美國會計制度缺陷的透視及反思

1、美國會計制度缺陷的透視及反思美國的會計制度一直被公認為是全世界最健全、最有效的會計制度。然而，安然公司破產(chǎn)和與之相關(guān)的美國會計危機引發(fā)了人們對美國會計制度缺陷的深入反思。我國已經(jīng)參加T，成為世界經(jīng)濟的有機組成局部，會計、審計行業(yè)也將更加開放，因此對美國會計制度缺陷的透視及反思，對于我國會計、審計改革戰(zhàn)略的制定具有參考價值。一、以規(guī)那么為根底會計準那么制定形式的缺陷目前在國際上占據(jù)主導地位的主要有兩套會計準那么，一套是以規(guī)那么為根底DetailedRulesBasis的美國會計準那么；一套是以原那么為根底BasiPriniplesBasis的國際財務報告準那么包括原國際會計準那么。二者之間孰優(yōu)孰

2、劣的爭論由來已久。美國會計準那么體系相當繁雜而詳細，它包括美國財務會計準那么委員會FASB發(fā)布的會計準那么公告、緊急問題工作組EiTF發(fā)布的問題解釋、美國注冊會計師協(xié)會AIPA和證券交易委員會SE發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)那么等。它們中許多都是根據(jù)實務中出現(xiàn)的某一問題而專門制定的，因此不少會計準那么實際上是會計規(guī)那么。這種形式的優(yōu)點是：公司可以減少交易設計的不確定性；注冊會計師可以減少與客戶的紛爭；證券監(jiān)管部門可以便于監(jiān)視施行。其會計準那么曾經(jīng)為眾多國家所采納，不少國家認為它代表了會計準那么開展的方向。然而安然事件充分暴露出以規(guī)那么為根底會計準那么制定形式的兩大缺陷：一企業(yè)較易通過“交易設計和“組織創(chuàng)新

3、逃避準那么的約束安然事件說明，以詳細規(guī)那么為根底的會計準那么，不僅總是滯后于金融創(chuàng)新，而且企業(yè)公司管理者在眾多的會計條款中可以找到破綻，可以通過“交易設計和“組織創(chuàng)新輕而易舉地逃避準那么的約束。比方對安然的表外財務利益問題上，準那么規(guī)定小于3這一基準可不將“特殊目的實體SPEs列人合并報表范圍，這就鼓勵了上市公司將所有權(quán)構(gòu)造復雜化，導致上市公司成心隱瞞財務信息，打會計準那么的“擦邊球。二不能反映經(jīng)濟業(yè)務的本質(zhì)以詳細規(guī)那么為根底的會計準那么過分強調(diào)技術(shù)細節(jié)反而給企業(yè)濫用準那么的時機。企業(yè)可以技巧性地安排技術(shù)上完全符合規(guī)定的交易，同時又防止報告交易的實際經(jīng)濟意義。因為美國會計準那么只注重人們對投資

4、工具是否擁有形式上的合法所有權(quán)，而不是對投資工具的本質(zhì)控制權(quán)，這樣極易誘導人們只注重交易的形式，而漠視交易的本質(zhì)，獨立的專業(yè)判斷讓位于機械的套用規(guī)那么。其結(jié)果，會計人員和注冊會計師可能敷衍了事，認為只要不違背會計準那么詳細的硬性規(guī)定，就是正確的，而對財務報表是否公允反映麻木不仁。與此相對照，國際會計準那么推行“本質(zhì)重于形式原那么，可迫使安然這類公司在其“特殊目的實體成立時就對表外利益進展披露。二、民間會計準那么制定機構(gòu)的缺陷按美國的法律，美國會計準那么的制定權(quán)屬于SE，但事實上執(zhí)行的是以民間自律為主的會計準那么制定機構(gòu)FASB，安然事件充分暴露了民間會計準那么制定機構(gòu)的如下缺陷：一會計準那么制

5、定具有明顯的利益相關(guān)者傾向負責制定美國財務會計準那么的FASB是一個非盈利的民間組織，它的權(quán)威來源于法律要求公共公司publipanies，公共公司的定義比上市公司更廣的財務報告必須遵守公認的會計準那么，它的經(jīng)費主要來源于大公司的自愿捐款。以非盈利的民間機構(gòu)來制定會計準那么本來是希望會計準那么的制定過程免受政治或商業(yè)利益的影響，而事實上FASB在制定會計準那么時常常受到各種利益團體的游說。特別是當一個會計準那么對企業(yè)財務報告影響較大時，F(xiàn)ASB必須為平衡各方利益而妥協(xié)，這樣公布的準那么在為投資者提供有用的信息上又大打折扣。比方，F(xiàn)ASB在1994年前后，準備出臺一項要求將股票期權(quán)作為費用予以確

6、認和計量的準那么。由于該準那么的出臺將嚴重損害美國大公司經(jīng)理階層的利益。為了維護自己的利益，美國大公司不斷游說國會，以致于許多國會議員提出了“1994年會計改革法案，要求“任何新的準那么或原那么，以及對現(xiàn)行準那么或原那么的修訂，只要準備用于根據(jù)本法案提供的會計報表的編制，只有獲得SE法定委員會多數(shù)贊成票的情況下，方能生效。后來，在克林頓總統(tǒng)的干預下，該項法案未予通過。為了防止出現(xiàn)FASB制定準那么，SE批準準那么場面的出現(xiàn)，F(xiàn)ASB相當明智地做出妥協(xié)，只要求將股票期權(quán)作為費用予以披露，而無需確認。結(jié)果是根據(jù)第123號準那么，企業(yè)向雇員發(fā)放認股權(quán)時不需要確認相關(guān)的本錢，這是明顯違背財務會計的配比

7、原那么的。二自計準那么制定時間過長例如，有關(guān)“特殊目的實體的準那么，F(xiàn)ASB已醞釀了20年之久，至今仍然無任何結(jié)果。而安然的向題起因就是安然長期有意掩蓋它在“特殊目的實體的負債和損失。另一個發(fā)人深思的問題是：FASB在20世紀90年代不遺余力地制定關(guān)于衍生金融工具方面的會計準那么，為何包括安然在內(nèi)的許多上市公司還是可以輕而易舉地利用金融工具躲避準那么的約束？從準那么制定的效率角度看，F(xiàn)ASB必須決定是制定一個或少數(shù)幾個根本準那么來標準衍生金融工具確實認、計量和報告，還是針對不同的衍生金融工具制定一系列的詳細準那么，并提供詳細的操作指南。FASB已經(jīng)在衍生金融工具會計準那么方面消耗了大量人力物力

8、，但收效甚微，而且嚴重影響了準那么制定的整體效率。如何進步準那么制定效率，以應對資本市場創(chuàng)新所帶來的層出不窮的問題，已成為后安然時代FASB面臨的一個中心問題。三、美國會計監(jiān)管體制的缺陷安然事件是市場失敗的典型例證。市場運轉(zhuǎn)正常時，誰也不要政府干預。但發(fā)生重大的市場衰敗時，社會公眾必然會指責政府監(jiān)管不力，并強烈要求政府介入。安然事件充分暴露了美國會計監(jiān)管體制的如下缺陷：一民間主導監(jiān)管形式本身是自相矛盾的美國注冊會計師協(xié)會AIPA自設立以來，一直扮演著雙重角色：既是注冊會計師合法權(quán)益的“守護神，又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的“監(jiān)管者。這種主要依靠民間組織進展會計監(jiān)管的形式本身就是自相矛盾，怎么會維護公

9、眾利益呢？AIPA除了負責制定審計準那么外，還負責制定職業(yè)道德和后續(xù)教育準那么，并組織全國性統(tǒng)一考試。但注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格由各州授予，對違規(guī)注冊會計師的制裁也由各州負責，AIPA在這方面缺乏相應的權(quán)利。為了確保審計質(zhì)量，美國實行的民間自律形式還引入了同業(yè)互查機制。自1977年開場同業(yè)核查以來，從未有過一家大的會計師事務所被亮過紅牌。在安然事件曝光前，“五大之一的德勤對安達信做了同業(yè)互查后，給安達信的審計質(zhì)量開了“綠燈。安然事件曝光后，德勤對安達信審計質(zhì)量的評估報告已成為笑料。二美國公司的外部審計缺乏獨立性獨立性是社會審計的靈魂，分開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種空談。會計師事務所扮演審計和咨詢

10、效勞的雙重角色使審計的獨立性受到損害。據(jù)調(diào)查，在美國563家獨立會計師事務所中，來自非審計業(yè)務的收入已是審計業(yè)務收入的2.9倍。美國證券交易委員會SE前任主席阿瑟。利維特曾要求對會計師事務所同時提供審計和咨詢效勞予以限制，但遭到了“五大的阻礙。為了重構(gòu)會計職業(yè)的監(jiān)管體系，以防止安然事件悲劇的重演，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署了?2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案?。法案有兩項重大內(nèi)容：制止會計師事務所同時為一家上市公司提供審計和咨詢效勞；建立一個獨立于美國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)視機構(gòu)“上市公司會計監(jiān)視委員會PAB，施行對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。法案的這一決定，終結(jié)了美國注冊會計師行業(yè)自律的

11、歷史，標志著“后安然時代監(jiān)管形式的到來。四、美國會計準那么某些詳細內(nèi)容的缺陷會計準那么是企業(yè)財務報告的根底，也是注冊會計師進展審計所根據(jù)的標準。安然事件暴露了美國會計準那么某些詳細內(nèi)容的如下缺陷：一會計準那么覆蓋的范圍狹窄與企業(yè)的經(jīng)營活動相比，美國的會計準那么覆蓋的范圍狹窄。如今，越來越多的企業(yè)與合作伙伴通過戰(zhàn)略結(jié)合、合資經(jīng)營、合組合伙制企業(yè)或組織“特殊目的實體進展經(jīng)營活動。比方，不少高科技公司的研究開發(fā)、市場營銷活動就是通過戰(zhàn)略聯(lián)盟、合伙制企業(yè)等形式進展的。一般來說，企業(yè)進展結(jié)合、聯(lián)營的主要目的是優(yōu)化風險分配。但是美國的會計準那么對這類經(jīng)營活動或者不要求企業(yè)在合并財務報表中報告，或者只做很松

12、散的報告要求，以致于給企業(yè)造假的時機。美國會計準那么覆蓋范圍狹窄還表如今根本上不要求企業(yè)報告已做出承諾而尚未執(zhí)行的義務。美國現(xiàn)行的財務會計體系是以交易為導向的，對確認負債的一個根本原那么是，由已發(fā)生的交易或事件引起的責任應反映在資產(chǎn)負債表上。對于因合同安排而又未發(fā)生的將來的負債一般不要求報告。比方，有些企業(yè)為獲得穩(wěn)定的原料供給而向供給商承諾在將來以商定的價格購置一定數(shù)量的原材料，這樣的合同安排實際上要求買方在將來承當一定的義務。又比方，有的企業(yè)向合作伙伴承諾在一定條件下負擔合作者在合營活動中的損失，這樣的合同同樣要求企業(yè)承當將來的責任。由于這些義務不是由已經(jīng)發(fā)生的交易產(chǎn)生的，因此不必報告在資產(chǎn)

13、負債表上。安然沒有報告它承諾負擔合作者在與其合營的“特殊目的實體中的損失也因此是根本符合會計準那么規(guī)定的。二美國的會計準那么對企業(yè)面臨的風險的報告及披露要求不夠嚴謹近1020年來，由于金融業(yè)的快速開展，企業(yè)在經(jīng)營活動中可選擇的金融工具越來越多，而且有越來越多的企業(yè)頻繁地使用諸如雇員認股權(quán)、期貨合同、期權(quán)合同、利率匯率對換、資產(chǎn)/債務證券化等金融工具。一般來說，企業(yè)使用金融工具是為了達成特定的經(jīng)營目的，例如設計合理的報酬機制，減少利率變動、匯率變動或原料產(chǎn)品價格波動引起的盈利損失，但也有一些企業(yè)利用金融工具投機。不管企業(yè)使用這些金融工具的目的是什么，使用金融工具就使企業(yè)面臨各種風險，如資本市場風

14、險、利率風險、匯率風險、價格風險等。這些風險往往難以準確地量化。美國現(xiàn)行的財務報告體系只要求企業(yè)披露其資產(chǎn)、負債、盈利和現(xiàn)金流的風險，而根本上忽略了因使用金融工具而引起的風險。投資者也就無法評估企業(yè)的整體風險。三美國會計準那么無視對無形資產(chǎn)確實認現(xiàn)行的美國會計準那么主要確認有形資產(chǎn)，例如土地、廠房設備、存貨、投資等；對于無形資產(chǎn)一般不予確認。新經(jīng)濟條件下，美國的大公司都產(chǎn)生大量的研究開發(fā)費用，這些無形資產(chǎn)的費用是記人當年，還是記入明年，對利潤影響很大。美國的會計準那么對公司無形資產(chǎn)如何處理的規(guī)定不夠完備。世界通信公司的問題就出在無形資產(chǎn)上，該公司將應該費用化的38億美元研發(fā)費用資本化了，所以公

15、司從巨額虧損變成盈利15億美元。無形資產(chǎn)的研究是全球會計學界最大的研究題目，全世界都沒有答案。美國在無形資產(chǎn)方面財務信息的失真，不是會計準那么不健全，是會計準那么跟不上科技的開展。五、幾點反思一如何選擇會計準那么制定形式非常關(guān)鍵安然事件說明如何選擇會計準那么制定形式非常關(guān)鍵。美國會計準那么的制定形式正由前安然時代的規(guī)那么根底過渡到后安然時代的原那么基矗從開展前景看，以原那么為根底的會計準那么將占據(jù)將來會計準那么開展的主流。尤其是在歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2022年起采用國際財務報告準那么之后，這可能已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。因此，將來我國詳細會計準那么的制定形式應選好定位。二應盡可能縮短準那么制定周期為了建立一個高效、透明和嚴格的會計準那么制定體系，應盡可可能縮短準那么制定冗長的程序和周期。安然事件使美國資本市場相關(guān)各方認識到，美國會計準那么無論從制定思路、獨立性，還是制定效率等方面，都需要反思。因此，我們不能盲目崇拜美自的會計制度，在學習和借鑒國外先進管理形式時，絕對不能照搬照抄，而要取其精華，去其糟粕。三會計監(jiān)管體制的民間主導形式不一定