著走著，就感覺對方變了，其實我們并沒有變，我們只是走進(jìn)對方最真實的地方，然后迷失了自己。我捧你，你就是杯子，我放手，你就是玻璃渣子。無論是戀人還是朋友，珍惜在你每一次難過、傷心時都陪伴在你身

17、邊的人。珍惜經(jīng)常和你開玩笑的人，說明你在這個人的心中肯定有一定的分量。珍惜在你心情不好時第一個發(fā)現(xiàn)的人。今天再大的事，到了明天就是小事；今年再大的事，到了明年就是故事；今生再大的事，到了來世就是傳說。人生如行路，一路艱辛，一路風(fēng)景。你目光所及，就是你的人生境界?？偸强吹奖茸约簝?yōu)秀的人，說明你正在走上坡路；總是看到不如自己的人，說明你正在走下坡路。與其埋怨，不如思變。歸零是一種積極的心態(tài)。所有的成敗相對于前一秒都是一種過去。過去能支撐未來，卻代替不了明天。學(xué)會歸零，是一種積極面向未來的意識。把每一天的醒來都看作是一種新生，以嬰兒學(xué)步的態(tài)度，認(rèn)真用好睡眠以前的時刻。歸零，讓壞的不影響未來，讓好的不

18、迷惑現(xiàn)在?？傆幸惶?，你會與那個對的人不期而遇：所謂的幸福，從來都是水到渠成的。它無法預(yù)估，更沒有辦法計算，唯一能做得是：在遇見之前保持相信，在相遇之后寂靜享用。寧可懷著有所期待的心等待下去，也不愿去對歲月妥協(xié)，因為相信幸福也許會遲到，但不會缺席。做人最好狀態(tài)是懂得尊重，不管他人閑事，不曬自己優(yōu)越，也不秀恩愛。你越成長越懂得內(nèi)斂自持，這世界并非你一人存在。做人靜默，不說人壞話，做好自己即可。不求深刻，只求簡單。你活著不是只為討他人喜歡，也不是為了炫耀你擁有的，沒人在乎，更多人在看笑話。你變得優(yōu)秀，你身邊的環(huán)境也會優(yōu)化。從今天開始，幫自己一個忙，不再承受身外的目光，不必在意他人的評價，為自己活著。從今天開始，幫自己一個忙，做喜歡的事情，愛最親近的人，想笑就大笑，想哭就痛哭，不再束縛情感的空間，讓自己活得輕松些。很多你覺得天大的事情，當(dāng)你急切地向別人傾訴時，在別人眼中也是個小事，他最多不痛不癢呵呵地應(yīng)和著。因為他不是你，他無法感知你那種激烈的情緒。直到有一天，你覺得無需再向別人提起，你就已經(jīng)挽救了你