小企業(yè)會計準(zhǔn)則范本

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則則一、小企業(yè)會計計準(zhǔn)則的發(fā)布布1、22004年44月27日財財政部發(fā)布的的小企業(yè)會會計制度，現(xiàn)現(xiàn)在仍在執(zhí)行行，20122年可以繼續(xù)續(xù)執(zhí)行，20013年將被被廢止。2、小企企業(yè)會計準(zhǔn)則則發(fā)布，22013年11月1日正式式實施，鼓勵勵提前執(zhí)行。財政部關(guān)于印發(fā)發(fā)小企業(yè)會會計準(zhǔn)則的的通知財會201117號 國務(wù)院有關(guān)關(guān)部委、有關(guān)關(guān)直屬機構(gòu)，各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市、計計劃單列市財財政廳（局），新新疆生產(chǎn)建設(shè)設(shè)兵團財務(wù)局局：為了了規(guī)范小企業(yè)業(yè)確認(rèn)、計量量和報告行為為，促進(jìn)小企企業(yè)可持續(xù)發(fā)發(fā)展，發(fā)揮小小企業(yè)在國民民經(jīng)濟和社會會發(fā)展中的重重要作用， 根據(jù)中華華人民共和國國會計法及及其他有關(guān)法法

2、律和法規(guī)，我我部制定了小小企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，現(xiàn)予予印發(fā)，自22013年11月1日起在在小企業(yè)范圍圍內(nèi)施行，鼓鼓勵小企業(yè)提提前執(zhí)行。我我部于20004年4月227日發(fā)布的的小企業(yè)會會計制度同同時廢止。執(zhí)行中有有何問題，請請及時反饋我我部。二二一一年十月月十八日二、小企業(yè)業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的的最新統(tǒng)計口口徑1、原原國家經(jīng)貿(mào)委委、原國家計計委、財政部部和國家統(tǒng)計計局20033年頒布的中中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)暫行規(guī)定，今今年（20111年）廢止止。2、中中小企業(yè)最新新劃分標(biāo)準(zhǔn)中小企企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)規(guī)定關(guān)于印發(fā)中小企企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)規(guī)定的通知知工信部聯(lián)企企業(yè)201113000號 各省、自治治區(qū)、直轄市市人民政府，國國務(wù)院各部

3、委委、各直屬機機構(gòu)及有關(guān)單單位：為為貫徹落實中中華人民共和和國中小企業(yè)業(yè)促進(jìn)法和和國務(wù)院關(guān)關(guān)于進(jìn)一步促促進(jìn)中小企業(yè)業(yè)發(fā)展的若干干意見（國國發(fā)2000936號號），工業(yè)和和信息化部、國國家統(tǒng)計局、發(fā)發(fā)展改革委、財財政部研究制制定了中小小企業(yè)劃型標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。經(jīng)經(jīng)國務(wù)院同意意，現(xiàn)印發(fā)給給你們，請遵遵照執(zhí)行。工業(yè)和信信息化部 國國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和和改革委員會會 財政部二一一一年六月十八八日中小企業(yè)劃劃分為中型、小小型、微型三三種類型，具具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)據(jù)企業(yè)從業(yè)人人員、營業(yè)收收入、資產(chǎn)總總額等指標(biāo)，結(jié)結(jié)合行業(yè)特點點制定。本規(guī)定適用用的行業(yè)包括括：農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)，工工業(yè)（包括采采礦業(yè)，制造造業(yè)，電力、

4、熱熱力、燃?xì)饧凹八a(chǎn)和供供應(yīng)業(yè)），建建筑業(yè)，批發(fā)發(fā)業(yè)，零售業(yè)業(yè)，交通運輸輸業(yè)（不含鐵鐵路運輸業(yè)），倉倉儲業(yè)，郵政政業(yè)，住宿業(yè)業(yè)，餐飲業(yè)，信信息傳輸業(yè)（包包括電信、互互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)關(guān)服務(wù)），軟軟件和信息技技術(shù)服務(wù)業(yè)，房房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)經(jīng)營，物業(yè)管管理，租賃和和商務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)，其他未列列明行業(yè)（包包括科學(xué)研究究和技術(shù)服務(wù)務(wù)業(yè)，水利、環(huán)環(huán)境和公共設(shè)設(shè)施管理業(yè)，居居民服務(wù)、修修理和其他服服務(wù)業(yè)，社會會工作，文化化、體育和娛娛樂業(yè)等）。各行業(yè)劃型型標(biāo)準(zhǔn)為（部部分摘要）：（一）農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)。營業(yè)收收入20 0000萬元以以下的為中小小微型企業(yè)。其其中，營業(yè)收收入500萬萬元及以上的的為中型企業(yè)業(yè)，營業(yè)收

5、人人50萬元及及以上的為小小型企業(yè)，營營業(yè)收入500萬元以下的的為微型企業(yè)業(yè)。（二二）工業(yè)。從從業(yè)人員1 000人以以下或營業(yè)收收入40 0000萬元以以下的為中小小微型企業(yè)。其其中，從業(yè)人人員300人人及以上，且且營業(yè)收入22 000萬萬元及以上的的為中型企業(yè)業(yè)；從業(yè)人員員20人及以以上，且營業(yè)業(yè)收入3000萬元及以上上的為小型企企業(yè)；從業(yè)人人員20人以以下或營業(yè)收收入300萬萬元以下的為為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收人5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1 000

6、萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1 000萬元以下的為微型企業(yè)。（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入10

7、0萬元以下的為微型企業(yè)。（十二）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收人1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收人50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。3

8、、注意區(qū)區(qū)分開增值稅稅暫行條例中中對小規(guī)模納納稅人的規(guī)定定增值稅暫暫行條例第第二十八條規(guī)規(guī)定，小規(guī)模模納稅人的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納納稅人，以及及以從事貨物物生產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為主，并兼兼營貨物批發(fā)發(fā)或者零售的的納稅人，年年應(yīng)征增值稅稅銷售額（以以下簡稱應(yīng)稅稅銷售額）在在50萬元以以下（含本數(shù)數(shù),下同）的的；（二二）除本條第第一款第（一一）項規(guī)定以以外的納稅人人，年應(yīng)稅銷銷售額在800萬元以下的的。本條條第一款所稱稱以從事貨物物生產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為主，是指指納稅人的年年貨物生產(chǎn)或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額占年應(yīng)稅稅銷售額的比比重在50%以上。三、

9、小企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的制定依依據(jù)1、中中華人民共和和國會計法（11999年110月31日日 中華人民民共和國主席席令第24號號）2、會會計基礎(chǔ)工作作規(guī)范（11996年66月17日 財會字11996119號）3、中華華人民共和國國中小企業(yè)促促進(jìn)法（22002年66月29日 中華人民共共和國主席令令第69號） 中華人民共和國國主席令第六六十九號 中華人民民共和國中小小企業(yè)促進(jìn)法法已由中華華人民共和國國第九屆全國國人民代表大大會常務(wù)委員員會第二十八八次會議于22002年66月29日通通過，現(xiàn)予公公布，自20003年1月月1日起施行行。 中華人民民共和國主席席 江澤民民22002年66月29日中華人民民

10、共和國中小小企業(yè)促進(jìn)法法共七章四四十五條。包包括總則、資資金支持、創(chuàng)創(chuàng)業(yè)扶持、技技術(shù)創(chuàng)新、市市場開拓、社社會服務(wù)、附附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解解讀如下第一條 為為了改善中小小企業(yè)經(jīng)營環(huán)環(huán)境，促進(jìn)中中小企業(yè)健康康發(fā)展，擴大大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)發(fā)揮中小企業(yè)業(yè)在國民經(jīng)濟濟和社會發(fā)展展中的重要作作用，制定本本法。第第八條 中小小企業(yè)必須遵遵守國家勞動動安全、職業(yè)業(yè)衛(wèi)生、社會會保障、資源源環(huán)保、質(zhì)量量、財政稅收收、金融等方方面的法律、法法規(guī)，依法經(jīng)經(jīng)營管理，不不得侵害職工工合法權(quán)益，不不得損害社會會公共利益。第十條 中央財政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金。地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況為中小

11、企業(yè)提供財政支持。第十四條 中國人民銀行應(yīng)當(dāng)加強信貸政策指導(dǎo)，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。中國人民銀行應(yīng)當(dāng)加強對中小金融機構(gòu)的支持力度，鼓勵商業(yè)銀行調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，加大對中小企業(yè)的信貸支持。第十五條 各金融機構(gòu)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對中小小企業(yè)提供金金融支持，努努力改進(jìn)金融融服務(wù)，轉(zhuǎn)變變服務(wù)作風(fēng)，增增強服務(wù)意識識，提高服務(wù)務(wù)質(zhì)量。各商業(yè)銀行行和信用社應(yīng)應(yīng)當(dāng)改善信貸貸管理，擴展展服務(wù)領(lǐng)域，開開發(fā)適應(yīng)中小小企業(yè)發(fā)展的的金融產(chǎn)品，調(diào)調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)構(gòu)，為中小企企業(yè)提供信貸貸、結(jié)算、財財務(wù)咨詢、投投資管理等方方面的服務(wù)。國家政策性金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務(wù)。第十六條 國家采取措施拓寬中小

12、企業(yè)的直接融資渠道，積極引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)造條件，通過法律、行政法規(guī)允許的各種方式直接融資。第二十三條 國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。第四十三條 中小企業(yè)自我約束、自我服務(wù)的自律性組織，應(yīng)當(dāng)維護中小企業(yè)的合法權(quán)益，反映中小企業(yè)的建議和要求，為中小企業(yè)開拓市場、提高經(jīng)營管理能力提供服務(wù)。一、為了規(guī)范小小企業(yè)會計確確認(rèn)、計量和和報告行為，促促進(jìn)小企業(yè)可可持續(xù)發(fā)展，發(fā)發(fā)揮小企業(yè)在在國民經(jīng)濟和和社會發(fā)展中中的重要作用用，根據(jù)中中華人民共和和國會計法及及其他有關(guān)法法律和法規(guī)，制制定本準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則第一條 為為了規(guī)范企業(yè)業(yè)會計確認(rèn)、計計量和報告行行為，保證會會計信息質(zhì)量量，

13、根據(jù)中中華人民共和和國會計法和和其他有關(guān)法法律、行政法法規(guī)，制定本本準(zhǔn)則。第二條 本本準(zhǔn)則適用于于在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)業(yè)（包括公司司，下同）。第三條 企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四十四條 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、本準(zhǔn)則則適用于在中中華人民共和和國境內(nèi)依法法設(shè)立的、符符合中小

14、企企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)規(guī)定的小型企企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企企業(yè)。下下列三類小企企業(yè)除外：（一）股股票或債券在在市場上公開開交易的小企企業(yè)。（二二）金融機構(gòu)構(gòu)或其他具有有金融性質(zhì)的的小企業(yè)。（三）企企業(yè)集團內(nèi)的的母公司和子子公司。前款所稱企企業(yè)集團、母母公司和子公公司的定義與與企業(yè)會計計準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定相同。三、符合本本準(zhǔn)則第二條條規(guī)定的小企企業(yè)，可以執(zhí)執(zhí)行本準(zhǔn)則，也也可以執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)則則。（一一）執(zhí)行本準(zhǔn)準(zhǔn)則的小企業(yè)業(yè)，發(fā)生的交交易或者事項項本準(zhǔn)則未作作規(guī)范的，可可以參照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則中的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行處處理。（二二）執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的小企業(yè)業(yè)，不得在執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計準(zhǔn)則的的同時，選擇擇執(zhí)行本準(zhǔn)則

15、則的相關(guān)規(guī)定定。（三三）執(zhí)行本準(zhǔn)準(zhǔn)則的小企業(yè)業(yè)公開發(fā)行股股票或債券的的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為為執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模?；蚱髽I(yè)性質(zhì)質(zhì)變化導(dǎo)致不不符合本準(zhǔn)則則第二條規(guī)定定而成為大中中型企業(yè)或金金融企業(yè)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從次年11月1日起轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)則則。（四四）已執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的上市公公司、大中型型企業(yè)和小企企業(yè)，不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)準(zhǔn)則。四、執(zhí)行本本準(zhǔn)則的小企企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行行企業(yè)會計計準(zhǔn)則時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第38號首次執(zhí)行行企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則等相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行會會計處理。資產(chǎn)，是指小企企業(yè)過去的交交易或者事項項形成的、由由小企業(yè)擁有有或者控制的的、預(yù)期會給給小企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益的的資源。小

16、企企業(yè)的資產(chǎn)按按照流動性，可可分為流動資資產(chǎn)和非流動動資產(chǎn)。小企業(yè)的資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照照成本計量，不不計提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。第一節(jié)流動資資產(chǎn)小企業(yè)的流流動資產(chǎn)，是是指預(yù)計在11年內(nèi)（含11年，下同）或或超過1年的的一個正常營營業(yè)周期內(nèi)變變現(xiàn)、出售或或耗用的資產(chǎn)產(chǎn)。小企業(yè)的的流動資產(chǎn)包包括：貨幣資資金、短期投投資、應(yīng)收及及預(yù)付款項、存存貨等。一、貨幣資資金小企企業(yè)的貨幣資資金主要分為為庫存現(xiàn)金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金，其核算基基本要求如下下：（一一）庫存現(xiàn)金金（10011）本科科目核算小企企業(yè)的庫存現(xiàn)現(xiàn)金。小企業(yè)業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用備用金金的，可以單單獨設(shè)置“1004備備用金”科目。小小企業(yè)增加庫

17、庫存現(xiàn)金，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目；減減少庫存現(xiàn)金金，做相反的的會計分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢

18、待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）銀行行存款（10002）本科目核算算小企業(yè)存入入銀行或其他他金融機構(gòu)的的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。（三）其他他貨幣資

19、金（11012）本科目核核算小企業(yè)的的銀行匯票存存款、銀行本本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款、外埠埠存款、備用用金等其他貨貨幣資金。本本科目應(yīng)按照照銀行匯票或或本票、信用用卡發(fā)放銀行行、信用證的的收款單位，外外埠存款的開開戶銀行，分分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。小企業(yè)增加加其他貨幣資資金，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目；減少少其他貨幣資資金，做相反反的會計分錄錄。會計計科目轉(zhuǎn)換對對照表小企業(yè)會計制度度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001

20、現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存存款100906存出投資款二、短期投投資（11001）短短期投資，是是指小企業(yè)購購入的能隨時時變現(xiàn)并且持持有時間不準(zhǔn)準(zhǔn)備超過1年年（含1年，下下同）的投資資，如小企業(yè)業(yè)以賺取差價價為目的從二二級市場購入入的股票、債債券、基金等等。小企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按按照股票、債債券、基金等等短期投資種種類進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。短期投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照以下下規(guī)定進(jìn)行會會計處理：（一）小小企業(yè)購

21、入各各種股票、債債券、基金等等作為短期投投資的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款和相關(guān)稅稅費，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目。小小企業(yè)購入股股票，如果實實際支付的購購買價款中包包含已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實際際支付的購買買價款和相關(guān)關(guān)稅費扣除已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利后的金金額，借記本本科目，按照照應(yīng)收的現(xiàn)金金股利，借記記“應(yīng)收股利”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目。小小企業(yè)購入債債券，如果實實際支付的購購買價款中包包含已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券利利息，應(yīng)當(dāng)按按照實際支付付的購買價款款和相關(guān)稅費費扣除已到付付息期但尚未未領(lǐng)取

22、的債券券利息后的金金額，借記本本科目，按照照應(yīng)收的債券券利息，借記記“應(yīng)收利息”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目。（二）在短短期投資持有有期間，被投投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利，借記記“應(yīng)收股利”科目，貸記記“投資收益”科目。在在債務(wù)人應(yīng)付付利息日，按按照分期付息息、一次還本本債券投資的的票面利率計計算的利息收收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記記“投資收益”科目?！咎崽崾尽啃∑髽I(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則下下，涉及利息息收入或支出出的，一律在在票據(jù)或合同同約定的利息息日計息，屬屬于“準(zhǔn)收付實現(xiàn)現(xiàn)制”。（三）出出售短期投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實際收到的的出售價款，借借記“銀行存款”

23、或“庫存現(xiàn)金”科目，按照照該項短期投投資的賬面余余額，貸記本本科目，按照照尚未收到的的現(xiàn)金股利或或債券利息，貸貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照照其差額，貸貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科科目期末借方方余額，反映映小企業(yè)持有有的短期投資資成本。會計科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類41101短期投資41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備【提示】小小企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則下，不計計提任何一項項資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。因此不不再設(shè)

24、置“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”科目?！纠}1計算題】2213年5月月20日，甲甲公司從深圳圳證券交易所所購入乙公司司股票1000 000股股，占乙公司司有表決權(quán)股股份的0.55%，支付價價款合計5008 0000元，其中，證證券交易印花花稅等交易費費用800元元，已宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利7 2000元。甲公司司沒有在乙公公司董事會中中派出代表，甲甲公司將其劃劃分為短期投投資。2213年6月月20日，甲甲公司收到乙乙公司發(fā)放的的212年現(xiàn)金金股利7 2200元。213年6月月30日，乙乙公司股票收收盤價為每股股5.20元元。213年122月31日，甲甲公司仍持有有乙公司股票票；當(dāng)日，乙乙公司股票收收盤價

25、為每股股4.90元元。214年4月月20日，乙乙公司宣告發(fā)發(fā)放213年現(xiàn)金金股利2 0000 0000元。214年5月月10日，甲甲公司收到乙乙公司發(fā)放的的2013年現(xiàn)金金股利。214年5月月17日，甲甲公司以每股股4.50元元的價格將股股票全部轉(zhuǎn)讓讓，同時支付付證券交易費費用720元元。假設(shè)甲公司司采用小企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則核核算，甲公司司的賬務(wù)處理理如下：（1）213年5月月20日，購購入乙公司股股票100 000股借：短期期投資乙公司股股票 500 800應(yīng)收股股利乙公司7 2000貸：銀行存存款5508 0000（22）213年6月月20日，收收到乙公司發(fā)發(fā)放的212年現(xiàn)金金股利7 2200

26、元借：銀行存存款 77200貸：應(yīng)應(yīng)收股利乙公司 72200（3）214年4月月20日，確確認(rèn)乙公司發(fā)發(fā)放的213年現(xiàn)金金股利中應(yīng)享享有的價額2 0000 00000.5%10 0000（元）借：應(yīng)收收股利乙公司10 0000貸：投資資收益10 0000（44）214年5月月10日，收收到乙公司發(fā)發(fā)放的213年現(xiàn)金金股利借借：銀行存款款10 000貸：應(yīng)應(yīng)收股利乙公司10 000（5）214年5月月17日，出出售乙公司股股票100 000股借：銀行行存款 4449 2880投資收益 51 520貸：短短期投資乙公司股票票 5000 800三、應(yīng)收及及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項，是是指小企業(yè)在在日

27、常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中發(fā)發(fā)生的各項債債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收股利、應(yīng)應(yīng)收利息、其其他應(yīng)收款等等應(yīng)收款項和和預(yù)付賬款。應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款項應(yīng)當(dāng)按照照發(fā)生額入賬賬。（一一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)（11211）本科科目核算小企企業(yè)因銷售商商品（產(chǎn)成品品或材料，下下同）、提供供勞務(wù)等日常常生產(chǎn)經(jīng)營活活動而收到的的商業(yè)匯票（銀銀行承兌匯票票和商業(yè)承兌兌匯票）。本本科目應(yīng)按照照開出、承兌兌商業(yè)匯票的的單位進(jìn)行明明細(xì)核算。（1）小小企業(yè)因銷售售商品、提供供勞務(wù)等而收收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票，按照商商業(yè)匯票的票票面金額，借借記本科目，按按照確認(rèn)的營營業(yè)收入，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目。涉涉及增值稅銷銷項

28、稅額的，還還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。（2）持未未到期的商業(yè)業(yè)匯票向銀行行貼現(xiàn)，應(yīng)按按照實際收到到的金額（即即減去貼現(xiàn)息息后的凈額），借借記“銀行存款”科目，按照照貼現(xiàn)息，借借記“財務(wù)費用”科目，按照照商業(yè)匯票的的票面金額，貸貸記本科目（銀銀行無追索權(quán)權(quán)情況下）或或“短期借款”科目（銀行行有追索權(quán)情情況下）。銀行無追索權(quán)銀行附有追索權(quán)權(quán)借：銀行存款（實實際收到的價價款）財財務(wù)費用（倒倒擠差額）貸：應(yīng)收收票據(jù)（原票票面金額）借：銀行存款（實實際收到的價價款）財財務(wù)費用（倒倒擠差額）貸：短期期借款（應(yīng)收收票據(jù)票面金金額）【例題2計算題】某某企業(yè)采用小小企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行日

29、常常核算，20013年4月月29日，該該企業(yè)售給本本市M公司產(chǎn)產(chǎn)品一批，貨貨款總計1000 0000元，適用增增值稅稅率為為17%。MM公司交來一一張出票日為為5月1日、面面值117 000元、期期限為3個月月的商業(yè)承兌兌無息票據(jù)。該該企業(yè)6月11日持票據(jù)到到銀行貼現(xiàn)，貼貼現(xiàn)率為122%。如果本本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)規(guī)定，銀行不不附有追索，則則該企業(yè)應(yīng)作作會計分錄：收到票票據(jù)時：借：應(yīng)收票票據(jù) 117 0000貸：主營營業(yè)務(wù)收入 1100 0000應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）17 00006月月1日到銀行行貼現(xiàn)時，票票據(jù)到期日為為8月1日，貼貼現(xiàn)期為2個個月（6月11日至8月11日）

30、：票據(jù)到期值值票據(jù)票面面金額1117 0000（元）貼現(xiàn)息1117 000012%2122 3400（元）貼現(xiàn)額1117 00002 33401114 6600（元）借：銀行存存款 1114 6600財財務(wù)費用 2 3440貸：應(yīng)收票票據(jù) 117 0000（3）將持持有的商業(yè)匯匯票背書轉(zhuǎn)讓讓以取得所需需物資，按照照應(yīng)計入取得得物資成本的的金額，借記記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按按照商業(yè)匯票票的票面金額額，貸記本科科目，如有差差額，借記或或貸記“銀行存款”等科目。涉涉及按照稅法法規(guī)定可抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額的，還還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”科目。借借：材

31、料采購購（原材料、庫庫存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。本科目期末

32、借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（二）應(yīng)收收賬款（11122）本科目核算算小企業(yè)因銷銷售商品、提提供勞務(wù)等日日常生產(chǎn)經(jīng)營營活動應(yīng)收取取的款項。本本科目應(yīng)按照照對方單位（或或個人）進(jìn)行行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：債

33、務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹鶆?wù)人死死亡，或者依依法被宣告失失蹤、死亡，其其財產(chǎn)或者遺遺產(chǎn)不足清償償?shù)?。債?wù)人逾期期3年以上未未清償，且有有確鑿證據(jù)證證明已無力清清償債務(wù)的。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。借：銀行存款（可收回金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）【提示】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損

34、失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。（三）預(yù)付付賬款（11123）預(yù)付賬款核核算小企業(yè)按按照合同規(guī)定定預(yù)付的款項項。包括：根根據(jù)合同規(guī)定定預(yù)付的購貨貨款、租金、工工程款等。預(yù)預(yù)付款項情況況不多的小企企業(yè)，也可以以不設(shè)置本科科目，將預(yù)付付的款項直接接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本本科目應(yīng)按照照對方單位（或或個人）進(jìn)行行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算?！咎崾尽窟@里是與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會計準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。（1）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借

35、記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（3）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照

36、其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項。（四）應(yīng)收收股利（11131）本科目核算算小企業(yè)應(yīng)收收取的現(xiàn)金股股利或利潤。本本科目應(yīng)按照照被投資單位位進(jìn)行明細(xì)核核算。（11）小企業(yè)購購入股票，如如果實際支付付的購買價款款中包含已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利，借借：短期投資資（長期股權(quán)權(quán)投資）（實實際支付的購購買價款和相相關(guān)稅費扣除除已宣告但尚尚未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利）應(yīng)收收股利（應(yīng)收收的現(xiàn)金股利利）貸：銀行存存款（22）在短期投投資或長期股股權(quán)投資持有有期間，被投投資單位宣告告分派現(xiàn)金股股利或利潤，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本企企業(yè)應(yīng)享有的的金額借借：

37、應(yīng)收股利利貸貸：投資收益益（3）小小企業(yè)實際收收到現(xiàn)金股利利或利潤，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。（五）應(yīng)收收利息（11132）本科目核算算小企業(yè)債券券投資應(yīng)收取取的利息。購入的一一次還本付息息債券投資持持有期間的利利息收入，在在“長期債券投投資”科目核算，不不在本科目核核算。（11）小企業(yè)購購入債券，如如果實際支付付的購買價款款中包含已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實際際支付的購買買價款和相關(guān)關(guān)稅費扣除應(yīng)應(yīng)收的債券利利息后的金額額，借記“短期投資”或“長期債券投投資”科目，按照照應(yīng)收的債券券利息，借記記本科目，按按照實際支付付的購買價款款和相關(guān)稅費費，貸記“銀行存款

38、”科目。（22）在長期債債券投資持有有期間，在債債務(wù)人應(yīng)付利利息日分期付息、一次次還本債券投投資一次還本付息債債券投資借：應(yīng)收利息（票票面利率計算算的利息收入入）貸：投資收益借：長期債券投投資應(yīng)計利息息（票面利率率計算的利息息收入）貸：投資收收益【提示】以以上兩種情況況下，債務(wù)人人應(yīng)付利息的的日子是不同同的。前者每每期都有利息息產(chǎn)生，后者者只有在到期期時才會產(chǎn)生生利息。（3）實際際收到債券利利息，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。（六）其他他應(yīng)收款（11221）本科目核核算小企業(yè)除除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)付賬款、應(yīng)應(yīng)收股利、應(yīng)應(yīng)收利息等以以外的其他各各種應(yīng)收及暫暫付款項。包包括：各種應(yīng)

39、應(yīng)收的賠款、應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項等。小企業(yè)出出口產(chǎn)品或商商品按照稅法法規(guī)定應(yīng)予退退回的增值稅稅款，也通過過本科目核算算。其他他應(yīng)收款的主主要賬務(wù)處理理。（11）小企業(yè)發(fā)發(fā)生的出口產(chǎn)產(chǎn)品或商品按按照稅法規(guī)定定應(yīng)予退回的的增值稅款借：其他他應(yīng)收款貸：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅）（22）按照小企企業(yè)會計準(zhǔn)則則規(guī)定確認(rèn)其其他應(yīng)收款實實際發(fā)生的壞壞賬損失，借：銀行行存款（可收收回的金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）會計科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類61111應(yīng)

40、收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款91133其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款101141壞賬準(zhǔn)備四、存貨存存貨，是指小小企業(yè)在日常常生產(chǎn)經(jīng)營過過程中持有以以備出售的產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品、處在生產(chǎn)產(chǎn)過程中的在在產(chǎn)品、將在在生產(chǎn)過程或或提供勞務(wù)過過程中耗用的的材料和物料料等，以及小小企業(yè)（農(nóng)、林林、牧、漁業(yè)業(yè)）為出售而而持有的、或或在將來收獲獲為農(nóng)產(chǎn)品的的消耗性生物物資產(chǎn)。小企業(yè)的存存貨包括：原原材料、在產(chǎn)產(chǎn)品、半成品品、產(chǎn)成品、商商品、周轉(zhuǎn)材材料、委托加加工物資、消消耗性生物資資產(chǎn)等。原材料，是是指小企

41、業(yè)在在生產(chǎn)過程中中經(jīng)加工改變變其形態(tài)或性性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品主要實體體的各種原料料及主要材料料、輔助材料料、外購半成成品（外購件件）、修理用用備件（備品品備件）、包包裝材料、燃燃料等。在產(chǎn)品，是是指小企業(yè)正正在制造尚未未完工的產(chǎn)品品。包括：正正在各個生產(chǎn)產(chǎn)工序加工的的產(chǎn)品，以及及已加工完畢畢但尚未檢驗驗或已檢驗但但尚未辦理入入庫手續(xù)的產(chǎn)產(chǎn)品。半半成品，是指指小企業(yè)經(jīng)過過一定生產(chǎn)過過程并已檢驗驗合格交付半半成品倉庫保保管，但尚未未制造完工成成為產(chǎn)成品，仍仍需進(jìn)一步加加工的中間產(chǎn)產(chǎn)品。產(chǎn)產(chǎn)成品，是指指小企業(yè)已經(jīng)經(jīng)完成全部生生產(chǎn)過程并已已驗收入庫，符符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格格和技術(shù)條件件，可以按照照合同規(guī)定的的條件

42、送交訂訂貨單位，或或者可以作為為商品對外銷銷售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。周轉(zhuǎn)材料，是是指小企業(yè)能能夠多次使用用、逐漸轉(zhuǎn)移移其價值但仍仍保持原有形形態(tài)且不確認(rèn)認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)的材料。包包括：包裝物物、低值易耗耗品、小企業(yè)業(yè)（建筑業(yè)）的的鋼模板、木木模板、腳手手架等。委托加工物物資，是指小小企業(yè)委托外外單位加工的的各種材料、商商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（一）存貨貨的取得小企業(yè)取得得的存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成本本進(jìn)行計量。1.外購的存貨成本外購存貨的成本包括：

43、購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。（1）材料料采購（14401）“材料采購”科目核算小小企業(yè)采用計計劃成本進(jìn)行行材料日常核核算、購入材材料的采購成成本。采用實實際成本進(jìn)行行材料日常核核算的，購入入材料的采購購成本，在“在途物資”科目核算。委委托外單位加加工材料、商商品的加工成成本，在“委托加工物物資”科目核算。小企業(yè)外購購材料，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照發(fā)票賬賬單所列購買買價款、運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及在外購材材料過程發(fā)生生的其他直接接費用，借記記本科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進(jìn)項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費

44、應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”科目，按照照購買價款、相相關(guān)稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，貸貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收收到、但尚未未辦理結(jié)算手手續(xù)的，可暫暫不作會計分分錄；待辦理理結(jié)算手續(xù)后后，再根據(jù)所所付金額或發(fā)發(fā)票賬單的應(yīng)應(yīng)付金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單單位、運輸機機構(gòu)等收回的的材料短缺或或其他應(yīng)沖減減材料采購成成本的賠償款款項，應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)的索賠賠憑證，借記記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款款”科目，貸記記本科目。因因自然災(zāi)害等等發(fā)生的損失失和尚待查明明

45、原因的途中中損耗，先記記入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，查明明原因后再作作處理。月末，應(yīng)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來來的外購收料料憑證，分別別下列不同情情況進(jìn)行處理理：對于收到到發(fā)票賬單的的收料憑證（包包括本月付款款或開出、承承兌商業(yè)匯票票的上月收料料憑證），應(yīng)應(yīng)按照實際成成本和計劃成成本分別匯總總。借：原材料（周周轉(zhuǎn)材料）（計計劃成本）材料料成本差異（倒倒擠差異，也也可能在貸方方）貸：材料采采購對于尚未未收到發(fā)票賬賬單的收料憑憑證借：原材料（周周轉(zhuǎn)材料）（計計劃成本）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付付賬款下下月初用紅字字做同樣的會會計分錄予以以沖回，以便便下月收到發(fā)發(fā)票賬單等結(jié)結(jié)算憑證時，按按照正常程序序進(jìn)行賬務(wù)處處理。材

46、料采購期期末借方余額額，反映小企企業(yè)已經(jīng)收到到發(fā)票賬單、但但材料尚未到到達(dá)或尚未驗驗收入庫的在在途材料的采采購成本。（2）在途途物資（14402）本科目核算算小企業(yè)采用用實際成本進(jìn)進(jìn)行材料、商商品等物資的的日常核算、尚尚未到達(dá)或尚尚未驗收入庫庫的各種物資資的實際采購購成本。小企業(yè)（批批發(fā)業(yè)、零售售業(yè)）在購買買商品過程中中發(fā)生的費用用（包括：運運輸費、裝卸卸費、包裝費費、保險費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費等），在在“銷售費用”科目核算，不不在本科目核核算。【提示】只只有批發(fā)和零零售業(yè)，發(fā)生生的購買過程程中的費用在在“銷售費用”中核算，其其他行業(yè)的小小企業(yè)，發(fā)生生的購買過程程中

47、的費用仍仍在“在途物資”中核算。小企業(yè)外購購材料、商品品等物資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票票賬單所列購購買價款、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，借借記本科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進(jìn)項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”科目，按照照購買價款、相相關(guān)稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購物資過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，貸貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收收到、但尚未未辦理結(jié)算手手續(xù)的，可暫暫不作會計分分錄；待辦理理結(jié)算手續(xù)后后，再根據(jù)所所付金額或發(fā)發(fā)票賬單的應(yīng)應(yīng)付金額，借借記

48、本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單單位、外部運運輸機構(gòu)等收收回的材料或或商品短缺或或其他應(yīng)沖減減材料或商品品采購成本的的賠償款項，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)的的索賠憑證，借借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款款”科目，貸記記本科目。因因自然災(zāi)害等等發(fā)生的損失失和尚待查明明原因的途中中損耗，先記記入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，查明明原因后再作作處理。月末，應(yīng)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來來的外購材料料或商品收料料憑證，按照照材料或商品品并分別下列列不同情況進(jìn)進(jìn)行匯總：對于收到到發(fā)票賬單的的收料憑證（包包括本月付款款或開出、承承兌商業(yè)匯票票的上月收料料憑證），應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照匯總總金額，借記記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等

49、科目，貸貸記本科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本?！纠}3綜合題】甲甲企業(yè)為一般般納稅人，并并執(zhí)行小企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則，22013年33月22日從從乙企業(yè)購入入原材料一批批，取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的原材料價款款為40 0000元，增增值稅額為66 8

50、00元元。發(fā)票等結(jié)結(jié)算憑證已經(jīng)經(jīng)收到，貨款款已通過銀行行轉(zhuǎn)賬支付，材材料已運到并并已驗收入庫庫（單料同到到）。甲甲企業(yè)20113年3月222日的賬務(wù)務(wù)處理如下：借：原原材料40 0000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項稅稅額） 6 800貸：銀銀行存款46 8800承承【例題3】，如如果購入材料料的發(fā)票等結(jié)結(jié)算憑證已收收到，貨款已已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬賬支付，但材材料尚未運到到。甲企企業(yè)應(yīng)于收到到發(fā)票等結(jié)算算憑證時進(jìn)行行如下賬務(wù)處處理：借借：在途物資資400 000應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項稅稅額） 6 800貸：銀銀行存款46 8800在在上述材料到到達(dá)入庫時，進(jìn)進(jìn)行如下賬務(wù)務(wù)處理：借：原材料料440

51、0000貸貸：在途物資資400 000承【例題33】，如果購購入的材料已已經(jīng)運到，并并已驗收入庫庫，但發(fā)票等等結(jié)算憑證尚尚未收到，貨貨款尚未支付付。3月末，甲甲企業(yè)應(yīng)按暫暫估價入賬，假假定其暫估價價為38 0000元。甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)于3月末應(yīng)應(yīng)進(jìn)行如下賬賬務(wù)處理：借：原材材料38 0000貸：應(yīng)付賬賬款暫估應(yīng)付付賬款38 0004月初將上上述會計分錄錄原賬沖回：借：原原材料38 0000貸：應(yīng)付付賬款暫估應(yīng)付付賬款38 000在收到發(fā)票票等結(jié)算憑證證，并支付貨貨款時：借：原材料料440 0000應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額） 6 8800貸：銀行行存款46 80002.加工取取得的存貨通過進(jìn)

52、一一步加工取得得存貨的成本本包括：直接接材料、直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費用。經(jīng)過1年期期以上的制造造才能達(dá)到預(yù)預(yù)定可銷售狀狀態(tài)的存貨發(fā)發(fā)生的借款費費用，也計入入存貨的成本本。借款費用用，是指小企企業(yè)因借款而而發(fā)生的利息息及其他相關(guān)關(guān)成本。包括括：借款利息息、輔助費用用以及因外幣幣借款而發(fā)生生的匯兌差額額等。企業(yè)委托加加工物資（11408）本科目核核算小企業(yè)委委托外單位加加工的各種材材料、商品等等物資的實際際成本。本科科目應(yīng)按照加加工合同、受受托加工單位位以及加工物物資的品種等等進(jìn)行明細(xì)核核算。發(fā)出委托加加工的物資材材料時借借：委托加工工物資（實際際成本）貸：原原材料按按照計劃

53、成本本或售價核算算的，還應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)材料料成本差異或或商品進(jìn)銷差差價。支付運輸輸費、加工費費借：委委托加工物資資應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）貸：銀行存存款需要要繳納消費稅稅的委托加工工物資收回后后，直接用于于銷售的，委委托方應(yīng)將受受托方代收代代交的消費稅稅計入委托加加工物資的成成本借：委托加工物物資貸：應(yīng)付賬賬款（銀行存存款）委托加工物物資收回后用用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費品品，按規(guī)定準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交消費費稅貸：應(yīng)付賬賬款（銀行存存款）加工完成成后驗收入庫庫的物資和剩剩余的物資借：庫存存商品（原材材料）貸：委托托加工物資采用計劃成成本或售價核核算的借借：原材料（庫庫存商品）（

54、計計劃成本或售售價）材料成本本差異（也可可能在借方，也也可能在貸方方）貸：委托加加工物資（實實際成本）商品進(jìn)銷差差價（通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)在貸方）采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。3.投資者者投入存貨的的成本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照評估價價值確定。4.提供供勞務(wù)的成本本包括：與勞勞務(wù)提供直接接相關(guān)的人工工費、材料費費和應(yīng)分?jǐn)偟牡拈g接費用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

55、的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。（二）存貨貨的發(fā)出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用先進(jìn)先先出法、加權(quán)權(quán)平均法或者者個別計價

56、法法確定發(fā)出存存貨的實際成成本。計價方方法一經(jīng)選用用，不得隨意意變更。對于性質(zhì)和和用途相似的的存貨，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用相同的的成本計算方方法確定發(fā)出出存貨的成本本。對于不能能替代使用的的存貨、為特特定項目專門門購入或制造造的存貨以及及提供的勞務(wù)務(wù)，采用個別別計價法確定定發(fā)出存貨的的成本。對于周轉(zhuǎn)材材料，采用一一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)進(jìn)行會計處理理，在領(lǐng)用時時按其成本計計入生產(chǎn)成本本或當(dāng)期損益益；金額較大大的周轉(zhuǎn)材料料，也可以采采用分次攤銷銷法進(jìn)行會計計處理。出租租或出借周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料，不需需要結(jié)轉(zhuǎn)其成成本，但應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行備查登登記。對對于已售存貨貨，應(yīng)當(dāng)將其其成本結(jié)轉(zhuǎn)為為營業(yè)成本。（三）存貨貨的成本核算算小企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根

57、據(jù)生生產(chǎn)特點和成成本管理的要要求，選擇適適合于本企業(yè)業(yè)的成本核算算對象、成本本項目和成本本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。（四）存貨貨的毀損及盤盤盈盤虧存貨發(fā)生毀毀損，處置收收入、可收回回的責(zé)任人賠賠償和保險賠賠款，扣除

58、其其成本、相關(guān)關(guān)稅費后的凈凈額，應(yīng)當(dāng)計計入營業(yè)外支支出或營業(yè)外外收入。盤盈存貨實實現(xiàn)的收益應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)業(yè)外收入。盤盤虧存貨發(fā)生生的損失應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入營業(yè)外外支出。 存貨盤盈存貨盤虧、毀損損借：原材料等貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢借：待處理理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢貸：原原材料借：其其他應(yīng)收款（銀銀行存款）（責(zé)責(zé)任人賠償?shù)鹊龋I業(yè)業(yè)外支出貸：待處理理財產(chǎn)損溢（五）庫存存商品的核算算規(guī)定11.庫存商品品（14055）本科科目核算小企企業(yè)庫存的各各種商品的實實際成本或售售價。包括：庫存產(chǎn)成品品、外購商品品、存放在門門市部準(zhǔn)備出出售的商品、發(fā)發(fā)出

59、展覽的商商品以及寄存存在外的商品品等。接接受來料加工工制造的代制制品和為外單單位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成驗收入入庫后，視同同小企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)成品，也通通過本科目核核算?？煽梢越祪r出售售的不合格品品，也在本科科目核算，但但應(yīng)與合格產(chǎn)產(chǎn)品分開記賬賬。已經(jīng)經(jīng)完成銷售手手續(xù)，但購買買單位在月末末未提取的庫庫存產(chǎn)成品，應(yīng)應(yīng)作為代管產(chǎn)產(chǎn)品處理，單單獨設(shè)置代管管產(chǎn)品備查簿簿，不再在本本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷

60、售費用”科目核算，不在本科目核算。2.商品進(jìn)進(jìn)銷差價（11407）本科目核核算小企業(yè)采采用售價進(jìn)行行日常核算的的商品售價與與進(jìn)價之間的的差額。本科科目應(yīng)按照庫庫存商品的種種類、品種和和規(guī)格等進(jìn)行行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進(jìn)價之間的差額，貸記本科目。借：庫存商品 （售價）貸：銀行存款（委托加工物資）（進(jìn)價）商品進(jìn)銷差價（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）（2）月末末，分?jǐn)傄唁N銷商品的進(jìn)銷銷差價借借：商品進(jìn)銷銷差價貸：主營營業(yè)務(wù)成本銷售商品品應(yīng)分?jǐn)偟纳躺唐愤M(jìn)銷差價