《成本會計學(第9版)》第9章課件

1、成本會計學(第9版)PPT-第9章成本會計學(第9版)PPT-第9章成本報表的作用和種類12成本報表的編制2成本分析36主 要 內(nèi) 容成本報表的作用和種類12成本報表的編制2成本分析36主 9.1 成本報表的作用和種類成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本、期間費用以及其他專項成本水平及其構(gòu)成情況的報告文件。9.1 成本報表的作用和種類成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費便于企業(yè)進行高質(zhì)量的成本管理。便于企業(yè)及時進行決策。便于母公司或相關(guān)主管機構(gòu)評價或評估企業(yè)的成本管理效果。（1）成本報表的作用便于企業(yè)進行高質(zhì)量的成本管理。（1）成本報表的作用

2、主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃（預算）水平、上年實際水平對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。質(zhì)量成本報表、環(huán)境成本報表等。反映產(chǎn)品成本情況的報表反映各種費用支出的報表反映專項成本的報表（2）成本報表的種類主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平除此之外，對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報；將成本會計指標、統(tǒng)計指標和經(jīng)濟技術(shù)指標結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟指標對成本影

3、響的報表；編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。成本會計學(第9版)PPT-第9章成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。特點 1（3）成本報表的特點特點 2特點 3成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。成本報表的種類、內(nèi)容和格式9.2 成本報表的編制（1）成本報表的編制方法（2）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制（3）主要產(chǎn)品單位成本報表的編制（4）各種費用報表的編制（5）質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表9.2 成本報表的編制（1）成本報表的編制方法（1）成本報表的編制方法實際成本、費用累計實際

4、成本、費用計劃數(shù)應根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。應根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細賬填列。應根據(jù)有關(guān)的計劃填列。（1）成本報表的編制方法實際成本、費用累計實際成本、費用計劃按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按成本項目反映）和全部

5、產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的一種成本報表，可以從兩個不同角度進行編制和分析。（2）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：按成本項目編制全部產(chǎn)品生按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：【例9-1】 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如表9-1所示。按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：【例9-1】按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：【例9-2】 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）如表9-2所示。按成本項目

6、編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表：【例9-2】主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應按主要產(chǎn)品分別編制。可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。（3）主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單主要產(chǎn)品單位成本報表的編制【例9-3】 某企業(yè)A產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表9-3。主要產(chǎn)品單位成本報表的編制【例9-3】各種費用包括制造費用、銷售費用、管理

7、費用和財務費用。各費用明細表分別按各費用項目編制，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。（4）各種費用報表的編制費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當期損益的影響。各種費用包括制造費用、銷售費用、管理費用和財務費用。各費用明制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-4】 某企業(yè)20年12月份制造費用明細表的格式如表9-4所示。制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-4】銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-5】 某企業(yè)20年12月份銷售費用明細表的格式如表9-5所示。銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-5】管理費用明細

8、表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-6】 某企業(yè)20年12月份管理費用明細表的格式如表9-6所示。管理費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-6】財務費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-7】 某企業(yè)20年12月份制造費用明細表的格式如表9-7所示。財務費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法【例9-7】（5）質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表質(zhì)量成本報表環(huán)境成本報表（5）質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表質(zhì)量成本報表環(huán)境成本報表質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質(zhì)量成本報表包括兩類：第一類匯總反映全廠質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)；第

9、二類分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其與計劃數(shù)的差額。質(zhì)量成本報表質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種【例9-8】 某企業(yè)20年12月份質(zhì)量成本匯總表的格式如表9-8所示?！纠?-8】成本會計學(第9版)PPT-第9章成本會計學(第9版)PPT-第9章【例9-9】 某企業(yè)20年12月份部門質(zhì)量成本報表的格式如表9-9所示?！纠?-9】成本會計學(第9版)PPT-第9章成本會計學(第9版)PPT-第9章環(huán)境成本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。環(huán)境成本報表一般

10、可以按照環(huán)境成本項目進行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進行環(huán)境成本分析和管理。環(huán)境成本報表環(huán)境成本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的【例9-10】 某企業(yè)20年12月份環(huán)境成本匯總表的格式如表9-10所示?！纠?-10】【例9-10】 某企業(yè)20年12月份環(huán)境成本匯總表的格式如表9-10所示。【例9-10】9.3 成本分析（1）成本分析的一般程序和方法（2）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（3）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析（4）主要產(chǎn)品單位成本分析（5）制造費用和各項期間費用的分析（6）作業(yè)成本分析（7）成本效益分析（8）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成

11、本影響的分析9.3 成本分析（1）成本分析的一般程序和方法（1）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法（1）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)廣泛收集資料，掌握實際工作中的具體情況。從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價根據(jù)上述各方面的全面、客觀評價，編寫成本分析報告成本分析的一般程序明確分析的目標、 要求和范圍, 以及需要解決的問題廣泛收集資料，掌握實際工作中的具體情況。從總體分析方法一方法二方法三比較分析法比率分析法連環(huán)替代法成本報表的數(shù)量

12、分析方法差額計算法方法四方法一方法二方法三比較分析法比率分析法連環(huán)替代法成本報表的數(shù)比較分析法通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進情況。以本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進經(jīng)營管理。比較分析法通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標進行對比求出的比率。構(gòu)成比率：

13、某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。比率分析法通過計算經(jīng)濟指標的比率進行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標進行對比求出的比率。比【例9-11】 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單位成本分別為90元、92元、95元、94元?！纠?-11】成本會計學(第9版)PPT-第9章成本會計學(第9版)PPT-第9章計算程序的連環(huán)性： 嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性： 先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物量指標，后價值量指標。計算條件的假定性： 在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變

14、為條件的。連環(huán)替代法用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動影響程度的一種分析方法。特點：計算程序的連環(huán)性：連環(huán)替代法用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合 根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各個因素。按照一定的原則排列各影響因素的替換順序按照排定的因素替換順序和各因素的基數(shù) (如計劃數(shù)、 定額數(shù)等) 計算指標的基數(shù)逐次以各要素的實際數(shù)替換其基數(shù), 每次替換后實際數(shù)就被保留下來;將每次替換后的計算結(jié)果與前一次替換后的計算結(jié)果進行對比, 就可以順序計算出各因素的影響程度。將各因素影響程度的代數(shù)和與指標變動的差異總額 (分析對象) 核對相符。 連環(huán)替代法程序：連環(huán)替代法程序：【例9-12】 影響材

15、料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。 某企業(yè)上述指標的計劃數(shù)和實際數(shù)資料如表9-11所示。【例9-12】 以計劃數(shù)為基數(shù) 302015=9000(元) 第一次替換 322015=9600(元) -產(chǎn)量變動影響 +600元 第二次替換 321915=9120(元) -單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響 -480元 第三次替換 321917=10336(元) -材料單價變動影響 +1216元 合 計 +1336元成本會計學(第9版)PPT-第9章差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式先確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各

16、因素變動的影響程度。差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式先確定各因素實際數(shù)與計劃 用例9-12（表9-11）中的數(shù)據(jù)資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下： 1）分析對象： 10336-9000=+1336(元) 2）各因素影響程度： 產(chǎn)量變動影響=(+2)2015=+600(元) 單 位 產(chǎn) 品 材 料消耗量變動影響=32(-1)15=-480(元) 材料單價變動影響=3219(+2)=+1216(元) 合 計 +1336元 用例9-12（表9-11）中的數(shù)據(jù)資料，以（2）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況（

17、2）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析按產(chǎn)品種類分析全部商品按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況；也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。 按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況既要從總體出發(fā)，分【例9-13】 根據(jù)表9-1的資料編制產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表，如表9-12所示?！纠?-13】表9-12中的數(shù)據(jù)計算如下：表9-12中的數(shù)據(jù)計算如下：按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有

18、關(guān)計劃、核算資料，采用比較分析法、比率分析法等方法進行分析。要進行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)比率分析法 表92中各項指標計算如下比率分析法 表92中各項指標計算如下成本會計學(第9版)PPT-第9章成本會計學(第9版)PPT-第9章（3）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析 要進行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。 前者反映在企業(yè)的成本計

19、劃之中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映） 中取得。（3）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析 要進行可比產(chǎn)品【例9-14】 假定例9-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表9-13所示?！纠?-14】可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況, 詳見根據(jù)表9-1編制的可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析表, 如表9-14所示。可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況, 詳見根據(jù)表9-1編制的可比在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進行分析。 （1）確定分析對象，將可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 計劃降低額-7400元 計劃降低率-6.9943

20、% 實際降低額 -2400元 實際降低率-1.2346% 實際脫離計劃差異： 降低額=-2400- (-7400) =5000(元) 降低率=-1.2346%- (-6.9943%) =5.7597% 在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進行分析。（2）確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 計算程序和計算結(jié)果詳見表9-16。（2）確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程（3）根據(jù)以上分析結(jié)果, 可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價。 總的來看, 企業(yè)超額完成可比產(chǎn)品成本降低計劃, 實際比計劃

21、多降低5000元, 或為5.7597%。 原因主要是產(chǎn)品單位成本降低, 使成本多降低 12800元,約合降低率6.5843%。 其中主要是甲、 乙產(chǎn)品成本同時降低所致。 值得注意的是, 甲產(chǎn)品本月 (12月) 實際單位成本雖然低于上年全年實際平均成本, 卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本; 乙產(chǎn)品本月實際單位成本比上年實際平均和本年累計平均高, 比本年計劃進一步應結(jié)合單位成本分析查明原因。 此外, 產(chǎn)量增加使成本實際比計劃少降低 6196.92元, 品種構(gòu)成變動使成本實際比計劃少降低1603.08元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。（3）根據(jù)以上分析結(jié)果, 可以對可比產(chǎn)品成

22、本降低計劃完成情況（4）主要產(chǎn)品單位成本分析揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析意義主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟指標的業(yè)務技術(shù)資料等。分析依據(jù)（4）主要產(chǎn)品單位成本分析揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。Step 3首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實

23、際、比歷史最好水平的升降情況；Step 2Step 1分析程序在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。然根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表 (表 9-3) 的有關(guān)數(shù)據(jù), 可編制 12月份A 產(chǎn)品單位成本分析表, 如表9-17所示。根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表 (表 9-3) 的有關(guān)數(shù)據(jù), 從表9- 17可知, A 產(chǎn)品本月實際單位成本比本年計劃、 上年實際平均和本年累計實際平均都降低了, 但比歷史最好水平要高。從成本項目對比中可以看出, 產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、 直接燃料和動力、 直接人工的節(jié)約, 說明企業(yè)在降低 A 產(chǎn)品直接材料、 直接燃料和動力消耗方面, 在改進

24、A 產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動組織、 提高勞動生產(chǎn)率方面均采取了措施, 取得了成績。但是, 也要看到制造費用本月比較高, 說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。 主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析直接材料費用的分析直接人工費用的分析制造費用的分析主要成本項目分析主要成本項目分析直接材料費用的分析直接材料費用的分析【例9-16】 假定有關(guān)資料如表9-18所示?！纠?-16】乙產(chǎn)品直接材料費用實際比計劃降低26.5元，其中： 第一，由于耗用量變動 A材料 -214=-28 （元） B材料 -29=-18（元） 合計 -46（元） 第二，由于價格變動 A材料 （14.2-114）20=4（元） B材料

25、 （9.5-9）32=16（元） 合計 20（元） 乙產(chǎn)品直接材料費用實際比計劃降低26.5元，其中：原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。 一是產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的這項措施使產(chǎn)品單位成本下降的金額為：【例9-17】 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進產(chǎn)品設(shè)計后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項措施使產(chǎn)品單位成本下降的金額為：【例9-17】 二是原材料加工方法的改變。 二是原材料加工方法的改變?！纠?-18】 假定某種產(chǎn)品改進

26、原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表9-19所示。【例9-18】原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 三是材料質(zhì)量的變化。 實際耗用的原材料質(zhì)量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質(zhì)量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。成本會計學(第9版)PPT-第9章 四是原材料代用或配料比例的變化。成本會計學(第9版)PPT-第9章【例9-19】 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價不變, 原材料消耗總量也不變, 只是各

27、種材料的配料比例發(fā)生變化, 其對產(chǎn)品單位成本的影響分析計算如表9-20所示?！纠?-19】成本會計學(第9版)PPT-第9章 五是原材料綜合利用 有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費用。 六是生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。成本會計學(第9版)PPT-第9章直接人工費用的分析 分析單位成本中的工資費用，應結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，

28、重點查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。直接人工費用的分析 分析單位成本中的工資費用，應結(jié)合【例9-20】 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的計劃數(shù)和實際數(shù)如表9-21所示?！纠?-20】成本會計學(第9版)PPT-第9章制造費用的分析先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。制造費用的分析先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費用兩因素【例9-21】 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費用的計劃數(shù)和實際數(shù)如表9-22所示?！纠?-21】在進行上述產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本核算資料的真實性劃清經(jīng)

29、濟責任在進行上述產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：（5）制造費用和各項期間費用的分析對制造費用和各項期間費用的分析所采用的方法, 主要是對比分析法和構(gòu)成比率分析法。在采用對比分析法時, 可以利用各種費用報表所提供的資料, 逐項進行有關(guān)數(shù)據(jù)之間的比較, 確定差異。在采用構(gòu)成比率法進行分析時, 可以計算某項費用占總費用的比率, 在此基礎(chǔ), 將實際數(shù)與計劃數(shù)、 上年同期數(shù)等進行比較, 以揭示費用構(gòu)成的變化, 并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。分析方法（5）制造費用和各項期間費用的分析分析方法【例9-22】 根據(jù)前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析表，如表9-23所示?！纠?-22】

30、不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。對于變動性費用應結(jié)合費用項目的成本的習性, 聯(lián)系業(yè)務量的變化, 計算相對的節(jié)約或超支, 然后再進行分析和評價。 對于防護性的費用項目, 而應當結(jié)合機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)情況 、 勞動保護工作的開展情況等, 來分析和評價其支出的合理性。對于企業(yè)的發(fā)展性的費用項目，應根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、 支出所取得的效果等, 來分析和評價支出的合理性。對于非生產(chǎn)性費用,如存貨的盤虧和毀損, 應查明其有無盤盈抵銷數(shù)。不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某（6）作業(yè)成本分析作業(yè)成本分析方法從簡單地計算各項成本

31、差異轉(zhuǎn)向作業(yè)分析，包括分析作業(yè)的增值性；分析和控制各項作業(yè)的效率和效益，而不是簡單地分析和控制各項費用的節(jié)約或超支。傳統(tǒng)的按成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系進行制造費用分析的模式將拓展為同時考慮總成本與產(chǎn)量、單位產(chǎn)量變動成本、作業(yè)量、單位作業(yè)變動成本以及固定成本之間關(guān)系的新型制造費用分析模式。（6）作業(yè)成本分析作業(yè)成本分析方法從簡單地計算各項成本差異轉(zhuǎn) 年度設(shè)備使用費=20000+10 1000 +20 2000 =70000（元）【例9-23】 甲企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入機器設(shè)備一臺進行生產(chǎn)，每年支付租金20000元。沒生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要消耗各種機物料10元，今年共生產(chǎn)1000件產(chǎn)品。機器檢修費用2000

32、元/次，今年共發(fā)生20次檢修?！纠?-23】 制造費用性態(tài)模型的變化將直接導致成本分析結(jié)果發(fā)生巨大變化，從而影響企業(yè)的決策過程和決策結(jié)果。 制造費用性態(tài)模型的變化將直接導致成本分析結(jié)果發(fā)生巨大【例9-24】 甲公司擬生產(chǎn)一種新產(chǎn)品。據(jù)測算，該產(chǎn)品的單位售價為20元，每生產(chǎn)一件該產(chǎn)品需要耗費的變動成本為10元（包括直接人工6元，直接材料3元，變動制造費用1元），總的固定成本為100000元，目標利潤為20000元。計算實現(xiàn)該目標利潤所需銷售量。 【例9-24】采用傳統(tǒng)的本-量-利分析方法 銷售量=（目標利潤+固定成本）/（價格-單位變動成本） =（20000+100000）/（20-10）=12

33、000（件） 但是市場調(diào)查表明，目前最多只能賣10000件產(chǎn)品。技術(shù)人員提出了一種需要更少人工費用的新設(shè)計方案。新設(shè)計方案使每件產(chǎn)品的直接人工費用減少了2元。該設(shè)計不影響直接材料費用和變動制造費用。新方案下預計利潤為： 預計利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 =20 10000-810000-100000=20000（元） 但是公司實施新方案后不僅沒有達到預定的盈利目標，反而出現(xiàn)了虧損。從作業(yè)成本法的本-量-利分析能夠找到原因。采用傳統(tǒng)的本-量-利分析方法采用作業(yè)成本法的本-量-利分析方法 生產(chǎn)該產(chǎn)品的原設(shè)計方案涉及的作業(yè)如表9-24所示。 初始設(shè)計方案下的總成本為：總成本=50000+（10

34、產(chǎn)量）+（1000 調(diào)整次數(shù)）+（30 質(zhì)量檢查次數(shù)）采用作業(yè)成本法的本-量-利分析方法作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，新的設(shè)計方案下需要更復雜的調(diào)整作業(yè)，調(diào)整費用由1000元/次增加到1600元/次，同時質(zhì)量檢查將由1000次增加到1500次。新設(shè)計方案下的總成本為：總成本=50000+（8產(chǎn)量）+（1600 調(diào)整次數(shù)）+（30 質(zhì)量檢查次數(shù)）保本銷售量=50000+（1600 20）+（30 1500）/（20-8）=10583（件）因此，如果銷售10000件，則會出現(xiàn)虧損。作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，新的設(shè)計方案下需要更復雜的調(diào)整作業(yè)，調(diào)整費用由與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用與作業(yè)

35、次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用根據(jù)制造費用與作業(yè)和作業(yè)量之間的關(guān)系，可以將制造費用分為四種類型：與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用根據(jù)制造費用與作業(yè)和作業(yè)量之間與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用這類變動性制造費用隨作業(yè)時間（人工工時或機器工時）的變化而變化，受單位產(chǎn)品作業(yè)時間與單位時間費用率兩個因素的影響。其差異分為消耗量差異（又稱效率差異）和小時費用率差異（價格差異）與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用這類變動性制造費用隨作業(yè)時間（【例9-25】 甲企業(yè)為一家制藥廠，在生產(chǎn)藥品過程中需要對產(chǎn)品和設(shè)備進行消毒除菌。消毒除菌費用預算為10元/小時，實際發(fā)生的費用為8元/小時。

36、本月實際耗用的生產(chǎn)工時為300小時，實際產(chǎn)量為40件。單位產(chǎn)品預算工時為6小時。 制造費用差異分析如下： 消耗量差異=（300-40 6） 10=600（元） （超支差異） 小時費用率差異=300 （8-10）=-600（元） （節(jié)約差異）【例9-25】與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用【例9-26】 乙企業(yè)為一家造紙企業(yè)，該企業(yè)在造紙過程中需要對原材料進行搬運整理。據(jù)測算，搬運整理費用預算為1000元/次，每次搬運整理的原材料應能滿足20件產(chǎn)品的材料需要。本月實際生產(chǎn)產(chǎn)品80件，實際進行材料搬運整理共3次，平均每次發(fā)生整理費用400元。 制造費用差異

37、分析如下： 標準整理次數(shù)=80/20=4（次） 作業(yè)量差異=（3-4） 1000=-1000（元） （節(jié)約差異） 作業(yè)費用率差異=3 （400-1000）=-1800（元） （節(jié)約差異）【例9-26】與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用【例9-27】 丙企業(yè)是一家生物農(nóng)藥制造企業(yè)，新引進一臺檢測設(shè)備，用于檢測各生產(chǎn)車間空氣中的有毒物質(zhì)含量。根據(jù)要求，每個車間每月的檢測次數(shù)不超過4次。每次檢測費用為500元。每月實際為A車間檢測6次，每次實際檢測費用300元。 制造費用差異分析如下： 作業(yè)量差異=（6-4） 500=1000（元） （超支差異） 作業(yè)費用率

38、差異=6（300-500）=-1200（元） （節(jié)約差異）【例9-27】與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費用分析這類制造費用的特點是在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，費用額與作業(yè)量及產(chǎn)品產(chǎn)量都沒有直接聯(lián)系。與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費用分析這類制造費用的特該特點決定了對此類制造費用要從如下三個角度進行分析： 預算差異 生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)效率差異該特點決定了對此類制造費用要從如下三個角度進行分析：【例9-28】 丁企業(yè)為一家生產(chǎn)性企業(yè)，預計正常生產(chǎn)能力條件下，需要機器總工時40000小時，預計正常生產(chǎn)能力下的產(chǎn)量1000件。10月份實際機器總工時30000小時，實際產(chǎn)量500件。本月設(shè)備折舊費、

39、車間管理人員工資等固定性制造費用預算額為20000元，實際發(fā)生額為15000元。 制造費用差異分析如下： （節(jié)約差異） （超支差異） （超支差異） 【例9-28】產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務成本費用率分析成本費用利潤率分析質(zhì)量成本效益與環(huán)境成本效益分析（7）成本效益分析產(chǎn)值成本率分析（7）成本效益分析一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。產(chǎn)值成本率是企業(yè)全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本與商品產(chǎn)值的比率，它也可以用每百元商品產(chǎn)值所消耗的生產(chǎn)成本來表示 。產(chǎn)值成本率分析一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃

40、、上期實際、上年實際平影響產(chǎn)值成本率指標變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動產(chǎn)品單位成本的變動價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計算時）影響產(chǎn)值成本率指標變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動產(chǎn)品單各因素影響程度的計算方法如下：1）以計劃（或上年實際）產(chǎn)值成本率指標為基礎(chǔ)2）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式2）與式1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。各因素影響程度的計算方法如下：3）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式3）與式2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額。4）按

41、實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式4）與式3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。3）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百【例9-29】 某企業(yè)20 年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表9-26所示。通過表9-26的資料，進行比較可知，該企業(yè)20 年度的產(chǎn)值成本率完成了計劃，產(chǎn)值成本率實際較計劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計劃?！纠?-29】通過表9-26的資料，進行比較可知，該企業(yè)20在總體分析的基礎(chǔ)上，可進一步進行

42、因素分析如下： 在總體分析的基礎(chǔ)上，可進一步進行因素分析如下：一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。主營業(yè)務成本費用率是本期的主營業(yè)務成本及期間費用等與主營業(yè)務收入的比率。它也可以用每百元主營業(yè)務收入所耗用的成本費用來表示 。主營業(yè)務成本費用率分析一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平【例9-30】 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計劃的期間費用為43750元，實際期間費用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表9-2

43、7所示。 【例9-30】根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務成本費用率： 由計算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實際的主營業(yè)務成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為-3%。根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務成本費用率：為了進一步對主營業(yè)務成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務成本費用率分解為主營業(yè)務成本率和主營業(yè)務費用率。為了進一步對主營業(yè)務成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務成本費【例9-31】 根據(jù)例9-30的資料和上述公式，對主營業(yè)務成本費用率進行分解，如表9-28所示。 【例9-31】影響主營業(yè)務成本率變動的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有： 銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、 產(chǎn)

44、品單位成本 銷售單價其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。影響主營業(yè)務成本率變動的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要【例9-32】 沿用例9-29和例9-30的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務成本率變動進行因素分析如下： 【例9-32】影響主營業(yè)務費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對主營業(yè)務費用率變動進行因素分析時可采用以下方法：影響主營業(yè)務費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對【例9-33】 沿用例9-29和例9-30的資料，對該企業(yè)本期的主營業(yè)務費用率的變動進行因素分析如下： 【例9-33】一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進行對比，按指標形成的各

45、項因素，查明其變動原因及對指標升降的影響，為加強成本管理、制定控制成本費用的措施提供有用信息。成本費用利潤率是企業(yè)一定期間的利潤總額與成本、費用總額的比率。成本費用利潤率分析必須注意計算指標時所采用的有關(guān)“利潤”和“成本費用”之間的相關(guān)性，如計算成本費用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務成本毛利率。一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進行對【例9-34】 某企業(yè)2016年度和2017年度的有關(guān)資料如表9-29所示。 【例9-34】根據(jù)表9-29的資料, 可計算出該企業(yè)2016年度與2017年度有關(guān)利潤率指標, 如表9-30所示。 根據(jù)表9-29的資料, 可計算出該企業(yè)2016年度與2017

46、實務中，可以將企業(yè)的上述指標和行業(yè)平均值進行比較，從而分析企業(yè)在質(zhì)量成本管理和環(huán)境成本管理方面所處的水平。質(zhì)量成本效益與環(huán)境成本效益分析實務中，可以將企業(yè)的上述指標和行業(yè)平均值進行比較，從而分析企【例9-35】 甲公司20年度的質(zhì)量成本效益與環(huán)境成本效益分析如表9-31所示。 通過分析可以看出，甲公司20 年度的質(zhì)量成本效益高于行業(yè)平均水平，表明質(zhì)量管理水平較高；但環(huán)境成本效益低于行業(yè)平均水平，表明環(huán)境成本管理水平較差?！纠?-35】通過分析可以看出，甲公司20 年度的質(zhì)量成分析意義 1分析意義2分析意義 3（8）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟指標是指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具有內(nèi)

47、在聯(lián)系的經(jīng)濟指標?？梢允钩杀痉治錾钊氲缴a(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因。可以將企業(yè)降低產(chǎn)品成本的目標與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本?？梢园殉杀痉治龉ぷ髋c日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作結(jié)合起來，變定期分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時指導和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實踐的能動作用。分析意義 1分析意義2分析意義 3（8）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟指標影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動直接影響產(chǎn)品總成本，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動不影響產(chǎn)品總成本，但影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動不僅直接影響總成本，而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。技術(shù)經(jīng)濟指標影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：以冶金生產(chǎn)的焦比指標為例降低焦比意味著煉制每噸生鐵所耗焦炭量