風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)審計中的應(yīng)用

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)審計中的應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)審計中的應(yīng)用一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪墙M織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理方針和政策，采用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法，測試組織風(fēng)險管理系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門在風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等方面的活動內(nèi)容，對組織的風(fēng)險論文聯(lián)盟.Ll.管理、控制及監(jiān)視過程進(jìn)展審查、評價和預(yù)警，進(jìn)而進(jìn)步過程的效率，幫助組織目的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險是指對目的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，是將后果與可能性進(jìn)展評判、衡量的。把風(fēng)險控制在組織可以承受的程度之下是組織目的實(shí)現(xiàn)的一個必備條件。為了減少、躲避、控制風(fēng)險，組織管理層必須采用一系列健全、有效的風(fēng)險管理

2、程序。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改良建議來協(xié)助組織管理層的工作。也就是說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖莾?nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員按照組織風(fēng)險管理方針和策略的部署，以風(fēng)險管理目的為標(biāo)準(zhǔn)，審查和評價被審計部門、單位在風(fēng)險識別、評價、管理等方面的合理性、適當(dāng)性和有效性，并提出改良建議。很明顯，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某挟?dāng)者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝粚?nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員提出要求，內(nèi)部審計組織方式、人員才能和素質(zhì)到達(dá)要求，是開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獥l件，也只有內(nèi)部審計組織方式、人員才能和素質(zhì)到達(dá)要求，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴庞辛吮ＷC。二、風(fēng)險導(dǎo)向

3、審計的特點(diǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計形式，它以審計風(fēng)險理論作為理論根底，在審計全過程的各個階段都利用審計風(fēng)險模型，對各種審計風(fēng)險進(jìn)展全面的、動態(tài)的分析與控制，并以此為根底恰當(dāng)?shù)胤桨负椭笇?dǎo)審計工作，從而高效率、低風(fēng)險地完成全部審計任務(wù)，到達(dá)設(shè)定的審計目的。一審計重心前移，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)審計的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域；由于加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正表達(dá)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢６L(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向綜合風(fēng)險轉(zhuǎn)移?？刂骑L(fēng)險的上下主要與重大錯報和員工舞弊有關(guān)；而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關(guān)。審計人員重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點(diǎn)是包括固

4、有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的綜合風(fēng)險。三風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估是直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險評估是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，基于如下考慮：一是持續(xù)經(jīng)營，二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，四是會計政策、會計估計合理性評估只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)展正確的評估。經(jīng)營分析過程實(shí)際上是發(fā)現(xiàn)問題的過程，從經(jīng)營風(fēng)險入手進(jìn)展經(jīng)營分析，容易將審計拓展為咨詢。四風(fēng)險評估零散走向構(gòu)造化風(fēng)險分析構(gòu)造化最大的好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，這些因素有機(jī)聯(lián)絡(luò)在一起，便于作綜合風(fēng)險評估。五風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心，盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問等多種審計取證

5、手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?。分析性?fù)核主要適用在報表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開場走向多樣化，不再是僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也進(jìn)展分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。六審計人員專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T素質(zhì)提出更高的要求，必須承受專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷進(jìn)步專業(yè)技術(shù)程度和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中存在的問題風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險的分析評估作為制訂審計方案、執(zhí)行審計程序、發(fā)表審計意見的根底，從而全面地

6、把握審計重點(diǎn)，進(jìn)步審計效率與質(zhì)量。目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕言趪獾莫?dú)立審計工作中得到應(yīng)用，同時也引起了我國理論界的廣泛討論。許多人認(rèn)為在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢缘竭_(dá)降低審計風(fēng)險和進(jìn)步審計效率的目的。但我認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧磉€存在許多缺陷，另外，我國目前的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境也使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈膽?yīng)用出現(xiàn)新的問題。下面將從幾方面分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部缺陷及其在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。一我國企業(yè)內(nèi)部控制比擬薄弱。假如一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，就會存在很大的困難，進(jìn)展操作時也遇到重重阻力。同時，我國對于內(nèi)部控制的完好性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體

7、系，財政部發(fā)布的?內(nèi)部會計控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的諸多內(nèi)容是非常原那么性的，相當(dāng)于財務(wù)會計概念框架的層次。二缺乏專門的審計理論和比擬標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求內(nèi)審人員通過理解測試，形成對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險整體評價。在此根底上，確認(rèn)發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向，評估預(yù)期的審計風(fēng)險程度。然而，我國目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風(fēng)險提供科學(xué)的根據(jù)，因此，內(nèi)審人員很難對審計風(fēng)險進(jìn)展合理恰當(dāng)?shù)墓罍y；另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€沒有一套比擬標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)的審計方法，內(nèi)審人員因此沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計線索施行審計。所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼Ｊ┬行Ч麜蟠蛘劭?。三缺乏綜合素質(zhì)高的內(nèi)審人員。風(fēng)險導(dǎo)向

8、審計要求審計人員對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比擬清楚的理解。因此，審計人員不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，還要有廣博的行業(yè)知識，對所處行業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審計單位的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險情況做出正確的評價。四、針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中存在的問題應(yīng)采取的應(yīng)對對策如前所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中大體有三個方面的難點(diǎn)：內(nèi)部控制、審計準(zhǔn)那么、審計人員的職業(yè)才能。因此在運(yùn)用好新準(zhǔn)那么的根底上大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑧?yīng)從以下幾個方面入手：一建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的上下直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會計

9、舞弊的實(shí)際施行者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理構(gòu)造及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。為適應(yīng)充滿風(fēng)險的審計環(huán)境，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏貏e強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定合適于每個被審計單位詳細(xì)情況的審計方案。能否正常施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏貏e強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定合適于每個被審計單位詳細(xì)情況的審計方案。能否正常施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑹盏筋A(yù)期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。從我國目前的狀況來看，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭挥欣碚撝R而缺乏理論經(jīng)歷，因此在審計技術(shù)方面還不夠成熟，在某種程度上仍依賴于被論文聯(lián)盟.Ll.審計單位的內(nèi)部控制

10、制度。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計、運(yùn)行、評價、改良四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級指導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日常控制活動，抓住內(nèi)部審計監(jiān)視評價環(huán)節(jié)，才能不斷進(jìn)步企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。二建立完善的審計法律法規(guī)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐婚T經(jīng)濟(jì)技術(shù)要想發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)成效，必須依賴一個良好的外部環(huán)境和相應(yīng)的制度安排。研究說明通過一定的制度安排來加大審計人員的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息的企業(yè)的處分，因此完善法制環(huán)境有利于審計人員做出正確選擇，是在我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮俚拇胧?/p>

11、三進(jìn)步審計人員的綜合才能。第一，樹立全面、系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)展評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)展評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用不是孤立的，在審計實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計人員要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度根底審計、賬項(xiàng)根底審計結(jié)合起來運(yùn)用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，施行詳細(xì)的賬項(xiàng)審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計本錢。第二，持續(xù)提升學(xué)習(xí)才能。內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)的目的、戰(zhàn)略和方案，理解經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，具有評估風(fēng)險的才能，只有這樣才能為企業(yè)的董事會和高級管理層提供他們所需的效勞。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內(nèi)部審計人員要實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，包括行業(yè)消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險等等。第三，加強(qiáng)溝通，系統(tǒng)整合，形成全力。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中增加非會計專業(yè)的人員，以組成有各方面綜合才能的內(nèi)部審計工程組；同時要注意對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進(jìn)展培訓(xùn)，使其增加管理、法律、金融、工程、技術(shù)和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實(shí)