稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對課件

1、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對2022/9/25稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對2022/9/24稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)產(chǎn)生稅務(wù)行政爭議，引起稅務(wù)行政復(fù)議或行政 訴訟，在訴訟中面臨敗訴；被追究行政執(zhí)法責(zé)任，甚至面臨被檢察院以涉 嫌職務(wù)犯罪提出指控；對于涉嫌危害稅收征管犯罪的案件，不依法移 送司法機(jī)關(guān)或移送后不被認(rèn)定或只有部分被認(rèn) 定，引起瀆職指控或引起稅務(wù)行政爭議 *稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的現(xiàn)狀 主要風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對產(chǎn)生稅務(wù)行政爭議，引起稅務(wù)行政復(fù)議或行政主要風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)行政執(zhí)法行政訴訟法第六十八條行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組

2、織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機(jī)關(guān)或者該行政機(jī)關(guān)工作人員所在的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。行政機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令有故意或者重大過失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政訴訟法第六十八條行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)工作人員作出的國家賠償法第二十四條賠償義務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)向有下列情形之一的工作人員追償部分或者全部賠償費(fèi)用：（一）有本法第十五條第（四）、（五）項(xiàng)規(guī)定情形的；（暴力）（二）在處理案件中有貪污受賄，徇私舞弊，枉法裁判行為的。對有前款（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定情形的責(zé)任人員，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防

3、范和應(yīng)對國家賠償法第二十四條賠償義務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)向有下風(fēng)險(xiǎn)的主要來源適用法律問題主體問題程序問題 證據(jù)問題稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的主要來源稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 防范和應(yīng)對改變觀念，提升理念了解規(guī)定，規(guī)范行為運(yùn)用法律，利用法律行使權(quán)利，履行義務(wù)稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 防范和應(yīng)對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 適用法律方面 存在的主要問題 應(yīng)有上位法依據(jù)而沒有；有上位法依據(jù)而不引用，直接引用下位法或其他規(guī)范性文件；所引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突；對法律適用原則把握不準(zhǔn)；對法條理解有誤稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 適用法律方面 存在的主要問題稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

4、的防范 明確稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的受案范 圍，了解基本的法律適用規(guī)則，行政執(zhí) 法時(shí)正確適用執(zhí)法依據(jù)；正確理解和把 握公務(wù)員的服從義務(wù)，不做機(jī)械的執(zhí)行 者。 防范與應(yīng)對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 防范與應(yīng)對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對法的主要淵源/表現(xiàn)形式 憲法 法律 法規(guī) 行政法規(guī) 地方性法規(guī) 規(guī)章 部門規(guī)章 地方政府規(guī)章 總局的通知、批復(fù)的性質(zhì)稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對法的主要淵源/表現(xiàn)形式稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對適用法的基本規(guī)則 同位 新舊 特別一般 不同位 上下稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對適用法的基本規(guī)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政訴訟法第五十二條人民法院審理行政案件，以法

5、律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。地方性法規(guī)適用于本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)生的行政案件。人民法院審理民族自治地方的行政案件，并以該民族自治地方的自治條例和單行條例為依據(jù)。第五十三條人民法院審理行政案件，參照國務(wù)院部、委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令制定、發(fā)布的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定、發(fā)布的規(guī)章。人民法院認(rèn)為地方人民政府制定、發(fā)布的規(guī)章與國務(wù)院部、委制定、發(fā)布的規(guī)章不一致的，以及國務(wù)院部、委制定、發(fā)布的規(guī)章之間不一致的，由最高人民法院送請國務(wù)院作出解釋或者裁決。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政訴訟法第

6、五十二條人民法院審理行政案件，以法律和行政關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要 根據(jù)行政訴訟法和立法法有關(guān)規(guī)定，人民法院審理行政案件，依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例，參照規(guī)章。在參照規(guī)章時(shí)，應(yīng)當(dāng)對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進(jìn)行判斷，對于合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要 稅務(wù)行政執(zhí) 具體應(yīng)用解釋和規(guī)范性文件不是正 式的法律淵源，對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。但是，人民法院經(jīng)審查認(rèn)為被訴具體行政行為依據(jù)的具體應(yīng)用解釋和其他規(guī)范性文件合法、有效并合理、適當(dāng)?shù)?，在認(rèn)定被訴具體行政行為合法性時(shí)應(yīng)承認(rèn)其效力

7、；人民法院可以在裁判理由中對具體應(yīng)用解釋和其他規(guī)范性文件是否合法、有效、合理或適當(dāng)進(jìn)行評述。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 具體應(yīng)用解釋和規(guī)范性文件不是正稅務(wù)行政執(zhí)征管法實(shí)施細(xì)則 第三條任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法實(shí)施細(xì)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十三條 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅

8、決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十三條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八十四條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八十四條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對公務(wù)員法 第十二條 公務(wù)員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)： （五）忠于職守，勤勉盡責(zé)，服從和執(zhí)行上級(jí)依法作

9、出的決定和命令； 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對公務(wù)員法稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第五十四條 公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第五十四條 公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防耕地占用稅暫行條例第六條 納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 * 總局文件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對

10、耕地占用稅暫行條例第六條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對中華人民共和國立法法第84條 法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對中華人民共和國立法法第84條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對

11、征管法第三條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對憲法第五十六條 中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對憲法第五十六條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 原個(gè)人所得稅法第12條： 對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。 修改后的第12條: 對儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 原個(gè)人所得稅法第12條：稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確把握法律的基本原則 明確稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的審查范圍，明確適當(dāng)性問題與瀆職的關(guān)系，切實(shí)遵循行政法的兩個(gè)最基本原則，行政執(zhí)法時(shí)既重視合法性又重視適當(dāng)性，不濫用自由裁量

12、權(quán)。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對準(zhǔn)確把握法律的基本原則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政訴訟法第五十四條人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：（一）具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為：、主要證據(jù)不足的；、適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的；、違反法定程序的；、超越職權(quán)的；、濫用職權(quán)的。（三）被告不履行或者拖延履行法定職責(zé)的，判決其在一定期限內(nèi)履行。（四）行政處罰顯失公正的，可以判決變更。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政訴訟法第五十四條人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分把握

13、立法者意圖，正確理解法條，對案 件準(zhǔn)確定性和處理，以防范行政爭議風(fēng) 險(xiǎn)和瀆職風(fēng)險(xiǎn) 行政處罰方面（對偷稅案件的定性和處理） 一事不二罰問題 偷稅的構(gòu)成要件 能否低于法定處罰幅度的下限進(jìn)行處罰稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第二十四條 對當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第二十四條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 實(shí)質(zhì)上 (典型) 法條競合犯 繼續(xù)犯 處斷上 牽連/吸收犯 連續(xù)犯 從一重處稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 實(shí)質(zhì)上 (典型) 從一重處稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的處罰法第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予

14、行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第二十九條 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 : 第五十五條 對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，按照中華人民共和國稅收征收管理法處理。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 :稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對發(fā)票管理辦法 第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買

15、商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對發(fā)票管理辦法稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅構(gòu)成要件 主體 客體 主觀方面 客觀方面 行為 結(jié)果 因果關(guān)系稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅構(gòu)成要件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的主體要件 納稅主體的認(rèn)定 扣繳義務(wù)人能否成為偷稅主體？ 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的主體要件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的主觀要件 故意是不是偷稅的主觀要件？ 如何把握主觀故意要件？ 稅收與會(huì)計(jì)的差異性問

16、題 以不合法憑據(jù)入帳列支成本、費(fèi)用問題 （善意取得虛開票問題）稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的主觀要件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指 能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法 規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對增值稅暫行條例第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

17、，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對增值稅暫行條例第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)票管理辦法第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對發(fā)票管理辦法第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或偷稅的客觀行為要件 征管法第63條（與64、62、40、 68、32條的比較適用） 刑法第201、204條 *個(gè)體雙定戶超定額未申報(bào)繳稅的處理稅務(wù)行

18、政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的客觀行為要件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的客觀結(jié)果要件 “不繳或者少繳應(yīng)納稅款” 實(shí)際已造成？ 補(bǔ)繳是否影響定性？ 構(gòu)罪起點(diǎn)？（比例問題）稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對偷稅的客觀結(jié)果要件稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所

19、列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十三條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施刑法第二百零一條 納稅人采

20、取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定

21、處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對刑法第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳刑法第二百零四條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款

22、超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對刑法第二百零四條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰 款。 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十四條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料

23、的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十二條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對陳德惠律師事務(wù)所自年月成立后，在大連某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加采取了定期定額征收方式。經(jīng)大連市地稅局稽查分局收集證據(jù)證明，陳德惠律師事務(wù)所自年至1999年，采取設(shè)立賬外賬，少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，共偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加共計(jì)人民幣萬多元。年月日，大連市地稅局稽查分局依法對該律師事務(wù)所下達(dá)了稅務(wù)處理決定書稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對陳德

24、惠律師事務(wù)所自年月成立后，在大連某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)年月日，大連市中山區(qū)人民法院做出一審判決，陳德惠及其律師事務(wù)所偷稅額達(dá)萬余元，以偷稅罪分別被判處罰金萬元，陳德惠本人被判有期徒刑年。年月日，陳德惠被控偷稅案在大連市中級(jí)人民法院二審開庭審理。二審辯護(hù)意見 法律依據(jù):大連市稅收征收管理?xiàng)l例第條的規(guī)定，即“實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，在定期內(nèi)其應(yīng)納稅額超過核定稅額的百分之三十，不按期申報(bào)調(diào)整定額的，對其超過核定稅額部分的應(yīng)納稅額按偷稅處理”。 主觀故意和客觀行為: “采取另立記帳憑證、少列收入，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”年月日法院宣判陳德惠無罪。 刑事部分稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對年月日，大連市中山區(qū)

25、人民法院做出一審判決，陳德惠征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳 義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日 加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十二條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對刑法 第六十二條 犯罪分子具有本法規(guī)定的從重處罰、從輕處罰情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)在法定刑的限度以內(nèi)判處刑罰。第六十三條 犯罪分子具有本法規(guī)定的減輕處罰情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)在法定刑以下判處刑罰。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對刑法稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減輕

26、違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第二十七條 當(dāng)事人有下列稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范 （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防正確引用法條 法條的基本結(jié)構(gòu)：條-款-項(xiàng)-目稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對正確引用法條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政強(qiáng)制方面稅務(wù)行政強(qiáng)制的種類稅務(wù)行政強(qiáng)制的適用情形 第32、37、38、40、44、54、55、88條可實(shí)施強(qiáng)制的財(cái)產(chǎn)的范圍

27、對罰款的強(qiáng)制執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、惡意注銷等情況下的執(zhí)行問題稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行政強(qiáng)制方面稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對強(qiáng)制措施 稅收保全 查封 通知阻止出境 扣押 責(zé)令提供納稅擔(dān)保 通知凍結(jié) 稅務(wù)檢查 強(qiáng)制執(zhí)行 拍賣、變賣抵繳 通知扣繳 執(zhí)行罰 加罰 加收滯納金稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對強(qiáng)制措施 稅收保全 征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的， 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十二條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從

28、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十七條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他

29、財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第三十八條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī) 關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅 款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其 凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依

30、法拍賣或者變賣所扣 押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變 賣所得抵繳稅款。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)稅務(wù)行政征管法第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法

31、第四十條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳 應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納， 逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī) 定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外， 可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下 的罰款。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第六十八條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征

32、管法第四十四條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（五）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其

33、他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（細(xì)則第八十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的

34、賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在日內(nèi)退還。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第八十六條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)

35、行措施。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十五條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八十八條 第三款 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八十八條 第三款稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第五十一條 當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施： （一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款； （二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款； （三）申請人民法院強(qiáng)

36、制執(zhí)行。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對處罰法第五十一條 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 細(xì)則第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或者評估價(jià)估算。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。第六十五條對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、

37、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 細(xì)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。 機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第五十九條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對拍賣法第九條 國家行政機(jī)關(guān)依法沒收的物品，充抵稅款、罰款的物品和其他物品，按 照國務(wù)院規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托拍賣的，由財(cái)

38、產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設(shè) 區(qū)的市的人民政府指定的拍賣人進(jìn)行拍賣。 抵稅財(cái)物拍賣變賣試行辦法第十條拍賣由財(cái)產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設(shè)區(qū)的市的人民政府指定的拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對拍賣法第九條 國家行政機(jī)關(guān)依法沒收的物品，充抵稅款、罰款征管法第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： （六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)

39、關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： 稅務(wù)行征管法 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款細(xì)則第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅細(xì)則第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。 對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)

40、期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 2000年7月，甘肅某縣國稅局對縣酒廠的偷稅行為進(jìn)行檢查并作出處理，責(zé)令其限期補(bǔ)繳所偷稅款并處以一倍罰款。2001年5月，縣酒廠仍未繳納上述款項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行以上稅款及罰款的申請，但人民法院不予受理。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 2000年7月，甘肅某縣國稅局對縣酒廠的偷稅行為進(jìn)行檢查并征管法第四十一條 本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅

41、收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第四十一條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對最高人民法院關(guān)于審理行政賠償案件若干問題的規(guī)定 第十九條 行政機(jī)關(guān)依據(jù)行政訴訟法第六十六條的規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行具體行政行為，由于據(jù)以強(qiáng)制執(zhí)行的根據(jù)錯(cuò)誤而發(fā)生行政賠償訴訟的，申請強(qiáng)制執(zhí)行的行政機(jī)關(guān)為被告。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對最高人民法院關(guān)于審理行政賠償案件若干問題的規(guī)定稅務(wù)行政執(zhí)行訴解釋 第八十七條 法律、法規(guī)沒有賦予行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。 法律、法規(guī)規(guī)定既可以由行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，

42、也可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，人民法院可以依法受理。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對行訴解釋 第八十七條 法律、法規(guī)沒有賦予行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)稅務(wù)行政許可方面 改變領(lǐng)購發(fā)票的票種、票數(shù)的程序 層報(bào)問題稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對稅務(wù)行政許可方面稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對稅收征管方面 稅款的追征 退稅問題 延緩征稅問題 稅收優(yōu)先權(quán) 代位權(quán)、撤銷權(quán)稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對稅收征管方面稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 納稅主體的認(rèn)定（承包人）保密義務(wù)滯納金的計(jì)算領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日的確定稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

43、，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十二條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。 第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失

44、誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第八十條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十一條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第七十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還

45、申請之日起日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第七十八條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法 第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 征管法第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債 權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款 發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵

46、押、質(zhì)押或者納 稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押 權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定 處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、 沒收違法所得。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 征管法第四十五條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 擔(dān)保法第三十三條 本法所稱抵押，是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對本法第三十四條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 第六十三條 本法所稱動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押，是指債務(wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)

47、定以該動(dòng)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 第八十二條 本法所稱留置，是指依照本法第八十四條的規(guī)定，債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)的，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定留置該財(cái)產(chǎn)，以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 擔(dān)保法第三十三條 本法所稱抵押，是指債務(wù)人或 破產(chǎn)法第一百零九條 對破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。 第一百一十三條 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償： （一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本

48、養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金； （二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款； （三）普通破產(chǎn)債權(quán)。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 破產(chǎn)法稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 刑法第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對 刑法第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)征管法第五十條 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國

49、家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán).稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第五十條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對合同法第七十三條因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對合同法第七十三條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對合同法第七十四條 因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的

50、低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對合同法第七十四條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則 第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租

51、人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八條 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對征管法第八條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對反不正當(dāng)競爭法第十條 經(jīng)營者不得采用下列手段侵犯商業(yè)秘密：（一）以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當(dāng)手段獲取權(quán)利人的商業(yè)秘密；（二）披露、使用或者允許他人使用以前項(xiàng)手段獲取的權(quán)利人的商業(yè)秘密；（三）違反約定或者違反權(quán)利

52、人有關(guān)保守商業(yè)秘密的要求，披露、使用或者允許他人使用其所掌握的商業(yè)秘密。 第三人明知或者應(yīng)知前款所列違法行為，獲取、使用或者披露他人的商業(yè)秘密，視為侵犯商業(yè)秘密。 本條所稱的商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對反不正當(dāng)競爭法第十條稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則第七十五條稅務(wù)

53、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則 第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報(bào)送下列材料：申請延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對細(xì)則稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對納稅擔(dān)保的幾個(gè)問題 適用情形（第38、44、

54、88條） 擔(dān)保方式 保證（保證方式、保證人） 抵押（抵押物范圍和抵押物登記） 質(zhì)押（質(zhì)物范圍）稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對納稅擔(dān)保的幾個(gè)問題稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上第七條納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅

55、保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。本辦法所稱納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第七條納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按第八條納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組

56、織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第八條納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、第九條國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。 有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： （一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的； （二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的； （三） 納稅信譽(yù)等級(jí)被

57、評為C級(jí)以下的； （四） 在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)； （五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人； （六） 與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的； （七） 有欠稅行為的。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第九條國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對本辦法第十五條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。前款規(guī)定的納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物 。稅務(wù)行政執(zhí)法

58、風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對本辦法第十第十五條 下列財(cái)產(chǎn)可以抵押： （五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn) 第十七條 下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第十五條 下列財(cái)產(chǎn)可以抵押： 稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第二十條納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件（以下簡稱證明材料）：（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門出具

59、的證明材料；（二）以船舶、車輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門出具的證明材料；（三）以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第二十條納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯

60、票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人正確計(jì)算法定期間 起算點(diǎn) 遭遇節(jié)假日 在途時(shí)間稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對正確計(jì)算法定期間稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對刑事訴訟法第七十九條 期間開始的時(shí)和日不算在期間以內(nèi)。 法定期間不包括路途上的時(shí)間。上訴狀或者其他文件在期滿前已經(jīng)交郵的，不算過期。 民事訴訟法第七十五條 期間開始的時(shí)和日，不計(jì)算在期間內(nèi)。期間屆滿的最后一日是節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一日