經(jīng)濟(jì)師 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)章節(jié)講義第 章

1、聲明：本資料由由 大家論壇經(jīng)濟(jì)濟(jì)師考試專區(qū)區(qū) HYPERLINK http:/fforum-186-11.htmll httpp:/forumm-186-1.htmml 收收集整理，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出出自 HYPERLINK httpp:/ httpp:/更多經(jīng)濟(jì)師考試試信息，考試試真題，模擬擬題： HYPERLINK htttp:/m/foruum-1866-1.httml httpp:/forumm-186-1.htmml 大大家論壇，全全免費(fèi)公益性性經(jīng)濟(jì)師考試論壇，等待您您的光臨！第四章稅收理理論第一節(jié)稅收概概述一、稅收概念和和本質(zhì)掌握稅收的概念念：稅收是國(guó)國(guó)家為滿足社社會(huì)公共需要要，依據(jù)其

2、社社會(huì)職能，按按照法律規(guī)定定，參與社會(huì)會(huì)產(chǎn)品的分配配，強(qiáng)制、無(wú)無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)財(cái)政收入的一一種規(guī)范形式式。稅收包含三點(diǎn)含含義：第一，稅收是一一種工具，其其使用的目的的是為國(guó)家取取得財(cái)政收入入，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)國(guó)家的職能能。第二，征稅權(quán)力力歸國(guó)家所有有。第三，征稅必須須依法進(jìn)行。稅收由國(guó)家征收收，行使征稅稅權(quán)的主體是是國(guó)家。稅收收是國(guó)家取得得財(cái)政收入最最主要的形式式。掌握稅收的本質(zhì)質(zhì)：（1）稅收的主體體是國(guó)家；（2）稅收的客體體是社會(huì)產(chǎn)品品；（3）稅收是國(guó)家家、社會(huì)、集集團(tuán)、社會(huì)成成員之間形成成的特定分配配關(guān)系；（4）稅收的目的的是為實(shí)現(xiàn)國(guó)國(guó)家職能服務(wù)務(wù)；（5）稅收分配關(guān)關(guān)系是社會(huì)整整個(gè)生產(chǎn)關(guān)系系的有機(jī)組

3、成成部分?！纠?單選題題】行使征稅稅權(quán)的主體是是（ ）。A.國(guó)家B.稅務(wù)總局C.各級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)D.稅務(wù)所答案A【例2多選題題】下列關(guān)于于稅收的表述述中正確的有有（ ）A.稅收是國(guó)家家為滿足社會(huì)會(huì)公共需要而而取得財(cái)政收收入的一種規(guī)規(guī)范形式B.稅收是一種種工具，其使使用的目的是是為國(guó)家取得得財(cái)政收入C.國(guó)家征稅要要依據(jù)稅收法法律D.國(guó)家征稅憑憑借的是財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)力E.稅收體現(xiàn)了了國(guó)家、社會(huì)會(huì)、集團(tuán)、社社會(huì)成員之間間的特定分配配關(guān)系答案ABCCE【例3單選題題】（2005年年）稅收的本質(zhì)質(zhì)是（ ）A.稅收僅僅是是一種取得財(cái)財(cái)政收入的工工具B.稅收能調(diào)節(jié)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分分配格局C.稅收體現(xiàn)了了國(guó)家、社會(huì)會(huì)、集

4、團(tuán)、社社會(huì)成員之間間的特定分配配關(guān)系D.稅收能監(jiān)督督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行答案C二、稅收的職能能（掌握）（一）財(cái)政職能能（收入職能）稅收是各國(guó)取得得財(cái)政收入的的最主要形式式。稅收的財(cái)財(cái)政職能是稅稅收首要的和和基本的職能能。（二）經(jīng)濟(jì)職能能（調(diào)節(jié)職能）（三）監(jiān)督職能能【例1多選題題】（2008年年）稅收的基本本職能包括（ ）。A.財(cái)政職能B.補(bǔ)貼職能C.經(jīng)濟(jì)職能D.監(jiān)督職能E.轉(zhuǎn)移職能答案ACDD【例2單選題題】（2007年年）稅收的首要要職能是（ ）。A.財(cái)政職能B.經(jīng)濟(jì)職能C.監(jiān)督職能D.調(diào)控職能答案A第二節(jié)稅收原原則一、稅收原則概概述（一）稅收原則則的概念稅收原則的核心心問(wèn)題是：如如何使稅收關(guān)關(guān)系

5、適應(yīng)一定定的生產(chǎn)關(guān)系系的要求。（二）制定稅收收原則的依據(jù)據(jù)（新增）政府公共職能；社會(huì)生產(chǎn)力力水平；生產(chǎn)產(chǎn)關(guān)系狀況。（三）稅收原則則理論的形成成和發(fā)展稅收原則理論起起源于17世世紀(jì)1.威廉配第第的稅收原則則歷史上第一次提提出稅收原則則的是英國(guó)古古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家家威廉配第第。稅收三原則：公公平、簡(jiǎn)便、節(jié)節(jié)省2.亞當(dāng)斯密密的稅收原則則稅收四原則平等、確定定、便利和最最少征收費(fèi)用用。3.瓦格納的稅稅收原則“四端九項(xiàng)”稅稅收原則：（1）財(cái)政政策策原則第一，收入充分分原則第二，收入彈性性原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)原則稅稅收應(yīng)盡量促促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展第一，慎選稅源源的原則第二，慎選稅種種的原則（3）社會(huì)公平平原則，

6、又稱稱社會(huì)正義原原則第一，普遍原則則第二，平等原則則（4）稅務(wù)行政政原則第一，確定原則則；第二，便便利原則；第第三，節(jié)約原原則【例1單選題題】（2008年年）歷史上第一一次提出稅收收原則的是（ ）。A.威廉配第第B.攸士第C.亞當(dāng)斯密密D.瓦格納答案A【例2單選題題】（2007年年）威廉配第第提出的三條條稅收原則是是（ ）。A.公平、公正正、公開(kāi)B.公平、簡(jiǎn)便便、節(jié)省C.公平、效率率、節(jié)省D.公平、簡(jiǎn)便便、效率答案B【例3多選題題】（2005年年）亞當(dāng)斯密密提出的稅收收原則包括（ ）A.平等原則B.確定原則C.便利原則D.適度原則E.最少征收費(fèi)費(fèi)用原則答案ABCCE【例4多選題題】（2004年

7、年）19世紀(jì)德德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家家瓦格納提出出的稅收原則則包括（ ）A.財(cái)政政策原原則B.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原原則C.適應(yīng)國(guó)家本本質(zhì)的原則D.社會(huì)公平原原則E.稅務(wù)行政原原則答案ABDDE二、現(xiàn)代稅收原原則稅收應(yīng)遵循的基基本原則主要要有：財(cái)政原原則、經(jīng)濟(jì)原原則、公平原原則等1.稅收的財(cái)政政原則包包括財(cái)政收入入和稅務(wù)行政政兩方面。稅制建設(shè)的財(cái)政政原則包括：（1）充裕原則；（2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則節(jié)省稅務(wù)行行政費(fèi)用。2.稅收的經(jīng)濟(jì)濟(jì)原則稅收的經(jīng)濟(jì)原則則具體包括配配置原則和效效率原則：（1）配置原則則稅收活活動(dòng)必須有利利于資源配置置（2）效率原則則（重要）稅收效率原則可可分為稅收的的經(jīng)濟(jì)效率原

8、原則和稅收本本身的效率原原則兩個(gè)方面面。第一，稅收的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效率原則則國(guó)家征征稅不應(yīng)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生生干擾國(guó)家征稅要有利利于資源的有有效配置和經(jīng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有有效運(yùn)行。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效效率原則的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：稅收額額外負(fù)擔(dān)最小小化和額外收收益最大化。表表現(xiàn)在稅收上上，即國(guó)家稅稅收不應(yīng)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生生干擾。第二，稅收本身身的效率原則則應(yīng)節(jié)約稅收的行行政費(fèi)用?；疽螅阂砸宰钚〉亩愂帐粘杀救〉米钭畲蟮亩愂帐帐杖?。3.稅收的公平平原則（重要）即瓦格納的“社社會(huì)正義原則則”。在當(dāng)代代西方稅收學(xué)學(xué)界看來(lái)，稅稅收公平原則則是設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施稅收制度度的最重要的的原則。稅收的公平原則則包括普遍原原則和平等原原則。（1）

9、普遍原則則除特殊情況外，稅稅收應(yīng)由本國(guó)國(guó)全體公民共共同負(fù)擔(dān)?；谀撤N經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)原因因，或依國(guó)際際慣例，應(yīng)予予免稅者除外外（2）平等原則則現(xiàn)代社社會(huì)的公平原原則主要是指指平等原則，包包括橫向公平平和縱向公平平。橫向公平，又稱稱為“水平公公平”，對(duì)社社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件件相同的納稅稅人同等課稅稅，即對(duì)支付付能力相同的的人同等課稅稅。要求：排除特權(quán)階階級(jí)免稅；自然人和法法人均需納稅稅；公私經(jīng)濟(jì)均均等納稅；對(duì)本國(guó)人和和外國(guó)人在課課稅上一視同同仁。特殊：現(xiàn)行國(guó)家對(duì)對(duì)公共法人和和公益法人，對(duì)對(duì)外國(guó)使節(jié)，為為避免重復(fù)征征稅而給予的的免稅不被認(rèn)認(rèn)為是違反橫橫向公平要求求的?？v向公平，又稱稱為“垂直公公平”。對(duì)社社

10、會(huì)經(jīng)濟(jì)條件件不同的納稅稅人區(qū)別課稅稅，即對(duì)支付付能力不同者者不等量課稅稅。測(cè)量納稅人支付付能力強(qiáng)弱的的標(biāo)準(zhǔn)有：收收入、財(cái)產(chǎn)和和支出。收入入是測(cè)定納稅稅人支付能力力的最好的尺尺度。現(xiàn)代稅收原原則具體內(nèi)容財(cái)政原則充裕原則彈性原則便利原則節(jié)約原則經(jīng)濟(jì)原則配置原則效率原則公平原則普遍原則平等原則【例1多多選題】現(xiàn)代代稅收原則包包括（ ）A.財(cái)政原則B.經(jīng)濟(jì)原則C.保障原則D.公平原則E.政治原則答案ABDD【例2多選題題】（2007年年）財(cái)政原則是是稅制建設(shè)的的重要原則，其其內(nèi)容有（ ）。A.充裕原則B.彈性原則C.便利原則D.效率原則E.節(jié)約原則答案ABCCE【例3單選題題】（2006年年）稅收收入

11、應(yīng)應(yīng)能隨著財(cái)政政支出的需要要進(jìn)行調(diào)整，體體現(xiàn)了稅收的的（ ）。A.便利原則B.配置原則C.經(jīng)濟(jì)原則D.彈性原則答案D【例4單選題題】國(guó)家稅收收不應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為產(chǎn)生干干擾，體現(xiàn)了了稅收的（ ）A.經(jīng)濟(jì)效率原原則B.資源配置原原則C.公平原則D.穩(wěn)定原則答案A【例5多選題題】（2004年年）稅收經(jīng)濟(jì)原原則包括（ ）A.配置原則B.效率原則C.普遍原則D.彈性原則E.充裕原則答案AB【例6單選題題】稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)要公平合理理地分配到社社會(huì)各成員身身上體現(xiàn)了稅稅收的（ ）A.普遍原則B.平等原則C.公平原則D.充裕原則答案C【例7多選題題】（2006年年）稅收的公平平原則包括（ ）。A.彈性原則B.便利原

12、則C.節(jié)約原則D.普遍原則E.平等原則答案DE【例8單選題題】（2008年年）在當(dāng)代西方方稅收學(xué)界看看來(lái)，設(shè)計(jì)和和實(shí)施稅收制制度的最重要要的原則是（ ）。A.公平原則B.經(jīng)濟(jì)原則C.效率原則D.財(cái)政原則答案A【例9單選題題】除特殊情情況外，稅收收應(yīng)由本國(guó)全全體公民共同同負(fù)擔(dān)體現(xiàn)了了稅收的（ ）A.普遍原則B.平等原則C.效率原則D.充裕原則答案A【例10單選選題】（2006年年）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件不同的的納稅人區(qū)別別課稅，體現(xiàn)現(xiàn)了稅收的（ ）。A.橫向公平原原則B.縱向公平原原則C.普遍原則D.配置原則答案B【例11多選選題】測(cè)定納納稅人支付能能力強(qiáng)弱的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是（ ）A.收入B.財(cái)產(chǎn)C.支出D.

13、年齡E.家庭答案ABCC【例12單選選題】在社會(huì)會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)條件下稅稅收的公平原原則是指（ ）A.通過(guò)征稅完完全消除收入入差距，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)收入的絕對(duì)對(duì)平均B.稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)應(yīng)普遍分配給給全社會(huì)成員員，支付能力力不同，稅收收負(fù)擔(dān)應(yīng)有所所區(qū)別C.支付能力不不同，稅收負(fù)負(fù)擔(dān)應(yīng)相同D.以最小的稅稅收成本取得得最大的稅收收收入答案B【例13單選選題】（2004年年）下列關(guān)于稅稅收原則的表表述中正確的的是（ ）A.稅收的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率原則是是指應(yīng)節(jié)約稅稅收的行政費(fèi)費(fèi)用B.稅收本身的的效率原則是是指稅收應(yīng)有有利于資源的的有效配置C.稅收的財(cái)政政原則是稅收收的共同原則則，在不同的的社會(huì)制度下下為不同階級(jí)級(jí)服務(wù)D.稅收

14、的橫向向公平是指對(duì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條條件不同的納納稅人區(qū)別課課稅答案C【例14多選選題】下列有有關(guān)稅收效率率原則的表述述中，正確的的是（ ）A.稅收要有利利于社會(huì)從可可利用的資源源中獲得最大大的利益B.稅收要有利利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制制的有效運(yùn)行行C.征收制度要要簡(jiǎn)，征收費(fèi)費(fèi)用要省D.稅收要最大大限度地取得得財(cái)政收入E.稅收要有利利于社會(huì)公平平分配答案ABCC第三節(jié)稅法與與稅制一、稅法概述（一）稅法的概概念稅法是由國(guó)家權(quán)權(quán)力機(jī)關(guān)或其其授權(quán)的行政政機(jī)關(guān)制定的的調(diào)整稅收關(guān)關(guān)系的法律規(guī)規(guī)范的總和。（二）稅法的淵淵源稅法屬于成文法法，而不是習(xí)習(xí)慣法。稅法法的淵源主要要就是成文法法。1.稅法的正式式淵源（1）憲法（2）

15、稅收法律律（3）稅收法規(guī)規(guī)（4）部委規(guī)章章和有關(guān)規(guī)范范性文件（5）地方性法法規(guī)、地方政政府規(guī)章和有有關(guān)規(guī)范性文文件（6）自治條例例和單行條例例（7）國(guó)際稅收收條約或協(xié)定定2.稅法的非正正式淵源（三）稅法的基基本原則稅收法定主義原原則是稅法至至為重要的基基本原則，或或稱稅法的最最高法律原則則。稅收法定定主義原則是是確定國(guó)家征征稅和私人納納稅義務(wù)的根根本原則。該該原則的實(shí)質(zhì)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家家的權(quán)力加以以限制。稅收法定主義原原則的內(nèi)容可可以概括為三三個(gè)原則：課課稅要素法定定原則、課稅稅要素明確原原則和課稅程程序合法原則則。二、稅制要素與與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅收制度度稅收制度，簡(jiǎn)稱稱稅制，是一一個(gè)歷史的、財(cái)財(cái)

16、政的范疇。廣廣義的稅收制制度是稅收的的各種法律制制度的總稱；狹義的稅收收制度是指稅稅收法律制度度。稅收制度又有另另一種含義稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家家在一定的歷歷史條件下所所形成的稅收收制度的結(jié)構(gòu)構(gòu)體系，即各各稅類、稅種種、稅制要素素等相互配合合、相互協(xié)調(diào)調(diào)構(gòu)成的稅制制體系。（二）稅收制度度的構(gòu)成要素素（稅法構(gòu)成要要素，稅制構(gòu)構(gòu)成要素，掌掌握）1.稅收制度的的基本要素納稅人、征征稅對(duì)象和稅稅率（1）納稅人（納稅義務(wù)人人、納稅主體體）指稅法上規(guī)定直直接負(fù)有納稅稅義務(wù)的單位位和個(gè)人?？煽梢允亲匀蝗巳耍部梢允鞘欠ㄈ?。注意代扣代繳義義務(wù)人的概念念。（2）征稅對(duì)象象也稱作“征稅客客體”，指對(duì)對(duì)什么課稅，即即

17、國(guó)家征稅的的標(biāo)的物，它它是一個(gè)稅種種區(qū)別于另外外一個(gè)稅種的的主要標(biāo)志。了解征稅范圍、稅稅類、稅種、稅稅目、計(jì)稅依依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅稅源的概念。稅目：是征稅對(duì)對(duì)象的具體化化，體現(xiàn)了征征稅的廣度，反反映各稅種具具體的征稅范范圍。（3）稅率稅率是計(jì)算稅額額和稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的尺度。稅稅率是稅收制制度的中心環(huán)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征征稅程度。稅率的基本形式式：比例稅率率、累進(jìn)稅率率和定額稅率率比例稅率比例稅率即對(duì)同同一征稅對(duì)象象，不分?jǐn)?shù)額額大小，均按按同一比例計(jì)計(jì)征的稅率。一一般適用于對(duì)對(duì)商品流轉(zhuǎn)額額的課稅。累進(jìn)稅率理論上，累進(jìn)稅稅率分為包括括全額累進(jìn)稅稅率、超額累累進(jìn)稅率、全全率累進(jìn)稅率率、超率累進(jìn)進(jìn)稅率、超

18、倍倍累進(jìn)稅率等等。其中最常常用的是超額額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率九級(jí)全額累進(jìn)稅稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)稅所所得額稅率（%）1不超過(guò)5000元的52超過(guò)5000元至20000元的部分分103超過(guò)20000元至50000元的部部分154超過(guò)50000元至200000元的的部分205超過(guò)200000元至440000元元的部分256超過(guò)400000元至660000元元的部分307超過(guò)600000元至880000元元的部分358超過(guò)800000元至11000000元的部分409超過(guò)1000000元的的部分45某甲月應(yīng)稅稅所得額為4490元，則則應(yīng)納稅額=49055%=24.5元某乙月應(yīng)稅所得得額為5100元，則

19、應(yīng)納納稅額=511010%=51元應(yīng)稅所得額增加加了20元應(yīng)納稅額增加了了26.5元元，稅后收益益甲乙在臨界點(diǎn)附近容容易出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所所得增長(zhǎng)的不不公平現(xiàn)象。為為此我國(guó)沒(méi)有有采用全額累累進(jìn)稅率，而而是采用了超超額累進(jìn)稅率率。超額累進(jìn)稅率率九級(jí)超額累進(jìn)稅稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)稅所所得額稅率（%）速算扣除數(shù)數(shù)1不超過(guò)5000元的5 02超過(guò)5000元至20000元的部分分10 253超過(guò)20000元至50000元的部部分15 1254超過(guò)50000元至200 000元元的部分20 3755超過(guò)20 000元至至40 0000元的部分分25 137556超過(guò)40 000元至至60 0000元的部分

20、分30 337557超過(guò)60 000元至至80 0000元的部分分35 637558超過(guò)800000元至1100 0000元的部分分40 1037759超過(guò)1000 000元元的部分45 153775某甲月應(yīng)稅稅所得額為4490元，則則應(yīng)納稅額=49055%=24.5元某乙月應(yīng)稅所得得額為5100元，則應(yīng)納納稅額=50005%+（510-5500）10%=26元應(yīng)稅所得額增加加了20元應(yīng)納稅額增加了了1.5元，稅稅后收益甲乙避免在臨界點(diǎn)附附近出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所所得增長(zhǎng)的不不公平現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率的的特點(diǎn)：計(jì)算算方法比較復(fù)復(fù)雜；累進(jìn)幅幅度比較緩和和。速算扣除數(shù)=全全額累進(jìn)稅率率計(jì)算的稅額額-超

21、額累進(jìn)進(jìn)稅率計(jì)算的的稅額超額累進(jìn)稅率計(jì)計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅稅率計(jì)算的稅稅額-速算扣扣除數(shù)即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額額適用稅率率-速算扣除除數(shù)速算扣除數(shù)的計(jì)計(jì)算：本級(jí)速算扣除數(shù)數(shù)=（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率率）上一級(jí)課課稅對(duì)象的最最高數(shù)額+上上一級(jí)速算扣扣除數(shù)某乙月應(yīng)稅所得得額為5100元，則應(yīng)納納稅額=511010%-25=226元【例1單選題題】（2007年年）級(jí)數(shù)應(yīng)稅所得額額級(jí)距稅率（%）l1000元元以下的部分分52超過(guò)l000030000元的部分分103超過(guò)3000050000元的部分分15假定上述稅稅率表是超額額累進(jìn)稅率表表，第三級(jí)的的速算扣除數(shù)數(shù)是（ ）。A.50B.100C.150D

22、.200答案D解析本級(jí)速速算扣除數(shù)=（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率率）上一級(jí)課課稅對(duì)象的最最高數(shù)額+上上一級(jí)速算扣扣除數(shù)。級(jí)數(shù)應(yīng)稅所得額額級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)數(shù)l1000元元以下的部分分502超過(guò)l000030000元的部分分10503超過(guò)3000050000元的部分分15200【例2單單選題】在下下列三級(jí)超額額累進(jìn)稅率下下，若某人的的應(yīng)稅所得為為10 0000元，則應(yīng)應(yīng)納稅額為（ ）。級(jí)距應(yīng)稅所得額額稅率15000元元以下（含50000元）10%25000元元200000元（含200000元）20%3200000元以上30%A.5000元B.1500元元C.2000元元D.4000元元答案B解析

23、應(yīng)納稅稅額=5000010%+（100000-50000）20%=1500元元級(jí)距應(yīng)稅所得額額稅率速算扣除數(shù)數(shù)15000元元以下（含50000元）10%025000元元200000元（含200000元）20%5003200000元以上30%2500應(yīng)納稅額=10000020%-500=11500元定額稅率也稱固定稅額，是是指對(duì)每一單單位的征稅對(duì)對(duì)象直接規(guī)定定固定稅額的的一種稅率，一一般適用于從從量計(jì)征的稅稅種。【例1多選題題】稅收制度度的基本要素素包括（ ）A.納稅人B.稅率C.征稅對(duì)象D.納稅期限E.納稅環(huán)節(jié)答案ABCC【例2單選題題】課稅對(duì)象象又稱征稅對(duì)對(duì)象，即（ ）征稅。A.對(duì)什么人B.

24、對(duì)什么目的的物C.對(duì)什么地點(diǎn)點(diǎn)D.在什么時(shí)間間答案B【例3單選題題】一個(gè)稅種種區(qū)別于另外外一個(gè)稅種的的主要標(biāo)志是是（ ）A.稅源B.稅率C.征稅對(duì)象D.納稅人答案C【例4單選題題】（2008年年）在稅收制度度的基本要素素中，體現(xiàn)征征稅程度的是是（ ）。A.納稅人B.征稅對(duì)象C.稅率D.計(jì)稅依據(jù)答案C【例5單選題題】稅收制度度的中心環(huán)節(jié)節(jié)是（ ）A.納稅人B.征稅對(duì)象C.稅率D.納稅期限答案C【例6多選題題】稅率的基基本形式有（ ）A.比例稅率B.累進(jìn)稅率C.定額稅率D.名義稅率E.實(shí)際稅率答案ABCC【例7單選題題】速算扣除除數(shù)的計(jì)算公公式為（ ）A.速算扣除數(shù)數(shù)=課稅對(duì)象象的最高數(shù)額額（本級(jí)

25、稅率-上一級(jí)稅率率）B.本級(jí)速算扣扣除數(shù)=上級(jí)級(jí)課稅對(duì)象的的最高數(shù)額（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率率）+上一級(jí)速速算扣除數(shù)C.速算扣除數(shù)數(shù)= 超額累累進(jìn)稅率計(jì)算算的稅額-全全額累進(jìn)稅率率計(jì)算的稅額額D.速算扣除數(shù)數(shù)=全額累進(jìn)進(jìn)稅率計(jì)算的的稅額-比例例稅率計(jì)算的的稅額答案B2.稅收制度的的其他要素（1）納稅環(huán)節(jié)節(jié)（2）納稅期限限。從我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行各稅來(lái)看看，納稅期限限分按年征收收、按季征收收、按月征收收、按天征收收和按次征收收等。（3）減稅免稅稅減稅免稅分為稅稅基式減免和和稅額式減免免。稅基式減免。通通過(guò)直接縮小小計(jì)稅依據(jù)的的方式減稅免免稅。具體包包括起征點(diǎn)、免免征額、項(xiàng)目目扣除以及跨跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。注意免征額

26、與起起征點(diǎn)的異同同。稅額式減免。通通過(guò)直接減少少應(yīng)納稅額的的方式實(shí)現(xiàn)的的減稅免稅。具具體包括全部部免征、減半半征收、核定定減免率以及及另定減征稅稅額等。注意稅收支出（稅式支出）的概念：由由于稅收優(yōu)惠惠而造成的政政府稅收損失失。（4）違章處理理違章處理對(duì)于維維護(hù)國(guó)家稅法法的強(qiáng)制性和和嚴(yán)肅性具有有重要意義。三、我國(guó)現(xiàn)行稅稅收法律制度度（熟悉）（1）稅收法律律：全國(guó)人大大及人大常委委會(huì)；注意三三部法律（2）稅收法規(guī)規(guī)：全國(guó)人大大或人大常委委會(huì)授權(quán)立法法，如5個(gè)暫暫行條例（3）國(guó)務(wù)院制制定的稅收行行政法規(guī)：如如實(shí)施細(xì)則（4）稅收地方方性法規(guī)（5）國(guó)務(wù)院稅稅務(wù)主管部門門制定的稅收收部門規(guī)章（6）地方政府

27、府制定的稅收收地方規(guī)章我國(guó)現(xiàn)行稅收法法律制度共由由18個(gè)稅種種組成，按其其性質(zhì)和作用用分為6類：（1）貨物和勞勞務(wù)稅類。增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅（2）資源稅類類。資源稅、城城鎮(zhèn)土地使用用稅（3）所得稅類類。企業(yè)所得得稅、個(gè)人所所得稅（4）特定目的的稅類。城建建稅、土地增增值稅、耕地地占用稅等（5）財(cái)產(chǎn)和行行為稅類。房房產(chǎn)稅、車船船稅、印花稅稅、契稅等（6）關(guān)稅類。關(guān)關(guān)稅?！纠?單選題題】中華人人民共和國(guó)稅稅收征收管理理法屬于（ ）A.稅收法律B.稅收法規(guī)C.稅收規(guī)章D.行政文件答案A第四節(jié)稅收負(fù)負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)概概述（一）稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的概念（掌握）稅收負(fù)擔(dān)是指一一定時(shí)期內(nèi)納納稅人因國(guó)家家課稅

28、而承受受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)擔(dān)。從絕對(duì)的角度看看，它是納稅稅人應(yīng)支付給給國(guó)家的稅款款額；從相對(duì)的角度看看，它是指稅稅收負(fù)擔(dān)率，即即納稅人的應(yīng)應(yīng)納稅額與其其計(jì)稅依據(jù)價(jià)價(jià)值的比率。稅收負(fù)擔(dān)是稅收收制度和稅收收政策的核心心?！纠?單選題題】納稅人的的應(yīng)納稅額與與其計(jì)稅依據(jù)據(jù)價(jià)值的比率率稱為（ ）A.納稅率B.征稅率C.稅收能力D.稅收負(fù)擔(dān)率率答案D（二）衡量稅收收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)標(biāo)1.衡量宏觀稅稅收負(fù)擔(dān)的指指標(biāo)具體是指全社會(huì)會(huì)稅收總額與與社會(huì)產(chǎn)出總總量或總經(jīng)濟(jì)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比比關(guān)系。衡量量宏觀稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主主要有：國(guó)民民（內(nèi)）生產(chǎn)總值負(fù)負(fù)擔(dān)率和國(guó)民民收入負(fù)擔(dān)率率（1）國(guó)民生產(chǎn)產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率率國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)負(fù)擔(dān)率=稅收

29、收總額/國(guó)民民生產(chǎn)總值100%（2）國(guó)民收入入負(fù)擔(dān)率國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率率=稅收總額額/國(guó)民收入入100%同國(guó)民生產(chǎn)總值值負(fù)擔(dān)率相比比，國(guó)民收入入負(fù)擔(dān)率更能能準(zhǔn)確地衡量量一國(guó)總體的的稅收負(fù)擔(dān)水水平。2.衡量微觀稅稅收負(fù)擔(dān)的指指標(biāo)從微觀角度或從從某一具體方方面反映一定定的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)狀況，主要要是指納稅人人負(fù)擔(dān)率。即即一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)納稅人繳納納稅額占其收收入的比率。（1）全部稅收收負(fù)擔(dān)率企業(yè)（或個(gè)人）繳納的各項(xiàng)項(xiàng)稅收的總和和/企業(yè)總產(chǎn)產(chǎn)值（或個(gè)人毛收收入）100%在實(shí)際應(yīng)用中，分分母可以根據(jù)據(jù)具體的需求求做出相應(yīng)的的變化（2）直接稅負(fù)負(fù)擔(dān)率即企業(yè)（或個(gè)人人）繳納的全部部直接稅與其其收入的比率率。常采用純純

30、收入直接稅稅負(fù)擔(dān)率這一一指標(biāo)。純收入直接稅負(fù)負(fù)擔(dān)率=企業(yè)業(yè)（或個(gè)人）一定時(shí)期繳繳納的所得稅稅（包括財(cái)產(chǎn)稅稅）/企業(yè)（或個(gè)人）一定時(shí)期獲獲得的純收入入100%【例1單選題題】（2005年年）衡量宏觀稅稅負(fù)的指標(biāo)有有（ ）A.國(guó)民生產(chǎn)總總值負(fù)擔(dān)率B.企業(yè)稅收負(fù)負(fù)擔(dān)率C.直接稅負(fù)擔(dān)擔(dān)率D.間接稅負(fù)擔(dān)擔(dān)率答案A【例2多選題題】衡量微觀觀稅負(fù)的指標(biāo)標(biāo)有（ ）A.國(guó)民生產(chǎn)總總值負(fù)擔(dān)率B.國(guó)民收入負(fù)負(fù)擔(dān)率C.企業(yè)全部稅稅收負(fù)擔(dān)率D.企業(yè)所得稅稅負(fù)擔(dān)率E.企業(yè)增值稅稅負(fù)擔(dān)率答案CDEE（三）影響稅收收負(fù)擔(dān)的因素素1.經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展展水平或生產(chǎn)產(chǎn)力發(fā)展水平平一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展展水平是影響響其稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)水平的

31、決定定性因素，一一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平較高的國(guó)家家稅收負(fù)擔(dān)也也要高一些。（2）一國(guó)的政政治經(jīng)濟(jì)體制制（3）一定時(shí)期期的宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策膨膨脹時(shí)期提高高稅負(fù)；蕭條條時(shí)期降低稅稅負(fù)2.稅制因素（1）征稅對(duì)象象；（2）計(jì)稅依據(jù)據(jù)；（3）稅率；（4）減免稅；（5）附加與加加成?！纠?單選題題】影響一國(guó)國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水水平的決定性性因素為（ ）。A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水水平B.政體結(jié)構(gòu)C.經(jīng)濟(jì)體制類類型D.稅制結(jié)構(gòu)答案A【例2多選題題】（2007年年）影響稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)因因素有（ ）。A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水水平B.稅率C.一國(guó)的政治治經(jīng)濟(jì)體制D.一定時(shí)期的的宏觀經(jīng)濟(jì)政政策E.稅收的減免免政策答案ACDD【例3多選題題】影

32、響稅收收負(fù)擔(dān)的稅制制因素包括（ ）。A.征稅對(duì)象B.計(jì)稅依據(jù)C.宏觀經(jīng)濟(jì)政政策D.稅制結(jié)構(gòu)E.稅率答案ABEE二、稅收負(fù)擔(dān)的的轉(zhuǎn)嫁與歸宿宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁與歸宿的概概念掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的的概念：納稅稅人通過(guò)各種種途徑將應(yīng)繳繳納稅金全部部或者部分地地轉(zhuǎn)給他人負(fù)負(fù)擔(dān)從而造成成納稅人與負(fù)負(fù)稅人不一致致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象象。稅負(fù)歸宿：稅收收負(fù)擔(dān)的最終終歸著點(diǎn)?！纠?單選題題】造成納稅稅人與負(fù)稅人人不一致的經(jīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原原因是（ ）。A.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁B.稅負(fù)歸宿C.稅收負(fù)擔(dān)D.稅源答案A【例2單選題題】（2006年年）稅收負(fù)擔(dān)的的最終歸著點(diǎn)點(diǎn)被稱為（ ）。A.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁B.稅負(fù)歸宿C.稅收負(fù)擔(dān)D.稅源答案B（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

33、嫁（稅收輾轉(zhuǎn)）的形式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典典型和最普通通的形式。2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）3.消轉(zhuǎn)（稅收收轉(zhuǎn)化）自我消化稅款。從從嚴(yán)格意義上上講，消轉(zhuǎn)并并未將稅收負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他他人，是一種種較為特殊的的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方方式。4.稅收資本化化（資本還原）生產(chǎn)要素購(gòu)買者者將購(gòu)買的生生產(chǎn)要素未來(lái)來(lái)應(yīng)納稅款通通過(guò)從購(gòu)入價(jià)價(jià)格中扣除的的辦法，向后后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)產(chǎn)要素的出售售者的一種形形式。稅收資資本化主要發(fā)發(fā)生在某些資資本品的交易易中。名義上稅款是由由買主繳納，實(shí)實(shí)際上則是由由賣主承擔(dān)?！纠?單選題題】（2006年年）納稅人在進(jìn)進(jìn)行商品交易易時(shí)通過(guò)提高高價(jià)格的方法法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移移給最終消費(fèi)費(fèi)者的稅負(fù)

34、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁的形式，被被稱為（ ）。A.前轉(zhuǎn)B.后轉(zhuǎn)C.消轉(zhuǎn)D.稅收價(jià)格化化答案A【例2單選題題】納稅人通通過(guò)壓低生產(chǎn)產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)價(jià)，從而將應(yīng)應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁嫁給生產(chǎn)要素素的銷售者負(fù)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁方式屬于于（ ）。A.前轉(zhuǎn)B.后轉(zhuǎn)C.消轉(zhuǎn)D.稅收資本化化答案B【例3單選題題】（2008年年）并未將稅收收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給給他人的稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式是是（ ）。A.前轉(zhuǎn)B.后轉(zhuǎn)C.消轉(zhuǎn)D.稅收價(jià)格化化答案C【例4單選題題】（2007年年）生產(chǎn)要素購(gòu)購(gòu)買者將購(gòu)買買的生產(chǎn)要素素未來(lái)應(yīng)納稅稅款.通過(guò)從從購(gòu)入價(jià)格中中扣除的方法法，向后轉(zhuǎn)移移給生產(chǎn)要素素出售者的方方式被稱為（ ）。A.預(yù)提稅收B.預(yù)扣稅收C.稅收資本化化D.稅

35、收抵扣答案C【例5單選題題】（2004年年）下列關(guān)于稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的表表述中正確的的是（ ）。A.前轉(zhuǎn)是指納納稅人通過(guò)壓壓低生產(chǎn)要素素的進(jìn)價(jià)從而而將應(yīng)繳納的的稅款轉(zhuǎn)嫁給給生產(chǎn)要素的的銷售或者生生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的的形式B.后轉(zhuǎn)是指納納稅人在進(jìn)行行商品或者勞勞務(wù)的交易時(shí)時(shí)通過(guò)提高價(jià)價(jià)格的方法將將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的的稅款向前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給商品或或者勞務(wù)的購(gòu)購(gòu)買者或者最最終消費(fèi)者負(fù)負(fù)擔(dān)的形式C.前轉(zhuǎn)的發(fā)生生一般是因?yàn)闉槭袌?chǎng)供求條條件不允許納納稅人提高商商品價(jià)格所致致D.稅收資本化化主要發(fā)生在在某些資本品品的交易中。答案D（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁的條件1.商品經(jīng)濟(jì)的的存在；2.自由的價(jià)格格體制【例1多選題題】稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁的條件包括括（

36、）A.稅負(fù)水平B.稅率的高低低C.通貨膨脹D.商品經(jīng)濟(jì)的的存在E.自由的價(jià)格格體制答案DE第五節(jié)國(guó)際稅稅收一、國(guó)際稅收概概述（一）國(guó)際稅收收的概念（熟悉）國(guó)際稅收是指兩兩個(gè)或者兩個(gè)個(gè)以上國(guó)家政政府，因行使使各自的征稅稅權(quán)力，在對(duì)對(duì)跨國(guó)納稅人人進(jìn)行分別課課稅而形成的的征納關(guān)系中中所發(fā)生的國(guó)國(guó)家之間的稅稅收分配關(guān)系系。注意：1.國(guó)際稅收不不是一種獨(dú)立立的稅種，而而是由于各相相關(guān)的跨國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形形成的一種稅稅收分配關(guān)系系，國(guó)際稅收收分配關(guān)系的的載體仍然是是一般的國(guó)家家稅收。2.國(guó)際稅收不不能離開(kāi)跨國(guó)國(guó)納稅人這一一因素?！纠?多選題題】關(guān)于國(guó)際際稅收的概念念可以理解為為（ ）A.國(guó)際稅收不不能離開(kāi)

37、跨國(guó)國(guó)納稅人這個(gè)個(gè)因素B.國(guó)際稅收是是一個(gè)超越各各國(guó)稅制的獨(dú)獨(dú)立稅收體系系C.國(guó)際稅收不不是一個(gè)獨(dú)立立的稅種D.國(guó)際稅收是是跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中形成的的稅收分配關(guān)關(guān)系E.國(guó)際稅收必必須依附于一一般的國(guó)家稅稅收答案ACDDE（二）國(guó)際稅收收的研究?jī)?nèi)容容主要研究所得稅稅和資本收益益稅方面的問(wèn)問(wèn)題。國(guó)際稅收需要研研究的重要內(nèi)內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)權(quán)問(wèn)題，國(guó)際際重復(fù)征稅的的產(chǎn)生與免除除，國(guó)際避稅稅與反避稅?！纠?單選題題】（2008年年）國(guó)際稅收研研究涉及的主主要稅種是（ ）。A.流轉(zhuǎn)稅和所所得稅B.流轉(zhuǎn)稅和資資源稅C.所得稅和資資源稅D.所得稅和資資本收益稅答案D二、稅收管轄權(quán)權(quán)（一）稅收管轄轄權(quán)的概念

38、及及確定原則掌握稅收管轄權(quán)權(quán)的概念：國(guó)國(guó)家在稅收領(lǐng)領(lǐng)域中的主權(quán)權(quán)，是一國(guó)政政府行使主權(quán)權(quán)征稅所擁有有的各種權(quán)利利。稅收管轄權(quán)的確確定原則：1.屬地主義原原則以納稅人的收入入來(lái)源地或經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在在地為標(biāo)準(zhǔn)確確定國(guó)家行使使管轄權(quán)的范范圍，這是各各國(guó)行使稅收收管轄權(quán)的最最基本原則。2.屬人主義原原則以納稅人的國(guó)籍籍和住所為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家家行使稅收管管轄權(quán)范圍的的原則（二）稅收管轄轄權(quán)的種類1.收入來(lái)源地地管轄權(quán)，也也稱為地域管管轄權(quán)按按屬地主義原原則確立的稅稅收管轄權(quán)2.居民管轄權(quán)權(quán)按屬人人主義原則確確立的稅收管管轄權(quán)（三）稅收管轄轄權(quán)的選擇多數(shù)國(guó)家，同時(shí)時(shí)實(shí)行屬人和和屬地兩類稅稅收管轄權(quán)【例1單

39、選題題】一國(guó)政府府行使主權(quán)征征稅所擁有的的各種權(quán)利稱稱為（ ）A.稅收管轄權(quán)權(quán)B.稅收征收權(quán)權(quán)C.國(guó)際征稅權(quán)權(quán)D.課征稅款權(quán)權(quán)答案A【例2單選題題】目前多數(shù)數(shù)國(guó)家對(duì)稅收收管轄權(quán)的選選擇是（ ）A.只行使地域域管轄權(quán)B.只行使居民民管轄權(quán)C.同時(shí)行使地地域管轄權(quán)和和居民管轄權(quán)權(quán)D.只行使公民民管轄權(quán)答案C【例3單選題題】（2005年年）甲國(guó)對(duì)乙國(guó)國(guó)居民在甲國(guó)國(guó)取得的利息息收入征收所所得稅，對(duì)甲甲國(guó)居民在乙乙國(guó)取得的利利息收入不征征稅的規(guī)定遵遵循的原則是是（ ）A.屬地主義原原則B.屬人主義原原則C.屬地兼屬人人主義原則D.稅收原則答案A【例4單選題題】甲國(guó)對(duì)乙乙國(guó)居民在甲甲國(guó)取得的專專利收入征收

40、收所得稅，并并對(duì)甲國(guó)居民民在乙國(guó)取得得的專利收入入同樣征稅的的規(guī)定遵循了了（ ）A.屬地主義原原則B.屬人主義原原則C.屬地兼屬人人主義原則D.全面征稅原原則答案C【例5單選題題】甲國(guó)對(duì)乙乙國(guó)居民在甲甲國(guó)取得的專專利收入不征征稅，對(duì)甲國(guó)國(guó)居民在乙國(guó)國(guó)取得的專利利收入征稅的的規(guī)定遵循了了（ ）A.屬地主義原原則B.屬人主義原原則C.屬地兼屬人人主義原則D.全面征稅原原則答案B【例6單選題題】（2006年年）A國(guó)居民王王先生在B國(guó)國(guó)取得所得11000000元，已知AA國(guó)實(shí)行收入入來(lái)源地管轄轄權(quán)，A國(guó)稅稅率為20%；B國(guó)實(shí)行行居民管轄權(quán)權(quán)，B國(guó)稅率率為l0%。AA、B兩國(guó)沒(méi)沒(méi)有稅收抵免免的稅收協(xié)定定

41、，則王先生生這筆所得應(yīng)應(yīng)納稅款為（ ）。A.0B.100000元C.200000元D.300000元答案A三、國(guó)際重復(fù)征征稅的產(chǎn)生與與免除（一）國(guó)際重復(fù)復(fù)征稅及其產(chǎn)產(chǎn)生的原因國(guó)際重復(fù)征稅是是國(guó)際稅收的的基本理論問(wèn)問(wèn)題和核心內(nèi)內(nèi)容。國(guó)際重重復(fù)征稅是由由兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上國(guó)家稅稅收管轄權(quán)的的交叉重疊直直接導(dǎo)致的。國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)產(chǎn)生的原因：首先，跨國(guó)納稅稅人、跨國(guó)所所得、各國(guó)對(duì)對(duì)所得稅的開(kāi)開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅稅的重要前提提。其次，產(chǎn)生國(guó)際際重復(fù)征稅的的根本原因是是各國(guó)稅收管管轄權(quán)的交叉叉?！纠?單選題題】甲國(guó)居民民有來(lái)源于乙乙國(guó)的一筆收收入，對(duì)這筆筆收入甲、乙乙兩國(guó)均課征征了稅收，形形成重復(fù)征稅稅

42、，這是由（ ）導(dǎo)致的。A.地域管轄權(quán)權(quán)與地域管轄轄權(quán)的交叉B.地域管轄權(quán)權(quán)與居民管轄轄權(quán)的交叉C.居民管轄權(quán)權(quán)與居民管轄轄權(quán)的交叉D.居民管轄權(quán)權(quán)與公民管轄轄權(quán)的交叉答案B【例2單選題題】（2005年年）產(chǎn)生國(guó)際重重復(fù)征稅的根根本原因在于于（ ）A.各國(guó)稅收管管轄權(quán)的交叉叉B.各國(guó)所得稅稅的開(kāi)征C.跨國(guó)納稅人人的出現(xiàn)D.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅稅收管轄權(quán)答案A（二）國(guó)際重復(fù)復(fù)征稅的免除除主要有四種方法法：低稅法、扣扣除法、免稅稅法、抵免法法1.低稅法居住國(guó)政府對(duì)其其居民國(guó)外來(lái)來(lái)源的所得，單單獨(dú)制定較低低的稅率征稅稅，以減輕重重復(fù)征稅。只只能在一定程程度上降低重重復(fù)征稅的數(shù)數(shù)額，不能從從根本上免除

43、除國(guó)際重復(fù)征征稅。2.扣除法允許居民將其在在國(guó)外已納的的所得稅作為為費(fèi)用在應(yīng)納納稅所得中予予以扣除，就就扣除后的部部分征稅。不不能從根本上上免除國(guó)際重重復(fù)征稅?！纠?單選題題】（2005年年）甲國(guó)居民有有來(lái)源于乙國(guó)國(guó)的所得2000萬(wàn)元，甲甲、乙兩國(guó)的的所得稅稅率率分別為400%、30%，兩國(guó)均行行使地域管轄轄權(quán)和居民管管轄權(quán)。在扣扣除法下甲國(guó)國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所所得征收所得得稅為（ ）。A.0萬(wàn)元B.20萬(wàn)元C.56萬(wàn)元D.80萬(wàn)元答案C解析（2000-200030%）40%=56萬(wàn)元3.免稅法（豁豁免法）居住國(guó)政府對(duì)其其居民來(lái)源于于非居住國(guó)的的所得額，單單方面放棄征征稅權(quán)?？蓮母旧厦獬龂?guó)際重復(fù)征

44、征稅，但可能能造成本國(guó)應(yīng)應(yīng)稅收入的喪喪失?！纠?單選題題】甲國(guó)居民民有來(lái)源于乙乙國(guó)的所得1100萬(wàn)元，甲甲、乙兩國(guó)的的所得稅稅率率分別為500%、40%，兩國(guó)均行行使地域管轄轄權(quán)和居民管管轄權(quán)。在免免稅法下甲國(guó)國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所所得征收所得得稅為（ ）。A.50萬(wàn)元B.40萬(wàn)元C.10萬(wàn)元D.0萬(wàn)元答案D4.抵免法（重重點(diǎn)）居住國(guó)政府對(duì)其其居民的國(guó)外外所得在國(guó)外外已納的所得得稅，允許從從其應(yīng)匯總繳繳納的本國(guó)所所得稅款中抵抵扣。該方法法承認(rèn)收入來(lái)來(lái)源地管轄權(quán)權(quán)優(yōu)先于居民民管轄權(quán)，是是目前解決國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅稅最有效的方方法。【例1多選題題】（2008年年）解決國(guó)際重重復(fù)征稅的方方法有（ ）。A.低稅法B

45、.免稅法C.扣除法D.抵免法E.抵消法答案ABCCD【例2單選題題】居住國(guó)政政府對(duì)其居民民所得的國(guó)內(nèi)內(nèi)外所得匯總總征稅時(shí)，將將境外所得已已納的所得稅稅作為費(fèi)用在在應(yīng)納稅所得得中予以扣除除，就扣除后后的部分征稅稅的方法稱為為（ ）。A.低稅法B.免稅法C.扣除法D.抵免法答案C【例3單選題題】居住國(guó)政政府對(duì)其居民民的國(guó)外所得得在國(guó)外已納納的所得稅，允允許從其應(yīng)匯匯總繳納的本本國(guó)所得稅款款中抵扣的方方法稱為（ ）A.低稅法B.免稅法C.扣除法D.抵免法答案D【例4單選題題】（2007年年）目前解決國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅稅最有效的方方法是（ ）。A.低稅法B.扣除法C.抵免法D.免稅法答案C抵免法分為直接接

46、抵免和間接接抵免兩種方方法。（1）直接抵免免法居住國(guó)政府對(duì)其其居民納稅人人在非居住國(guó)國(guó)直接繳納的的所得稅款，允允許沖抵其應(yīng)應(yīng)繳本國(guó)政府府的所得稅款款。適用于同同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體體的跨國(guó)納稅稅人，如總公公司和分公司司之間匯總利利潤(rùn)的稅收抵抵免。（2）間接抵免免法居住國(guó)政府對(duì)其其母公司來(lái)自自國(guó)外子公司司股息的相應(yīng)應(yīng)利潤(rùn)所繳納納的外國(guó)政府府所得稅，允允許母公司在在應(yīng)繳本國(guó)政政府所得稅內(nèi)內(nèi)進(jìn)行抵免。適適用于跨國(guó)母母子公司之間間的稅收抵免免。抵免限額：不超超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅稅所得額按照照本國(guó)稅法的的規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)繳稅額為為限度。多不不退，少要補(bǔ)補(bǔ)！【例1單選題題】（2004年年）甲國(guó)居民有有來(lái)源于乙國(guó)國(guó)的所得100

47、0萬(wàn)元，甲甲乙兩國(guó)的所所得稅稅率分分別為30%、20%，兩兩國(guó)均行使地地域管轄權(quán)和和居民管轄權(quán)權(quán)。在抵免法法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)對(duì)該筆所得征征收所得稅（ ）A.0B.10萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.30萬(wàn)元答案B解析抵免限限額=100030%=30萬(wàn)元國(guó)外實(shí)際已納稅稅額=100020%=20萬(wàn)元，因因?yàn)閷?shí)際已納納稅額小于抵抵免限額，因因此按實(shí)際已已納稅額抵免免，抵免200萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所所得征收所得得稅=100030%-20=100萬(wàn)元。抵免限額的計(jì)算算：（1）分國(guó)抵免免限額分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅稅所得額本本國(guó)稅率（某一外國(guó)應(yīng)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅稅所得額）（2）分項(xiàng)抵免免限額分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅稅所得

48、額本本國(guó)稅率（國(guó)外某一單單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅稅所得額）（3）綜合抵免免限額綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅稅所得額本本國(guó)稅率（國(guó)外應(yīng)稅所所得額/國(guó)內(nèi)內(nèi)外應(yīng)稅所得得額）在綜合抵免法下下，納稅人可可獲得最大限限度的抵免?！纠?單選題題】居住國(guó)政政府對(duì)其居民民納稅人的全全部外國(guó)來(lái)源源所得，不分分國(guó)別、項(xiàng)目目匯總在一起起計(jì)算抵免限限額是對(duì)（ ）方法的解解釋A.綜合抵免法法B.全面抵免法法C.分國(guó)抵免法法D.分項(xiàng)抵免法法答案A【例2單選題題】（2004年年）下列關(guān)于稅稅收抵免限額額的表述中正正確的是（ ）A.在分國(guó)抵免免法下，納稅稅人可獲得最最大限度的抵抵免B.在綜合抵免免法下，納稅稅人可獲得最最大限度的抵抵

49、免C.在分項(xiàng)抵免免法下，納稅稅人可獲得最最大限度的抵抵免D.在分國(guó)不分分項(xiàng)抵免法下下，納稅人可可獲得最大限限度的抵免答案B【例3案例題題】甲國(guó)居民民有來(lái)源于乙乙國(guó)所得1000萬(wàn)元、丙丙國(guó)所得400萬(wàn)元，甲、乙乙、丙三國(guó)的的所得稅稅率率分別為400%、50%、30%。（1）在分國(guó)抵抵免法下，甲甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述述所得征收所所得稅為（ ）A.56萬(wàn)元B.4萬(wàn)元C.0萬(wàn)元D.-6萬(wàn)元答案B解析乙國(guó)抵抵免限額=1100400%=40萬(wàn)萬(wàn)元在乙國(guó)實(shí)際已納納稅額=100050%=50萬(wàn)元元，因?yàn)閷?shí)際際已納稅額大大于抵免限額額，因此按抵抵免限額抵免免，抵免400萬(wàn)元丙國(guó)抵免限額=40400%=16萬(wàn)萬(wàn)元在丙國(guó)實(shí)際

50、已納納稅額=40030%=12萬(wàn)元，因因?yàn)閷?shí)際已納納稅額小于抵抵免限額，因因此按實(shí)際已已納稅額抵免免，抵免122萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所所得征收所得得稅=100040%-40+40040%-12=4萬(wàn)萬(wàn)元。（2）在綜合抵抵免法下，甲甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述述所得征收所所得稅為（ ）A.56萬(wàn)元B.4萬(wàn)元C.0萬(wàn)元D.-6萬(wàn)元答案C解析綜合抵抵免限額=（100+440）40%=56萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=100550%+40030%=62萬(wàn)元，因因?yàn)閷?shí)際已納納稅額大于抵抵免限額，因因此按抵免限限額56萬(wàn)元元抵免甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所所得征收所得得稅=100040%+40400%-56=0萬(wàn)元【例4案例題題】甲國(guó)居民民有來(lái)源于乙

51、乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得得100萬(wàn)元元，特許權(quán)使使用費(fèi)所得550萬(wàn)元。甲甲、乙兩國(guó)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得的所所得稅稅率分分別為50%、40%；甲、乙兩國(guó)國(guó)特許權(quán)使用用費(fèi)所得的所所得稅稅率分分別為10%、20%。（1）在分國(guó)抵抵免法下，甲甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述述所得征收所所得稅為（ ）A.55萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.5萬(wàn)元D.0萬(wàn)元答案C解析乙國(guó)抵抵免限額=1100500%+5010%=555萬(wàn)元在乙國(guó)實(shí)際已納納稅額=100040%+50220%=500萬(wàn)元，因?yàn)闉閷?shí)際已納稅稅額小于抵免免限額，因此此按已納稅額額抵免，抵免免50萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所所得征收所得得稅=100050%+50100%-50=5萬(wàn)元（2）在分項(xiàng)抵抵免法下，甲甲

52、國(guó)應(yīng)對(duì)上述述所得征收所所得稅為（ ）A.55萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.15萬(wàn)元D.5萬(wàn)元答案B解析經(jīng)營(yíng)所所得抵免限額額=10050%=550萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)所得在乙國(guó)國(guó)實(shí)際已納稅稅額=100040% =40萬(wàn)元元，因?yàn)閷?shí)際際已納稅額小小于抵免限額額，因此按已已納稅額抵免免，抵免400萬(wàn)元。特許權(quán)使用費(fèi)抵抵免限額=55010%=5萬(wàn)元；特許權(quán)使用費(fèi)所所得在乙國(guó)實(shí)實(shí)際已納稅額額=50220%=100萬(wàn)元，因?yàn)闉閷?shí)際已納稅稅額大于抵免免限額，因此此按抵免限額額抵免，抵免免5萬(wàn)元。甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所所得征收所得得稅=100050%-40+50010%-5=10萬(wàn)萬(wàn)元【例5單選題題】（2006年年）甲國(guó)居民李李先生在乙

53、國(guó)國(guó)取得勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得1000000元元，利息所得得200000元。已知甲甲國(guó)勞務(wù)報(bào)酬酬所得稅率為為20%，利利息所得稅率率為l0%；乙國(guó)勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得稅率率為30%，利利息所得稅率率為5%；甲甲、乙兩國(guó)均均實(shí)行居民管管轄權(quán)兼收入入來(lái)源地管轄轄權(quán)，兩國(guó)之之間簽訂了稅稅收抵免協(xié)定定，并實(shí)行綜綜合抵免限額額法，則下列列表述中正確確的為（ ）。A.上述所得在在甲國(guó)不用繳繳納所得稅B.李先生應(yīng)在在甲國(guó)補(bǔ)繳所所得稅110000元C.李先生應(yīng)在在甲國(guó)補(bǔ)繳所所得稅220000元D.李先生應(yīng)在在甲國(guó)補(bǔ)繳所所得稅330000元答案A解析綜合抵抵免限額=1100000020%+20000010%=220000元實(shí)

54、際已納稅額=100000030%+2000005%=310000元，因?yàn)閷?shí)實(shí)際已納稅額額大于抵免限限額，因此按按抵免限額抵抵免，可以抵抵免220000元甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所所得征收所得得稅=1000000220%+200000110%-222000=00元稅收饒讓：居住國(guó)政府對(duì)其其居民在國(guó)外外得到的所得得稅減免優(yōu)惠惠的部分，視視同在國(guó)外實(shí)實(shí)際繳納的稅稅款給予稅收收抵免，不再再按居住國(guó)稅稅法規(guī)定的稅稅率進(jìn)行補(bǔ)征征。目的：為保障各各國(guó)稅收優(yōu)惠惠措施的實(shí)際際效果?！纠?單選題題】居住國(guó)政政府對(duì)其居民民在國(guó)外得到到的所得稅減減免優(yōu)惠的部部分，視同在在國(guó)外實(shí)際繳繳納的稅款給給予稅收抵免免的方法稱為為（ ）A.

55、稅收免稅B.稅收扣除C.稅收轉(zhuǎn)讓D.稅收饒讓答案D【例2單選題題】甲國(guó)某居居民有來(lái)源于于乙國(guó)的所得得100萬(wàn)元元，甲、乙兩兩國(guó)的所得稅稅率分別為225%、300%，但乙國(guó)國(guó)對(duì)外國(guó)居民民來(lái)源于本國(guó)國(guó)的所得實(shí)行行20%的優(yōu)優(yōu)惠稅率，甲甲國(guó)采用分國(guó)國(guó)限額抵免法法消除國(guó)際重重復(fù)征稅并承承諾給予稅收收饒讓，這樣樣，甲國(guó)對(duì)該該居民的這筆筆境外所得應(yīng)應(yīng)征所得稅款款為（ ）。A.25萬(wàn)元B.5萬(wàn)元C.5.75萬(wàn)萬(wàn)元D.0答案D解析注意稅稅收饒讓的內(nèi)內(nèi)容第一步，計(jì)算抵抵免限額：1100255%=25萬(wàn)萬(wàn)元第二步，計(jì)算實(shí)實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)有有稅收饒讓政政策，所以我我們可以認(rèn)為為該居民在乙乙國(guó)繳納了1100300

56、%=30萬(wàn)萬(wàn)元的所得稅稅，超過(guò)了抵抵免限額，只只能就限額抵抵免，實(shí)際抵抵免額為255萬(wàn)元第三步，計(jì)算甲甲國(guó)應(yīng)征稅款款：25-225=0?！纠?單選題題】甲國(guó)某居居民有來(lái)源于于乙國(guó)的所得得100萬(wàn)元元，甲、乙兩兩國(guó)的所得稅稅率分別為225%、300%，但乙國(guó)國(guó)對(duì)外國(guó)居民民來(lái)源于本國(guó)國(guó)的所得實(shí)行行20%的優(yōu)優(yōu)惠稅率，甲甲國(guó)采用分國(guó)國(guó)限額抵免法法消除國(guó)際重重復(fù)征稅并不不給予稅收饒饒讓，這樣，甲甲國(guó)對(duì)該居民民的這筆境外外所得應(yīng)征所所得稅款為（ ）。A.25 萬(wàn)元元B.5萬(wàn)元C.5.75萬(wàn)萬(wàn)元D.0答案B解析注意稅稅收饒讓的內(nèi)內(nèi)容第一步，計(jì)算抵抵免限額：1100255%=25萬(wàn)萬(wàn)元第二步，計(jì)算實(shí)實(shí)際抵免

57、額：因?yàn)榧讎?guó)不不給予稅收饒饒讓政策，所所以我們可以以認(rèn)為該居民民在乙國(guó)繳納納了10020%=220萬(wàn)元的所所得稅，低于于抵免限額，只只能就已納稅稅抵免，實(shí)際際抵免額為220萬(wàn)元第三步，計(jì)算甲甲國(guó)應(yīng)征稅款款：25-220=5?！纠?單選題題】（2005年年）下面關(guān)于稅稅收饒讓的表表述中正確的的為（ ）A.稅收饒讓是是稅收抵免的的延伸，是以以稅收抵免的的發(fā)生為前提提的B.稅收饒讓可可以徹底解決決國(guó)際重復(fù)征征稅問(wèn)題C.通過(guò)稅收饒饒讓，居民在在國(guó)外已納稅稅款可以得到到全部抵免D.通過(guò)稅收饒饒讓，居民在在國(guó)外已納稅稅款可以作為為費(fèi)用進(jìn)行扣扣除。答案A四、國(guó)際避稅與與反避稅（一）國(guó)際避稅稅及其產(chǎn)生的的原因

58、國(guó)際避稅是跨國(guó)國(guó)納稅人利用用各國(guó)稅法規(guī)規(guī)定的差異和和漏洞，以不不違法的手段段減輕或消除除國(guó)際稅負(fù)的的行為。產(chǎn)生原因1.跨國(guó)納稅人人對(duì)利潤(rùn)的追追求是國(guó)際避避稅產(chǎn)生的內(nèi)內(nèi)在動(dòng)機(jī)。2.各國(guó)稅收制制度的差別和和稅法的缺陷陷是產(chǎn)生國(guó)際際避稅的外部部條件。【例1單選題題】產(chǎn)生國(guó)際際避稅的外部部條件是（ ）A.各國(guó)統(tǒng)一征征收所得稅B.國(guó)際資本的的流動(dòng)C.各國(guó)稅收制制度的差異D.跨國(guó)納稅人人的存在答案C（二）國(guó)際反避避稅1.稅法的完善善；2.加強(qiáng)強(qiáng)稅務(wù)管理；3.加強(qiáng)國(guó)國(guó)際多邊合作作。五、國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定（一）國(guó)際稅收收協(xié)定及其種種類國(guó)際稅收協(xié)定，是是指兩個(gè)或者者兩個(gè)以上的的主權(quán)國(guó)家，為為了協(xié)調(diào)處理理相互之間跨跨

59、國(guó)納稅人征征稅事務(wù)方面面的稅收關(guān)系系，本著對(duì)等等的原則，通通過(guò)政府談判判所簽訂的一一種書(shū)面稅收收協(xié)議或條約約。按參加國(guó)的多少少，分為雙邊邊國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定和多邊國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定；按其涉及的內(nèi)容容和范圍的大大小，分為一一般國(guó)際稅收收協(xié)定和特定定國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定。（二）國(guó)際稅收收協(xié)定的作用用1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)國(guó)家之間相互互尊重、平等等協(xié)商的作用用2.賦予本國(guó)居居民和公民履履行跨國(guó)納稅稅義務(wù)的安全全保障作用3.是適應(yīng)國(guó)際際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交交流需要的產(chǎn)產(chǎn)物，可以起起到促進(jìn)國(guó)際際經(jīng)濟(jì)交流的的作用。教材89頁(yè)案例例分析題答案案見(jiàn)課程講義義中?！纠?案例分分析題】（89頁(yè)）（一）甲國(guó)居民民有來(lái)源于乙乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得得100萬(wàn)

60、元元，特許權(quán)使使用費(fèi)所得550萬(wàn)元；來(lái)來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得2000萬(wàn)元，特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得60萬(wàn)萬(wàn)元。甲、乙乙、丙三國(guó)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得的所所得稅稅率分分別為50%、40%、660%；甲、乙乙、丙三國(guó)特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得的所得得稅稅率分別別為10%、220%、5%。請(qǐng)回答以以下問(wèn)題：24.在分國(guó)抵抵免法下來(lái)源源于乙國(guó)所得得的抵免額為為（ ）A.55萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.10萬(wàn)元D.0答案B解析抵免限限額=100050%+50100%=55萬(wàn)萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=100440%+ 55020%=50萬(wàn)元元，因?yàn)閷?shí)際際已納稅額小小于抵免限額額，因此按實(shí)實(shí)際已納稅額額抵免，可以以抵免50萬(wàn)萬(wàn)元25.在分國(guó)抵抵免