會計實(shí)務(wù)：轉(zhuǎn)讓限售股所得的個稅應(yīng)該怎樣計算-0

1、轉(zhuǎn)讓限售股所得的個稅應(yīng)該怎樣計算“自 2010 年 1 月 1 日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20稅率征收個人所得稅?！标P(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅 2009167 號，下稱“財稅 2009167 號文”）這不僅堵住了此前資本市場中頗受爭議的“大小非”轉(zhuǎn)讓存在的稅收漏洞，也一并解決了股權(quán)分置改革“新老劃斷”后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股轉(zhuǎn)讓的征稅問題。三種限售股納入征稅范圍根據(jù)財稅 2009167 號文規(guī)定，納入征稅范圍的限售股包括3 種，其一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)

2、牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；其二是新股限售股，即 2006 年股權(quán)分置改革“新老劃斷”后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；其三是財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。而對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，財稅2009167 號文則明確，要繼續(xù)免征個人所得稅。值得注意的是，財稅2009167 號文明確，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，自2010 年 1 月 1 日起，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。這要注意兩點(diǎn)：一是政

3、策執(zhí)行時間，自2010 年 1 月 1 日起執(zhí)行。即： 2010年 1 月 1 日（含 1 日）以后只要是個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計算所得并依照 20%稅率繳納個人所得稅。而在政策執(zhí)行前已經(jīng)減持限售股取得的所得，并不在征收范圍之例，文件也沒要求進(jìn)行補(bǔ)征。二是征稅項目，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。這和個人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收 20%的個人所得稅政策相統(tǒng)一。計稅方法有兩種財稅 2009167 號文明確，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所

4、得額 20%。根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。方法一：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)?！纠?1】證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，老李持有某股票的100 萬股限售股，原始取得成本為200 萬元

5、。該股股權(quán)分置改革后于2006 年 12 月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為 15 元。2010 年 1 月 4 日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010 年 1 月 25 日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2 萬元。按照財稅 2009167 號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =限售股轉(zhuǎn)讓收入 - （限售股原值 +合理稅費(fèi)） =股改限售股復(fù)牌日收盤價減持股數(shù)- 股改限售股復(fù)牌日收盤價減持股數(shù)15%=15元/ 股 100 萬股 -15 元/ 股 100 萬股

6、15%=1275（萬元），應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 =127520%=255（萬元）。申報清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值 +合理稅費(fèi)） 1000-（200+2）798（萬元），應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率79820%=159.6（萬元）。應(yīng)退還的稅款已扣繳稅額 - 應(yīng)納稅額 =255-159.6 95.4 （萬元）。而案例中老李未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入 - （限售股原值 +合理稅費(fèi)） =限售股轉(zhuǎn)讓收入 - 限售股轉(zhuǎn)讓收入 15%

7、=1000-100015%=850（萬元），應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 =85020%=170（萬元）。應(yīng)退還的稅款已扣繳稅額- 應(yīng)納稅額 255-17085（萬元），多繳稅 95.4-85 10.4 萬元。方法二：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按 20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅?！纠?2】證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，老張持有某股票的1

8、00 萬股限售股和30 萬股流通股，限售股原始取得成本為462 萬元（結(jié)算系統(tǒng)取得成本） ；流通股取得成本為201 萬元。 2009 年 12 月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010 年 1 月 11 日，老張將所持有的限售股和流通股賣出120 萬股，合計取得轉(zhuǎn)讓收入 1200 萬元，發(fā)生合理稅費(fèi)1.2 萬元。按照財稅 2009167 號文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證券機(jī)構(gòu)按規(guī)定直接計算扣繳其個人所得稅。老張賣出 120 萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100 萬股和 20 萬股流通股， 那限售股轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓總收入限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)（限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù)）1200100120 1000（萬元），同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)1.2 100120 1（萬元）。應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入（限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費(fèi)）1000-462+1）537（萬元），應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率 =53720%107.4 （萬元）。小編寄語：