財務(wù)報表列報

1、第一節(jié) 財務(wù)報表列報概述 財務(wù)報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應(yīng)用后將有助于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應(yīng)用會計準則實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，需要通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系，科學(xué)地進行列報。投資者等報表使用者通過全面閱讀和綜合分析財務(wù)報表，可以了解和掌握企業(yè)過去和當前的狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在

2、附注中的披露。在財務(wù)報表的列報中，“列示”通常反映資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報（以下簡稱財務(wù)報表列報準則）規(guī)范了財務(wù)報表的列報。財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類。（1）按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，

3、中期財務(wù)報表中的附注披露可適當簡略。中期財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容參見第三十三章“中期財務(wù)報告”。（2）按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容參見第三十四章“合并財務(wù)報表”。 本章著重講解了了財務(wù)報表的的組成、財務(wù)務(wù)報表列報的的基本要求、資資產(chǎn)負債表、利利潤表、所有有

4、者權(quán)益變動動表的列示和和附注的披露露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)構(gòu)及其編制方方法等問題。第二節(jié) 財務(wù)報報表列報的基基本要求 一、依據(jù)各項會會計準則確認認和計量的結(jié)結(jié)果編制財務(wù)務(wù)報表 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實實際發(fā)生的交交易和事項，遵遵循各項具體體會計準則的的規(guī)定進行確確認和計量，并并在此基礎(chǔ)上上編制財務(wù)報報表。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當在附注中中對這一情況況做出聲明，只只有遵循了企企業(yè)會計準則則的所有規(guī)定定時，財務(wù)報報表才應(yīng)當被被稱為“遵循了企業(yè)業(yè)會計準則”。企業(yè)不應(yīng)以在附附注中披露代代替對交易和和事項的確認認和計量，也也就是說，企企業(yè)如果采用不恰恰當?shù)臅嬚?，不得通通過在附注中中披露等其他他形式予以更更正，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當對交易和和事項

5、進行正正確的確認和和計量。二、列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會計計的基本前提提，是會計確確認、計量及及編制財務(wù)報報表的基礎(chǔ)。企企業(yè)會計準則則規(guī)范的是持持續(xù)經(jīng)營條件件下企業(yè)對所所發(fā)生交易和和事項確認、計計量及報表列列報；相反，如如果企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，應(yīng)當采采用其他基礎(chǔ)礎(chǔ)編制財務(wù)報報表。財務(wù)報報表列報準則則的規(guī)定是以以持續(xù)經(jīng)營為為基礎(chǔ)的。在編制財務(wù)報表表的過程中，企企業(yè)管理層應(yīng)應(yīng)當對企業(yè)持持續(xù)經(jīng)營的能能力進行評價價，需要考慮慮的因素包括括市場經(jīng)營風風險、企業(yè)目目前或長期的的盈利能力、償償債能力、財財務(wù)彈性以及及企業(yè)管理層層改變經(jīng)營政政策的意向等等。評價后對對企業(yè)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力產(chǎn)產(chǎn)生嚴重懷疑疑的，應(yīng)

6、當在在附注中披露露導(dǎo)致對持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大懷疑疑的重要的不不確定因素。非持續(xù)經(jīng)營是企企業(yè)在極端情情況下出現(xiàn)的的一種情況，非非持續(xù)經(jīng)營往往往取決于企企業(yè)所處的環(huán)環(huán)境以及企業(yè)業(yè)管理部門的的判斷。一般般而言，企業(yè)業(yè)如果存在以以下情況之一一，則通常表表明其處于非非持續(xù)經(jīng)營狀狀態(tài)：（1）企企業(yè)已在當期期進行清算或或停止營業(yè)；（2）企業(yè)業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q決定在下一個個會計期間進進行清算或停停止營業(yè)；（33）企業(yè)已確確定在當期或或下一個會計計期間沒有其其他可供選擇擇的方案而將將被迫進行清清算或停止營營業(yè)。企業(yè)處處于非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營狀態(tài)時，應(yīng)應(yīng)當采用其他他基礎(chǔ)編制財財務(wù)報表，比比如破產(chǎn)企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)采用用可變現(xiàn)凈值

7、值計量、負債債按照其預(yù)計計的結(jié)算金額額計量等。由由于企業(yè)在持持續(xù)經(jīng)營和非非持續(xù)經(jīng)營環(huán)環(huán)境下采用的的會計計量基基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營成成果和財務(wù)狀狀況不同，因因此在附注中中披露非持續(xù)續(xù)經(jīng)營信息對對報表使用者者而言非常重重要。在非持持續(xù)經(jīng)營情況況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當在附注中中聲明財務(wù)報報表未以持續(xù)續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)礎(chǔ)列報，披露露未以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營為基礎(chǔ)的的原因以及財財務(wù)報表的編編制基礎(chǔ)。三、重要性和項項目列報 財務(wù)報表是通過過對大量的交交易或其他事事項進行處理理而生成的，這這些交易或其其他事項按其其性質(zhì)或功能能匯總歸類而而形成財務(wù)報報表中的項目目。關(guān)于項目目在財務(wù)報表表中是單獨列列報還是合并并列報，應(yīng)當當依據(jù)重要

8、性性原則來判斷斷?？偟脑瓌t則是，如果某某項目單個看看不具有重要要性，則可將將其與其他項項目合并列報報；如具有重重要性，則應(yīng)應(yīng)當單獨列報報。具體而言言，應(yīng)當遵循循以下幾點：（一）性質(zhì)或功功能不同的項項目，一般應(yīng)應(yīng)當在財務(wù)報報表中單獨列列報，但是不不具有重要性性的項目可以以合并列報。比比如存貨和固固定資產(chǎn)在性性質(zhì)上和功能能上都有本質(zhì)質(zhì)差別，必須須分別在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上單單獨列報。（二）性質(zhì)或功功能類似的項項目，一般可可以合并列報報，但是對其其具有重要性性的類別應(yīng)該該單獨列報。比比如原材料、在產(chǎn)品等項目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)

9、負債表上列報。（三）項目單獨獨列報的原則則不僅適用于于報表，還適適用于附注。某些重要項目不僅應(yīng)在報表中列示，還應(yīng)當在附注中作詳細披露。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當在附注中單獨披露。（四）無論是財財務(wù)報表列報報準則規(guī)定的的單獨列報項項目，還是其其他具體會計計準則規(guī)定單單獨列報的項項目，企業(yè)都都應(yīng)當予以單單獨列報。重要性是判斷項項目是否單獨獨列報的重要要標準。企業(yè)業(yè)會計準則首首次對“重要性”概念進行了了定義，即如如果財務(wù)報表表某項目的省省略或錯報會會影響使用者者據(jù)此作出經(jīng)經(jīng)濟決策的，則則該項

10、目就具具有重要性。企企業(yè)在進行重重要性判斷時時，應(yīng)當根據(jù)據(jù)所處環(huán)境，從從項目的性質(zhì)質(zhì)和金額大小小兩方面予以以判斷：一方方面，應(yīng)當考考慮該項目的的性質(zhì)是否屬屬于企業(yè)日常?；顒印⑹欠穹駥ζ髽I(yè)的財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果具有有較大影響等等因素；另二二方面，判斷斷項目金額大大小的重要性性，應(yīng)當通過過單項金額占占資產(chǎn)總額、負負債總額、所所有者權(quán)益總總額、營業(yè)收收入總額、凈凈利潤等直接接相關(guān)項目金金額的比重加加以確定。四、列報的一致致性 可比性是會計信信息質(zhì)量的一一項重要質(zhì)量量要求，目的的是使同一企企業(yè)不同期間間和同一期間間不同企業(yè)的的財務(wù)報表相相互可比。為為此，財務(wù)報報表項目、的的列報應(yīng)當在在各個會計期期間

11、保持一致致，不得隨意意變更，這一一要求不僅只只針對財務(wù)報報表中的項目目名稱，還包包括財務(wù)報表表項目的分類類、排列順序序等方面。當當會計準則要要求改變，或或企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)發(fā)生重大變化化后、變更財財務(wù)報表項目目的列報能夠夠提供更可靠靠、更相關(guān)的的會計信息時時，財務(wù)報表表項目的列報報是可以改變變的。五、財務(wù)報表項項目金額間的的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)應(yīng)當以總額列列報，資產(chǎn)和和負債、收入入和費用不能能相互抵銷，即即不得以凈額額列報，但企企業(yè)會計準則則另有規(guī)定的的除外。這是是因為，如果果相互抵銷，所所提供的信息息就不完整，信信息的可比性性大為降低，難難以在同一企企業(yè)不同期間間以及同一期期間不同企業(yè)

12、業(yè)的財務(wù)報表表之間實現(xiàn)相相互可比，報報表使用者難難以據(jù)以做出出判斷。比如如，企業(yè)欠客客戶的應(yīng)付款款不得與其他他客戶欠本企企業(yè)的應(yīng)收款款相抵銷，如如果相互抵銷銷就掩蓋了交交易的實質(zhì)。再再如，收入和和費用反映了了企業(yè)投入和和產(chǎn)出之間的的關(guān)系，是企企業(yè)經(jīng)營成果果的兩個方面面，為了更好好地反映經(jīng)濟濟交易的實質(zhì)質(zhì)、考核企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理水水平以及預(yù)測測企業(yè)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量，收收入和費用不不得相互抵銷銷。以下兩種情況不不屬于抵銷：（1）資產(chǎn)產(chǎn)計提的減值值準備，實質(zhì)質(zhì)上意味著資資產(chǎn)的價值確確實發(fā)生了減減損，資產(chǎn)項項目應(yīng)當按扣扣除減值準備備后的凈額列列示，這樣才才反映了資產(chǎn)產(chǎn)當時的真實實價值，并不不屬于上面所所述的

13、抵銷。（22）非日?；罨顒硬⒎瞧髽I(yè)業(yè)主要的業(yè)務(wù)務(wù)，且具有偶偶然性，從重重要性來講，非非日?；顒赢a(chǎn)產(chǎn)生的損益以以收入和費用用抵銷后的凈凈額列示，對對公允反映企企業(yè)財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果影響不大，抵抵銷后反而更更能有利于報報表使用者的的理解。因此此，非日常活活動產(chǎn)生的損損益應(yīng)當以同同一交易形成成的收入扣減減費用后的凈凈額列示，并并不屬于抵銷銷，例如非流流動資產(chǎn)處置置形成的利得得和損失，應(yīng)應(yīng)按處置收入入扣除該資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金額額和相關(guān)銷售售費用后的余余額列示。六、比較信息的的列報 企業(yè)在列報當期期財務(wù)報表時時，至少應(yīng)當當提供所有列列報項目上一一可比會計期期間的比較數(shù)數(shù)據(jù)，以及與與理解當期財財務(wù)報表相關(guān)

14、關(guān)的說明，目目的是向報表表使用者提供供對比數(shù)據(jù)，提提高信息在會會計期間的可可比性，以反反映企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量的發(fā)展展趨勢，提高高報表使用者者的封斷與決決策能力。在在財務(wù)報表項項目的列報確確需發(fā)生變更更的情況下，企企業(yè)應(yīng)當對上上期比較數(shù)據(jù)據(jù)按照當期的的列報要求進進行調(diào)整，并并在附注中披披露調(diào)整的原原因和性質(zhì)，以以及調(diào)整的各各項目金額。但但是，在某些些情況下，對對上期比較數(shù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整整是不切實可可行的，則應(yīng)應(yīng)當在附注中中披露不能調(diào)調(diào)整的原因。七、財務(wù)報表表表首的列報要要求財務(wù)報表一般分分為表首、正正表兩部分，其其中，在表首首部分企業(yè)應(yīng)應(yīng)當概括地說說明下列基本本信息：（11）編

15、報企業(yè)業(yè)的名稱，如如企業(yè)名稱在在所屬當期發(fā)發(fā)生了變更的的，還應(yīng)明確確標明；（22）資產(chǎn)負債債表應(yīng)當列示示資產(chǎn)負債表表日，利潤表表、現(xiàn)金流量量表、所有者者權(quán)益變動表表應(yīng)當列示涵蓋蓋的會計期間間；（3）企企業(yè)應(yīng)當以人人民幣貨幣列列報，并標明明金額單位，如如人民幣元、人人民幣萬元等等；（4）財財務(wù)報表是合合并財務(wù)報表表的，應(yīng)當予予以標明。 八、報告期間企業(yè)至少應(yīng)當編編制年度財務(wù)務(wù)報表。根據(jù)據(jù)中華人民民共和國會計計法的規(guī)定定，會計年度度自公歷1月月1日起至112月31日日止。在編制制年度財務(wù)報報表時，可能能存在年度財財務(wù)報表涵蓋蓋的期間短于于一年的情況況，比如企業(yè)業(yè)在年度中間間(如3月11日)開始設(shè)設(shè)

16、立等，在這這種情況下，企企業(yè)應(yīng)當披露露年度財務(wù)報報表的實際涵涵蓋期間及其其短于一年的的原因，并應(yīng)應(yīng)當說明由此此引起財務(wù)報報表項目與比比較數(shù)據(jù)不具具可比性這一一事實。第三節(jié) 資產(chǎn)負負債表一、資產(chǎn)負債表表概述（一）資產(chǎn)負債債表的定義和和作用 資產(chǎn)負債表是反反映企業(yè)在某某一特定日期期的財務(wù)狀況況的會計報表表。例如，公公歷每年122月31日的的財務(wù)狀況，它它反映的就是是該日的情況況。資產(chǎn)負債債表主要提供供有關(guān)企業(yè)財財務(wù)狀況方面面的信息，即即某一特定日日期關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、負債債、所有者權(quán)權(quán)益及其相互互關(guān)系。資產(chǎn)產(chǎn)負債表的作作用包括：第第一，可以提提供某一日期期資產(chǎn)的總額額及其結(jié)構(gòu)，表表明企業(yè)擁有有或控制

17、的資資源及其分布布情況，使用用者可以一目目了然地從資資產(chǎn)負債表上上了解企業(yè)在在某一特定日日期所擁有的的資產(chǎn)總量及及其結(jié)構(gòu)；第第二，可以提提供某一日期期的負債總額額及其結(jié)構(gòu)，表表明企業(yè)未來來需要用多少少資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)清償債務(wù)以以及清償時間間；第三，可可以反映所有有者所擁有的的權(quán)益，據(jù)以以判斷資本保保值、增值的的情況以及對對負債的保障障程度。（二）資產(chǎn)負債債表列報總體體要求1分類別列報報 資產(chǎn)負債表列報報，最根本的的目標就是應(yīng)應(yīng)如實反映企企業(yè)在資產(chǎn)負負債表日所擁擁有的資源、所所承擔的負債債以及所有者者所擁有的權(quán)權(quán)益。因此，資資產(chǎn)負債表應(yīng)應(yīng)當按照資產(chǎn)產(chǎn)、負債和所所有者權(quán)益三三大類別分類類列報。2資產(chǎn)和

18、負債債按流動性列列報 資產(chǎn)和負債應(yīng)當當按照流動性性分別分為流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)、流流動負債和非非流動負債列列示。流動性性，通常按資資產(chǎn)的變現(xiàn)或或耗用時間長長短或者負債債的償還時間間長短來確定定。按照財務(wù)務(wù)報表列報準準則的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)先列報流動動性強的資產(chǎn)產(chǎn)或負債，再再列報流動性性弱的資產(chǎn)或或負債。銀行、證券、保保險等金融企企業(yè)由于在經(jīng)經(jīng)營內(nèi)容上不不同于一般的的工商企業(yè)，導(dǎo)導(dǎo)致其資產(chǎn)和和負債的構(gòu)成成項目也與一一般工商企業(yè)業(yè)有所不同，具具有特殊性，金金融企業(yè)的有有些資產(chǎn)或負負債無法嚴格格區(qū)分為流動動資產(chǎn)和非流流動資產(chǎn)。在在這種情況下下，往往按照照流動性列示示能夠提供可可靠且更相關(guān)關(guān)信息，因此此金

19、融企業(yè)可可以大體按照照流動性順序序列示資產(chǎn)和和負債。3列報相關(guān)的的合計、總計計項目 資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)類至少少應(yīng)當列示流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)的的合計項目；負債類至少少應(yīng)當列示流流動負債、非非流動負債以以及負債的合合計項目；所所有者權(quán)益類類應(yīng)當列示所所有者權(quán)益的的合計項目。資產(chǎn)負債表遵循循了“資產(chǎn)負債債所有者權(quán)權(quán)益”這一會計恒恒等式，把企企業(yè)在特定時時日所擁有的的經(jīng)濟資源和和與之相對應(yīng)應(yīng)的企業(yè)所承承擔的債務(wù)及及償債以后屬屬于所有者的的權(quán)益充分反反映出來。因因此，資產(chǎn)負負債表應(yīng)當分分別列示資產(chǎn)產(chǎn)總計項目和和負債與所有有者權(quán)益之和和的總計項目目，并且這二二者的金額應(yīng)應(yīng)當相等。（三）資產(chǎn)的列列報

20、資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)反映由由過去的交易易、事項形成成并由企業(yè)在在某一特定日日期所擁有或或控制的、預(yù)預(yù)期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟利利益的資源。資資產(chǎn)應(yīng)當按照照流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)兩大類別在在資產(chǎn)負債表表中列示，在在流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)類別下進一一步按性質(zhì)分分項列示。1流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)的劃分 資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)應(yīng)當分分別流動資產(chǎn)產(chǎn)和非流動資資產(chǎn)列報，因因此區(qū)分流動動資產(chǎn)和非流流動資產(chǎn)十分分重要。資產(chǎn)產(chǎn)滿足下列條條件之一的，應(yīng)應(yīng)當歸類為流流動資產(chǎn)： （1）預(yù)預(yù)計在一個正正常營業(yè)周期期中變現(xiàn)、出出售或耗用。這這主要包括存存貨、應(yīng)收賬賬款等資產(chǎn)。需需要指出的是是，變現(xiàn)一般般針對應(yīng)收賬賬款等而

21、言，指指將資產(chǎn)變?yōu)闉楝F(xiàn)金；出售售一般針對產(chǎn)產(chǎn)品等存貨而而言；耗用一一般指將存貨貨(如原材料料)轉(zhuǎn)變成另另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。 （2）主主要為交易目目的而持有。這這主要是指根根據(jù)企業(yè)會會計準則第222號金融工具具確認和計量量劃分的交交易性金融資資產(chǎn)。 （3）預(yù)預(yù)計在資產(chǎn)負負債表日起一一年內(nèi)(含一一年)變現(xiàn)。 （4）自自資產(chǎn)負債表表日起一年內(nèi)內(nèi)，交換其他他資產(chǎn)或清償償負債的能力力不受限制的的現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物。2正常營業(yè)周周期 值得注意的是，判判斷流動資產(chǎn)產(chǎn)、流動負債債時所稱的一一個正常營業(yè)業(yè)周期，是指指企業(yè)從購買買用于加工的的資產(chǎn)起至實實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價物的的期間。正常常營業(yè)周期通通常短于一

22、年年，在一年內(nèi)內(nèi)有幾個營業(yè)業(yè)周期。但是是，也存在正正常營業(yè)周期期長于一年的的情況，如房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)開發(fā)用于于出售的房地地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品品，造船企業(yè)業(yè)制造的用于于出售的大型型船只等，從從購買原材料料進入生產(chǎn)，到到制造出產(chǎn)品品出售并收回回現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物的過過程，往往超超過一年，在在這種情況下下，與生產(chǎn)循循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)產(chǎn)成品、應(yīng)收收賬款、原材材料盡管是超超過一年才變變現(xiàn)、出售或或耗用，仍應(yīng)應(yīng)作為流動資資產(chǎn)列示。當當正常營業(yè)周周期不能確定定時，應(yīng)當以以一年(122個月)作為為正常營業(yè)周周期。（四）負債的列列報 資產(chǎn)負債表中的的負債反映在在某一特定日日期企業(yè)所承承擔的、預(yù)期期會導(dǎo)致經(jīng)濟濟利益流出企企業(yè)

23、的現(xiàn)時義義務(wù)。負債應(yīng)應(yīng)當按照流動動負債和非流流動負債在資資產(chǎn)負債表中中進行列示，在在流動負債和和非流動負債債類別下再進進一步按性質(zhì)質(zhì)分項列示。1流動負債與與非流動負債債的劃分 流動負債的判斷斷標準與流動動資產(chǎn)的判斷斷標準相類似似。負債滿足足下列條件之之一的，應(yīng)當當歸類為流動動負債：(11)預(yù)計在一一個正常營業(yè)業(yè)周期中清償償。(2)主主要為交易目目的而持有。(3)自資產(chǎn)產(chǎn)負債表日起起一年內(nèi)到期期應(yīng)予以清償償。(4)企企業(yè)無權(quán)自主主地將清償推推遲至資產(chǎn)負負債表日后一一年以上。值值得注意的是是，有些流動動負債，如應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬等，屬于企企業(yè)正常營業(yè)業(yè)周期中使用用的營運資金金的一部分。盡

24、盡管這些經(jīng)營營性項目有時時在資產(chǎn)負債債表日后超過過一年才到期期清償，但是是它們?nèi)詰?yīng)劃劃分為流動負負債。2資產(chǎn)負債表表日后事項對對流動負債與與非流動負債債劃分的影響響 流動負債與非流流動負債的劃劃分是否正確確，直接影響響到對企業(yè)短短期和長期償償債能力的判判斷。如果混混淆了負債的的類別，將歪歪曲企業(yè)的實實際償債能力力，誤導(dǎo)報表表使用者的決決策。對于資資產(chǎn)負債表日日后事項對流流動負債與非非流動負債劃劃分的影響，需需要特別加以以考慮。（1）資產(chǎn)負債債表日起一年年內(nèi)到期的負負債 對于在資產(chǎn)負債債表日起一年年內(nèi)到期的負負債，企業(yè)預(yù)預(yù)計能夠自主主地將清償義義務(wù)展期至資資產(chǎn)負債表日日后一年以上上的，應(yīng)當歸歸類

25、為非流動動負債；不能能自主地將清清償義務(wù)展期期的，即使在在資產(chǎn)負債表表日后、財務(wù)務(wù)報告批準報報出日前簽訂訂了重新安排排清償計劃協(xié)協(xié)議，從資產(chǎn)產(chǎn)負債表日來來看，此項負負債仍應(yīng)當歸歸類為流動負負債。（2）違約長期期債務(wù) 企業(yè)在資產(chǎn)負債債表日或之前前違反了長期期借款協(xié)議，導(dǎo)導(dǎo)致貸款人可可隨時要求清清償?shù)呢搨?，?yīng)應(yīng)當歸類為流流動負債。這這是因為，在在這種情況下下，債務(wù)清償償?shù)闹鲃訖?quán)并并不在企業(yè)，企企業(yè)只能被動動地無條件歸歸還貸款，而而且該事實在在資產(chǎn)負債表表日即已存在在，所以該負負債應(yīng)當作為為流動負債列列報。但是，如如果貸款人在在資產(chǎn)負債表表日或之前同同意提供在資資產(chǎn)負債表日日后一年以上上的寬限期，企

26、企業(yè)能夠在此此期限內(nèi)改正正違約行為，且且貸款人不能能要求隨時清清償時，在資資產(chǎn)負債表日日的此項負債債并不符合流流動負債的判判斷標準，應(yīng)應(yīng)當歸類為非非流動負債。（五）所有者權(quán)權(quán)益的列報 資產(chǎn)負債表中的的所有者權(quán)益益是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負債后后由所有者享享有的剩余權(quán)權(quán)益。資產(chǎn)負負債表中的所所有者權(quán)益類類一般按照凈凈資產(chǎn)的不同同來源和特定定用途進行分分類，應(yīng)當按按照實收資本本(或股本)、資本公積積、盈余公積積、未分配利利潤等項目分分項列示。二、一般企業(yè)資資產(chǎn)負債表的的列報格式和和列報方法（一）一般企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負債表表的列報格式式1賬戶式的資資產(chǎn)負債表列列報格式 資產(chǎn)負債表正表表的列報格式式一般有兩種種：報

27、告式資資產(chǎn)負債表和和賬戶式資產(chǎn)產(chǎn)負債表。報報告式資產(chǎn)負負債表是上下下結(jié)構(gòu)，上半半部列示資產(chǎn)產(chǎn)，下半部列列示負債和所所有者權(quán)益。具具體排列形式式又有兩種：一是按“資產(chǎn)負債債所有者權(quán)權(quán)益”的原理排列列；二是按“資產(chǎn)一負債債所有者權(quán)權(quán)益”的原理排列列。賬戶式資資產(chǎn)負債表是是左右結(jié)構(gòu)，左左邊列示資產(chǎn)產(chǎn)，右邊列示示負債和所有有者權(quán)益。根根據(jù)財務(wù)報表表列報準則的的規(guī)定，資產(chǎn)產(chǎn)負債表采用用賬戶式的格格式，即左側(cè)側(cè)列報資產(chǎn)方方，一般按資資產(chǎn)的流動性性大小排列；右側(cè)列報負負債方和所有有者權(quán)益方，一一般按要求清清償時間的先先后順序排列列。賬戶式資資產(chǎn)負債表中中的資產(chǎn)各項項目的合計等等于負債和所所有者權(quán)益各各項目的

28、合計計，即資產(chǎn)負負債表左方和和右方平衡。因因此，通過賬賬戶式資產(chǎn)負負債表，可以以反映資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益之間的的內(nèi)在關(guān)系，即即“資產(chǎn)負債債十所有者權(quán)權(quán)益”。2列示資產(chǎn)負負債表的比較較信息 根據(jù)財務(wù)報表列列報準則的規(guī)規(guī)定，企業(yè)需需要提供比較較資產(chǎn)負債表表，以便報表表使用者通過過比較不同時時點資產(chǎn)負債債表的數(shù)據(jù)，掌掌握企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況的變動動情況及發(fā)展展趨勢。所以以，資產(chǎn)負債債表還就各項項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填填列。資產(chǎn)負負債表的具體體格式參見應(yīng)用用指南。（二）一般企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負債表表的列報方法法1資產(chǎn)負債表表“期末余額”欄的填列方法法本表“期末余額額”欄內(nèi)各項數(shù)數(shù)字，一般

29、應(yīng)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負負債和所有者者權(quán)益類科目目的期末余額額填列。： （1）根根據(jù)總賬科目目的余額填列列?！敖灰仔越鹑谌谫Y產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清清理”、“遞延所得稅稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款款”、“專項應(yīng)付款款”、“預(yù)計負債”、“遞延所得稅稅負債”、“實收資本（或或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)總賬科科目的余額填填列。有些項目則應(yīng)根根據(jù)幾個總賬賬科目的余額額計算填列。如如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”三個總賬

30、科科目余額的合合計數(shù)填列?！捌渌鲃迂搨表椖?，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。 （2）根根據(jù)明細賬科科目余額計算算填列。“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬屬的“資本化支出出”明細科目期期末余額填列列；“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所所屬的相關(guān)明明細科目的期期末貸方余額額合計數(shù)填列；“預(yù)收款項”項目，應(yīng)根根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各各明細科目的的期末貸方余余額合計數(shù)填填列；“一年內(nèi)到期期的非流動資資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期期的非流動負負債”項目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)非流流動資產(chǎn)或負負債項目的明明細科目余額額分析填列；“未分配利潤潤”項目，應(yīng)根根據(jù)“利潤

31、分配”科目中所屬屬的“未分配利潤潤”明細科目期期末余額填列列。（3）根據(jù)總賬賬科目和明細細賬科目余額額分析計算填填列。“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余余額扣除“長期借款”科目所屬的的明細科目中中將在資產(chǎn)負負債表日起一一年內(nèi)到期且且企業(yè)不能自自主地將清償償義務(wù)展期的的長期借款后后的金額計算算填列；“長期待攤費費用”項目，應(yīng)根根據(jù)“長期待攤費費用”科目的期末末余額減去將將于一年內(nèi)（含含一年）攤銷銷的數(shù)額后的的金額填列；“其他非流動動資產(chǎn)”項目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)科目目的期末余額額減去將于一一年內(nèi)（含一一年）到期償償還數(shù)后的金金額填列。（4）根據(jù)有關(guān)關(guān)科目余額減減去其備抵科科目余額后的的凈額

32、填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科

33、目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。（5）綜合運用用上述填列方方法分析填列列。主要包括括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款款”項目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目目的期末余額額，減去“壞帳準備”科目中有關(guān)關(guān)壞帳準備期期末余額后的的金額填列；“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各各明細科目的的期末借方余余額合計數(shù)，減減去“壞帳準備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收賬款計計提的壞帳準準備期末余額額后的金額填填列；“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各各明細科目的的期末借方余余額合計數(shù)，減減去“壞帳準備”科目中有關(guān)關(guān)預(yù)付款項計計

34、提的壞帳準準備期末余額額后的金額填填列；“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商商品”等科目期末末余額合計，減減去“受托代銷商商品款”、“存貨跌價準準備”科目期末余額后的的金額填列，材材料采用計劃劃成本核算，以以及庫存商品品采用計劃成成本核算或售售價核算的企企業(yè)，還應(yīng)按按加或減材料料成本差異、商商品進銷差價價后的金額填填列。 2資產(chǎn)負債表表“年初余額”欄的填列方法本表的“年初余余額”欄通常根據(jù)上年年末有關(guān)項目目的期末余額額填列，且與與上年末資產(chǎn)產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。企企業(yè)在首次執(zhí)執(zhí)行新準則時時，

35、應(yīng)當按照照.企業(yè)會會計準則第338號首次執(zhí)行行企業(yè)會計準準則對首次次執(zhí)行新準則則當年的“年初余額”欄及相關(guān)項項目進行調(diào)整整；以后期間間，如果企業(yè)業(yè)發(fā)生了會計計政策變更、前前期差錯更正正，應(yīng)當對“年初余額”欄中的有關(guān)關(guān)項目進行相相應(yīng)調(diào)整。此此外，如果企業(yè)上年度資資產(chǎn)負債表規(guī)規(guī)定的項目名名稱和內(nèi)容與與本年度不一一致，應(yīng)當對上年年末末資產(chǎn)負債表表相關(guān)項目的名名稱和數(shù)字按按照本年度的的規(guī)定進行調(diào)調(diào)整，填入“年初余額”欄。3資產(chǎn)負債表表可以生成的的經(jīng)濟指標本表所反映的期期初、期末數(shù)數(shù)據(jù)，通過計計算可以生成成反映企業(yè)的的財務(wù)狀況的的重要指標。這這些指標對于于了解掌握企企業(yè)的發(fā)展狀狀況具有重要要意義，有助助

36、于報表使用用者作出相關(guān)關(guān)決策。比如如，利用流動動資產(chǎn)合計和和流動負債合合計可以計算算生成流動比比率，利用速速動資產(chǎn)與流流動負債合計計可以計算生生成速動比率率，利用資產(chǎn)產(chǎn)總額和負債債總額可以計計算生成資產(chǎn)產(chǎn)負債率，利利用負債總額額與所有者權(quán)權(quán)益總額計算算出產(chǎn)權(quán)比率率等，反映企企業(yè)短期和長長期償還能力力。再如，資資產(chǎn)負債表的的期初、期末末數(shù)據(jù)可以反反映企業(yè)的財財務(wù)狀況的變變動趨勢，利利用期初、期期末固定資產(chǎn)產(chǎn)總額可以計計算分析企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)投投資的擴張程程度；利用期期初、期末所所有者權(quán)益總總額可以計算算分析資本保保值增值率等等。三、金融企業(yè)資資產(chǎn)負債表的的列報格式和和列報方法（一）商業(yè)銀行行資產(chǎn)負

37、債表表的列報格式式和列報方法法1商業(yè)銀行資資產(chǎn)負債表列列報格式 政策性銀行、信信托公司、租租賃公司、財財務(wù)公司、典典當公司應(yīng)當當執(zhí)行商業(yè)銀銀行資產(chǎn)負債債表格式和附附注規(guī)定，如如有特別需要要，可以結(jié)合合本企業(yè)的實實際情況，進進行必要調(diào)整整和補充。商商業(yè)銀行資產(chǎn)產(chǎn)負債表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2商業(yè)銀行資資產(chǎn)負債表的的列報方法 除下列項目以外外的其他項目目，比照一般般企業(yè)資產(chǎn)負負債表的列報報方法處理：（1）“現(xiàn)金及及存放中央銀銀行款項”項目，應(yīng)根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀銀行款項”等科目的期期末余額合計計填列。（2）“存放同同業(yè)款項”、“貴金屬”、“買入返售金金融資產(chǎn)”、“拆出資金”、“

38、向中央銀行行借款”、“同業(yè)及其他他金融機構(gòu)存存放款項”、“拆入資金”、“賣出回購金金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”、“一般風險準準備”項目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目的期期末余額填列列。資產(chǎn)已計提壞賬準準備的，還應(yīng)應(yīng)扣減相應(yīng)的減值值準備。（3）“衍生金金融資產(chǎn)”項目，應(yīng)根根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目目”等科目的期期末借方余額額分析計算填填列。“衍生金融負負債”項目，應(yīng)根根據(jù)“衍生工具”、“套期項目”、“被套期項目目”等科目的期期末貸方余額額分析計算填填列。（4）“發(fā)放貸貸款和墊款”項目，應(yīng)根根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期期末借方余額額合計，減去去“貸款損失準準備”科目所屬明明細科目期末末

39、余額后的金金額分析計算算填列。（5）長期應(yīng)收收款賬面余額額扣減累計減值值準備和未實實現(xiàn)融資收益益后的凈額、抵抵債資產(chǎn)賬面面余額扣減累累計跌價準備備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，應(yīng)在“其他資產(chǎn)”項目反映。長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，應(yīng)在“其他負債”項目反映。（二）保險公司司資產(chǎn)負債表表的列報格式式和列報方法法1保險公司資資產(chǎn)負債表列列報格式 擔保公司應(yīng)當執(zhí)執(zhí)行保險公司司資產(chǎn)負債表表格式和附注注規(guī)定，如有有特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實際情情況，進行必必要調(diào)整和補補充。保險公公司資產(chǎn)負債債表的具

40、體格格式參見應(yīng)用用指南。2保險公司資資產(chǎn)負債表的的列報方法 除下列項目以外外的其他項目目，比照商業(yè)業(yè)銀行資產(chǎn)負負債表的列報報方法處理：（1）“應(yīng)收保保費”、“應(yīng)收代位追追償款”、“應(yīng)收分保賬賬款”、“應(yīng)收分保未未到期責任準準備金”、“保戶質(zhì)押貸貸款”、“應(yīng)收分保未未決賠款準備備金”、“應(yīng)收分保壽壽險責任準備備金”、“應(yīng)收分保長長期健康險責責任準備金”、“存出資本保保證金”、“獨立賬戶資資產(chǎn)”、“預(yù)收保費”、“應(yīng)付手續(xù)費費及傭金”、“應(yīng)付分保賬賬款”、“保戶儲金及及投資款”、“未到期責任任準備金”、“獨立賬戶負負債”等項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)相關(guān)科科目的期末余余額填列，資資產(chǎn)已計提壞賬準準備的，還應(yīng)應(yīng)扣減

41、相應(yīng)的減值值準備。（2）“未決賠賠款準備金”、“壽險責任準準備金”、“長期健康險險責任準備金金”等負債項目目，應(yīng)根據(jù)“保險責任準準備金”科目所屬相相關(guān)明細科目目期末貸方余余額分析填列列。（三）證券公司司資產(chǎn)負債表表的列報格式式和列報方法法1證券公司資資產(chǎn)負債表列列報格式 資產(chǎn)管理公司、基基金公司、期期貨公司應(yīng)當當執(zhí)行證券公公司資產(chǎn)負債債表格式和附附注規(guī)定，如如有特別需要要，可以結(jié)合合本企業(yè)的實實際情況，進進行必要調(diào)整整和補充。證證券公司資產(chǎn)產(chǎn)負債表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2證券公司資資產(chǎn)負債表的的列報方法 除下列項目以外外的其他項目目，比照商業(yè)業(yè)銀行資產(chǎn)負負債表的列報報方法處理：（1）“

42、結(jié)算備備付金”、“存出保證金金”、“代理買賣證證券款”、“代理承銷證證券款”等項目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目目的期末余額額填列。（2）證券公司司交納的交易易席位費的可可收回金額，應(yīng)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”項目下單獨獨反映；證券券經(jīng)紀業(yè)務(wù)取取得的客戶資資金存款，應(yīng)應(yīng)在“貨幣資金”項目下單獨獨反映；證券券經(jīng)紀業(yè)務(wù)取取得的客戶備備付金，應(yīng)在在“結(jié)算備付金金”項目下單獨獨反映。（四）證券投資資基金資產(chǎn)負負債表的列報報格式證券投資基金資資產(chǎn)負債表的的具體格式參參見表311。其他類類似基金或類類似于證券投投資基金運作作方式的產(chǎn)品品（除企業(yè)年年金基金外）應(yīng)應(yīng)當執(zhí)行證券券投資基金資資產(chǎn)負債表格格式的規(guī)定，如如有特別需要要，可

43、以結(jié)合合實際情況進進行必要的調(diào)調(diào)整和補充。表311 資產(chǎn)負債債表 會證基001表 編制單位： 年 月 日 單位: 元 資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)權(quán)益期末余額年初余額資 產(chǎn)： 負 債： 銀行存存款 短期借借款 結(jié)算備備付金 交易性性金融負債 存出保保證金 衍生金金融負債 交易性性金融資產(chǎn) 賣出回回購金融資產(chǎn)產(chǎn)款 其中：股票投資 應(yīng)付證證券清算款 債券券投資 應(yīng)付贖贖回款 資產(chǎn)產(chǎn)支持證券投投資 應(yīng)付管管理人報酬 衍生金金融資產(chǎn) 應(yīng)付托托管費 買入返返售金融資產(chǎn)產(chǎn) 應(yīng)付銷銷售服務(wù)費 應(yīng)收證證券清算款 應(yīng)付傭傭金 應(yīng)收利利息 應(yīng)交稅稅費 應(yīng)收股股利 應(yīng)付利利息 應(yīng)收申申購款 應(yīng)付利利潤 其他資

44、資產(chǎn) 其他負負債 負負債合計 所有者權(quán)益： 實收基基金 未分配配利潤 所有者權(quán)權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債和所有者權(quán)權(quán)益總計 基金份額凈值 元，基金份份額總額 份份。 第四節(jié) 利潤表表一、利潤表概述述（一）利潤表的的定義和作用用利潤表是反映企企業(yè)在一定會會計期間的經(jīng)經(jīng)營成果的會會計報表。例例如，反映某某年1月1日日至12月331日經(jīng)營成成果的利潤表表，它反映的的就是該期間間的情況。利利潤表的列報報必須充分反反映企業(yè)經(jīng)營營業(yè)績的主要要來源和構(gòu)成成，有助于使使用者判斷凈凈利潤的質(zhì)量量及其風險，有有助于使用者者預(yù)測凈利潤潤的持續(xù)性，從從而做出正確確的決策。通通過利潤表，可可以反映企業(yè)業(yè)一定會計期期間收入

45、的實實現(xiàn)情況，如如實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入有多少少、實現(xiàn)的投投資收益有多多少、實現(xiàn)的的營業(yè)外收入入有多少等等等；可以反映映一定會計期期間的費用耗耗費情況，如如耗費的營業(yè)業(yè)成本有多少少、營業(yè)稅金金及附加有多多少及銷售費費用、管理費費用、財務(wù)費費用各有多少少、營業(yè)外支支出有多少等等等；可以反反映企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的成果，即凈凈利潤的實現(xiàn)現(xiàn)情況，據(jù)以以判斷資本保保值、增值等等情況。（二）費用采用用“功能法”列報 根據(jù)財務(wù)報表列列報準則的規(guī)規(guī)定，對于費費用的列報，企企業(yè)應(yīng)當采用用“功能法”列報，即按按照費用在企企業(yè)所發(fā)揮的的功能進行分分類列報，通通常分為從事事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的成本、管管理費用、銷銷售費用和財

46、財務(wù)費用等，并并且將營業(yè)成成本與其他費費用分開披露露。對企業(yè)而言，其其活動通?？煽梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管管理、融資等等，每一種活活動上發(fā)生的的費用所發(fā)揮揮的功能并不不相同，因此此，按照費用用功能法將其其分開列報，有有助于使用者者了解費用發(fā)發(fā)生的活動領(lǐng)領(lǐng)域。例如企企業(yè)為銷售產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生了多多少費用、為為一般行政管管理發(fā)生了多多少費用、為為籌措資金發(fā)發(fā)生了多少費費用等等。這這種方法通常常能向報表使使用者提供具具有結(jié)構(gòu)性的的信息，能更更清楚地揭示示企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績的主要來來源和構(gòu)成，提提供的信息更更為相關(guān)。由于關(guān)于費用性性質(zhì)的信息有有助于預(yù)測企企業(yè)未來現(xiàn)金金流量，企業(yè)業(yè)可以在附注注中披露費用用按照性質(zhì)

47、分分類的利潤表表補充資料。費費用按照性質(zhì)質(zhì)分類，指將將費用按其性性質(zhì)分為耗用用的原材料、職職工薪酬費用用、折舊費、攤攤銷費等，而而不是按照費費用在企業(yè)所所發(fā)揮的不同同功能分類。此外，由于銀行行、保險、證證券等金融企企業(yè)的日常活活動與一般工工商業(yè)企業(yè)不不同，具有特特殊性，在這這種情況下，可可以根據(jù)金融融企業(yè)的特殊殊性列示利潤潤表項目。例例如，商業(yè)銀銀行將利息支支出作為利息息收入的抵減減項目、將手手續(xù)費及傭金金支出作為手手續(xù)費及傭金金收入的抵減減項目等列示示。二、一般企業(yè)利利潤表的列報報格式和列報報方法（一）一般企業(yè)業(yè)利潤表的列列報格式1多步式的利利潤表列報格格式 利潤表正表的格格式一般有兩兩種：

48、單步式式利潤表和多多步式利潤表表。單步式利利潤表是將當當期所有的收收入列在一起起，然后將所所有的費用列列在一起，兩兩者相減得出出當期凈損益益。多步式利利潤表是通過過對當期的收收入、費用、支支出項目按性性質(zhì)加以歸類類，按利潤形形成的主要環(huán)環(huán)節(jié)列示一些些中間性利潤潤指標，分步步計算當期凈凈損益。財務(wù)報表列報準準則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當采用用多步式列報報利潤表，將將不同性質(zhì)的的收入和費用用類別進行對對比，從而可可以得出一些些中間性的利利潤數(shù)據(jù)，便便于使用者理理解企業(yè)經(jīng)營營成果的不同同來源。企業(yè)業(yè)可以分如下下三個步驟編編制利潤表：第一步，以營業(yè)業(yè)收入為基礎(chǔ)礎(chǔ)，減去營業(yè)業(yè)成本、營業(yè)業(yè)稅金及附加加、銷售費用用、

49、管理費用用、財務(wù)費用用、資產(chǎn)減值值損失，加上上公允價值變變動收益（減減去公允價值值變動損失）和和投資收益（減減去投資損失失），計算出出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)業(yè)利潤為基礎(chǔ)礎(chǔ)，加上營業(yè)業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出，計算出出利潤總額；第三步，以利潤潤總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)，減去所得得稅費用，計計算出凈利潤潤（或凈虧損損）。普通股或潛在普普通股已公開開交易的企業(yè)業(yè)，以及正處處于公開發(fā)行行普通股或潛潛在普通股過過程中的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)當在在利潤表中列列示每股收益益信息。2列示利潤表表的比較信息息 根據(jù)財務(wù)報表列列報準則的規(guī)規(guī)定，企業(yè)需需要提供比較較利潤表，以以使報表使用用者通過比較較不同期間利利潤的實現(xiàn)情情況，判斷

50、企企業(yè)經(jīng)營成果果的未來發(fā)展展趨勢。所以以，利潤表還還就各項目再再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填填列。利潤表表的具體格式式參見企企業(yè)會計準則則第30號財務(wù)報表表列報)應(yīng)用用指南。（二）一般企業(yè)業(yè)利潤表的列列報方法1利潤表“本本期金額”欄和“上期金額”欄的列報方方法本表中的欄目分分為“本期金額”欄和“上期金額”欄。“本期金額”欄根據(jù)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損損失”、“公允價值變變動收益”、“營業(yè)外收入入”“、營業(yè)外外支出”、“所得稅費用用”等損益類科科目的發(fā)生額額分析填列。其其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“

51、凈利潤”項目根據(jù)本本表中相關(guān)項項目計算填列列。本表中的“上期期金額”欄應(yīng)根據(jù)上上年該期利潤潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)數(shù)字填列。如如果上年該期期利潤表規(guī)定定的各個項目目的名稱和內(nèi)內(nèi)容同本期不不相一致，應(yīng)應(yīng)對上年該期期利潤表各項項目的名稱和和數(shù)字按本期期的規(guī)定進行行調(diào)整，填入入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2利潤表可以以生成的經(jīng)濟濟指標利用本表本期和和上期凈利潤潤可以計算生生成凈利潤增增長率，反映映企業(yè)獲利能能力的增長情情況和長期的的盈利能力趨趨勢；利用凈凈利潤和營業(yè)業(yè)收入可以計計算生成銷售售利潤率，反反映企業(yè)經(jīng)營營的獲利能力力；利用凈利利潤、營業(yè)成成本、銷售費費用、管理費費用和財務(wù)費費用可以計算算生成

52、成本費費用利潤率，反反映企業(yè)投入入產(chǎn)出情況。利用本表數(shù)據(jù)與與其他報表或或有關(guān)資料，可可以生成反映映企業(yè)投資回回報等有關(guān)情情況的指標。比比如，利用凈凈利潤和凈資資產(chǎn)可以計算算凈資產(chǎn)收益益率，利用普普通股每股市市價與每股收收益可以計算算出盈率等。 3關(guān)于“基本本每股收益”和“稀釋每股收益益”指標上述兩個指標是是向資本市場場廣大投資者者反映上市公公司（公眾公公司）每一股股普通股所創(chuàng)創(chuàng)造的收益水水平。對資本本市場廣大投投資者（股民民）而言，是是反映投資價價值的重要指指標，是投資資決策最直觀觀最重要的參參考依據(jù)，是是廣大投資者者關(guān)注的重點點。鑒于此，將將這兩項指標標作為利潤表表的表內(nèi)項目目列示，同時時要

53、求在附注注中詳細披露露計算過程，以以供投資者投投資決策參考考。這兩項指指標應(yīng)當按照照企業(yè)會計計準則第344號每股收益益規(guī)定計算算填列。三、金融企業(yè)利利潤表的列報報格式和列報報方法（一）商業(yè)銀行行利潤表的列列報格式和列列報方法1商業(yè)銀行利利潤表列報格格式政策性銀行、信信托公司、租租賃公司、財財務(wù)公司、典典當公司應(yīng)當當執(zhí)行商業(yè)銀銀行利潤表格格式和附注規(guī)規(guī)定，如有特特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實際情情況，進行必必要調(diào)整和補補充。商業(yè)銀銀行利潤表的的具體格式參參見應(yīng)用指指南。2商業(yè)銀行利利潤表的列報報方法 除下列項目以外外的其他項目目，比照一般般企業(yè)利潤表表的列報方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項目

54、，應(yīng)根據(jù)據(jù)“利息凈收入入”、“手續(xù)費及傭傭金凈收入”、“投資收益”、“公允價值變變動收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目的發(fā)生額合計填列；“營業(yè)支出”項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“營業(yè)稅金及及附加”、“業(yè)務(wù)及管理理費”、“資產(chǎn)減值損損失”、“其他業(yè)務(wù)成成本”等科目的發(fā)生額合計填列。（2）“利息凈凈收入”項目，應(yīng)根根據(jù)“利息收入”、“利息支出”等科目的發(fā)生額分分析填列；手手續(xù)費及傭金金凈收入”項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“手續(xù)費及傭傭金收入”、“手續(xù)費及傭傭金支出”等科目的發(fā)生額分分析填列。（3）“匯兌收收益”、“業(yè)務(wù)及管理理費”項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)相關(guān)科目的的發(fā)生額分析析填列。（二）保險公司司利潤表的列列報格式和列列

55、報方法1保險公司利利潤表列報格格式 擔保公司應(yīng)當執(zhí)執(zhí)行保險公司司利潤表格式式和附注規(guī)定定，如有特別別需要，可以以結(jié)合本企業(yè)業(yè)的實際情況況，進行必要要調(diào)整和補充充。保險公司司利潤表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2保險公司利利潤表的列報報方法 除下列項目以外外的其他項目目，比照商業(yè)業(yè)銀行利潤表表的列報方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“已賺保費”、“投資收益”、“公允價值變變動收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目的發(fā)生額合合計填列?！耙奄嵄ＹM”項項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“保險業(yè)務(wù)收收入”、“分出保費”、“提取未到期期責任準備金金”科目的發(fā)生額分分析填列。（2）“營業(yè)支支出”項目，應(yīng)根據(jù)

56、據(jù)“退保金”、“賠付支出”、“提取保險責責任準備金”、“保單紅利支支出”、“分保費用”、“營業(yè)稅金及及附加”、“手續(xù)費及傭傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理理費”、“其他業(yè)務(wù)成成本”、“資產(chǎn)減值損損失”等項目金額額合計，減去去“攤回賠付支支出”、“攤回保險責責任準備金”、“攤回分保費費用”等項目金額額后的余額填填列?！巴吮＝稹薄ⅰ百r付支出”、“提取保險責責任準備金”、“保單紅利支支出”、“分保費用”、“攤回賠付支支出”、“攤回保險責責任準備金”、“攤回分保費費用”項目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)發(fā)生額分析填填列。（三）證券公司司利潤表的列列報格式和列列報方法1證券公司利利潤表列報格格式資產(chǎn)管理公司、基基金公司

57、、期期貨公司應(yīng)當當執(zhí)行證券公公司利潤表格格式和附注規(guī)規(guī)定，如有特特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實際情情況，進行必必要調(diào)整和補補充。證券公公司利潤表的的具體格式參參見應(yīng)用指指南。2證券公司利利潤表的列報報方法除下列項目以外外的其他項目目，比照商業(yè)業(yè)銀行利潤表表的列報方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“手續(xù)費及傭傭金凈收入”、“利息凈收入入”、“投資收益”、“公允價值變變動收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等項目的合合計金額填列列。（2）“手續(xù)費費及傭金凈收收入”項目，應(yīng)根根據(jù)“手續(xù)費及傭傭金收入”、“手續(xù)費及傭傭金支出”等科目的發(fā)發(fā)生額分析計計算填列；“代理買賣證證券業(yè)務(wù)凈收收

58、入”、“證券承銷業(yè)業(yè)務(wù)凈收入”、“受托客戶資產(chǎn)產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈凈收入”等應(yīng)在本項項目下單獨反反映。（四）證券投資資基金利潤表表的列報格式式證券投資基金利利潤表的具體體格式參見表表312。其他類類似基金或類類似于證券投投資基金運作作方式的產(chǎn)品品（除企業(yè)年年金基金外）應(yīng)應(yīng)當執(zhí)行證券券投資基金利利潤表格式的的規(guī)定，如有有特別需要，可可以結(jié)合實際際情況進行必必要的調(diào)整和和補充。表312 利潤表 會證基022表 編制單位： 年 月 單單位：元項 目目本期金額上期金額一、收入 1利息收收入其中: 存款利利息收入 債債券利息收入入 資資產(chǎn)支持證券券利息收入 買買入返售金融融資產(chǎn)收入 2投資收收益(損失以以”-”

59、號填列)其中: 股票投投資收益?zhèn)顿Y收益 基基金投資收益益 資資產(chǎn)支持證券券投資收益 衍衍生工具收益益 股股利收益3公允價值變變動收益（凈凈損失以“-”號填列） 4其他收收入二、費用 1管理人人報酬 2托管費費3銷售服務(wù)費費 4交易費費用 5利息支支出 其中中：賣出回購購金融資產(chǎn)支支出 6其他費費用三、凈利潤第五節(jié) 所有者者權(quán)益變動表表一、所有者權(quán)益益變動表概述述（一）所有者權(quán)權(quán)益變動表的的定義所有者權(quán)益變動動表是反映構(gòu)構(gòu)成所有者權(quán)權(quán)益的各組成成部分當期的的增減變動情情況的報表。所所有者權(quán)益變變動表應(yīng)當全全面反映一定定時期所有者者權(quán)益增減變變動的重要結(jié)結(jié)構(gòu)性信息，特特別是要反映映直接計入所所

60、有者權(quán)益的的利得和損失失，讓報表使使用者準確理理解所有者權(quán)權(quán)益增減變動動的根源。（二）所有者權(quán)權(quán)益變動表在在一定程度上上體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)綜合收益綜合收益，是指指企業(yè)在某一一期間與所有有者之外的其其他方面進行行交易或發(fā)生生其他事項所所引起的凈資資產(chǎn)變動。綜綜合收益的構(gòu)構(gòu)成包括兩部部分：凈利潤潤和直接計入入所有者權(quán)益益的利得和損損失。其中，前前者是企業(yè)已已實現(xiàn)并已確確認的收益，后后者是企業(yè)未未實現(xiàn)但根據(jù)據(jù)會計準則的的規(guī)定已確認認的收益。用用公式表示如如下：綜合收益凈利利潤直接計計入所有者權(quán)權(quán)益的利得和和損失凈利潤收入-費用直接接計入當期損損益的利得和和損失在所有者權(quán)益變變動表中，凈凈利潤和直接接計入所