管理會計案例解析

1、管理會計案例11一、甲企業(yè)本年年計劃生產(chǎn)11000件AA產(chǎn)品，正常常價格為800元/件。年年初編制的成成本計劃見表表： 成本計計劃表產(chǎn)銷量：11000件成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動性制造費(fèi)用用40004固定性制造費(fèi)用用1000010銷售及管理費(fèi)用用50005合計55000551月份乙企業(yè)要要求甲企業(yè)追追加訂貨2000件A產(chǎn)品品，特殊訂價價為50元/件。要求：就以下各各個不相關(guān)方方案作出可否否接受此項(xiàng)追追加訂貨的決決策。（1）、企業(yè)最最大生產(chǎn)能力力為12000件，剩余能能力無法轉(zhuǎn)移移，追加訂貨貨不需要追加加專屬成本。（2）、企業(yè)最最大生產(chǎn)能力力為1160

2、0件，剩余能能力無法轉(zhuǎn)移移，也不需要要追加專屬成成本。（3）、企業(yè)最最大生產(chǎn)能力力為12000件，剩余能能力也無法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，但追加加訂貨要求經(jīng)經(jīng)過某臺專用用設(shè)備加工，該該設(shè)備價值11800元。（4）、最大生生產(chǎn)能力11180件，剩剩余能力可以以轉(zhuǎn)移，若對對外出租可獲獲租金收入2200元，追追加訂貨要求求加11000元專屬成本本。分析：依題意分別用各各種方法解題題如下：(1)、特殊殊訂價50元元單位變動動成本40元元（24+112+4）可以接受受此追加訂貨貨可以獲利潤20000元（55040）200(2)、列相關(guān)關(guān)損益分析表表如下：見表表1表1：相關(guān)損損益分析表 單位：元 方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕

3、追加訂貨相關(guān)收入502001000000相關(guān)成本96000其中：增量成本本4016064000機(jī)會成本8040332000相關(guān)損益4000在此情況下，接接受訂貨的相相關(guān)損益為+400，比比不接受訂貨貨多400元元，所以應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮接受此此追加訂貨。 該表中按按160件計計算接受訂貨貨的相關(guān)增量量成本，原因因是企業(yè)最大大生產(chǎn)能力為為1160件件，原計劃生生產(chǎn)10000件，故追加加訂貨2000件中只能有有160件可可利用剩余生生產(chǎn)能力，屬屬于相關(guān)產(chǎn)量量，其余400件要沖擊原原計劃產(chǎn)量，但但這40件不不論是否接受受訂貨均要安安排生產(chǎn)，對對于增量成本本而言屬于無無關(guān)產(chǎn)量。機(jī)機(jī)會成本反映映的是追加訂訂貨影

4、響正常常計劃完成（只只完成了9660件）而減減少的正常收收入 (3)、編編制差別損益益分析表見表表2： 表2： 差別別損益分析表表 單位：元元 方方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入502001000000+10000相關(guān)成本合計98000+9800其中：增量成本本4020080000專屬成本18000差別損益+200訂貨可獲2000元利潤，應(yīng)應(yīng)接受追加訂訂貨。(4)、不應(yīng)接接受追加訂貨貨。見表3相相關(guān)損益分析析表，接受訂訂貨的相關(guān)損損益比拒絕訂訂貨的相關(guān)損損益少1000元。表3： 相相關(guān)損益分析析表 單單位：元 方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕相關(guān)收入 502200100000200相關(guān)成本 9

5、99000其中：增量成本本 401180722000專屬成本 111000機(jī)會成本 80220160000相關(guān)損益 +100 +2000表3中的第二方方案若改為拒拒絕訂貨，則則其相關(guān)收入入200元租租金就應(yīng)當(dāng)列列入第一個方方案的相關(guān)成成本，作為另另一個機(jī)會成成本項(xiàng)目。管理會計案例22表1是企業(yè)1999019999年連續(xù)100年有關(guān)產(chǎn)銷銷業(yè)務(wù)量、成成本以及售價價等資料。據(jù)據(jù)此按兩種成成本法編制的的損益表表22所示（為簡簡化計算，貢貢獻(xiàn)式損益表表是按變通的的形式編制的的）。根據(jù)以上資料編編制的棕合分分析表見表33。從這個例子中不不難發(fā)現(xiàn)兩個個問題：第一一、即使前后后期成本水平平、價格和存存貨計價方

6、法法不變，兩種種成本法出現(xiàn)現(xiàn)不為零的營營業(yè)凈利潤差差異也只有可可能性，而沒沒有必然性；第二、產(chǎn)銷銷平衡關(guān)系與與分期營業(yè)凈凈利潤差異的的性質(zhì)之間的的聯(lián)系似乎也也并不像想象象中的那樣有有規(guī)律。表一 期間項(xiàng)目 一 二 三 四 五 六 七 八九 十1.產(chǎn)銷量與存存貨量（件）Q100100010001250100010009009001650X14000400040005000400050004000250050003100X24000300040004750425050004100250042504750Q2010001000125010001000900900165002.成本水平（110期） 單位

7、變動生產(chǎn)成成本b1110元 單位變動非生產(chǎn)產(chǎn)成本b20.3元每期固定性制造造費(fèi)用a1100000元每期固定性銷售售管理費(fèi)用aa241000元 3.每期生產(chǎn)成成本(a1b1x1)（元）500005000050000600005000060000500003500060000410004.每期銷售及及管理費(fèi)用(a2b22x2)(元元)53005000530055255375560053304850537555255.銷售水平（1110期）產(chǎn)品銷售單價pp20元各項(xiàng)假定：每期生產(chǎn)量指當(dāng)當(dāng)期投產(chǎn)且全全部完工量（不不存在在產(chǎn)品品問題）。（22）每期銷售售量中不存在在退還、折讓讓和折扣問題題。（3）各各期

8、成本水平平不變（單位位變動成本與與固定成本總總額均不變）。（44）各期售價價不變（產(chǎn)品品質(zhì)量與市場場銷路不變）。（55）存貨按先先進(jìn)先出法計計價（FIFFO）。（66）假定各期期的服務(wù)費(fèi)用用均為零。表二 損益表表期間項(xiàng)目 一二 三四 五 六 七 八 九十十損益表（傳統(tǒng)式式）營業(yè)收入（PXX 2）800006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)成本期初存貨成本 001250012500150001250012000112501260019800加：本期生產(chǎn)成成本500005000050000600005000060000500003500

9、06000041000減：期末存貨成成本012500125001500012500120001125012600198000 營業(yè)成本本50000375005000057500525006050050750336505280060800營業(yè)毛利3000022500300003750032500395003125016350320034200減營業(yè)費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用用5300500053005525537556005330485053755525營業(yè)凈利潤24700175002470031975271253390025920115002682528675損益表（貢獻(xiàn)式式）營業(yè)收入（PXX2）80

10、0006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)變動成本(b1x240000300004000047500425005000041000250004250047500營業(yè)貢獻(xiàn)邊際40000300004000047500425005000041000250004250047500減：期間成本 固定性制造費(fèi)用用（A10000100001000010000100001000010000100001000010000銷售及管理費(fèi)用用5300、500005300552553755600533048555053755525合 計153001500015

11、3001552515375156001533014850153751525 營業(yè)凈凈利潤24700150002470031975271253440025670101502712531975 表表三 綜合分分析表 期間項(xiàng)目 一二 三四 五 六 七 八九 十合計產(chǎn)銷生產(chǎn)量400040004000500040005000400025005000310040600銷售量400030004000475042505000410025004250475040600利潤率完全成本法24700175002470031975 27125 3390025920115002682528675252820變動成本法24

12、700150002470031975271253440025670101502712531975252820差量0250000050025013503003300 0 產(chǎn)銷平平衡法絕對平衡產(chǎn)大于銷相對平衡1產(chǎn)大于銷產(chǎn)小于銷相對平衡1產(chǎn)小于銷相對平衡2產(chǎn)大于銷產(chǎn)小于銷完全成 本 期末單位存貨中中固定性制造費(fèi)用用02.52.52.02.52.02.542.001）法下存貨與利潤潤差額的關(guān)系系 期末存或量010001000125010001000900900165002）期末存貨吸收的的固定性制造造費(fèi)用02500250025002500200022503600330003）=1）22）期初單位存貨中

13、中固定性制造造費(fèi)用002.52.52.02.52.02.542.04）期初存貨量001000100012501000100090090016505）期初存貨釋放的的固定性制造造費(fèi)用00250025002500250020002250360033006）=4）55）存貨吸收與釋放放的固定制造費(fèi)用差差額02500000-5002501350-300-33007）=3）66）管理會計案例33計算單純固定資資產(chǎn)投資項(xiàng)目目的凈現(xiàn)金流流量。企業(yè)擬購建一項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)，需需投資1000萬元，按直直線法折舊，使使用壽命100年。預(yù)計投投產(chǎn)后每年可可獲營業(yè)凈利利潤10萬元。假假定不考慮所所得稅因素。要求：就以下各

14、各種不相關(guān)情情況用簡化公公式分別計算算項(xiàng)目的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量。（1）、在建設(shè)設(shè)起點(diǎn)投入自自有資金1000萬元，當(dāng)當(dāng)年完工并投投產(chǎn)，期末無無殘值。（2）、建設(shè)期期為一年，其其余條件同（1）。（3）、期滿有有凈殘值100萬元，期余余條件同（11）。（4）、建設(shè)期期為一年，年年初年末分別別投入50萬元自有有資金，期末末無殘值。（5）、在建設(shè)設(shè)起點(diǎn)一次投投入借入資金金100萬元，建建設(shè)期為一年年，發(fā)生建設(shè)設(shè)期資本化利利息10萬元，期期末無殘值。（6）、期末有有10萬元凈殘殘值，其余條條件同（5）。分析：依題意計算有關(guān)關(guān)指標(biāo)：固定資產(chǎn)原值值固定資產(chǎn)產(chǎn)投資建設(shè)設(shè)期資本化利利息在第（1）、（2）、（3）、（4）

15、、種情況況下，固定資資產(chǎn)原值1100（萬元元）在第（5）、（6）種情況下下，固定資產(chǎn)產(chǎn)原值100010110（萬元元）固定資產(chǎn)年折折舊=在第（1）、（2）、（4）、種情況況下，年折舊舊=（萬元）在第（3）種情情況下，年折折舊=萬元） 在第（55）種情況下下，年折舊=（萬元） 在第（66）種情況下下年折舊=（萬元） 項(xiàng)目計算算期=建設(shè)期+經(jīng)營期在第（2）、（4）、（5）、（6）、種情況況下，n=11+10=111（年）在第（1）、（3）、情況下下n=0+110=10（年年） 第n年回回收額=該年回收固固定資產(chǎn)余值值+回收流動資資金 在第（11）、（2）、（4）、（5）、種情況況下，回收額額為零。

16、 在第（3）、（6）、種情況況下，回收額額=10（萬元元）。 按簡化公式計計算的各年凈凈現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)分別為： （1）、NCCF0=-100萬元，NCFF110=10+10=200（萬元） （2）、NCCF0=-1000萬元，NCFF1=0，NCF211=10+10=200（萬元） （3）、NCCF0=-1000萬元，NCFF19=10+99=19（萬萬元）NCFF10=10+9+10=29（萬元元） （4）、NCCF01=-50萬元元，NCF211=10+10=200（萬元） （5）、NCCF0=-1000萬元，NCFF1=0，NCF211=10+11=211（萬元） （6）、NCCF0=-1

17、000萬元，NCFF1=0，NCF210=10+10=200萬元，NCFF11=10+10+100=30（萬萬元）。管理會計案例44計算完整工業(yè)投投資項(xiàng)目的凈凈現(xiàn)金流量。 某工業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目需要原始始投資1255萬元，其中中固定資產(chǎn)投投資100萬元，開開辦費(fèi)投資55萬元，流動動資金投資220萬元。建建設(shè)期為1年，建設(shè)期期與購建固定定資產(chǎn)有關(guān)的的資本化利息息10萬元，固固定資產(chǎn)投資資和開辦費(fèi)投投資于建設(shè)起起點(diǎn)投入，流流動資金于完完工時（第11年末）投入入。該項(xiàng)目壽壽命期10年，固定定資產(chǎn)按直線線法折舊，期期滿10萬元凈殘殘值；開辦費(fèi)費(fèi)自投產(chǎn)年份份起分5年攤銷完畢畢。預(yù)計投產(chǎn)產(chǎn)后第1年獲5萬元利潤，以以

18、后每年遞增增5萬元；流動動資金于終結(jié)結(jié)點(diǎn)一次回收收。要求：按簡化公公式計算項(xiàng)目目各年凈現(xiàn)金金流量。分析：依題意計算如下下指標(biāo)：項(xiàng)目計算期=11+10=111（年）固定資產(chǎn)原值=100+110=1100（萬元）（3）、固定資資產(chǎn)年折舊=（萬元）（共共10年）（4）、開辦費(fèi)費(fèi)攤銷額=（萬元）（55年）（5）、投產(chǎn)后后每年利潤分分別為5、10、15、.，50萬元（10年）（6）、建設(shè)期期凈現(xiàn)金流量量：NCF0=-1100(萬元元)NCF1=-55-20=-25(萬元)經(jīng)營期凈現(xiàn)金流流量：NCF2=5+10+1=16（萬元元）NCF3=100+10+11=21（萬萬元）NCF4=155+10+11=2

19、6（萬萬元）NCF5=200+10+11=31（萬萬元）NCF6=255+10+11=36（萬萬元）NCF7=300+10+00=40（萬萬元）NCF8=355+10+00=45（萬萬元）NCF9=400+10+00=50（萬萬元）NCF10=445+10+0=55（萬萬元）NCF11=550+10+0+（10+200）=90（萬元元） 管理會計案例55計算考慮所得稅稅的固定資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量。某固定資產(chǎn)項(xiàng)目目需要一次投投入價款1000萬元，資資金來源系銀銀行借款，年年利息率100%，建設(shè)期期為一年，用用投產(chǎn)后稅后后利潤歸還貸貸款本息。該該固定資產(chǎn)可可使用10年，按直直線法折舊，期期滿有

20、凈殘值值10萬元。投投入使用后，可可使每年產(chǎn)品品銷售收入（不不含增值稅）增增加80.339萬元，同同時使經(jīng)營成成本增加488萬元。所得得稅率為333%。要求：分別按兩兩種方法計算算該項(xiàng)目凈現(xiàn)現(xiàn)金流量（中中間結(jié)果保留留兩位小數(shù)）。分析：先計算相關(guān)指標(biāo)標(biāo)：項(xiàng)目計算期=11+10=111（年）固定資產(chǎn)原值=100+110010%1=1100（萬元）年折舊=（萬元元）經(jīng)營期每年總成成本=年經(jīng)營成本本+年折舊=488+10=558（萬元）每年?duì)I業(yè)凈利潤潤=利潤總額=880.39-58=222.39（萬萬元）每年應(yīng)交所得稅稅22.39933%7.39（萬萬元）第一種方法：按按簡化公式計計算凈現(xiàn)金流流量 建

21、設(shè)期凈凈現(xiàn)金流量：NCF0=-1000萬元，NCFF1=0 經(jīng)營期凈現(xiàn)現(xiàn)金流量：NNCF210=155+10=225（萬元）NCCF11=15+10+100=35（萬萬元）第二種方法：按按定義編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表見見表一：如下下表一 某固固定資產(chǎn)投資資項(xiàng)目現(xiàn)金流流量表（部分分） 單單位：萬元0123.1011合計0現(xiàn)金流入量1營業(yè)收入1.2回收固定定資產(chǎn)余值1.3現(xiàn)金流入入量合計00000080.39080.3980.39080.39.80.39080.3980.3910.0090.39803.9010.00813.900現(xiàn)金流出量2.1固定資產(chǎn)產(chǎn)投資2.2經(jīng)營成本本2.3所得稅（333%）2.4

22、現(xiàn)金流出出量合計100001000000048.007.3955.39048.007.3955.39.048.007.3955.39048.007.3955.39100.00480.0073.90653.903.0凈現(xiàn)金流流量-100025.0025.00.25.0035.00160.00顯然，按兩種方方法計算該項(xiàng)項(xiàng)目凈現(xiàn)金流流量完全相同同。管理會計案例66計算更新改造項(xiàng)項(xiàng)目的凈現(xiàn)金金流量。某企業(yè)考慮購置置1臺新設(shè)備替替換舊設(shè)備，以以降低其生產(chǎn)產(chǎn)成本。舊設(shè)設(shè)備原值977000元，帳帳面凈值577000元，每每年折舊額110000元元，估計還可可用5年，5年后殘值70000元，若若現(xiàn)在變賣可可獲

23、400000元（使用用該設(shè)備所生生產(chǎn)產(chǎn)品每年年?duì)I業(yè)收入為為1000000元，經(jīng)營營成本為700000元）。新新設(shè)備買價、運(yùn)運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)費(fèi)共1300000元，可可用6年，報廢時時殘值為100000元，無無清理費(fèi)，年年折舊額200000元。使使用新設(shè)備不不會增加收入入，但可使每每年經(jīng)營成本本降低280000元（新新設(shè)備每年經(jīng)經(jīng)營成本422000元）。設(shè)設(shè)備替換不會會影響生產(chǎn)計計劃，所得稅稅率33%。要求：分別確定新舊設(shè)設(shè)備有關(guān)期間間的NCF，并據(jù)據(jù)以確定兩者者差額NCF；直接用差量法確確定NCF。分析：可采用變通法解解題，不必遂遂一編制現(xiàn)金金流量表。更新改造時（即即建設(shè)起點(diǎn)為為第0年）新設(shè)備備的現(xiàn)

24、金流出出，（投資）為為100000元，即新NCCF0=-1300.000；若繼續(xù)使用用舊設(shè)備，其其第0年變現(xiàn)價值值400000元（而不是是其原值）視視為現(xiàn)金流出出，即舊NCCF6=-400000元（凡凡更新改造或或建設(shè)期不足足1年，或在建建設(shè)期第1年年初大量量投資的情況況下，均可按按建設(shè)起點(diǎn)第第0年確定現(xiàn)金金流出）由于新舊設(shè)備未未來的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期分別為為6年和5年，因此新新設(shè)備的年凈凈現(xiàn)金流量為為： 新NCF115=收入（經(jīng)經(jīng)營成本+折舊）（1所得稅率率）+折舊=1000000（420000+200000）（133%）+200000=454460（元） 新NCF6=454600+100000=554460（元） 與次相應(yīng)舊設(shè)設(shè)備的年凈現(xiàn)現(xiàn)金流量為： 舊NCF14=1000000（700000+100000）（133%）+100000 =233400（元元） 舊NCF5=234000+70000=304000（元）新舊設(shè)備各年的的NCF及兩者者之差NCF如表二二所示：表二：T年01456合計新設(shè)備NCFTT1300000454604546055460152760舊設(shè)備NCFTT400002340030400084000NCFT9000022060150605546068760從以新設(shè)備替換換舊設(shè)備的角角度出發(fā)，逐逐一分析現(xiàn)金金流量各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容變