會計實務(wù)：貨物移送核算方式的稅收籌劃

1、貨物移送核算方式的稅收籌劃銷售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的納稅環(huán)節(jié)也不同，本文就設(shè)有分支機構(gòu)的企業(yè)貨物移送核算方式進行稅收籌劃，現(xiàn)舉例說明。A 企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物，其貨物移送方式為：由A 企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運送到全國各分支機構(gòu)，并開具增值稅專用發(fā)票，再由全國各分支機構(gòu)將貨物銷往各商場、超市，并由分支機構(gòu)開具向所在地稅務(wù)機關(guān)購買的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機構(gòu)銀行帳戶，然后匯往A 企業(yè)。從產(chǎn)品出廠到商場、超市，由于多方面原因周期約三個月的時間。假定 A企業(yè) 2002 年元月份將貨物移送至各分支機構(gòu)。貨物價款 1000 萬元，銷售成本 700 萬元，增值

2、稅稅率為17。 4 月份各分支機構(gòu)將此批貨物銷售至商場、超市價款 1100 萬元 ( 即最終銷售價 ) ，銷售成本 1000 萬元，增值稅稅率為17。依據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第三款：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物。因此 A企業(yè)做如下會計處理：、2002 年元月將貨物移送至各分支機構(gòu)：借：應(yīng)收賬款 - 分支機構(gòu) 1170( 萬元，下同 )貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 170、同時轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 700貸：庫存商品 -A 企業(yè) 700各分支機構(gòu)作如下會計處理：、2002 年元月

3、收到貨物及專用發(fā)票借：庫存商品 - 分支機構(gòu) 1000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 170貸：銀行存款 ( 應(yīng)付賬款 )- 分支機構(gòu) 11702 、2002 年 4 月銷售貨物借：應(yīng)收賬款 ( 銀行存款 )- 商場、超市 1287貸：主營業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 187、同時轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品 - 分支機構(gòu) 1000我們看到， A 企業(yè)在貨物出廠時計算并申報了增值稅銷項稅額，但三個月后才有可能收回貨款和稅金，因此提前墊付了資金。能否通過稅收籌劃合法的使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢?我們?nèi)酝ㄟ^上述例子加以說明。國稅發(fā)

4、 1998137 號文件規(guī)定：受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。根據(jù)這一稅收政策， A 企業(yè)可對貨物移送核算方式進行調(diào)整：分支機構(gòu)仍然存在，仍負(fù)責(zé)特產(chǎn)品銷給商場、超市，由A企業(yè)直接開具專用發(fā)票寄往各地商場、超市，收取的貨款直接匯往A 企業(yè)的銀行賬戶。這樣A 企業(yè)的貨物移送核算方式，同時滿足上述規(guī)定的二項情形：既未由受貨機構(gòu)( 即分支機構(gòu) ) 向購貨方開具發(fā)票、又未由受貨機構(gòu)收取貨款，因此可由A 企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。仍按本例數(shù)據(jù) A

5、企業(yè)會計處理如下：、2002 年元月貨物發(fā)往各分支機構(gòu)時：借：庫存商品 - 分支機構(gòu) 700貸：庫存商品 -A 企業(yè) 7002 、2002 年 4 月分支機構(gòu)銷售貨物時，根據(jù)分支機構(gòu)報送的銷售清單：借：應(yīng)收賬款 ( 銀行存款 )-x x商場 1287貸：主營業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 187、同時轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 700貸：庫存商品 - 分支機構(gòu) 700各分支機構(gòu)只做貨物收、付、存?zhèn)}庫保管賬，不做會計賬務(wù)處理。將以上二種貨物移送核算方式銷項稅額的申報時間表列如下(見文后 ) ：從表中可以看出， 企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營情況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，本例中選擇按國稅發(fā)1998137號文件的規(guī)定核算，可合法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，延緩增值稅的交納時限，是減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，減少利息支出的一項切實可行的措施。單位：萬元銷項稅納稅申報時間 / 貨物移送核算方式2002 年 合計1月2月3月4月按視向銷售 A 企業(yè) 170貨物方式核算各分支機構(gòu) 17 187按滿足受貨機構(gòu)A 企業(yè) 187的二項情形核算各分支機構(gòu) 187小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)