航運(yùn)企業(yè)會計(jì)核算辦法

1、目 錄目 錄TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc245721103 第一部分華電煤煤業(yè)集團(tuán)有限限公司航運(yùn)企企業(yè)會計(jì)核算算辦法 PAGEREF _Toc245721103 h 3 HYPERLINK l _Toc245721104 第一章 總 則 PAGEREF _Toc245721104 h 3 HYPERLINK l _Toc245721105 1.1目的和依依據(jù) PAGEREF _Toc245721105 h 3 HYPERLINK l _Toc245721106 1.2適用范圍圍 PAGEREF _Toc245721106 h 3 HYPERLINK l _T

2、oc245721107 第二章 主要要業(yè)務(wù)會計(jì)處處理 PAGEREF _Toc245721107 h 3 HYPERLINK l _Toc245721108 2.1存貨業(yè)務(wù)務(wù)會計(jì)處理 PAGEREF _Toc245721108 h 3 HYPERLINK l _Toc245721109 2.1.1 存存貨分類 PAGEREF _Toc245721109 h 3 HYPERLINK l _Toc245721110 2.1.2 存存貨計(jì)價(jià)方法法 PAGEREF _Toc245721110 h 3 HYPERLINK l _Toc245721111 2.1.3 船船存燃油會計(jì)計(jì)處理 PAGEREF

3、_Toc245721111 h 4 HYPERLINK l _Toc245721112 2.1.4 待待轉(zhuǎn)燃油會計(jì)計(jì)處理 PAGEREF _Toc245721112 h 4 HYPERLINK l _Toc245721113 2.2固定資產(chǎn)產(chǎn)會計(jì)處理 PAGEREF _Toc245721113 h 5 HYPERLINK l _Toc245721114 2.2.1 固固定資產(chǎn)分類類 PAGEREF _Toc245721114 h 5 HYPERLINK l _Toc2457211115 2.2.22 購建船舶 PAGEREF _Toc245721115 h 5 HYPERLINK l _Toc

4、245721116 2.2.3 融融資租賃租入入固定資產(chǎn) PAGEREF _Toc245721116 h 5 HYPERLINK l _Toc245721117 2.2.4 折折舊年限及殘殘值率 PAGEREF _Toc245721117 h 7 HYPERLINK l _Toc245721118 2.3期末未完完航次收入與與成本 PAGEREF _Toc245721118 h 7 HYPERLINK l _Toc245721119 2.3.1 應(yīng)應(yīng)收預(yù)計(jì)未完完航次收入 PAGEREF _Toc245721119 h 7 HYPERLINK l _Toc245721120 2.3.2 應(yīng)應(yīng)付預(yù)

5、計(jì)未完完航次成本 PAGEREF _Toc245721120 h 8 HYPERLINK l _Toc245721121 2.3.3 已已完航次未達(dá)達(dá)支出 PAGEREF _Toc245721121 h 8 HYPERLINK l _Toc245721122 2.4航運(yùn)銷售售會計(jì)處理 PAGEREF _Toc245721122 h 9 HYPERLINK l _Toc245721123 2.4.1 航航運(yùn)企業(yè)收入入種類 PAGEREF _Toc245721123 h 9 HYPERLINK l _Toc245721124 2.4.2 航航運(yùn)企業(yè)收入入確認(rèn)原則 PAGEREF _Toc24572

6、1124 h 9 HYPERLINK l _Toc245721125 2.4.3 年年末未完航次次確認(rèn) PAGEREF _Toc245721125 h 10 HYPERLINK l _Toc245721126 第三章 成本本費(fèi)用會計(jì)處處理 PAGEREF _Toc245721126 h 11 HYPERLINK l _Toc245721127 3.1 營運(yùn)成成本、費(fèi)用的的構(gòu)成 PAGEREF _Toc245721127 h 11 HYPERLINK l _Toc245721128 3.2 航運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)成本的計(jì)計(jì)算對象、計(jì)計(jì)算單位與計(jì)計(jì)算期 PAGEREF _Toc245721128 h 12 H

7、YPERLINK l _Toc245721129 3.2.1 成成本計(jì)算對象象 PAGEREF _Toc245721129 h 12 HYPERLINK l _Toc245721130 3.2.2 成成本計(jì)算單位位 PAGEREF _Toc245721130 h 12 HYPERLINK l _Toc245721131 3.2.3 成成本計(jì)算期 PAGEREF _Toc245721131 h 12 HYPERLINK l _Toc245721132 3.3 營業(yè)成成本項(xiàng)目構(gòu)成成 PAGEREF _Toc245721132 h 13 HYPERLINK l _Toc245721133 3.3.1

8、 船船舶運(yùn)行成本本 PAGEREF _Toc245721133 h 13 HYPERLINK l _Toc245721134 3.3.2 船船舶固定費(fèi)用用 PAGEREF _Toc245721134 h 14 HYPERLINK l _Toc245721135 3.3.3 船船舶共同費(fèi)用用 PAGEREF _Toc245721135 h 17 HYPERLINK l _Toc245721136 3.3.4 船船舶租費(fèi)、艙艙（箱）位租租費(fèi) PAGEREF _Toc245721136 h 17 HYPERLINK l _Toc2457211137 3.3.55 集裝箱固固定費(fèi)用 PAGEREF _

9、Toc245721137 h 17 HYPERLINK l _Toc245721138 3.4 運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)成本的計(jì)計(jì)算 PAGEREF _Toc245721138 h 18 HYPERLINK l _Toc245721139 3.4.1 運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本本計(jì)算的原則則 PAGEREF _Toc245721139 h 18 HYPERLINK l _Toc245721140 3.4.22 分配性費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算方方法 PAGEREF _Toc245721140 h 19 HYPERLINK l _Toc245721141 3.4.3 運(yùn)運(yùn)輸總成本和和單位成本計(jì)計(jì)算 PAGEREF _Toc245721

10、141 h 21 HYPERLINK l _Toc245721142 第四章 信息息披露 PAGEREF _Toc245721142 h 23 HYPERLINK l _Toc245721143 主要會計(jì)事項(xiàng)分分錄 PAGEREF _Toc245721143 h 23 第一部分華電煤煤業(yè)集團(tuán)有限限公司航運(yùn)企企業(yè)會計(jì)核算算辦法第一章 總 則1.1目的和依依據(jù)為統(tǒng)一規(guī)范華電電煤業(yè)集團(tuán)有有限公司（以以下簡稱公司司）所屬航運(yùn)運(yùn)企業(yè)的會計(jì)計(jì)核算，真實(shí)實(shí)、完整地提提供企業(yè)的會會計(jì)信息，進(jìn)進(jìn)一步全面提提升企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)管理和會會計(jì)核算水平平，依據(jù)企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則2006及及其應(yīng)用指南南和補(bǔ)充規(guī)定定、華電煤煤業(yè)

11、集團(tuán)有限限公司會計(jì)核核算辦法基本核算辦辦法的相關(guān)關(guān)規(guī)定，結(jié)合合公司航運(yùn)企企業(yè)具體特點(diǎn)點(diǎn)，特制定本本會計(jì)處理辦辦法。1.2適用范圍圍本辦法適用于華華電煤業(yè)集團(tuán)團(tuán)有限公司所所屬從事內(nèi)河河、海洋貨物物運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)務(wù)的水上運(yùn)輸輸企業(yè)(以下下簡稱各單位位)。第二章 主要要業(yè)務(wù)會計(jì)處處理2.1存貨業(yè)務(wù)務(wù)會計(jì)處理2.1.1 存存貨分類存貨是指企業(yè)在在營運(yùn)過程中中所持有的，或或者在營運(yùn)過過程中將被消消耗的材料、燃料等物物資，包括庫庫存及船存燃燃油、待轉(zhuǎn)燃油油、可轉(zhuǎn)售集集裝箱、材料料、潤料、包包裝物、備品品配件、低值值易耗品等。2.1.2 存存貨計(jì)價(jià)方法法（一）存貨取得得和發(fā)出的計(jì)計(jì)價(jià)方法存貨在取得時(shí)按按實(shí)際成本

12、計(jì)計(jì)價(jià)，存貨成成本包括采購購成本、加工工成本和其他他成本。領(lǐng)用用和發(fā)出時(shí)按按移動加權(quán)平平均法計(jì)價(jià)。（二）低值易耗耗品和包裝物物的攤銷方法法低值易耗品和包包裝物于領(lǐng)用用時(shí)按一次攤攤銷法攤銷。2.1.3 船船存燃油會計(jì)計(jì)處理（一）本科目核核算船舶輕油油和重油的購購買、消耗及及結(jié)存。（二）船存燃油油的主要賬務(wù)務(wù)處理如下：1、加油時(shí)，根根據(jù)發(fā)票和船船舶簽收的憑憑證，借記本本科目，貸記記“應(yīng)付賬款”科目；耗油油時(shí)，根據(jù)船船舶輪機(jī)報(bào)告告審核無誤后后，借記“船舶運(yùn)行成成本”科目，貸記記本科目。2、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)序時(shí)核算，當(dāng)當(dāng)加油賬單和和耗油報(bào)告的的傳遞時(shí)間與與序時(shí)核算的的要求不匹配配時(shí)，應(yīng)通過過“待轉(zhuǎn)燃油”進(jìn)

13、行預(yù)估核核算，直至滿滿足序時(shí)核算算的要求時(shí)，再再按第（1）點(diǎn)處理。（三）本科目按按船存燃油種種類、數(shù)量和和單船設(shè)置明明細(xì)科目。（四）本科目的的期末借方余余額，反映公公司船存燃油油的實(shí)際成本本，其借方余余額在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上的“存貨”里反映。2.1.4 待待轉(zhuǎn)燃油會計(jì)計(jì)處理（一）本科目屬屬于“船存燃油”的輔助賬戶戶。（二）待轉(zhuǎn)燃油油的主要賬務(wù)務(wù)處理如下：1、預(yù)估加油款款項(xiàng)，根據(jù)清清單，借記本本科目，貸記記“應(yīng)付賬款”科目(應(yīng)付燃油款款暫估)。在下一期期期初，以紅紅字作同樣的的分錄。加油預(yù)估是指，月月末船舶加油油業(yè)務(wù)已經(jīng)完完成，但加油油發(fā)票尚未抵抵達(dá)而進(jìn)行的的預(yù)估工作。2、預(yù)估已完航航次耗油成本本，

14、根據(jù)耗油油報(bào)告或合理理估計(jì)，借記記“船舶運(yùn)行成成本”科目，貸記記本科目。在在下一期期初初，以紅字作作同樣的分錄錄。已完航次耗油預(yù)預(yù)估是指，月月末，耗油報(bào)報(bào)告已到但由由于與序時(shí)核核算的要求不不匹配而進(jìn)行行的預(yù)估工作作，或者耗油油報(bào)告未到而而進(jìn)行的預(yù)估估工作。3、預(yù)估未完航航次耗油成本本，應(yīng)按照預(yù)預(yù)估未完航次次完整航次的的耗油成本與與完工百分比比的乘積，確確認(rèn)為未完航航次耗油成本本，借記“船舶運(yùn)行成成本”科目，貸記記本科目。在在下一期期初初，以紅字作作同樣的分錄錄。未完航次耗油預(yù)預(yù)估是指，每每季度末公司司按照完工百百分比法確認(rèn)認(rèn)為未完航次次耗油成本的的預(yù)估工作。（三）本科目余余額反映船存存燃油的實(shí)

15、際際成本，在資資產(chǎn)負(fù)債表上上并同“存貨”反映。2.2固定資產(chǎn)產(chǎn)會計(jì)處理2.2.1 固固定資產(chǎn)分類類固定資產(chǎn)，是指指同時(shí)具備為為營運(yùn)、出租租或經(jīng)營管理理而持有的，使使用壽命超過過一個(gè)會計(jì)年年度的有形資資產(chǎn)，包括使使用期限超過過一個(gè)會計(jì)年年度的船舶、車車輛、集裝箱箱、通訊設(shè)備備、房屋與建建筑物以及其其他與營運(yùn)生生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)設(shè)備、器具、工工具等。2.2.2 購購建船舶（一）公司向外外訂造的船舶舶，入賬價(jià)值值包括船舶建建造合同價(jià)格格加上竣工驗(yàn)驗(yàn)收前的試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、監(jiān)監(jiān)造費(fèi)用以及及應(yīng)繳納的稅稅費(fèi)。（二）對于購入入的二手船，入入賬價(jià)值包括括船舶購買合合同價(jià)格加上上應(yīng)繳納的稅稅費(fèi)，以及船船舶投入使用用前的整

16、修費(fèi)費(fèi)、改造費(fèi)以以及接船費(fèi)用用。（三）公司方便便旗船改掛國國旗發(fā)生的稅稅費(fèi)，如果金金額較大的，也也應(yīng)計(jì)入固定定資產(chǎn)價(jià)值。2.2.3 融融資租賃（1）租賃的分分類本公司在租賃開開始日將租賃賃分為融資租租賃和經(jīng)營租租賃。（2）交通運(yùn)輸輸部關(guān)于規(guī)范范國內(nèi)船舶融融資租賃管理理的通知2008年044月10日交交通運(yùn)輸部辦辦公廳廳水字字200881號“關(guān)于規(guī)范國國內(nèi)船舶融資資租賃管理的的通知”，規(guī)范船舶舶的融資租賃賃業(yè)務(wù)，公司司的融資租賃賃業(yè)務(wù)應(yīng)遵循循該通知的規(guī)規(guī)定： 本通通知所稱的國國內(nèi) HYPERLINK / o 關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知 船舶融資資租賃活動，是是指船舶承租租人以融資租租賃方

17、式租用用船舶從事國國內(nèi)水路運(yùn)輸輸?shù)男袨?。承租人以融資租租賃方式租用用“三資企業(yè)業(yè)”的船舶從從事國內(nèi)水路路運(yùn)輸，應(yīng)事事先取得交通通運(yùn)輸部的批批準(zhǔn)。以融資租賃方方式新建或購購置的船舶，其其船舶所有人人應(yīng)為該融資資租賃船舶的的出租人，船船舶經(jīng)營人應(yīng)應(yīng)為該融資租租賃船舶的承承租人，出租租人與承租人人之間按光船船租賃關(guān)系辦辦理登記手續(xù)續(xù)。以融資租賃方方式在國內(nèi)新新建船舶或進(jìn)進(jìn)口船舶投入入國內(nèi)水路運(yùn)運(yùn)輸，應(yīng)由承承租人在建造造或進(jìn)口船舶舶前按有關(guān)規(guī)規(guī)定向相應(yīng)交交通主管部門門申請辦理新新增運(yùn)力手續(xù)續(xù)（客船、液液貨危險(xiǎn)品船船應(yīng)取得新增增運(yùn)力批準(zhǔn)文文件，普通貨貨船應(yīng)取得新新增運(yùn)力登記記證書），并并在申請時(shí)注注明擬

18、采用融融資租賃方式式，提供與融融資租賃公司司的相關(guān)協(xié)議議。有關(guān)交通通主管部門在在同意其新增增運(yùn)力的批準(zhǔn)準(zhǔn)文件或登記記證書上應(yīng)注注明采用融資資租賃方式及及其融資租賃賃出租人。船船舶建造或進(jìn)進(jìn)口完畢，船船舶出租人和和承租人憑新新增運(yùn)力批準(zhǔn)準(zhǔn)文件或登記記證書、船舶舶融資租賃合合同及其他材材料到海事管管理機(jī)構(gòu)辦理理船舶有關(guān)登登記手續(xù)。取取得相關(guān)證書書后，由船舶舶承租人辦理理船舶營運(yùn)手手續(xù)。以融資租賃方方式（承租人人、出租人屬屬“三資企業(yè)業(yè)”的除外）購購置具有國內(nèi)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)經(jīng)營資格的現(xiàn)現(xiàn)有船舶投入入國內(nèi)水路運(yùn)運(yùn)輸?shù)?，按照照我部有關(guān)規(guī)規(guī)定不必事先先辦理新增運(yùn)運(yùn)力手續(xù)。船船舶購置完成成后，由出租租人和承租

19、人人憑所購船舶舶的船舶營營業(yè)運(yùn)輸證注注銷登記證明明書原件、船船舶融資租賃賃合同及其他他材料到海事事管理機(jī)構(gòu)辦辦理有關(guān)登記記手續(xù)。取得得相關(guān)證書后后，由船舶承承租人辦理船船舶營運(yùn)手續(xù)續(xù)。（3）融資租賃賃和經(jīng)營租賃賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)符合下列一項(xiàng)或或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的的，認(rèn)定為融融資租賃：在租賃期屆滿滿時(shí)，租賃資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給承租租人。承租人有購買買租賃資產(chǎn)的的選擇權(quán)，所所訂立的購買買價(jià)款預(yù)計(jì)將將遠(yuǎn)低于行使使選擇權(quán)時(shí)租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值，因因而在租賃開開始日就可以以合理確定本本公司將會行行使這種選擇擇權(quán)。即使資產(chǎn)的所所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓讓，但租賃期期占租賃資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命的的大部分（一一般指75%或75%以上）。

20、承租人在租賃賃開始日的最最低租賃付款款額現(xiàn)值，幾幾乎相當(dāng)于（一一般指90%或90%以上，下下同）租賃開開始日租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值；出租人在在租賃開始日日的最低租賃賃收款額現(xiàn)值值，幾乎相當(dāng)當(dāng)于租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)特殊，如果果不作較大改改造，只有本本公司（或承承租人）才能能使用。經(jīng)營租賃指除融融資租賃以外外的其他租賃賃。（4）融資租賃賃的主要會計(jì)計(jì)處理在租賃期開始日日，將租賃開開始日租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值兩者中較低低者作為租入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值，將最最低租賃付款款額作為長期期應(yīng)付款的入入賬價(jià)值，其其差額作為未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用。在租賃賃談判和簽訂訂租賃

21、合同過過程中發(fā)生的的，可歸屬于于租賃項(xiàng)目的的手續(xù)費(fèi)、律律師費(fèi)、差旅旅費(fèi)、印花稅稅等初始直接接費(fèi)用（下同同），計(jì)入租租入資產(chǎn)價(jià)值值。在計(jì)算最最低租賃付款款額的現(xiàn)值時(shí)時(shí)，能夠取得得出租人租賃賃內(nèi)含利率的的，采用租賃賃內(nèi)含利率作作為折現(xiàn)率；否則，采用用租賃合同規(guī)規(guī)定的利率作作為折現(xiàn)率。無無法取得出租租人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率且租租賃合同沒有有規(guī)定利率的的，采用同期期銀行貸款利利率作為折現(xiàn)現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用用在租賃期內(nèi)內(nèi)按照實(shí)際利利率法計(jì)算確確認(rèn)當(dāng)期的融融資費(fèi)用。本公司采用與自自有固定資產(chǎn)產(chǎn)相一致的折折舊政策計(jì)提提租賃資產(chǎn)折折舊。能夠合合理確定租賃賃期屆滿時(shí)取取得租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的，在在租賃資產(chǎn)使使用壽命

22、內(nèi)計(jì)計(jì)提折舊。無無法合理確定定租賃期屆滿滿時(shí)能夠取得得租賃資產(chǎn)所所有權(quán)的，在在租賃期與租租賃資產(chǎn)使用用壽命兩者中中較短的期間間內(nèi)計(jì)提折舊舊?；蛴凶饨鹪趯?shí)際際發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。租賃期屆滿，公公司取得該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)所所有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)將該項(xiàng)固定定資產(chǎn)從“融資租入固固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)細(xì)科目。2.2.3 經(jīng)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃指除融融資租賃以外外的其他租賃賃。企業(yè)因從事營運(yùn)運(yùn)活動以經(jīng)營營租賃形式租租入其他單位位的固定資產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的租租賃費(fèi)，出租租人、承租人人在租賃期內(nèi)內(nèi)各個(gè)期間按按照直線法確確認(rèn)為當(dāng)期損損益，應(yīng)由相關(guān)的的營運(yùn)業(yè)務(wù)成成本負(fù)擔(dān)，分分別列入 “主營業(yè)務(wù)務(wù)成本裝卸支出出”、“主營業(yè)務(wù)

23、成成本堆存支出出”、“主營業(yè)務(wù)成成本港務(wù)管理理支出”、“其他業(yè)務(wù)支支出”中的“租費(fèi)”項(xiàng)目。 出租人、承租人人發(fā)生的初始始直接費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益?；蛴凶饨鸾鹪趯?shí)際發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)期期損益。2.2.4 折折舊年限及殘殘值率固定資產(chǎn)類別使用壽命(年)預(yù)計(jì)凈殘值率（%）房屋建筑物20-455集裝箱船舶25預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)駁船20預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸干散貨貨船舶15預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)沿海運(yùn)輸干散貨貨船舶30預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)交通船20預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)集裝箱10預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)其他運(yùn)輸設(shè)備65工具儀器50管理用器具及設(shè)設(shè)備50注1：對于購置置的二手船，剩剩余折舊年限限大于5 年的，按按剩余折舊年年限計(jì)提折舊舊；不足5年的，按5年計(jì)提折舊舊

24、。注2：船舶和集集裝箱的預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值按處處置時(shí)的預(yù)計(jì)計(jì)廢鋼價(jià)確定定2.3期末未完完航次收入與成成本2.3.1 應(yīng)應(yīng)收預(yù)計(jì)未完完航次收入（一）本科目核核算公司會計(jì)計(jì)期末按照完完工百分比確確認(rèn)的應(yīng)收未未完航次運(yùn)輸輸收入。會計(jì)期末，公司司應(yīng)對于當(dāng)期期期末未完成成的航次，根根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的的航次收入，借借記本科目，貸貸記“運(yùn)輸收入”科目(未完航次收收入預(yù)估)，并在下一一期間期初，以以紅字作同樣樣的分錄。（二）本科目應(yīng)應(yīng)按船名、航航次作明細(xì)核核算。（三）本科目期期末借方余額額，反映公司司尚未收回的的未完航次應(yīng)應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入入，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。2.3.2 應(yīng)應(yīng)付預(yù)計(jì)未完完航次成本（一）本科目

25、核核算公司期末末按照完工百百分比，確認(rèn)認(rèn)預(yù)估的應(yīng)付付與未完航次次運(yùn)輸相關(guān)的的款項(xiàng)。（二）每季度末末，公司應(yīng)預(yù)預(yù)估未完航次次完整航次的的航次運(yùn)行變變動成本。以以未完航次完完整航次的航航次運(yùn)行變動動成本與完工工百分比的乘乘積，確認(rèn)為為未完航次成成本，借記“船舶運(yùn)行成成本”科目，貸記記本科目。在在下一期期初初，以紅字作作同樣的分錄錄。（三）本科目期期末貸方余額額，反映尚未未支付的未完完航次應(yīng)付賬賬款，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上并并同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。2.3.3 已已完航次未達(dá)達(dá)支出（一）本科目核核算公司在月月末，船舶航航次已經(jīng)完成成，但運(yùn)輸支支出單證尚未未寄達(dá)而預(yù)估估的各項(xiàng)運(yùn)輸輸支出，包括括港口費(fèi)用、貨貨

26、物費(fèi)、燃油油以及其他應(yīng)應(yīng)直接歸屬已已完航次的成成本。屬于本期發(fā)生的的船員費(fèi)用、備備件費(fèi)、物料料費(fèi)、廠（歲歲、檢）修費(fèi)費(fèi)、航修費(fèi)、通通導(dǎo)修理費(fèi)、潤潤滑油費(fèi)用、海海圖費(fèi)等固定定費(fèi)用預(yù)估也也在本科目核核算。（二）月份終了了，根據(jù)該輪輪該航次的動動態(tài)信息，如如行駛航線、所所掛靠港口的的作業(yè)情況、在在各港口的貨貨物裝卸量、航航行時(shí)間、裝裝卸與非裝卸卸時(shí)間以及運(yùn)運(yùn)輸條款、港港口費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等，估算港港口費(fèi)、燃油油費(fèi)、貨物費(fèi)費(fèi)以及其他航航次直接費(fèi)用用時(shí)，借記“船舶運(yùn)行成成本”科目，估算算船舶固定費(fèi)費(fèi)用時(shí)，借記記“船舶固定費(fèi)費(fèi)用”科目，貸記記本科目。待待運(yùn)輸支出單單證、船舶燃燃油消耗報(bào)告告、固定費(fèi)用用單證到達(dá)后

27、后，先以紅字字作同樣的記記錄沖回預(yù)估估數(shù)，再根據(jù)據(jù)實(shí)際數(shù)入賬賬，借記“船舶運(yùn)行成成本”、“船舶固定費(fèi)費(fèi)用”科目，貸記記 “待轉(zhuǎn)燃油”、“應(yīng)付賬款”等科目。（三）本科目期期末貸方余額額，反映已完完航次預(yù)估的的各項(xiàng)支出和和本期發(fā)生固固定費(fèi)用預(yù)估估數(shù)，其貸方方余額減去預(yù)預(yù)估燃油費(fèi)用用明細(xì)科目余余額后的差額額，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上并同同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。2.4航運(yùn)銷售售會計(jì)處理2.4.1 航航運(yùn)企業(yè)收入入種類航運(yùn)企業(yè)的收入入，包括運(yùn)輸收入入（包括貨運(yùn)運(yùn)收入、客運(yùn)運(yùn)收入、）、船舶出租租收入（包括括期租、艙位位出租收入）、其其他運(yùn)輸收入入（包括郵件件收入、行李李包裹收入、海海難救助的有有償收入等）。海洋運(yùn)

28、輸企業(yè)，設(shè)設(shè)置“應(yīng)收預(yù)計(jì)未未完航次收入入”明細(xì)科目核核算年末已完完航次未達(dá)收收入。期末借方余余額，反映公公司尚未收回回的未完航次次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收收入，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。 企業(yè)可以按照貨貨物類別（集集裝箱、干雜雜貨、散貨、液液體貨）、船船舶經(jīng)營方式式（自營、出出租）、運(yùn)輸輸貿(mào)易性質(zhì)（內(nèi)內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸、外外貿(mào)運(yùn)輸）等等設(shè)置四級明明細(xì)科目核算算運(yùn)輸收入，還還可以按照船船舶名稱、航航次設(shè)置明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行明明細(xì)核算。2.4.2 航航運(yùn)企業(yè)收入入確認(rèn)原則（一）運(yùn)輸收入入運(yùn)輸收入包括已已完航次和未未完航次運(yùn)輸輸收入，按航航次作為核算算對象。對于海洋運(yùn)輸收收入，在同一一會計(jì)年度內(nèi)內(nèi)開始并完成成的航次，

29、運(yùn)運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)當(dāng)在航次結(jié)束束時(shí)確認(rèn);對對于開始和完完成分別屬于于不同會計(jì)年年度的航次即即年末未完航航次，則在航航次的結(jié)果能能夠可靠估計(jì)計(jì)的情況下，應(yīng)應(yīng)按完工百分分比法確認(rèn)航航次收入。完完工百分比法法，是指按照照航次的完成成程度確認(rèn)運(yùn)運(yùn)輸收入和費(fèi)費(fèi)用的方法。對對于開始和完完成分別屬于于不同會計(jì)年年度的航次，如如果歷年的航航次及相關(guān)收收入較為均衡衡，也可以按按照航次結(jié)束束時(shí)確認(rèn)收入入。當(dāng)以下條條件均能滿足足時(shí)，航次的的結(jié)果能夠可可靠地估計(jì)： (1)航次的運(yùn)運(yùn)輸總收入和和總成本能夠夠可靠地計(jì)量量; (2)與航次相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流入入企業(yè); (3)航次的完完成程度能夠夠可靠地確定定。 航次的完成

30、程度度按航次已發(fā)發(fā)生的成本與與估計(jì)的總成成本的比例確確定。在航次的結(jié)果不不能可靠估計(jì)計(jì)的情況下，應(yīng)應(yīng)按航次已經(jīng)經(jīng)發(fā)生并已確確定的成本對對收入進(jìn)行確確認(rèn)與計(jì)量。(二)租船業(yè)務(wù)務(wù)收入對于屬于航運(yùn)收收入的租船業(yè)業(yè)務(wù)收入，業(yè)業(yè)務(wù)在同一會會計(jì)年度內(nèi)開開始并完成，應(yīng)應(yīng)在業(yè)務(wù)完成成時(shí)確認(rèn)；業(yè)業(yè)務(wù)的開始和和完成分屬于于不同的會計(jì)計(jì)年度(如跨跨年度的定期期租船業(yè)務(wù))，公司應(yīng)按按開始和完成成分別屬于不不同會計(jì)年度度的航次運(yùn)輸輸收入相同的的確認(rèn)方法進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)。(三)對于內(nèi)河河運(yùn)輸收入與與港內(nèi)短途運(yùn)運(yùn)輸收入，應(yīng)應(yīng)在運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)認(rèn)。(四)其他業(yè)務(wù)務(wù)收入提供運(yùn)輸服務(wù)以以外的勞務(wù)取取得的收入，在在收入的金額額能夠可

31、靠地地計(jì)量，與勞勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入公司司時(shí)，按與接接受勞務(wù)方簽簽訂的合同或或協(xié)議的金額額確認(rèn)其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。提供勞務(wù)：按完完工百分比法法確認(rèn)。即：在同一會計(jì)計(jì)年度內(nèi)開始始并完成的航航次，運(yùn)輸收收入應(yīng)當(dāng)在航航次結(jié)束時(shí)確確認(rèn)；對于開開始和完成分分別屬于不同同會計(jì)年度的的航次即年末末未完航次，在在航次的結(jié)果果能夠可靠估估計(jì)的情況下下，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日應(yīng)按按開始和完成成分別屬于不不同會計(jì)年度度的營運(yùn)天數(shù)數(shù)分配進(jìn)行確確認(rèn)。船舶航航次是指船舶舶在營運(yùn)中完完成的一個(gè)完完整的運(yùn)輸生生產(chǎn)過程的周周期，一般從從船舶在終點(diǎn)點(diǎn)港卸貨完畢畢時(shí)起，經(jīng)裝裝貨后，駛至至新的終點(diǎn)港港卸貨完畢時(shí)時(shí)止。2.4.3 年

32、年末未完航次次確認(rèn)年末存在未完航航次，在航次的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計(jì)的情況況下，按已發(fā)發(fā)生的航次成成本與估計(jì)的的航次總成本本的比例確定定屬于本年的的運(yùn)輸收入，也也即本年年末末應(yīng)確認(rèn)的未未完航次收入入為： 將上述確認(rèn)的未未完航次收入入計(jì)入“應(yīng)收預(yù)計(jì)未未完航次收入入”，本科目期末末借方余額，反反映公司尚未未收回的未完完航次應(yīng)收運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。第三章 成本本費(fèi)用會計(jì)處處理3.1 營運(yùn)成成本、費(fèi)用的的構(gòu)成 營運(yùn)費(fèi)用，是指指企業(yè)在從事事運(yùn)輸和其他他業(yè)務(wù)等日常常營運(yùn)活動中中所發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流出。營運(yùn)運(yùn)費(fèi)用不包括括資本性支出出、對外投資資損失、營業(yè)業(yè)外支出以及及國家規(guī)定

33、的的不得列入費(fèi)費(fèi)用的其他支支出。 營運(yùn)費(fèi)用按照其其能否歸屬于于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的的耗費(fèi)分為營營運(yùn)成本和期期間費(fèi)用兩部部分。 營運(yùn)成本，是指指能歸屬于某某項(xiàng)營運(yùn)業(yè)務(wù)務(wù)的耗費(fèi)的營營運(yùn)費(fèi)用，是是企業(yè)為從事事運(yùn)輸和其他他業(yè)務(wù)所發(fā)生生的各種耗費(fèi)費(fèi)，包括船舶運(yùn)運(yùn)行成本、船船舶固定費(fèi)用用、船舶共同同費(fèi)用;期間間費(fèi)用是指不不能歸屬于某某項(xiàng)營運(yùn)業(yè)務(wù)務(wù)的耗費(fèi)的營營運(yùn)費(fèi)用。期期間費(fèi)用包括括營業(yè)費(fèi)用、管管理費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用，是指指企業(yè)在營運(yùn)運(yùn)過程中為了了組織貨源、客客源而專設(shè)的的攬貨業(yè)務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其其他為攬貨而而發(fā)生的費(fèi)用用，包括專設(shè)設(shè)攬貨機(jī)構(gòu)人人員工資及福福利費(fèi)、折舊舊費(fèi)、租賃費(fèi)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦辦公費(fèi)、其他他業(yè)

34、務(wù)費(fèi)，及及其按約定支支付給其他單單位或代理人人的攬貨業(yè)務(wù)務(wù)代理費(fèi)(傭傭金)、外付付勞務(wù)費(fèi)、航航運(yùn)信息公告告費(fèi)、展覽費(fèi)費(fèi)用、廣告費(fèi)費(fèi)和資料印刷刷費(fèi)等。 管理費(fèi)用，是指指企業(yè)為組織織和管理企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所所發(fā)生的管理理費(fèi)用，包括括企業(yè)的董事事會和行政管管理部門在企企業(yè)的經(jīng)營管管理中發(fā)生的的，或者應(yīng)由由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)經(jīng)費(fèi)(包括行行政管理部門門職工工資、折折舊費(fèi)、修理理費(fèi)、物料消消耗、低值易易耗品攤銷、辦辦公費(fèi)和差旅旅費(fèi)等)、工工會經(jīng)費(fèi)、待待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董董事會費(fèi)(包包括董事會成成員津貼、會會議費(fèi)和差旅旅費(fèi)等)、聘聘請中介機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)費(fèi)(含顧問費(fèi)費(fèi))、信息披披露與公告費(fèi)費(fèi)、訴訟

35、費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房房產(chǎn)稅、車船船使用稅(不不包括運(yùn)輸船船舶的使用稅稅)、土地(海域)使用用稅(費(fèi))、印印花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無無形資產(chǎn)攤銷銷、職工教育育經(jīng)費(fèi)、研究究與開發(fā)費(fèi)、排排污費(fèi)、存貨貨盤虧或盤盈盈(不包括應(yīng)應(yīng)記入營業(yè)外外支出的存貨貨損失和應(yīng)記記入運(yùn)輸支出出的船存燃料料虧缺)、計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指指企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金等而而發(fā)生的費(fèi)用用，包括應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為期間費(fèi)費(fèi)用的利息支支出(減利息息收入)、匯匯兌損失(減減匯兌收益)、承諾費(fèi)以以及相關(guān)的手手續(xù)費(fèi)等。3.2 航運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)成本的計(jì)計(jì)算對象、計(jì)計(jì)算單位與計(jì)計(jì)算期 3.2.1 成成本計(jì)算對象象 航運(yùn)業(yè)務(wù)成

36、本的的計(jì)算對象為為： 1.運(yùn)輸綜合業(yè)業(yè)務(wù)：以企業(yè)業(yè)的旅客、貨貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)為成本計(jì)算算對象; 2.客、貨運(yùn)的的運(yùn)輸業(yè)務(wù)：以客運(yùn)、貨貨運(yùn)(包括集集裝箱、干散散貨、油運(yùn)、排排運(yùn)等)業(yè)務(wù)務(wù)為成本計(jì)算算對象; 3.單船(或船船舶類型)成成本：以不同同的船舶(或或船舶類型)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)為成本計(jì)算算對象; 4.航次運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)成本：以以經(jīng)營船舶航航次的運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)為成本計(jì)計(jì)算對象; 5.航線運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)成本：以以經(jīng)營船舶航航行的不同區(qū)區(qū)域、線路的的運(yùn)輸業(yè)務(wù)為為成本計(jì)算對對象。 3.2.2 成成本計(jì)算單位位 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的的計(jì)算單位為為： 1.運(yùn)輸綜合成成本計(jì)算單位位為“千換算噸公公里”; 2.客運(yùn)成本計(jì)計(jì)算單位

37、為“千人公里”; 3.貨運(yùn)成本計(jì)計(jì)算單位為“千噸公里”; 4.集裝箱運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)的成本本計(jì)算單位為為“千TEU公公里”。 3.2.3 成成本計(jì)算期 運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)以航航次作為成本本計(jì)算期。 作為成本計(jì)算期期的航次，是是指一個(gè)載貨貨(客)單程程航次。若單單程空航，則則以一個(gè)往返返航次為一個(gè)個(gè)成本計(jì)算期期。航次時(shí)間間的劃分，根根據(jù)運(yùn)輸生產(chǎn)產(chǎn)統(tǒng)計(jì)辦法的的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)按會計(jì)期期匯總計(jì)算運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本本。以航次作作為成本計(jì)算算期的，自航航次開始日起起至結(jié)束日止止航次期內(nèi)所所發(fā)生的全部部營運(yùn)支出，一一般計(jì)算為各各航次結(jié)束日日所在會計(jì)期期的成本。在會計(jì)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)尚未完成運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的各各船各營運(yùn)航航次已經(jīng)發(fā)生生的

38、費(fèi)用，包包括該未完航航次運(yùn)行費(fèi)用用、已分配記記入的船舶固固定費(fèi)用，作作為未完航次次成本，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至下一會計(jì)計(jì)報(bào)告期。3.3 營業(yè)成成本項(xiàng)目構(gòu)成成3.3.1 船船舶運(yùn)行成本本船舶運(yùn)行成本，是是指船舶在運(yùn)運(yùn)輸生產(chǎn)過程程中發(fā)生的直直接歸屬于航航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用。分設(shè)以以下明細(xì)項(xiàng)目目，歸集有關(guān)關(guān)營運(yùn)支出： 1.燃料費(fèi)，是是指船舶在營營運(yùn)期內(nèi)航行行、裝卸、停停泊等時(shí)間內(nèi)內(nèi)耗用的全部部燃料費(fèi)用。 2.港口費(fèi)，是是指船舶在營營運(yùn)期內(nèi)進(jìn)出出港口、航道道、停泊港內(nèi)內(nèi)所發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用，如如港務(wù)費(fèi)、船船舶噸稅、引引水費(fèi)、停泊泊費(fèi)、拖輪費(fèi)費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)護(hù)費(fèi)、圍油欄欄費(fèi)、油污水水處理費(fèi)、船船舶代理費(fèi)、運(yùn)運(yùn)河費(fèi)、海峽峽費(fèi)、燈

39、塔費(fèi)費(fèi)、海關(guān)檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、檢疫費(fèi)費(fèi)、移民局費(fèi)費(fèi)用等。 3過閘、翻壩壩費(fèi)，是指按按規(guī)定支付的的過閘、翻壩壩費(fèi)用（應(yīng)由由貨主負(fù)擔(dān)的的過閘、翻壩壩費(fèi)，在計(jì)收收運(yùn)費(fèi)時(shí)向貨貨主收回）。 4.貨物費(fèi)，是是指船舶載運(yùn)運(yùn)貨物所發(fā)生生的應(yīng)由船方方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)務(wù)費(fèi)用，如裝裝卸費(fèi)、使用用港口裝卸機(jī)機(jī)械費(fèi)、理貨貨費(fèi)、開關(guān)艙艙、掃艙、洗洗艙、驗(yàn)艙、烘烘艙、平翻艙艙、貨物代理理費(fèi)、貨物檢檢驗(yàn)費(fèi)、貨物物保險(xiǎn)費(fèi)等。 5.集裝箱貨物物費(fèi)，是指船船舶載運(yùn)集裝裝箱所發(fā)生的的應(yīng)由船方負(fù)負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，如集裝裝箱裝卸費(fèi)、集集裝箱站場費(fèi)費(fèi)用、集裝箱箱貨物代理費(fèi)費(fèi)用等。 6.中轉(zhuǎn)費(fèi)，是是指船舶載運(yùn)運(yùn)的貨物到達(dá)達(dá)中途港口換換裝其他運(yùn)輸輸工具運(yùn)往

40、目目的地、在港港口中轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)發(fā)生的應(yīng)由船船方負(fù)擔(dān)的各各種費(fèi)用，如如汽車接運(yùn)費(fèi)費(fèi)、鐵路接運(yùn)運(yùn)費(fèi)、水運(yùn)接接運(yùn)費(fèi)、駁載載費(fèi)等，但不不包括由本企企業(yè)船舶承運(yùn)運(yùn)后在境外改改由其他運(yùn)輸輸企業(yè)承運(yùn)所所發(fā)生的中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費(fèi)。 7.客運(yùn)費(fèi)，是是指船舶為運(yùn)運(yùn)送旅客而發(fā)發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，如旅客客生活設(shè)備生生活用品費(fèi)、旅旅客醫(yī)藥支出出、客運(yùn)代理理費(fèi)等。 8.墊隔材料費(fèi)費(fèi)，是指船舶舶在同一貨艙艙內(nèi)裝運(yùn)不同同類別貨物需需要分票、墊墊隔或裝運(yùn)貨貨物需要防止止搖動、移位位、以及貨物物通風(fēng)需要等等耗用的木材材、隔貨網(wǎng)、防防搖裝置、通通風(fēng)筒等材料料費(fèi)用。 9.速遣費(fèi)，是是指有裝卸協(xié)協(xié)議的船舶，港港口或代理單單位提前完成成裝卸作業(yè)，按按照

41、協(xié)議支付付的速遣費(fèi)用用，發(fā)生的延延滯費(fèi)收入抵抵減速遣費(fèi)。 10.事故損失失費(fèi)，是指船船舶在營運(yùn)生生產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生海損、機(jī)機(jī)損、貨損、貨貨差、火警、污污染、人身傷傷亡等事故的的費(fèi)用，包括括施救、賠償償、修理、訴訴訟、善后等等直接損失費(fèi)費(fèi)用。 11.航次其他他運(yùn)行費(fèi)用，是是指不屬于以以上各項(xiàng)費(fèi)用用但應(yīng)直接歸歸屬于航次負(fù)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)費(fèi)用，如淡水水費(fèi)、通訊導(dǎo)導(dǎo)航費(fèi)、交通通車船費(fèi)、郵郵電費(fèi)、清潔潔費(fèi)、國外港港口招待費(fèi)、航航次兵險(xiǎn)、領(lǐng)領(lǐng)事簽證、代代理行費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)雜支、冰冰區(qū)航行破冰冰費(fèi)等。3.3.2 船船舶固定費(fèi)用用 船舶固定費(fèi)用，是是指為保持船船舶適航狀態(tài)態(tài)所發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。船舶固固定費(fèi)用按單單船分設(shè)以下

42、下明細(xì)項(xiàng)目，歸歸集有關(guān)營運(yùn)運(yùn)支出： 1.職工薪酬：指企業(yè)為獲獲得職工提供供的服務(wù)而給給予各種形式式的報(bào)酬以及及其他相關(guān)支支出。職工薪薪酬包括企業(yè)業(yè)職工在職期期間和離職以以后給予的所所有貨幣性薪薪酬和非貨幣幣性福利。 2.潤料，是指指船舶耗用的的各種潤滑油油劑。 3.物料，是指指船舶在運(yùn)輸輸生產(chǎn)中耗用用的各種物料料、低值易耗耗品。 4.船舶折舊費(fèi)費(fèi)，是指按確確定的折舊方方法按月計(jì)提提的折舊費(fèi)用用。 5.船舶修理費(fèi)費(fèi)，是指已完完工的船舶實(shí)實(shí)際修理費(fèi)支支出、日常維維護(hù)保養(yǎng)耗用用的修理料、備備品配件等。 6.保險(xiǎn)費(fèi)，是是指向保險(xiǎn)公公司投保的各各種船舶險(xiǎn)、運(yùn)運(yùn)輸船員的人人身險(xiǎn)以及意意外傷殘險(xiǎn)所所支付的保

43、險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用。 7.稅金，是指指按規(guī)定交納納的車船使用用稅。 8.租費(fèi)，是指指企業(yè)向外單單位租入營運(yùn)運(yùn)船舶按規(guī)定定應(yīng)列入本期期成本負(fù)擔(dān)的的船舶租費(fèi)。9.船舶非營運(yùn)運(yùn)期費(fèi)用，是是指船舶在非非營運(yùn)期(如如廠修、停航航、自修、事事故停航等)內(nèi)發(fā)生燃料料費(fèi)、港口費(fèi)費(fèi)等有關(guān)支出出，具體包括括： (1)燃料，是是指船舶非營營運(yùn)期內(nèi)耗用用的燃料。 (2)港口費(fèi)用用，是指船舶舶非營運(yùn)期內(nèi)內(nèi)靠泊港口所所發(fā)生的費(fèi)用用。 (3)其他非營營運(yùn)期費(fèi)用，是是指船舶非營營運(yùn)期內(nèi)發(fā)生生的不屬于以以上各項(xiàng)的費(fèi)費(fèi)用。 10.船舶共同同費(fèi)用，是指指為企業(yè)所有有運(yùn)輸船舶共共同受益，但但不能分船直直接負(fù)擔(dān)，需需經(jīng)過分配由由各船負(fù)擔(dān)的的費(fèi)用

44、，具體體包括： (1) 職工薪薪酬：指企業(yè)業(yè)為獲得職工工提供的服務(wù)務(wù)而給予各種種形式的報(bào)酬酬以及其他相相關(guān)支出。職職工薪酬包括括企業(yè)職工在在職期間和離離職以后給予予的所有貨幣幣性薪酬和非非貨幣性福利利。(2)船員服裝裝費(fèi)，是指按按規(guī)定向船員員發(fā)放制服的的費(fèi)用和零星星服裝補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)。 (3)船員差旅旅費(fèi)，是指船船員因報(bào)到、出出差、調(diào)動、公公休、學(xué)習(xí)、探探親、國外就就醫(yī)等發(fā)生的的差旅費(fèi)。 (4)文體宣傳傳費(fèi)，是指用用于船員文體體活動而購置置的書報(bào)雜志志、電影片、錄錄像帶、錄音音帶、幻燈片片、體育用品品等的費(fèi)用及及相應(yīng)物品的的租費(fèi)。 (5)單證資料料費(fèi)，是指船船舶營運(yùn)中應(yīng)應(yīng)用的客運(yùn)票票據(jù)、貨運(yùn)提提單、

45、倉單、海海圖及航海圖圖書、技術(shù)業(yè)業(yè)務(wù)資料及各各項(xiàng)船用單證證等的購置、印印刷、寄遞等等費(fèi)用。 (6)電信費(fèi)，是是指船舶與管管理部門通過過電臺、衛(wèi)星星、高頻電話話等通信聯(lián)絡(luò)絡(luò)而發(fā)生的通通信費(fèi)用。 (7)研究試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)，是指應(yīng)應(yīng)用于船舶的的科學(xué)研究、技技術(shù)開發(fā)而發(fā)發(fā)生的、不構(gòu)構(gòu)成固定資產(chǎn)產(chǎn)的費(fèi)用，以以及購置樣品品、樣機(jī)、測測試儀器、制制作模型等的的費(fèi)用。 (8)專有技術(shù)術(shù)使用費(fèi)，是是指引進(jìn)不屬屬于無形資產(chǎn)產(chǎn)性質(zhì)的船舶舶專有技術(shù)所所支付的使用用費(fèi)或轉(zhuǎn)讓費(fèi)費(fèi)。 (9)營運(yùn)間接接費(fèi)用，是指指企業(yè)營運(yùn)過過程中所發(fā)生生的不能直接接記入運(yùn)輸成成本計(jì)算對象象的各種間接接費(fèi)用。包括括企業(yè)各個(gè)分分公司或船隊(duì)隊(duì)為組織和管

46、管理運(yùn)輸生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)運(yùn)輸生產(chǎn)管理理人員工資、職職工福利費(fèi)、折折舊費(fèi)、租賃賃費(fèi)(不包括括融資租賃費(fèi)費(fèi))、修理費(fèi)費(fèi)、材物料消消耗、低值易易耗品、取暖暖費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、辦公費(fèi)、差差旅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、試試驗(yàn)檢查費(fèi)、勞勞動保護(hù)費(fèi)以以及其他營運(yùn)運(yùn)間接費(fèi)用。 (10)其他船船舶共同費(fèi)用用，是指不屬屬于以上各項(xiàng)項(xiàng)的其他船舶舶共同費(fèi)用，如如船員體檢費(fèi)費(fèi)、簽證費(fèi)、考考證費(fèi)、國外外醫(yī)療費(fèi)、特特殊船員(油油輪)療休養(yǎng)養(yǎng)費(fèi)的費(fèi)用，以以及船舶技術(shù)術(shù)改進(jìn)和合理理化建議獎(jiǎng)、油油料化驗(yàn)費(fèi)、護(hù)護(hù)航武器彈藥藥等。 11.其他船舶舶固定費(fèi)用，是是指不屬于以以上各項(xiàng)的其其他船舶固定定費(fèi)用。如船船舶證書費(fèi)、船船舶檢驗(yàn)費(fèi)

47、、船船員勞動保護(hù)護(hù)費(fèi)等。 如果企業(yè)租入按按合同需要負(fù)負(fù)擔(dān)船舶固定定費(fèi)用的船舶舶(如光租租租入船舶)，應(yīng)應(yīng)視同自有船船舶，設(shè)置明明細(xì)科目；如如果企業(yè)出租租部分艙(箱箱)位，應(yīng)按按出租艙(箱箱)位占該船船艙(箱)位位總數(shù)的比例例，計(jì)算艙(箱)位出租租成本應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的固定費(fèi)用用。年末未完完航次也應(yīng)按按年度內(nèi)實(shí)際際營運(yùn)天數(shù)分分擔(dān)當(dāng)年固定定費(fèi)用。 3.3.3 船船舶共同費(fèi)用用 船舶共同費(fèi)用，指指從事海洋運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企企業(yè)發(fā)生的所所有運(yùn)輸船舶舶共同受益，但但不能分船直直接負(fù)擔(dān)，需需經(jīng)過分配由由各船負(fù)擔(dān)的的費(fèi)用。船舶舶固定費(fèi)用按按單船分設(shè)以以下明細(xì)項(xiàng)目目，歸集有關(guān)關(guān)營運(yùn)支出，包包括：工資、職職工福利費(fèi)、職職工

48、教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)基金、失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)基金、船船員服裝費(fèi)、船船員差旅費(fèi)、文文體宣傳費(fèi)、單單證資料費(fèi)、通通訊導(dǎo)航費(fèi)、研研究試驗(yàn)費(fèi)、專專有技術(shù)使用用費(fèi)、營運(yùn)間間接費(fèi)用、其其他等費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目，設(shè)置專專欄進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 3.3.4 船船舶租費(fèi)、艙艙（箱）位租租費(fèi) 船舶租費(fèi)、艙（箱箱）位租費(fèi)，是是指企業(yè)租入入運(yùn)輸船舶或或艙（箱）位位營運(yùn)，按規(guī)規(guī)定應(yīng)支付給給出租人的租租費(fèi)。船舶租租費(fèi)或艙（箱箱）位租費(fèi)分分設(shè)以下明細(xì)細(xì)項(xiàng)目，歸集集有關(guān)營運(yùn)支支出： 1期租費(fèi)，是是指在期租形形式下，企業(yè)業(yè)按租約規(guī)定定，在租船起起訖期限內(nèi)按按期支付的租租金。 2程（航次）租租費(fèi)，是指在在程（航次）租租形式下，企企業(yè)按

49、租約規(guī)規(guī)定自接船港港口起至還船船港口止支付付的租費(fèi)。 3光租費(fèi)，是是指在光租形形式下，企業(yè)業(yè)按租約規(guī)定定，在租船起起訖期限內(nèi)按按期支付的租租金。 4艙（箱）位位租費(fèi)，是指指企業(yè)按租約約規(guī)定按期支支付約定艙（箱箱）位數(shù)的租租費(fèi)。 3.3.5 集集裝箱固定費(fèi)費(fèi)用 集裝箱固定費(fèi)用用，是指企業(yè)業(yè)自有或租入入的集裝箱及及其底盤車在在營運(yùn)過程中中發(fā)生的固定定費(fèi)用。集裝裝箱固定費(fèi)用用按集裝箱費(fèi)費(fèi)用和底盤車車費(fèi)用兩部分分，分別設(shè)置置明細(xì)項(xiàng)目，歸歸集有關(guān)營運(yùn)運(yùn)支出： 1集裝箱費(fèi)用用 （1）空箱保管管費(fèi)，是指空空箱存放在自自有堆場或港港口站場而支支付的堆存費(fèi)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、整整理起吊費(fèi)、整整理拖運(yùn)費(fèi)等等。 （2）集裝

50、箱折折舊費(fèi)，是指指自有集裝箱箱根據(jù)原值和和規(guī)定的折舊舊率按月計(jì)提提的折舊費(fèi)。（3）集裝箱修修理費(fèi)，是指指自有集裝箱箱廠修費(fèi)用、零零配件購置費(fèi)費(fèi)、站場零星星修理費(fèi)等。 （4）集裝箱保保險(xiǎn)費(fèi)，是指指向保險(xiǎn)公司司投保自有集集裝箱財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)而支付的保保險(xiǎn)費(fèi)。 （5）集裝箱租租費(fèi)，是指租租入集裝箱按按租箱合約規(guī)規(guī)定按期支付付的租金及其其租約規(guī)定的的還箱時(shí)的修修復(fù)費(fèi)用、還還箱手續(xù)費(fèi)、起起吊費(fèi)等。 （6）底盤車費(fèi)費(fèi)用，是指按按規(guī)定由使用用底盤車的集集裝箱分?jǐn)傌?fù)負(fù)擔(dān)的底盤車車費(fèi)用。 （7）其他集裝裝箱固定費(fèi)用用，是指不屬屬于以上各項(xiàng)項(xiàng)的其他集裝裝箱固定費(fèi)用用，如滯期費(fèi)費(fèi)、清潔費(fèi)、檢檢疫費(fèi)、熏箱箱費(fèi)、鉛封及及標(biāo)志

51、費(fèi)等。 2底盤車費(fèi)用用 （1）底盤車保保管費(fèi)，是指指自有底盤車車存放在自有有堆場或港口口站場而支付付的費(fèi)用。 （2）底盤車折折舊費(fèi)，是指指自有底盤車車根據(jù)原值和和規(guī)定的折舊舊率按月計(jì)提提的折舊費(fèi)。 （3）底盤車修修理費(fèi)，是指指自有底盤車車廠修費(fèi)用、零零配件購置費(fèi)費(fèi)、站場零星星修理費(fèi)等。 （4）底盤車保保險(xiǎn)費(fèi)，是指指向保險(xiǎn)公司司投保自有底底盤車財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)而支付的保保險(xiǎn)費(fèi)。 （5）底盤車租租費(fèi)，是指租租入底盤車按按租車合約規(guī)規(guī)定按期支付付的租金及其其租約規(guī)定的的還車時(shí)的修修復(fù)費(fèi)用等。（6）其他底盤盤車固定費(fèi)用用，是指不屬屬于以上各項(xiàng)項(xiàng)的其他底盤盤車固定費(fèi)用用。3.4 運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)成本的計(jì)計(jì)算3.4.1

52、 運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本本計(jì)算的原則則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每每一運(yùn)輸船舶舶、每一營運(yùn)運(yùn)航次，分別別設(shè)置航次成成本明細(xì)賬或或明細(xì)卡。企企業(yè)如租入外外單位船舶或或艙(箱)位位營運(yùn)，也應(yīng)應(yīng)同樣為在租租用期內(nèi)的每每一航次，設(shè)設(shè)置成本明細(xì)細(xì)賬。 航次成本明細(xì)賬賬應(yīng)詳細(xì)記載載該航次運(yùn)營營資料，包括括航次序號、行行駛航區(qū)(線線)、航次起起訖時(shí)間、掛掛靠港口名稱稱及到離港時(shí)時(shí)間、航行里里程、到目的的港及沿途掛掛靠港口的運(yùn)運(yùn)量(裝卸量量)、燃料補(bǔ)補(bǔ)給量與耗用用量，以及其其他成本管理理需要的航次次運(yùn)營資料。 航次內(nèi)發(fā)生的各各項(xiàng)運(yùn)行費(fèi)用用直接記入該該航次成本明明細(xì)賬，各項(xiàng)項(xiàng)分配性費(fèi)用用于航次結(jié)束束時(shí)按規(guī)定分分配記入。若若辦理會計(jì)決

53、決算時(shí)，代理理單位尚未將將該會計(jì)報(bào)告告期內(nèi)已完航航次的運(yùn)行費(fèi)費(fèi)用賬單寄達(dá)達(dá)，可根據(jù)代代理單位電傳傳或估算單，或或根據(jù)船舶、航航運(yùn)調(diào)度部門門提供的資料料，按照船舶舶行駛的航線線、運(yùn)輸量、貨貨種、運(yùn)輸條條款、所到港港口作業(yè)情況況和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、船舶各類類定額、匯率率等，計(jì)算有有關(guān)運(yùn)行費(fèi)用用，由財(cái)務(wù)會會計(jì)部門入賬賬。已完航次次的航次成本本明細(xì)賬，應(yīng)應(yīng)及時(shí)結(jié)算，計(jì)計(jì)算出航次總總成本和單位位成本，以備備隨時(shí)提供。 3.4.2 分分配性費(fèi)用的的計(jì)算方法各項(xiàng)分配性費(fèi)用用的分配應(yīng)根根據(jù)分配程序序按一定分配配方法進(jìn)行。 1. 營運(yùn)間接接費(fèi)用對于營運(yùn)間接費(fèi)費(fèi)用，按照每每一船隊(duì)、自自營港埠或船船舶基地設(shè)置置明細(xì)賬，歸

54、歸集和核算有有關(guān)營運(yùn)支出出，每月結(jié)算算后，將當(dāng)月月實(shí)際入賬數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)“船舶共同費(fèi)費(fèi)用營運(yùn)間接接費(fèi)用”項(xiàng)目。 2. 船舶共同同費(fèi)用對于船舶共同費(fèi)費(fèi)用，設(shè)置明明細(xì)賬歸集和和核算有關(guān)營營運(yùn)支出，船船舶共同費(fèi)用用發(fā)生時(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)記記賬憑證和費(fèi)費(fèi)用匯總表，按按照費(fèi)用發(fā)生生的先后記入入“船舶共同費(fèi)費(fèi)用”，并按規(guī)定定費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)設(shè)立費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行歸集集登記。船舶舶共同費(fèi)用在在月度終了，通通常按各船的的營運(yùn)艘天、噸噸天或其它比比例分?jǐn)偩幹浦啤按肮餐M(fèi)費(fèi)用分配表”，分配記入入各船的“船舶固定費(fèi)費(fèi)用船舶共同同費(fèi)用”科目。船舶舶共同費(fèi)用分分配計(jì)算的公公式為： 3. 船舶非營營運(yùn)期費(fèi)用對于船舶非營運(yùn)運(yùn)期費(fèi)用，在在

55、發(fā)生時(shí)根據(jù)據(jù)原始憑證或或成本計(jì)算表表編制記賬憑憑證，直接記記入本船固定定費(fèi)用明細(xì)賬賬“船舶非營運(yùn)運(yùn)期費(fèi)用”欄目內(nèi);或或先將不包括括非營運(yùn)期費(fèi)費(fèi)用的船舶固固定費(fèi)用按日日歷天比例分分配記入船舶舶各航次成本本、出租成本本和本船非營營運(yùn)期費(fèi)用，然然后計(jì)算全部部非營運(yùn)期費(fèi)費(fèi)用(燃料、港港口費(fèi)用、其其他非營運(yùn)期期費(fèi)用和分配配記入的本船船固定費(fèi)用之之和)，按當(dāng)當(dāng)年?duì)I運(yùn)天數(shù)數(shù)分配記入本本船各航次成成本和出租成成本。 4. 船舶固定定費(fèi)用對于船舶固定費(fèi)費(fèi)用，按每一一在冊船舶設(shè)設(shè)置明細(xì)賬，歸歸集和核算有有關(guān)營運(yùn)支出出，按月結(jié)算算。如果企業(yè)業(yè)租入按合同同需要負(fù)擔(dān)固固定費(fèi)用的船船舶(如光租租)，應(yīng)視同同自有船舶，設(shè)設(shè)

56、置明細(xì)賬，歸歸集有關(guān)營運(yùn)運(yùn)支出并結(jié)算算。 企業(yè)應(yīng)為每一在在冊船舶(包包括租出船舶舶)編制年度度固定費(fèi)用預(yù)預(yù)算(包括分分配記入固定定費(fèi)用的各項(xiàng)項(xiàng)分配性費(fèi)用用)，并按該該船全年計(jì)劃劃營運(yùn)天數(shù)，計(jì)計(jì)算出每營運(yùn)運(yùn)天固定費(fèi)用用，作為計(jì)劃劃分配率。船船舶每一航次次結(jié)束，或出出租屆臨月終終，根據(jù)該航航次實(shí)際營運(yùn)運(yùn)天數(shù)、當(dāng)月月出租天數(shù)，按按照計(jì)劃分配配率計(jì)算應(yīng)列列入航次成本本或出租成本本的固定費(fèi)用用。船舶固定定費(fèi)用的分配配計(jì)算公式為為： 如果企業(yè)出租部部分艙(箱)位，應(yīng)按出出租艙(箱)位占該船艙艙(箱)位總總數(shù)的比例，計(jì)計(jì)算艙(箱)位出租成本本應(yīng)負(fù)擔(dān)的固固定費(fèi)用。分分配計(jì)算公式式為： 年終決算時(shí)，企企業(yè)應(yīng)按各

57、船船實(shí)際發(fā)生的的固定費(fèi)用數(shù)數(shù)和實(shí)際營運(yùn)運(yùn)天數(shù)，調(diào)整整原已列入各各船有關(guān)航次次的計(jì)劃分配配數(shù)。 年末未完航次也也應(yīng)按年度內(nèi)內(nèi)實(shí)際營運(yùn)天天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年年固定費(fèi)用。 船舶固定費(fèi)用經(jīng)經(jīng)過年終按實(shí)實(shí)際數(shù)分配調(diào)調(diào)整后，不保保留余額。 5. 船舶租費(fèi)費(fèi)對于船舶租費(fèi)，程程租費(fèi)按船舶舶航次記入航航次結(jié)束月度度的單船成本本，期租費(fèi)按按航次日歷天天數(shù)分?jǐn)傆浫肴胗嘘P(guān)航次成成本。分配計(jì)計(jì)算公式為： 航次跨年度時(shí)，按按會計(jì)核算年年度日歷天數(shù)數(shù)分配，屬于于未完航次的的租費(fèi)，記入入“應(yīng)付預(yù)計(jì)未完完航次支出”項(xiàng)目。 6. 艙(箱)位租費(fèi)對于艙(箱)位位租費(fèi)，應(yīng)按按租入的每批批同屬一船的的艙(箱)位位設(shè)置明細(xì)賬賬，核算所支支付的租

58、金和和記入運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)成本的租租費(fèi)。分配計(jì)計(jì)算公式為： 3.4.3 運(yùn)運(yùn)輸總成本和和單位成本計(jì)計(jì)算運(yùn)輸總成本和單單位成本，以以會計(jì)報(bào)告期期(年、季、月月度)內(nèi)已完完航次成本為為計(jì)算基礎(chǔ)。會會計(jì)期內(nèi)全部部船舶已完航航次成本之和和即為該會計(jì)計(jì)期運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)總成本，并并根據(jù)相應(yīng)的的已完航次運(yùn)運(yùn)量計(jì)算單位位成本。 上年度決算后，上上年度已完航航次未達(dá)支出出的實(shí)際數(shù)與與入賬數(shù)的差差額，記入本本年度的運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)總成本本與單位成本本。 1.航次成本、航航次單位成本本按以下公式式計(jì)算： 航次成本船舶舶運(yùn)行成本船舶固定費(fèi)費(fèi)用分配數(shù)或或船舶艙（箱箱）位租費(fèi)航次單位成本航次成本/航次貨運(yùn)量量 2.航區(qū)(線)業(yè)務(wù)成本、單

59、單位成本和貨貨種總成本、單單位成本按以以下公式計(jì)算算： 航區(qū)（線）總成成本行駛該航區(qū)區(qū)（線）各航航次成本 航區(qū)（線）單位位成本航區(qū)區(qū)（線）業(yè)務(wù)務(wù)總成本/行駛該航區(qū)區(qū)（線）各航航次貨運(yùn)量 貨種總成本各航區(qū)（線線）各輪各航航次該貨種成成本 散裝船載運(yùn)單一一貨種，該航航次成本即計(jì)計(jì)算入該貨種種成本;如載載運(yùn)兩個(gè)貨種種以上貨物，按按照統(tǒng)計(jì)部門門統(tǒng)計(jì)歸屬的的貨種，計(jì)算算為該貨種成成本;如果統(tǒng)統(tǒng)計(jì)部門分析析為數(shù)個(gè)貨種種統(tǒng)計(jì)時(shí)，該該航次成本按按運(yùn)量比例分分別記入各貨貨種成本： 貨種單位成本貨種總成本本/各航區(qū)（線線）各輪各航航次該貨種運(yùn)運(yùn)量 航區(qū)（線）貨種種總成本該航區(qū)（線線）各輪各航航次該貨種成成本 航區(qū)

60、（線）貨種種單位成本航區(qū)（線）貨貨種總成本/該航區(qū)（線線）各輪各航航次該貨種運(yùn)運(yùn)量 企業(yè)還可以比照照上述公式計(jì)計(jì)算貨種航區(qū)區(qū)(線)總成成本、貨種航航區(qū)(線)單單位成本、航航區(qū)(線)客客運(yùn)業(yè)務(wù)總成成本、航區(qū)(線)客運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)單位成本本等。 3.單船業(yè)務(wù)成成本、單船單單位成本和各各類型船舶業(yè)業(yè)務(wù)成本、各各類型船舶單單位成本按以以下公式計(jì)算算： 單船業(yè)務(wù)總成本本該船各航次次成本 單船單位成本單船業(yè)務(wù)總總成本/該船各航次次運(yùn)量 船舶類型總成本本該類型船舶舶單船業(yè)務(wù)總總成本 船舶類型單位成成本該船舶舶類型總成本本/該類型單船船運(yùn)量 該類型船如為客客貨輪，可參參照以上公式式分別計(jì)算貨貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本本、貨運(yùn)單位