試談外幣交易的會計處理

1、二、外幣交易的的會計處理 （二）資產(chǎn)負債債表日及結算算日的會計處處理2外幣非貨幣幣性項目（1）以歷史成成本計量的外外幣非貨幣性性項目，仍采采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣金額額，不產(chǎn)生匯匯兌差額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目目以外的項目目。例如，存貨、長長期股權投資、固定定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等等?！纠齦6100】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，其其外幣交易采采用交易日即即期匯率折算算。209年3月2日進口一臺機機器設備，支支付價款l 0000 000美元，已按按當日即期匯匯率1美元=6.83人民幣元折折算為人民幣幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣幣性項目，因因

2、此，資產(chǎn)負負債表日也不不需要再按照照當日即期匯匯率進行調(diào)整整。（2）對于以成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量的存貨，如如果其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值以外幣幣確定，則在在確定存貨的的期末價值時時，應先將可可變現(xiàn)凈值折折算為記賬本本位幣，再與與以記賬本位位幣反映的存存貨成本進行行比較，從而而確定該存貨貨的期末價值值?！纠齦6111】甲公司為為醫(yī)療設備經(jīng)經(jīng)銷商，其記記賬本位幣為為人民幣，外外幣交易采用用交易日即期期匯率折算。209年10月8日，以1 000歐元臺的的價格從國外外購入某新型型醫(yī)療設備2200臺(該設備在國國內(nèi)市場尚無無供應)，當日即期期匯率為l歐元=9.28人民民幣元。209年12月31日，尚有l(wèi)20

3、臺設備未銷銷售出去，國國內(nèi)市場仍無無該設備供應應，其在國際際市場的價格格已降至920歐元臺。209年12月31日的即期期匯率是1歐元=9.66人民幣幣元。假定不不考慮增值稅稅等相關稅費費。 本例中中，由于存貨貨在資產(chǎn)負債債表日采用成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量，因此，在以外幣購購入存貨并且且該存貨在資資產(chǎn)負債表日日獲得的可變變現(xiàn)凈值以外外幣反映時，確確定該項存貨貨的期末價值值時應當考慮慮匯率變動的的影響。 12月月31日甲公司對對該項設備應應計提的存貨貨跌價準備=1 000012009.28-9201120 99.66=477 136(人民幣元) 借：資資產(chǎn)減值損失失存貨醫(yī)療設備 447 13

4、66 貸貸：存貨跌價價準備醫(yī)療設備 447 1366【例題7單選選題】甲公司以人人民幣為記賬賬本位幣。2009年11月20日以每臺2 000美元的價格格從美國某供供貨商手中購購入國際最新新型號H商品10臺，并于當當日支付了相相應貨款(假定甲公司司有美元存款款)。2009年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市市場仍無H商品供應，但但H商品在國際際市場價格已已降至每臺1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元，12月31日的匯率是1美元=7.9人民幣元。假假定不考慮增增值稅等相關關稅費，甲公公司2009年12月31日應計提的的存貨跌價準準備為（ ）人民幣元元。 A3120 B

5、1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司司2009年12月31日應計提的的存貨跌價準準備=2 000087.8-11 95087.9=11 560（人民幣元元）（3）以公允價價值計量的外外幣非貨幣性性項目，期末末公允價值以以外幣反映的的，采用公允允價值確定日日的即期匯率率折算，折算算后的記賬本本位幣金額與與原記賬本位位幣金額的差差額，作為公公允價值變動動損益（含匯匯率變動）處處理，計入當當期損益；屬屬于可供出售售金融資產(chǎn)的的，差額應計計入資本公積積?！纠齦6122】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，其其外幣交易采采用交易日即即期匯率折算算。209年6月8日，以每股4美元的價格格購入乙公

6、司司B股20 0000股，劃分為為交易性金融融資產(chǎn)核算，當當日匯率為1美元=6.82人民幣元，款款項已支付。209年6月30日，乙公司司B股市價變?yōu)闉槊抗?.5美元，當日日匯率為l美元=6.83人民幣元。假假定不考慮相相關稅費的影影響。209年6月月8日，甲公司購購入股票借：交易性金融融資產(chǎn)乙公司B股成本(4200 0006.82) 5545 6000 貸：銀行存存款銀行(美元) 545 6600根據(jù)企業(yè)會計計準則第22號金融工具確確認和計量的的相關規(guī)定，交交易性金融資產(chǎn)以以公允價值計計量。由于該該項交易性金金融資產(chǎn)以外外幣計價，在在資產(chǎn)負債表表日，不僅應應考慮B股股票市價的的波動，還應應一并

7、考慮美美元與人民幣幣之間匯率變動的的影響。上述述交易性金融融資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日應應按478 1100人民幣元(3.520 00066.83)入賬，與原原賬面價值545 6600人民幣元的的差額為67 5000人民幣元應應直接計入公公允價值變動動損益。這67 5000人民幣元的的差額實際上上既包含了甲甲公司所購乙乙公司B股股票公允允價值(股價)變動的影響響，又包含了了人民幣與美美元之間匯率率變動的影響響。甲公司相關的賬賬務處理為：借：公允價值變變動損益乙公司B股 667 5000 貸：交易性性金融資產(chǎn)乙公司B股公允價值變變動 667 5000209年7月月24日，甲公司司將所購乙公公司B股股票

8、按當日市價每股4.2美元全部售售出，所得價價款為84 0000美元，按當當日匯率l美元=6.84人民幣元折折算為574 5560人民幣元(4.220 00066.84)，與其原賬賬面價值478 1100人民幣元的的差額為96 4660人民幣元。對對于；匯率的變動和和股價的變動動不進行區(qū)分分，均作為投投資收益進行行處理。因此，售出乙公公司B股當日，甲甲公司相關的的賬務處理為為：借：銀行存款銀行(美元) 574 5560 交易性性金融資產(chǎn)乙公司B股公允價值變變動 667 5000 貸：交易性金金融資產(chǎn)乙公司B股成本 545 6600 投投資收益出售乙公司B股 996 4600借：投資收益出售乙公司

9、B股 667 5000 貸：公允價值值變動損益乙公司B股 667 5000【例題8單選選題】國內(nèi)甲甲公司的記賬賬本位幣為人人民幣。2009年12月5日以每股7港元的價格格購入乙公司司的H股10000股作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，當日匯率率為1港元=1人民幣元，款款項已支付。2009年12月31日，當月購購入的乙公司司H股的市價變變?yōu)槊抗?港元，當日日匯率為1港元=0.9人民幣元。假假定不考慮相相關稅費的影影響。甲公司司2009年12月31日應確認的的公允價值變變動損益為（ ）人民幣元元。 A2000 B0 C-10000 DD1000 【答案案】A 【解析】應確認認的公允價值值變動損益=10000

10、080.9-11000071=2 0000（人民幣元元）?！纠齦6133】甲公司以以人民幣作為為記賬本位幣幣，其外幣交交易采用交易易日即期匯率率折算，按月月計算匯兌損損益。甲公司司在銀行開設設有歐元賬戶戶。甲公司有關外幣幣賬戶209年5月31日的余額如如表l61所示。表161項 目外幣賬戶余額(歐元)匯率人民幣賬戶余額額(人民幣元)銀行存款800 00009.557 640 0000應收賬款400 00009.553 820 0000應付賬款200 00009.551 910 0000(1)甲公司2209年6月份發(fā)生的的有關外幣交交易或事項如如下： 6月5日，以以人民幣向銀銀行買入200 00

11、00歐元。當日即期匯率率為l歐元=9.69人民幣元，當當日銀行賣出出價為1歐元=9.75人民幣元。 6月12日日，從國外購購入一批原材材料，總價款款為400 0000歐元。該原原材料已驗收收入庫，貨款款尚未支付。當當日即期匯率率為l歐元=9.64人民幣元。另另外，以銀行行存款支付該該原材料的進進口關稅644 0000人民幣元，增增值稅765 0000人民幣元。 6月16日日，出口銷售售一批商品，銷銷售價款為600 0000歐元，貨款款尚未收到。當日即期匯率為l歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。 6月25日日，收到應收收賬款300 0000歐元，款項項已存入銀行行。當日即期期匯率為1歐

12、元=9.54人民幣元。該該應收賬款系系2月份出口銷銷售發(fā)生的。6月30日，即即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。外幣核算的基本本程序（1）將外幣金金額采用交易易發(fā)生日的即即期匯率或與與即期匯率近近似的匯率折折算為記賬本本位幣金額。（2）期末，將將所有外幣貨貨幣性項目的的外幣余額，按按照期末即期期匯率折算為記賬賬本位幣金額額，并與原記記賬本位幣金金額相比較，其其差額即為匯匯兌差額。（3）結算外幣幣貨幣性項目目時，將其外外幣結算金額額按照當日即即期匯率折算算為記賬本位位幣金額，并并與原記賬本本位幣金額相相比較，其差差額記入“財務費用匯兌差額”科目。甲公司相關賬務務處理為： 借：銀行存存款銀行(歐元

13、)(2000 0009.69) 1 9388 000 財務費用匯兌差額 ll2 0000貸：銀行存款銀行(人民幣)(2000 0009.75)1 950 0000 借：原材料料材料(400 00099.64+6444 0000)4 5000 0000 應交稅費應交增值稅進項稅額 7765 0000 貸：應應付賬款單位(歐元)(4000 0009.64) 3 8566 000 銀行存款銀行(人民幣) 1 4099 000 借：應收賬賬款單位(歐元)(6000 0009.41) 5 6466 000貸：主營業(yè)務收收入出口商品 55 646 0000注：書上的不不恰當，老師師講解如下，以以下的數(shù)字也

14、也以調(diào)整： 借：銀行存存款銀行(歐元)(3000 0009.54) 2 8622 000 財務費用匯兌差額 30000 貸：應收賬款單位（歐歐元）（30000009.55） 28655000 (2)2009年6月30日，計算期期末產(chǎn)生的匯匯兌差額： 銀行存存款歐元戶余余額=800 000+2200 0000+3000 000=1 3000 000(歐元) 按當當日即期匯率折折算為人民幣幣金額=1 3000 00009.64=122 532 000(人民幣元)匯兌差額=122 532 000- (7 6640 0000+1 9938 0000+2 8862 0000)=922 000(人民幣元)

15、(匯兌收益)老師手寫： 銀行存款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.555 5月31日 8 000 0000 7 6640 0000 9.669 2 000 0000 1 9338 0000 9.554 3000 000 2 8662 0000 期末調(diào) 92 0000 6月30日 1 300 0000 964 112 5322 000 應收賬款歐元元戶余額=400 0000+6000 0000-300 0000=7000 0000(歐元) 按當當日即期匯率率折算為人民民幣金額=700 00099.64=6 748 0000(人民幣元) 匯兌兌差額=6 7448 0000- (3 8820

16、0000+5 6646 0000-2 865 000)=1470000(人民幣元)(匯兌收益)老師手寫： 應收賬款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.55 9.555月31日 4000 000 3 8200 000 3000 000 2 8665 0000 9.41 600 000 55 646 000 期末調(diào) 1447 0000 6月30日 7000 000 9.644 6 7748 0000 應付賬賬款歐元戶余余額=200 000+4400 0000=6000 000(歐元) 按當當日即期匯率率折算為人民民幣金額=600 00099.64=5 784 0000(人民幣元) 匯兌兌差額=

17、5 7884 0000- (1 9910 0000+3 8856 0000)=188 000(人民幣元)(匯兌損失)老師手寫： 應付賬款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.55 5月31日 200 000 1 9110 0000 9.64 4000 0000 3 856 0000 118 0000 期末調(diào) 9.64 6月30日 600 000 5 7844 000應計入當期損損益的匯兌差差額=-92 0000-147 000+18 0000=-221 0000（人民幣元)(匯兌損失)借：銀行存款銀行(歐元) 992 0000 應收收賬款單位(歐元) 147 000 貸：應付付賬款單位(歐元

18、) 18 0000財務費用匯匯兌差額 221 000注：書上括號內(nèi)內(nèi)的匯兌收益益改為匯兌損損失，老師這這里按匯兌損損失講解。第二節(jié) 外幣幣財務報表的的折算一、外幣財務報報表折算的一一般原則（一）境外經(jīng)營營財務報表的的折算企業(yè)對境外經(jīng)營營的財務報表表進行折算時時，應當遵循下列規(guī)定定：1.資產(chǎn)負債表表中的資產(chǎn)和和負債項目，采采用資產(chǎn)負債債表日的即期期匯率折算，所有者權益益項目除“未分配利潤”項目外，其其他項目采用用發(fā)生時的即即期匯率折算算。2.利潤表中的的收入和費用用項目，采用用交易發(fā)生日日的即期匯率率折算；也可可以采用按照照系統(tǒng)合理的的方法確定的的、與交易發(fā)發(fā)生日即期匯匯率近似的匯匯率折算。按照

19、上述規(guī)定折折算產(chǎn)生的外外幣財務報表表折算差額，在在資產(chǎn)負債表表中所有者權益項項目下單獨列列示。比較財務報表的的折算比照上上述規(guī)定處理理。企業(yè)選定的記賬賬本位幣不是是人民幣的，應應當按照境外外經(jīng)營財務報報表折算原則則將其財務報報表折算為人人民幣財務報報表?！纠}9多選選題】下列各項中中，在資產(chǎn)負負債表日應按按該日即期匯匯率折算的有有（）。（2008年考題）A以外幣購入入的存貨 B外幣債權權債務C以外幣購入入的固定資產(chǎn)產(chǎn) D以外幣標標價的交易性性金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】資產(chǎn)負負債表日，以以歷史成本計計量的外幣非非貨幣性項目目，仍采用交交易發(fā)生日的的即期匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣的金金額。

20、所以選選項A和C不正確。因因為選項A未涉及存貨減減值問題，所所以不需要考考慮發(fā)生減值值情況下存貨貨期末賬面價價值的確定問問題?！纠}10判判斷題】企業(yè)對境外外子公司的外外幣利潤表進進行折算時，可可以采用交易易發(fā)生日即期期匯率，也可可以采用按照照系統(tǒng)合理的的方法確定的的、與交易日日即期匯率近近似的匯率。（）（2008年考題）【答案】【解析】利潤表表中的收入和和費用項目，采采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率折算；也也可以采用按按照系統(tǒng)合理理的方法確定定的、與交易易日即期匯率率近似的匯率率折算。【例題11單單選題】企業(yè)對境外外經(jīng)營的子公公司外幣資產(chǎn)產(chǎn)負債表折算算時，在不考考慮其他因素素的情況下，下下列各項

21、中，應應采用交易發(fā)發(fā)生時即期匯匯率折算的是是（）。（2007年考題）A存貨 B固定資產(chǎn) C實收資本 D未分配利利潤【答案】C【解析】對于資資產(chǎn)負債表中中的資產(chǎn)和負負債項目，采采用資產(chǎn)負債債表日的即期期匯率折算，所所有者權益項項目中除“未分配利潤”項目外，其其他項目采用用發(fā)生時的即即期匯率折算算。【例l6144】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，該該公司在英國國有一子公司司乙公司，乙乙公司確定的的記賬本位幣幣為英鎊。甲甲公司擁有乙乙公司70的股權，并并能夠對乙公公司的財務和和經(jīng)營策實施施控制。甲公公司采用當期期平均匯率折折算乙公司利利潤表項目。乙乙公司有關資資料如下：20 8年112月31日匯率為

22、1英鎊=988人民幣元，208年的平均匯匯率為1英鎊=1287人民幣元，實實收資本、資資本公積發(fā)生生日的即期匯匯率為1英鎊=14.27人民幣元元。207年12月31日股本為6 0000 000英鎊，折算算為人民幣85 6220 0000元：盈余公公積為6000 000英鎊，折算算為人民幣9 0000 000元；未分配配利潤為l 4000 000英英鎊，折算為為人民幣211 000 000元，甲、乙乙兩公司均在在年末提取盈盈余公積，乙乙公司208年提取的盈余余公積為700 0000英鎊。表162 利潤表(簡表)編制單位：乙公公司 208年度 單位位：萬元項 目本年金額(英鎊鎊)折算匯率折算為人民

23、幣金金額一、營業(yè)收入2 40012.8730 888減：營業(yè)成本1 80012.8723 166營業(yè)稅金及附加加5012.87643.5管理費用12012.871 544.44財務費用1012.87128.7加：投資收益3012.87386.1二、營業(yè)利潤450-5 791.55加：營業(yè)外收入入5012.87643.5減：營業(yè)外支出出2012.87257.4三、利潤總額480-6 177.66減：所得稅費用用13012.871 673.11四、凈利潤350-4 504.55五、每股收益-注：在本章，為為便于排版，在在報表巾統(tǒng)一一以“萬元”為單位。在在實務中，財財務報表應當當以“元”為單位列報。

24、表163 所有者權益益變動表(簡表)編制單位：乙公公司 20 8年度 單位：萬元元項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差差額所有者權益合計英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民幣一、本年年初余余額60014.278 562609001402 10011 562二、本年增減變變動金額(一)凈利潤3504 504.554 504.55(二)直接計入入所有者權益益的利得 和損失-4 704.5其中：外幣報表表折算差額-4 704.5-4 704.5(三)利潤分配配提取盈余公積7012.87900.9-70-900.90三、本年年末余余額60014.278 5621301 800.

25、994205 703.66-4 704.511 362 當期期計提的盈余余公積采用當當期平均匯率率折算，期初初盈余公積為為以前年度計計提的盈余公公積按相應年度平均均匯率折算后后金額的累計計，期初未分分配利潤記賬賬本位幣金額額為以前年度度未分配利潤潤記賬本位幣幣金額的累計計。表164 資產(chǎn)負債表表(簡表) 20 8年12月31日 單位：萬萬元資 產(chǎn)期末數(shù)(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額負債和所有者權益期末數(shù)(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金2309.882 272.44短期借款509.88494應收賬款2309.882 272.44應付賬款3409.883 359.22

26、存貨2809.882 766.44其他流動負債1309.881 284.44其他流動資產(chǎn)2409.882 371.22流動負債合計520-5 137.66流動資產(chǎn)合計980-9 682.44非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1709.881 679.66長期應收款1409.881 383.22應付債券1009.88988固定資產(chǎn)6609.886 520.88其他非流動負債債909.88889.2在建工程909.88889.2非流動資產(chǎn)合計計360-3 556.88無形資產(chǎn)1209.881 185.66負債合計8808 694.44其他非流動資產(chǎn)產(chǎn)409.88395.2所有者權益：非流動資產(chǎn)合計計

27、1 050-10 374實收資本60014.278 562盈余公積1301 800.99未分配利潤4205 703.66外幣報表折算差差額-4 704.5所有者權益合計計1 15011 362資產(chǎn)合計2 03020 056.4負債和所有者權權益合計2 03020 056.4外幣報表折算差差額為以記賬賬本位幣反映映的凈資產(chǎn)減減去以記賬本本位幣反映的的實收資本、資資本公積、盈余公公積及未分配配利潤后的余余額。企業(yè)選定的記賬賬本位幣不是是人民幣的，應應當按照境外外經(jīng)營財務報報表折算原則則將其財務報報表折算為人人民幣財務報報表。（二）包含境外外經(jīng)營的合并并財務報表編編制的特別處處理在企業(yè)境外經(jīng)營營為其

28、子公司司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。老師手寫：以表164為為例若少數(shù)股東持股股比例為20%，借：外幣折算差差額 -44704.5520%貸：少數(shù)股東權權益 -44704.5520%母公司含有有實質上構成成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外外幣貨幣性項項目的情況下下，在編制合合并財務報表表時，應分別別以下兩種情情況編制抵銷銷分錄:(1)實質質上構成對子子公司凈投資資的外幣貨幣幣性項目，以以母公司或子子公司的記賬賬本位幣反映映，則應在抵抵銷長期應收收、應付項目目的同時，將將

29、其產(chǎn)生的匯匯兌差額轉入入“外幣報表折折算差額”；(2)實質質上構成對子子公司凈投資資的外幣貨幣幣性項目，以以母、子公司司的記賬本位位幣以外的貨貨幣反映，則則應將母、子子公司此項外外幣貨幣性項項目產(chǎn)生的匯匯兌差額相互互抵銷，差額額轉入“外幣報表折折算差額”。如果合并財財務報表中各各子公司之間間也存在實質質上構成對另另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外外幣貨幣性項項目，在編制制合并財務報報表時應比照照上述原則編編制相應的抵抵銷分錄。二、境外經(jīng)營的的處置企業(yè)在處置境外外經(jīng)營時，應應當將資產(chǎn)負負債表中所有者權益益項目下列示示的、與該境境外經(jīng)營相關關的外幣財務務報表折算差差額，自所有有者權益項目目轉入處置當當期損益；部分處置境境外經(jīng)營的，應應當按處置的的比例計算處處置部分的外外幣財務報表表折算差額，轉轉入處置當期期損益。【例題13計計算分析題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需