中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境

1、 文章來源：中顧法律網(wǎng)上網(wǎng)找律師 就到中顧法律網(wǎng) 快速專業(yè)解決您的法律問題中國統(tǒng)一企業(yè)所所得稅法與民民營企業(yè)的生生存環(huán)境魏俊關(guān)鍵詞: 民營企業(yè)/外資企業(yè)/企業(yè)所得稅稅法/環(huán)境內(nèi)容提要: 我國內(nèi)外外有別的企業(yè)業(yè)所得稅稅制制體系的主要要特征是對外外商投資企業(yè)業(yè)實(shí)行了特殊殊的稅收優(yōu)惠惠政策。隨著著時(shí)間的推移移，特別是我我國加入WTTO以后，“雙雙軌制”本身身的一系列弊弊端也逐漸暴暴露出來。民民營企業(yè)是我我國社會主義義市場經(jīng)濟(jì)主主體的重要組組成部分。改改革開放以來來，特別是黨黨的十六大以以來，我國民民營經(jīng)濟(jì)得到到了快速發(fā)展展，已經(jīng)成為為我國國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)強(qiáng)勁和穩(wěn)定的的動力。但內(nèi)內(nèi)外有別的企企業(yè)所得

2、稅立立法使民營企企業(yè)面臨著與與國有企業(yè)和和外資企業(yè)不不公平稅收環(huán)環(huán)境，嚴(yán)重制制約著民營企企業(yè)的進(jìn)一步步發(fā)展。因此此，應(yīng)當(dāng)盡快快實(shí)現(xiàn)內(nèi)外企企業(yè)所得稅稅稅制的統(tǒng)一，為為民營企業(yè)營營造一個(gè)公平平的稅制環(huán)境境。黨的十六大大報(bào)告中指出出，“必須毫毫不動搖地鼓鼓勵(lì)、支持和和引導(dǎo)非公有有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展展。個(gè)體、私私營等各種形形式的非公有有制經(jīng)濟(jì)是社社會主義市場場經(jīng)濟(jì)的重要要組成部分，對對充分調(diào)動社社會各方面的的積極性、加加快生產(chǎn)力發(fā)發(fā)展具有重要要作用?！秉h黨的十六屆三三中決定又又明確提出，要要“大力發(fā)展展和積極引導(dǎo)導(dǎo)非公有制經(jīng)經(jīng)濟(jì)”。但由由于陳舊觀念念的束縛、政政策環(huán)境的不不完善等因素素，民營企業(yè)業(yè)在發(fā)展過程程

3、中，在市場場準(zhǔn)入、稅收收、融資、招招攬人才等方方面，還面臨臨很多歧視和和不平等待遇遇的情況，其其中稅制環(huán)境境，尤其是在在企業(yè)所得稅稅制內(nèi)外不統(tǒng)統(tǒng)一的情況下下，所造成的的對民營企業(yè)業(yè)稅收的歧視視待遇已經(jīng)成成為制約民營營企業(yè)發(fā)展壯壯大的重要因因素之一。我國加入WWTO，使民民營企業(yè)在全全球經(jīng)濟(jì)一體體化的大背景景中獲得了前前所未有的發(fā)發(fā)展機(jī)遇，同同時(shí)也面臨著著更加激烈的的市場競爭。要要發(fā)展壯大非非公有制經(jīng)濟(jì)濟(jì)，首先必須須解除傳統(tǒng)形形成的對非公公有制經(jīng)濟(jì)成成分的制度上上的差別對待待。如何從法法律上、政策策上創(chuàng)造一個(gè)個(gè)更加公平的的競爭環(huán)境，促促進(jìn)民營企業(yè)業(yè)的健康發(fā)展展，不斷提高高國際市場競競爭力，是當(dāng)當(dāng)

4、前面臨的一一個(gè)重要的理理論和實(shí)踐課課題。內(nèi)外資企業(yè)業(yè)所得稅合并并問題在國內(nèi)內(nèi)已經(jīng)探討了了多年，其必必要性和緊迫迫性已經(jīng)得到到各界的普遍遍共識，兩稅稅合并的方案案也醞釀多年年，似乎已經(jīng)經(jīng)箭在弦上，但但由于眾所周周知的一系列列原因，終未未能提交今年年的十屆全國國人大三次會會議審議。本本文擬從民營營企業(yè)的生存存環(huán)境的角度度談一談我國國企業(yè)所得稅稅法統(tǒng)一的相相關(guān)問題。一、我國現(xiàn)現(xiàn)行的內(nèi)外有有別的企業(yè)所所得稅稅制體體系及其弊端端(一)我國國內(nèi)外有別的的企業(yè)所得稅稅稅制體系我國現(xiàn)行內(nèi)內(nèi)外有別的企企業(yè)所得稅稅稅制體系的一一個(gè)突出特點(diǎn)點(diǎn)，是對外商商投資企業(yè)實(shí)實(shí)行一系列特特殊的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。220世紀(jì)800年

5、代以來，為為適應(yīng)改革開開放的需要，我我國按不同的的資金來源和和所有制性質(zhì)質(zhì)分別立法，實(shí)實(shí)行了不同的的企業(yè)所得稅稅制度?，F(xiàn)行行企業(yè)所得稅稅法律體系是是經(jīng)19911年對涉外企企業(yè)所得稅的的改革，并最最終在19994年稅制全全面改革后確確定下來的。11994年稅稅制改革以后后，其他稅種種包括消費(fèi)稅稅、增值稅、營營業(yè)稅等都實(shí)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外并并軌，但企業(yè)業(yè)所得稅仍保保留了內(nèi)外有有別的兩套制制度，即以企企業(yè)所得稅暫暫行條例和和外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法及其各各自的實(shí)施細(xì)細(xì)則為主，并并配套以其他他相關(guān)法律法法規(guī)共同組成成的企業(yè)所得得稅制度。兩兩套稅制形成成的主要背景景是，改革開開放初期，為為了吸引外商

6、商投資和引進(jìn)進(jìn)國際先進(jìn)技技術(shù)和設(shè)備，學(xué)學(xué)習(xí)國外的先先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，對外商投投資實(shí)行特殊殊的稅收優(yōu)惠惠政策，并一一直延續(xù)至今今。這些特殊殊的優(yōu)惠政策策主要包括以以下幾個(gè)方面面：1、非區(qū)域域性的外資企企業(yè)享受的企企業(yè)所得稅在在稅率、稅前前扣除項(xiàng)目和和標(biāo)準(zhǔn)上的特特殊優(yōu)惠。生生產(chǎn)性外商投投資企業(yè)，自自企業(yè)獲利年年度起，第一一年和第二年年免征企業(yè)所所得稅，第三三年至第五年年減半征收企企業(yè)所得稅。2、對國家家鼓勵(lì)發(fā)展的的國內(nèi)投資項(xiàng)項(xiàng)目和外商投投資項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)口設(shè)備免征征關(guān)稅和增值值稅。對外商商投資企業(yè)在在投資總額內(nèi)內(nèi)采購的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備全額退退還增值稅。3、經(jīng)濟(jì)特特區(qū)等特定區(qū)區(qū)域內(nèi)(包括括中西部地區(qū)區(qū))的外資企

7、企業(yè)享受企業(yè)業(yè)所得稅低稅稅率優(yōu)惠。盡盡管內(nèi)外資企企業(yè)執(zhí)行名義義稅率相同，但但外資企業(yè)享享受了諸如特特定區(qū)域(特特區(qū)和開發(fā)區(qū)區(qū))的稅率優(yōu)優(yōu)惠，再加上上如前所述的的計(jì)稅列支范范圍和標(biāo)準(zhǔn)的的優(yōu)惠、稅額額扣除優(yōu)惠以以及減征、免免征、從低征征稅，延長減減免稅期限等等較多的優(yōu)惠惠，致使其所所得稅實(shí)際稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)底于于內(nèi)資企業(yè)，實(shí)實(shí)際上享受了了超國民的、與與內(nèi)資企業(yè)有有較大差別的的稅收待遇。目前內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅名義稅率雖雖為33%，但但實(shí)際稅負(fù)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)在225%-288%，外資企企業(yè)在10%左右，名義義稅率與實(shí)際際稅負(fù)差距較較大。稅法規(guī)規(guī)定外企享受受最低優(yōu)惠稅稅率是15%，但實(shí)際上上許多外資企企業(yè)在此基

8、礎(chǔ)礎(chǔ)上又享受了了各級地方政政府的減半優(yōu)優(yōu)惠，稅率僅僅為7.5%，而內(nèi)資企企業(yè)的最低稅稅率為18%，也就是說說，內(nèi)資的最最低稅率幾乎乎是外資的22.5倍。除了稅率的的差別外，內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)所所得稅在法律律效力、稅前前扣除和資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理等方面也存存在著較大差差異。(二)內(nèi)外外有別的企業(yè)業(yè)所得稅“雙雙軌制”存在在的弊端內(nèi)外有別的的企業(yè)所得稅稅稅制體系在在改革開放初初期，確實(shí)對對我國吸引外外資，引進(jìn)先先進(jìn)技術(shù)設(shè)備備和管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)起到了積極極的作用，但但隨著時(shí)間的的推移，形勢勢的變化，特特別是我國加加入WTO以以后，我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入入世界經(jīng)濟(jì)的的新的形勢下下，“雙軌制制”本身的一一系列弊端也也逐漸開

9、始暴暴露出來。這這些弊端主要要表現(xiàn)為：1、客觀上上形成了對內(nèi)內(nèi)資企業(yè)稅收收上的歧視性性待遇, 抑抑制或沖擊了了我國民族工工業(yè)的發(fā)展。中中國社會科學(xué)學(xué)院財(cái)政與貿(mào)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究究所副所長高高培勇則認(rèn)為為：“由于眾眾所周知的原原因，大量的的內(nèi)資企業(yè)本本來就先天不不足，加上人人為施加的歧歧視性高稅負(fù)負(fù)以及各種法法律、法規(guī)上上的限制，事事實(shí)上產(chǎn)生了了抑制內(nèi)資企企業(yè)發(fā)展的效效應(yīng)?！薄氨M盡管這些年中中國出口導(dǎo)向向型制造業(yè)異異常繁榮，但但它們基本上上都是外國直直接投資的產(chǎn)產(chǎn)物。盡管國國際市場上印印有中國制制造標(biāo)簽的的產(chǎn)品隨處可可見，但它們們都非來自中中國本土的內(nèi)內(nèi)資企業(yè)所制制造?？梢哉f說，正是在以以稅收為代表表

10、的各種歧視視性政策的擠擠壓之中，幾幾乎沒有一家家內(nèi)資企業(yè)能能同外資企業(yè)業(yè)進(jìn)行可稱得得上公平的競競爭?！?12、擴(kuò)大了了我國地區(qū)、行行業(yè)間經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的不平衡衡。改革開放放初期, 我我國實(shí)行的是是由經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)沿海經(jīng)經(jīng)濟(jì)開放地區(qū)區(qū)東部中西部循循序漸進(jìn)的梯梯級發(fā)展戰(zhàn)略略, 并實(shí)行行逐次遞減的的有差別的稅稅收優(yōu)惠政策策，加上稅收收優(yōu)惠政策主主要突出區(qū)域域?qū)? 產(chǎn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向弱化化, 沒有很很好地將利用用外資同優(yōu)化化本國產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來來。結(jié)果導(dǎo)致致了外資過度度集中東南沿沿海地區(qū), 過分拉大了了中西部地區(qū)區(qū)與東部地區(qū)區(qū)之間發(fā)展的的差距, 加加劇了國內(nèi)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失失衡。3、為企業(yè)業(yè)避稅提供了了條件。一方方

11、面不少外資資企業(yè)利用從從獲利年度起起“免二減三三”的優(yōu)惠條條款、轉(zhuǎn)讓定定價(jià)、人為推推遲獲利年度度等方式，逃逃避納稅義務(wù)務(wù)，導(dǎo)致國家家稅款的大量量流失。另一一方面內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠的巨大大差別也誘使使一些內(nèi)資企企業(yè)假冒外資資企業(yè)以騙得得稅收優(yōu)惠。 2有研研究估計(jì)，我我國“假外資資”占了實(shí)際際FDI(外外商直接投資資)利用額的的1/3左右右。4、稅收的的低效率。由由于實(shí)行兩種種所得稅制，使使稅制變得更更為復(fù)雜, 造成征收成成本增加,征征收效率降低低。實(shí)踐表明，外外商投資企業(yè)業(yè)的所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策在改改革開放初級級階段，對彌彌補(bǔ)我國投資資環(huán)境不足，吸吸引國際資本本，不斷擴(kuò)大大利用外資規(guī)規(guī)模發(fā)揮了

12、積積極作用。但但是隨著社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的不不斷完善和我我國加入WTTO，外商投投資對我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展展的影響越來來越大，國內(nèi)內(nèi)各類投資主主體，特別是是民營企業(yè)蓬蓬勃發(fā)展，內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)所所得稅不平等等待遇的問題題日益突出，迫迫切需要改變變內(nèi)外資企業(yè)業(yè)所得稅不一一致的局面，盡盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)外外資企業(yè)所得得稅稅制統(tǒng)一一，為各類企企業(yè)創(chuàng)造公平平競爭的稅制制環(huán)境。二、民營企企業(yè)在我國的的飛速發(fā)展及及面臨的不公公平稅制環(huán)境境(一)民營營企業(yè)在我國國的飛速發(fā)展展與國營企業(yè)業(yè)相比，民營營企業(yè)天生具具有資本、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)高度集中中、決策管理理權(quán)二者合一一、形式多樣樣、結(jié)構(gòu)優(yōu)化化等方面的特特點(diǎn)。 33改革開放放以

13、來，我國國民營經(jīng)濟(jì)得得到了快速發(fā)發(fā)展，已經(jīng)成成為我國國民民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的強(qiáng)勁和穩(wěn)定定的動力。據(jù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997920002年，我我國個(gè)體、私私營經(jīng)濟(jì)年均均增速達(dá)200%以上。截截至20033年末，全國國私營企業(yè)有有300萬戶戶，注冊資金金3.5萬億億元，非公經(jīng)經(jīng)濟(jì)占GDPP的60%以以上，民營企企業(yè)從業(yè)人員員超過1億。 4從33年來中國企企業(yè)500強(qiáng)強(qiáng)排序情況分分析，私營企企業(yè)在中國企企業(yè)500強(qiáng)強(qiáng)中的個(gè)數(shù)和和比重逐年上上升，在國民民經(jīng)濟(jì)中的地地位逐步提高高。民營經(jīng)濟(jì)濟(jì)的年增長速速度達(dá)到200%以上，大大大高于同期期國民經(jīng)濟(jì)年年均增長9.5%的速度度。特別是近近年來，在世世界經(jīng)濟(jì)不景景氣，全球經(jīng)

14、經(jīng)濟(jì)增長速度度明顯放緩，美美日歐三大經(jīng)經(jīng)濟(jì)體增長乏乏力甚至負(fù)增增長的形勢下下，我國經(jīng)濟(jì)濟(jì)持續(xù)快速增增長，一枝獨(dú)獨(dú)秀，民營經(jīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)發(fā)展是一個(gè)十十分重要的因因素。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)增長的同時(shí)時(shí)，我國民營營企業(yè)還在解解決就業(yè)、稅稅收、社會公公益事業(yè)、繁繁榮城鄉(xiāng)市場場、積極參政政、議政等社社會政治生活活中發(fā)揮著重重要作用?！皫讕啄陙淼膶?shí)踐踐表明，一個(gè)個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁繁榮與否，與與這個(gè)地區(qū)市市場化高度相相關(guān)。而市場場化程度高低低又直接表現(xiàn)現(xiàn)為該地區(qū)民民營經(jīng)濟(jì)所占占份額多少。哪哪里的民營經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得快快，在國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)中所占的的比重大，哪哪里的經(jīng)濟(jì)就就繁榮，就業(yè)業(yè)的壓力就相相對小得多。從從全國情況分分析，按各省

15、省、自治區(qū)、直直轄市非公企企業(yè)的數(shù)量多多少做順序排排列，再把各各地的GDPP總量的規(guī)模模大小做順序序排列，結(jié)果果發(fā)現(xiàn)二者成成直接正比例例關(guān)系，即非非公企業(yè)數(shù)量量多的地區(qū)，GGDP總量規(guī)規(guī)模就大;非非公企業(yè)數(shù)量量少的地區(qū)，GGDP總量規(guī)規(guī)模就小。從從我國東、中中、西部地區(qū)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的差距看，也也是直接體現(xiàn)現(xiàn)在非公經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的差距距上，而且非非常直觀地表表現(xiàn)出來，充充分展示了民民營經(jīng)濟(jì)是促促進(jìn)社會生產(chǎn)產(chǎn)力發(fā)展的重重要力量?！?5(二)內(nèi)外外有別的企業(yè)業(yè)所得稅稅制制使我國民營營企業(yè)面臨著著嚴(yán)重的不公公平稅制環(huán)境境任何企業(yè)的的生存和發(fā)展展都離不開一一個(gè)良好的環(huán)環(huán)境，其中政政策和制度環(huán)環(huán)境尤其重要要。

16、我國對民民營企業(yè)的政政策，大體分分三個(gè)階段。第第一個(gè)階段是是1978年年以前，奉行行的是對立論論。即，國家家不允許民營營企業(yè)的存在在。第二個(gè)階階段是19778-19992年，奉行行的是補(bǔ)充論論。即，民營營企業(yè)是國有有企業(yè)的有益益補(bǔ)充。第三三個(gè)階段是11992年以以后，奉行的的是共同發(fā)展展論。經(jīng)濟(jì)政政策上的表現(xiàn)現(xiàn)，19922年黨的十四四大確立了我我國今后要實(shí)實(shí)行社會主義義市場經(jīng)濟(jì);1997年年黨的十五大大更加強(qiáng)調(diào)了了這一點(diǎn);在在法律方面，11999年修修改憲法，加加入“非公有有制經(jīng)濟(jì)是社社會主義市場場經(jīng)濟(jì)的重要要組成部分”。在在政治方面，22000年、22001年和和2002年年連篇累牘的的三個(gè)

17、代表，更更加強(qiáng)調(diào)了民民營企業(yè)在國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展展中的重要作作用?？梢哉f說目前我國的的政策環(huán)境將將越來越有利利于民營企業(yè)業(yè)的發(fā)展。但是就目前前來看，我國國民營企業(yè)面面臨的法制環(huán)環(huán)境特別是稅稅制環(huán)境，并并不是太好，較較為嚴(yán)重地存存在著制度上上的不公平和和歧視問題。 6主要要表現(xiàn)在：1、民營企企業(yè)與國有企企業(yè)之間的不不公平稅收待待遇。在國家家稅制的各種種主體稅收政政策及制度條條款中，雖然然對不同所有有制企業(yè)并沒沒有明顯的差差別性規(guī)定，但但仍有一些給給予國有企業(yè)業(yè)特別的優(yōu)惠惠政策而民營營企業(yè)享受不不到。國有企企業(yè)享受技術(shù)術(shù)改造貼息;國有、集體體和股份制企企業(yè)技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)以及技術(shù)術(shù)改造投資購購買國產(chǎn)設(shè)備備

18、可以部分抵抵扣所得稅。例例如：19996年財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)局關(guān)于促促進(jìn)企業(yè)技術(shù)術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)稅收問題題的通知和和1999年年國家稅務(wù)局局關(guān)于企業(yè)業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)稅前扣除管管理辦法中中，都明確僅僅適用于國有有、集體企業(yè)業(yè)及國有、集集體控股的股股份制、聯(lián)營營企業(yè)。另外外，國有企業(yè)業(yè)的一些開支支，如住房、福福利等可記入入成本，民營營企業(yè)則不允允許。此外，由于于體制性障礙礙導(dǎo)致的市場場準(zhǔn)入門檻過過高、融資渠渠道不暢、政政府服務(wù)虛位位等方面民間間資本與國有有資本相比，在在很多政策上上明顯處于劣劣勢。由于政政策法規(guī)保障障不力，民營營企業(yè)合法權(quán)權(quán)益往往還不不能得到有效效的法律保障障，非法剝奪奪、損害、侵

19、侵占民間企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象象時(shí)有發(fā)生，吃吃拿卡要、亂亂收費(fèi)、亂罰罰款、亂攤派派的問題尤為為嚴(yán)重，也使使得民間投資資者信心和積積極性在一定定程度上受到到挫傷。2、民營企企業(yè)、國有企企業(yè)與外資企企業(yè)之間的不不公平稅收待待遇。這些年年來，外資企企業(yè)比國內(nèi)企企業(yè)的有效稅稅率要低100到12個(gè)百百分點(diǎn)。而且且內(nèi)外資企業(yè)業(yè)除了稅率不不同外，稅基基也不一樣。內(nèi)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅稅工資規(guī)定為為800元到到960元，而而外資企業(yè)沒沒有計(jì)稅工資資的概念。也也就是說，國國內(nèi)企業(yè)只有有800元到到960元的的工資可以進(jìn)進(jìn)入成本，不不收所得稅，高高于這部分的的工資則需要要交納所得稅稅。而外資企企業(yè)所有的工工資支出均可可計(jì)入成本

20、。對對于內(nèi)資企業(yè)業(yè)中的國有企企業(yè)，國家有有規(guī)定，效益益增長到一定定比例時(shí)，經(jīng)經(jīng)過上級主管管部門批準(zhǔn)，可可以提取一定定比例的收入入作為工資計(jì)計(jì)入成本，使使得國有企業(yè)業(yè)事實(shí)上都能能變相地將工工資全部打進(jìn)進(jìn)成本。而只只有民營企業(yè)業(yè)是完全按照照稅法的規(guī)定定，只能將8800元到9960元的工工資計(jì)入成本本，其他的工工資都是從企企業(yè)所得稅稅稅后的利潤中中拿。而且，民民營企業(yè)還存存在雙重征稅稅問題，公司司的凈利潤除除了要交300%以上的各各種保險(xiǎn)費(fèi),還需交333%所得稅,個(gè)人收入超超過800元元以上還要交交個(gè)人所得稅稅。(三)我國國對外資企業(yè)業(yè)所得稅的超超國民待遇造造成的稅制不不公，使我國國民族工業(yè)尤尤其是

21、民營企企業(yè)的生存環(huán)環(huán)境逐漸惡化化長期以來，我我國實(shí)行的是是出口導(dǎo)向型型和外資拉動動型經(jīng)濟(jì)增長長模式，外資資企業(yè)在事實(shí)實(shí)上享受著稅稅收的超國民民待遇。 7如果說說在改革開放放初期，這種種超國民待遇遇還存在一定定合理性的話話，那么經(jīng)過過20多年的的改革開放，特特別是我國已已經(jīng)加入WTTO的今天，這這種超國民待待遇的存在就就明顯不再合合理了。我國國給予外資企企業(yè)的超國民民待遇不僅僅僅給外資帶來來了豐厚的利利潤，也使得得我國原本就就十分脆弱的的民族企業(yè)，特特別是民營企企業(yè)在競爭中中處于更加不不利的地位。據(jù)報(bào)道，119782004年年，中國進(jìn)出出口總額增長長54.9倍倍，年平均增增長16.774%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)

22、遠(yuǎn)超過GDPP年平均增長長幅度，但出出口增長在很很大程度上只只不過是外資資企業(yè)的出口口增長。以天天津?yàn)槔?2004年天天津314家家外資企業(yè)出出口總量為999.4億美美元，占天津津出口總量的的99.1%，而1033家內(nèi)資企業(yè)業(yè)總計(jì)出口2234萬美元元，占有量不不到0.2%。 8該報(bào)道引述述中國產(chǎn)業(yè)業(yè)地圖一書書指出，中國國每個(gè)已開放放的產(chǎn)業(yè)的前前5名都由外外資公司控制制。在中國228個(gè)主要產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的合資企企業(yè)中，外資資在21個(gè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)中擁有多多數(shù)資產(chǎn)控制制權(quán)，在占有有主導(dǎo)份額大大型超市領(lǐng)域域，外資控制制比例高達(dá)880%以上，擁擁有絕對優(yōu)勢勢。我國引進(jìn)外外資的一個(gè)重重要目的就是是“以市場換換技術(shù)和“

23、以以市場換管理理經(jīng)驗(yàn)”。事事實(shí)上，中國國的高科技工工業(yè)產(chǎn)品的出出口是由外國國公司而不是是中國企業(yè)在在主導(dǎo)。在談?wù)劦街袊鹬鸩匠蔀槿蚯蜃畲蟮闹圃煸鞓I(yè)基地這個(gè)個(gè)問題時(shí)，美美國麻省理工工學(xué)院國際問問題研究中心心喬治吉吉爾博伊教授認(rèn)為，“中中國企業(yè)嚴(yán)重重依賴從美國國和其他工業(yè)業(yè)發(fā)達(dá)國家進(jìn)進(jìn)口的設(shè)計(jì)、關(guān)關(guān)鍵性元件以以及生產(chǎn)設(shè)備備等。中國企企業(yè)幾乎沒有有采取有效措措施去吸收消消化和推廣他他們進(jìn)口的技技術(shù)，從而使使他們不可能能成為全球工工業(yè)中的有力力競爭者?！?9如果果說，在開放放初期，我們們還能夠通過過合資的方式式得到人家的的先進(jìn)技術(shù)的的話，現(xiàn)在這這樣的機(jī)會越越來越小了。990年代以來來，外資經(jīng)過過改

24、革開放初初期對中國市市場的試探，已已經(jīng)逐漸熟悉悉中國的環(huán)境境，獨(dú)資的方方式逐漸成為為外商投資的的主要形式，占占到外商投資資企業(yè)的655%以上。獨(dú)獨(dú)資意味著我我國企業(yè)通過過合資得到技技術(shù)的途徑正正變的越來越越困難。事實(shí)實(shí)上，到目前前為止，盡管管近年來我國國即將成為全全球制造業(yè)基基地的呼聲很很高，但并沒沒有出現(xiàn)與之之相應(yīng)的有全全球性影響的的大型制造企企業(yè)。以我國國汽車行業(yè)為為例，中國汽汽車工業(yè)合資資20年，到到目前為止，連連一款高技術(shù)術(shù)含量的汽車車也沒有開發(fā)發(fā)出來。外資企業(yè)利利用技術(shù)壟斷斷和技術(shù)壁壘壘對本土企業(yè)業(yè)產(chǎn)生的擠出出效應(yīng)越來越越明顯，本土土企業(yè)對外資資企業(yè)的依賴賴性又帶來替替代效應(yīng)。一一些

25、有識之士士已經(jīng)認(rèn)識到到，目前我國國的國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)可能套套牢在低端產(chǎn)產(chǎn)業(yè)陷阱之中中的危險(xiǎn)正在在逐步增加。我我國民族工業(yè)業(yè)尤其是民營營企業(yè)的生存存環(huán)境正在逐逐漸惡化。我國內(nèi)外有有別的企業(yè)所所得稅制體系系，實(shí)質(zhì)上加加重了民營企企業(yè)的相對稅稅收負(fù)擔(dān)。民民營企業(yè)大多多數(shù)屬于中小小企業(yè)。據(jù)有有關(guān)部門調(diào)查查，20022年度全國447225家家中小企業(yè)當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售售營業(yè)收入221078億億元，利潤總總額12011億元。繳納納的各種稅收收總額14222.4億元元，其中流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅占60.4%，企業(yè)業(yè)所得稅占228.3%，其其他稅費(fèi)占111.4%。從從總體稅收負(fù)負(fù)擔(dān)水平上看看，中小企業(yè)業(yè)稅收占銷售售收入的負(fù)擔(dān)擔(dān)率

26、6.811%，高于全全國各類企業(yè)業(yè)6.65%的水平;稅稅收占資產(chǎn)總總額的負(fù)擔(dān)率率4.9%，高高于全國1.91%的水水平;稅收占占利潤的1119.6%，高高于全國999.9%的水水平。 110國家稅稅法對中小企企業(yè)制定了一一些優(yōu)惠政策策，但這部分分政策大都以以所有制或企企業(yè)屬地劃分分界限，如一一些特殊區(qū)域域內(nèi)執(zhí)行的稅稅收優(yōu)惠，在在執(zhí)行中，真真正享受到的的企業(yè)為數(shù)不不多，如福利利企業(yè)減免稅稅、出口退稅稅、新產(chǎn)品減減免稅等，屬屬于此類企業(yè)業(yè)只占整個(gè)中中小企業(yè)的110%155%，而絕大大多數(shù)中小企企業(yè)(約占885%)受經(jīng)經(jīng)營范圍、業(yè)業(yè)務(wù)渠道、經(jīng)經(jīng)營管理方式式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)諸因素的影影響，形不成成規(guī)模，更

27、不不能形成支柱柱產(chǎn)業(yè)，能夠夠出口創(chuàng)匯的的少。目前只只能維持簡單單再生產(chǎn)，無無法享受稅收收優(yōu)惠政策，從從而制約了自自我發(fā)展的能能力。我國民營企企業(yè)雖然發(fā)展展速度很快，數(shù)數(shù)量很大，但但總的來講，普普遍都還處在在資本的初期期積累和創(chuàng)業(yè)業(yè)階段，大多多數(shù)還遠(yuǎn)談不不上規(guī)模經(jīng)營營，不公平的的稅收負(fù)擔(dān)，使使得這些企業(yè)業(yè)完成資本積積累，進(jìn)行技技術(shù)改造、科科技開發(fā)和規(guī)規(guī)模擴(kuò)張將更更加困難。三、盡快實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)業(yè)所得稅稅制制的統(tǒng)一，為為民營企業(yè)營營造公平的稅稅制環(huán)境目前我國正正在醞釀的增增值稅和企業(yè)業(yè)所得稅制改改革，就是使使稅制更加公公平合理，降降低企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)，改善廣大大中小企業(yè)特特別是民營企企業(yè)的發(fā)展環(huán)環(huán)境，提

28、高企企業(yè)的實(shí)力和和競爭力。這這也得到了各各界的普遍共共識，但是由由于各方面的的利益沖突，統(tǒng)統(tǒng)一的企業(yè)所所得稅改革方方案最終未能能提交20005年的人大大審議，這不不能不說是一一種遺憾。一些人反對對盡快實(shí)現(xiàn)“兩兩稅并軌”，主主要有兩個(gè)擔(dān)擔(dān)心。第一個(gè)擔(dān)心心是，怕內(nèi)外外資企業(yè)所得得稅并軌后會會影響到外資資的流入，從從而影響我國國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展展。筆者認(rèn)為，這這種擔(dān)心有一一定道理，但但卻不是能值值得深入推敲敲的問題。確確實(shí)內(nèi)外資企企業(yè)所得稅制制的統(tǒng)一在很很大程度上就就是取消現(xiàn)行行對外商投資資的稅收優(yōu)惠惠政策。稅收收優(yōu)惠雖然是是吸引外資的的一種手段，特特別是在我國國改革開放初初期，稅收優(yōu)優(yōu)惠對吸引外外資發(fā)揮

29、了重重要作用。但但從長期來看看，吸引外資資最根本的還還是依賴于一一國投資環(huán)境境的整體改善善。世界銀行行的研究也表表明，跨國公公司在實(shí)現(xiàn)擴(kuò)擴(kuò)張的過程中中，最關(guān)心的的因素是基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有有外資狀況、工工業(yè)化程度和和市場容量等等，而不是優(yōu)優(yōu)惠政策。 11內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)所所得稅制合并并，雖然從短短期來看，由由于既有的優(yōu)優(yōu)惠政策的取取消，可能會會影響一部分分外資的流入入，但從長期期來看，由于于有我國廣闊闊的市場吸引引，以及投資資環(huán)境的不斷斷改善，外資資流入受到的的影響不會太太大。況且對對于一些國家家的投資者而而言，由于本本國稅收制度度的限制，投投資國的稅收收優(yōu)惠將被本本國所征收，投投資者并非能能夠?qū)嶋H享

30、受受得到。更何何況我國已經(jīng)經(jīng)加入WTOO，超國民待待遇本身就是是與國際規(guī)則則相違背的。另一種擔(dān)心心是，怕影響響財(cái)政收入。包包括增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型、兩稅合合并等在內(nèi)的的新一輪稅制制改革遲遲未未啟動的另一一個(gè)主要原因因就是擔(dān)心稅稅收收入的減減少。擬議中中的稅制改革革方案無疑是是以財(cái)政上的的減收為代價(jià)價(jià)的。根據(jù)有有關(guān)部門初步步測算，僅僅僅增值稅和企企業(yè)所得稅兩兩個(gè)稅種的改改革，就要涉涉及20000億元上下的的減收。如此此規(guī)模的成本本，在財(cái)政日日子并不寬裕裕、方方面面面亟待投入的的條件下，自自然會使人們們變得格外謹(jǐn)謹(jǐn)慎。但問題題是，因財(cái)政政減收的擔(dān)憂憂而擱置擬議議進(jìn)行的稅制制改革，終歸歸不是長久之之事，拖的

31、時(shí)時(shí)間越長，改改革的成本將將越高。20005年1月月12日，財(cái)財(cái)政部部長金金人慶公開表表示，兩稅如如在數(shù)年前并并軌，由此減減少的財(cái)政收收入不過2000億到3000億元，而而現(xiàn)在實(shí)施，由由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展展稅基擴(kuò)大，減減少的財(cái)政收收入將超過11500億元元，甚至?xí)_(dá)達(dá)到20000億元。但是是如果繼續(xù)拖拖延，今后的的難度將更大大。一些專家家指出，指望望財(cái)政的日子子寬裕起來再再實(shí)施企盼已已久的稅制改改革，不僅會會使改革變得得遙遙無期，而而且，很可能能永遠(yuǎn)等不來來那一天。 12從20055年1月1日日起，我國進(jìn)進(jìn)入WTO的的后過渡期。在在這一時(shí)期，入入世對我國的的沖擊和影響響就越來越明明顯：關(guān)稅在在兩三年內(nèi)

32、將將接近最終減減讓水平，非非關(guān)稅措施即即將全面取消消，服務(wù)市場場開放力度迅迅速擴(kuò)大，將將逐步取消外外資進(jìn)入的地地域限制、數(shù)數(shù)量限制、股股權(quán)限制。而而內(nèi)資企業(yè)也也將面臨更為為嚴(yán)峻的生存存挑戰(zhàn)，只有有統(tǒng)一內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅征收制度，內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)才才能在公平、公公正的基礎(chǔ)上上展開競爭。我國內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅稅制的統(tǒng)一一已經(jīng)十分緊緊迫，改革的的時(shí)機(jī)也比較較成熟，應(yīng)該該及早啟動，拖拖延不得。為了大力鼓鼓勵(lì)和支持民民營經(jīng)濟(jì)快速速發(fā)展，為民民營企業(yè)創(chuàng)造造一個(gè)寬松的的稅制環(huán)境，結(jié)結(jié)合各地實(shí)踐踐，筆者認(rèn)為為，合并以后后的企業(yè)所所得稅法應(yīng)應(yīng)當(dāng)在不違背背WTO規(guī)則則的前提下，主主要按照行業(yè)業(yè)優(yōu)惠的原則則，并在其

33、他他稅種方面配配套地、有針針對性地對民民營企業(yè)實(shí)行行適當(dāng)?shù)亩愂帐諆?yōu)惠措施。這這些措施主要要包括：1、建議對對新辦的民營營經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的的服務(wù)型企業(yè)業(yè)和商貿(mào)企業(yè)業(yè)，當(dāng)年新招招用下崗失業(yè)業(yè)人員達(dá)到職職工總數(shù)300%以上，并并與其簽訂33年以上期限限勞動合同的的，經(jīng)勞動保保障部門認(rèn)定定，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，3年年內(nèi)免征營業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加和和企業(yè)所得稅稅。2、對現(xiàn)有有的民營經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)的服務(wù)務(wù)型企業(yè)和商商貿(mào)企業(yè)新增增加的崗位，當(dāng)當(dāng)年新招用的的下崗失業(yè)人人員達(dá)到職工工總數(shù)的300%以上，并并與其簽訂33年以上期限限勞動合同的的，經(jīng)勞動保保障部門認(rèn)定定，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，3年年內(nèi)對年度應(yīng)應(yīng)繳納的

34、企業(yè)業(yè)所得稅額減減征30%。3、對下崗崗失業(yè)人員從從事個(gè)體經(jīng)營營的，自領(lǐng)取取稅務(wù)登記證證之日起，33年內(nèi)免征營營業(yè)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加和個(gè)人所所得稅。4、鼓勵(lì)發(fā)發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)的高科科技企業(yè)，對對新辦的高科科技企業(yè)，經(jīng)經(jīng)認(rèn)定后，自自開始獲利年年度起，第一一年和第二年年免征企業(yè)所所得稅，第三三年至第五年年減半征收企企業(yè)所得稅。5、對從事事國家鼓勵(lì)類類產(chǎn)業(yè)的民營營企業(yè)，在一一定期限內(nèi)，實(shí)實(shí)行稅收減免免優(yōu)惠政策，按按15%的稅稅率征收企業(yè)業(yè)所得稅。6、對投資資于符合國家家產(chǎn)業(yè)政策的的技術(shù)改造項(xiàng)項(xiàng)目的民營企企業(yè)，其項(xiàng)目目所需國產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資的440%可從企企業(yè)技術(shù)改造造項(xiàng)目設(shè)備購購置當(dāng)

35、年比前前一年新增的的企業(yè)所得稅稅中抵免。7、對為保保護(hù)生態(tài)環(huán)境境，退耕還林林還草產(chǎn)生的的個(gè)體工商戶戶、私營企業(yè)業(yè)的農(nóng)林特產(chǎn)產(chǎn)收入，自取取得收入年份份起，10年年內(nèi)免征農(nóng)林林特產(chǎn)稅。8、鼓勵(lì)具具備條件的私私營企業(yè)成立立擔(dān)保機(jī)構(gòu)和和開展擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)，對不以以贏利為目的的的中小企業(yè)業(yè)信用擔(dān)保機(jī)機(jī)構(gòu)和開展擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)，對對不以贏利為為目的的中小小企業(yè)信用擔(dān)擔(dān)保和再擔(dān)保保機(jī)構(gòu)從事?lián)鷵?dān)保業(yè)務(wù)的收收入，3年內(nèi)內(nèi)免征營業(yè)稅稅。綜上所述，民民營企業(yè)是我我國社會主義義市場經(jīng)濟(jì)主主體的重要組組成部分，民民營經(jīng)濟(jì)在我我國社會主義義市場經(jīng)濟(jì)中中發(fā)揮著重要要的作用。目目前我國內(nèi)外外企業(yè)所得稅稅稅制分立的的情況，使得得民營企業(yè)

36、面面臨著極不公公平的稅制環(huán)環(huán)境，惡化了了民營企業(yè)的的生存環(huán)境，嚴(yán)嚴(yán)重制約了民民營企業(yè)的進(jìn)進(jìn)一步發(fā)展，必必須盡快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)統(tǒng)一。同時(shí)時(shí)還應(yīng)當(dāng)在不不違背國際規(guī)規(guī)則的前提下下，配套地、有有針對性地對對民營企業(yè)實(shí)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩惗愂諆?yōu)惠，優(yōu)優(yōu)化民營企業(yè)業(yè)的稅制環(huán)境境，以保護(hù)和和促進(jìn)民營企企業(yè)的快速發(fā)發(fā)展。注釋:1兩兩稅合并為何何再次擱淺，中中國財(cái)經(jīng)報(bào)22005年44月14日。2即來來自國內(nèi)的資資本通過各種種方式為自己己披上“外資資”的外衣，再再以外資企業(yè)業(yè)的名義在中中國投資和經(jīng)經(jīng)營以享受稅稅務(wù)方面的優(yōu)優(yōu)惠待遇。3對于于什么是民營營企業(yè)?國內(nèi)內(nèi)對此認(rèn)識并并不一致，至至少有三種不不同理解：最最廣義的“民民營企業(yè)”，是是指除國有國國營企業(yè)之外外的一切企業(yè)業(yè)，不僅包括括非國有成分分的所有企業(yè)業(yè)，并且包括括以承包、租租賃等方式將將經(jīng)營權(quán)整體體交由自然人人(或者非國國有單位)的的國有企業(yè)(即