贈非現(xiàn)金資產(chǎn)和應交稅金應交企業(yè)所得稅賬戶

1、 學會園地石景山區(qū)地方稅務學會 石景山區(qū)地方稅務學會 第 六 期 2006年 11 月稅收執(zhí)法與納稅服務是稅收工作的主要方面，二者始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密的聯(lián)系，又存在著本質(zhì)的區(qū)別。如何正確把握和處理稅收執(zhí)法與納稅服務的關系，對于稅收工作的開展，管理員制度的實施具有較強的現(xiàn)實指導意義。楊建中、宋楚樵結(jié)合稅收管理員制度實施情況，從理論角度對稅收執(zhí)法與納稅服務的關系進行了分析探討，就二者中存在的一些偏差提出了相應對策，撰寫了關于稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅服務關系的探討。現(xiàn)刊登主要內(nèi)容，供大家參考。關于稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅服務關系的探討一、稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅

2、服務的關系收環(huán)境。稅收執(zhí)法與納稅服務是稅收工作的主要方面，二者始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密的聯(lián)系，又存在著本質(zhì)的區(qū)別。如何正確把握和處理稅收執(zhí)法與納稅服務的關系，對于稅收工作的開展，管理員制度的實施具有較強的現(xiàn)實指導意義。楊建中、宋楚樵結(jié)合稅收管理員制度實施情況，從理論角度對稅收執(zhí)法與納稅服務的關系進行了分析探討，就二者中存在的一些偏差提出了相應對策，撰寫了關于稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅服務關系的探討。現(xiàn)刊登主要內(nèi)容，供大家參考。關于稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅服務關系的探討一、稅收管理員制度下稅收執(zhí)法與納稅服務的關系收環(huán)境。（ 第二版學會園地第 六 期 2006年11月第二

3、版學會園地第 六 期 2006年11月 石景山區(qū)地方稅務學會 石景山區(qū)地方稅務學會 第 六 期2006年11月學會園地第三版第 六 期2006年11月學會園地第三版會計制度規(guī)定，以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值；而稅法規(guī)定，以企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)屬于視同銷售業(yè)務，等同于先銷售企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后以同等金額購買固定資產(chǎn)，這樣會造成企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異。三、以債務重組方式取得了固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關

4、稅費，作為入賬價值。企業(yè)債務重給業(yè)務所得稅處理辦法（國家稅務總局令第6號）規(guī)定，債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本。四、接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定,接受捐贈的固定資產(chǎn),應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值

5、：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按受贈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值;3.捐贈系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值.企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈時,借記”固定資產(chǎn)”,賬戶,貸記”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶;年末，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶，貸記“資本公積接受捐購建固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本的差異分析1、企業(yè)用自有資金購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。會計制度規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的支出全部計入固定資產(chǎn)

6、的入賬成本；而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）規(guī)定，在建工程交付使用前所發(fā)生的支出不允許在計算應納稅所得額時扣除，由于工程“達到預定可使用狀態(tài)”與工程“交付使用”可能會存在一定的時間差，因此可能會造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本存在差異。2、企業(yè)舉債購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。企業(yè)舉債購建固定資產(chǎn)，由于涉及到借款費用特別是利息問題，會計制度具體明確了界定借款費用資本化的起點（即開始資本化）、借款費用資本化的終點（即停止資本化）及由于不正常情況下暫停資本化的條件等問題，同時還規(guī)定了利息資本化金額的計算方法。而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)

7、生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。這就造成了會計上與稅法上對借款費用特別是利息處理的時間規(guī)定以及金額計算方面存在差異，這種差異會造成將來固定資產(chǎn)計提折舊與在計算應納稅所得額時扣除的折舊存在差異，因此影響是長期的。二、非貨幣性交易方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的入賬成本作了明確規(guī)定，但這不可避免地造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異，因為這種差異屬于時間性差異，影響是長期的，因此必須認真對待。下面筆者對企業(yè)固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本的差異作一分析比較。稅收與會

8、計固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本分析石景山區(qū)地方稅務學會 創(chuàng)刊寄語會計制度規(guī)定，以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值；而稅法規(guī)定，以企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)屬于視同銷售業(yè)務，等同于先銷售企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后以同等金額購買固定資產(chǎn)，這樣會造成企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異。三、以債務重組方式取得了固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。企業(yè)債務重給業(yè)務所得稅處理辦法（國家稅務總局令第6號）規(guī)定，債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金

9、資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本。四、接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定,接受捐贈的固定資產(chǎn),應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作

10、為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按受贈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值;3.捐贈系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值.企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈時,借記”固定資產(chǎn)”,賬戶,貸記”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶;年末，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶，貸記“資本公積接受捐購建固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本的差異分析1、企業(yè)用自有資金購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。會計制度規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的支出全部計入固定資產(chǎn)的入賬成本；而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）規(guī)定，在建工程交付使用前所發(fā)生的支出不允許

11、在計算應納稅所得額時扣除，由于工程“達到預定可使用狀態(tài)”與工程“交付使用”可能會存在一定的時間差，因此可能會造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本存在差異。2、企業(yè)舉債購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。企業(yè)舉債購建固定資產(chǎn)，由于涉及到借款費用特別是利息問題，會計制度具體明確了界定借款費用資本化的起點（即開始資本化）、借款費用資本化的終點（即停止資本化）及由于不正常情況下暫停資本化的條件等問題，同時還規(guī)定了利息資本化金額的計算方法。而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生

12、的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。這就造成了會計上與稅法上對借款費用特別是利息處理的時間規(guī)定以及金額計算方面存在差異，這種差異會造成將來固定資產(chǎn)計提折舊與在計算應納稅所得額時扣除的折舊存在差異，因此影響是長期的。二、非貨幣性交易方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的入賬成本作了明確規(guī)定，但這不可避免地造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異，因為這種差異屬于時間性差異，影響是長期的，因此必須認真對待。下面筆者對企業(yè)固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本的差異作一分析比較。稅收與會計固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本分析石景山區(qū)地方稅務學會 創(chuàng)刊寄語六、固定資產(chǎn)改良支出的入賬成本與計稅的差

13、異分析企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使用產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，應當作為固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應當資本化，還是費用化。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理

14、支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，對照兩者可以發(fā)現(xiàn)，對于固定資產(chǎn)改良的判斷標準會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異，企業(yè)應根據(jù)會計職業(yè)判斷來區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底是改良支出，還是修理支出來考慮資本化問題，在計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定進行處理。由于固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本之間的差異，屬于時間性差異，因此影響是長期的。企業(yè)可通過固定資產(chǎn)臺賬具體反映各種來源的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本對照表，同時列出每一會計期間會計計提的折舊與允許在計算應納稅所得額的金額及差異，對時間性差異進行處理。

15、此文選自稅收征納贈非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“應交稅金應交企業(yè)所得稅”賬戶。根據(jù)國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。五、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)

16、占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)核算時，借記“固定資產(chǎn)（兩者中較低者）”賬戶和“未確認融資費用（差額）”賬戶，貸記“長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額）”賬戶。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用后價值計價。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法有關規(guī)定，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。對于小企業(yè)而言，小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，

17、應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn)改良支出的入賬成本與計稅的差異分析企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使用產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，應當作為固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)

18、支出是應當資本化，還是費用化。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，對照兩者可以發(fā)現(xiàn)，對于固定資產(chǎn)改良的判斷標準會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異，企業(yè)應根據(jù)會計職業(yè)判斷來區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底是改良支出，還是修理支出來考慮資本化問題，在計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定進行處理。由于固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本之間的差異

19、，屬于時間性差異，因此影響是長期的。企業(yè)可通過固定資產(chǎn)臺賬具體反映各種來源的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本對照表，同時列出每一會計期間會計計提的折舊與允許在計算應納稅所得額的金額及差異，對時間性差異進行處理。此文選自稅收征納贈非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“應交稅金應交企業(yè)所得稅”賬戶。根據(jù)國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度

20、的應納稅所得。五、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)核算時，借記“固定資產(chǎn)（兩者中較低者）”賬戶和“未確認融資費用（差額）”賬戶，貸記“長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額）”賬戶。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損

21、益等費用后價值計價。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法有關規(guī)定，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。對于小企業(yè)而言，小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”賬戶，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款應付融資租賃款”賬戶，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等賬戶。因此，小企業(yè)會計制度與稅法關于融資租入固定資產(chǎn)成本基本一致，主要差別在于固定資產(chǎn)“達到預定可使用狀態(tài)”與交付使

22、用“的差異。石景山區(qū)地方稅務學會 第四版第 六 期2006年11月學會園地第 六 期學會園地2006年11月第五版第 六 期學會園地2006年11月第五版五、窗口服務。澳大利亞稅務局的窗口服務非常完備。稅務局的征收大擺放著鮮花、沙發(fā)，納稅人可以在此小憩，瀏覽、翻閱各種印制精美的納稅資料，舒適地等候接受服務。各個窗口的服務指南一目了然。澳大利亞稅務局還制定了辦事承諾制度，每年進行考核并予以公布。六、刊物宣傳。稅務局每年都出版各種納稅輔導小冊子，由專門人員及時送到車站、碼頭、商店等公共場所設有的稅法宣傳資料點，免費提供給納稅人，同時，還利用報紙等媒體進行宣傳。澳稅法宣傳資料的主要內(nèi)容是圍繞有關法規(guī)

23、，向納稅人進行解釋，對納稅人容易產(chǎn)生疑惑的問題進行分析、說明、輔導。這些宣傳資料多則幾百頁，少則一兩頁，內(nèi)容通俗易懂，滿足了不同類型納稅人的需要，具有很強的實用性、指導性。七、限時承諾服務。為了提供優(yōu)質(zhì)服務，澳大利亞稅務局制定了限時辦事承諾制度，對稅務登記、咨詢解答、納稅申報表的處理、涉稅審計等許多環(huán)節(jié)都限定了辦結(jié)時間，如：對電子申報表（包括退稅申請），要求在納稅人提交后14天內(nèi)處理完畢；受理紙質(zhì)申報表的時限為42天；納稅人到稅務局登門咨詢，要求在其抵達后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘；審計（稽查）結(jié)果要求在作出決定后7天內(nèi)通知納稅人；對納稅人的投訴要求在7天內(nèi)給予回復。每年稅務局都

24、會針對承諾時限的完成情況進行考評，并公布結(jié)果。通過考核，檢驗稅務機關的辦事效率，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，促進工作質(zhì)量的提高。澳大利亞稅務局認為，事前積極的稅法宣傳比出現(xiàn)偷逃稅后再進行處罰更有利于納稅人自覺遵守稅法。因為，大多數(shù)納稅人并不是故意違反稅法的，如果他們及時掌握了規(guī)定，就能夠足額繳稅。因此，他們十分重視稅法宣傳，及時把新的稅收法規(guī)及其他信息傳達給納稅人。正是因為稅務局周到、縝密和獨具特色的納稅服務，維護了稅務機關良好的形象，也使納稅人的權利和義務得到充分的尊重。澳大利亞實行自核自繳的納稅申報制度，稅務機關為納稅人提供全方位、多選擇、優(yōu)質(zhì)高效的服務，以保障自核自繳制度的正確實行。一、網(wǎng)上服務

25、：澳大利亞稅務網(wǎng)站具有網(wǎng)上申報、網(wǎng)上退稅、網(wǎng)上下載表格、網(wǎng)上宣傳稅法、網(wǎng)上咨詢等功能。在澳大利亞全國只有一個聯(lián)邦稅務局網(wǎng)站，各州沒有相應的網(wǎng)站。統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務網(wǎng)站定期為納稅人提供各種稅收信息。每當稅法有變更，有關部門先向稅法宣傳人員提交稅法變更文件，由宣傳部門負責整理成適宜在網(wǎng)上公布的內(nèi)容，再送交相關負責人簽字后即上網(wǎng)發(fā)布。二、電話服務：為了方便納稅人，澳大利亞稅務局設置了中央電話查詢專線和雙向語音處理系統(tǒng)，解答納稅人提出的咨詢，為納稅人提供所需的幫助。為切實保障納稅人的權利，稅務局還設立了“兩員兩線”，即稅務申訴專員、全國投訴專線、隱私權專員、隱私權熱線，納稅人可以就一系列涉稅事務向稅務申訴

26、專員作出投訴，也可致電全國投訴專線聯(lián)絡專員辦事處。納稅人如果認為稅務機關在處理個人資料時違反了隱私條例，可以向隱私權專員投訴，也可致電隱私權熱線。三、信函服務。個人所得稅是澳大利亞的主體稅種，稅務部門對個人所得稅實行月預繳、年申報的征收制度。每年申報期前，稅務機關都向所有個人所得稅納稅人寄出一份納稅輔導資料，明確、詳細地告知應如何申報、填表和計算稅款、扣除等，同時還附上一個空白信封，并付足郵資，方便納稅人回信。稅務機關接到納稅人的回函后，必須按承諾的規(guī)定時間給予答復，如果沒有及時回復，納稅人有權向稅務機關提出質(zhì)問。四、走訪服務。為了最大限度地縮短稅務機關與納稅人的距離，融洽征納關系，澳大利亞各

27、州、市稅務局內(nèi)部均設立了相應的管理機構(gòu)，其工作人員定期走訪納稅人，調(diào)查如何改進服務手段和完善服務措施。澳稅務局每兩年都要進行一次民意調(diào)查，聽取納稅人對稅務工作的意見和建議。他們認為，這是協(xié)調(diào)征納關系、提高工作質(zhì)量的有效途徑。石景山區(qū)地方稅務學會 創(chuàng)刊寄語創(chuàng)刊寄語 五、窗口服務。澳大利亞稅務局的窗口服務非常完備。稅務局的征收大擺放著鮮花、沙發(fā)，納稅人可以在此小憩，瀏覽、翻閱各種印制精美的納稅資料，舒適地等候接受服務。各個窗口的服務指南一目了然。澳大利亞稅務局還制定了辦事承諾制度，每年進行考核并予以公布。六、刊物宣傳。稅務局每年都出版各種納稅輔導小冊子，由專門人員及時送到車站、碼頭、商店等公共場所

28、設有的稅法宣傳資料點，免費提供給納稅人，同時，還利用報紙等媒體進行宣傳。澳稅法宣傳資料的主要內(nèi)容是圍繞有關法規(guī)，向納稅人進行解釋，對納稅人容易產(chǎn)生疑惑的問題進行分析、說明、輔導。這些宣傳資料多則幾百頁，少則一兩頁，內(nèi)容通俗易懂，滿足了不同類型納稅人的需要，具有很強的實用性、指導性。七、限時承諾服務。為了提供優(yōu)質(zhì)服務，澳大利亞稅務局制定了限時辦事承諾制度，對稅務登記、咨詢解答、納稅申報表的處理、涉稅審計等許多環(huán)節(jié)都限定了辦結(jié)時間，如：對電子申報表（包括退稅申請），要求在納稅人提交后14天內(nèi)處理完畢；受理紙質(zhì)申報表的時限為42天；納稅人到稅務局登門咨詢，要求在其抵達后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘；審計（稽查）結(jié)果要求在作出決定后7天內(nèi)通知納稅人；對納稅人的投訴要求在7天內(nèi)給予回復。每年稅務局都會針對承諾時限的完成情況進行考評，并公布結(jié)果。通過考核，檢驗稅務機關的辦事效率，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，促進工作質(zhì)量的提高。澳大利亞稅務局認為，事前積極的稅法宣傳比出現(xiàn)偷逃稅后再進行處罰更有利于納稅人自覺遵守稅法。因為，大多數(shù)納稅人并不是故意違反稅法的，如果他們及時掌握了規(guī)定，就能夠足額繳稅。因此，他們十分重視稅法宣傳，及時把新的稅收法規(guī)及其他信息傳達給納稅人。正是因為稅務局周到、縝密和獨具特色的納稅服務，維護了稅務機關良好的形象，也使納稅人的權利和義務