中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析大全

1、 中中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)各章分錄大大全第一章 貨幣資金金和應(yīng)收賬款款（第三章金融資資產(chǎn)分出來(lái)）1、現(xiàn)金 = 1 * GB2 備用金 = 1 * GB3 開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款款備用金 貸：現(xiàn)金 = 2 * GB3 報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)回預(yù)預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等等 貸：現(xiàn)金（報(bào)報(bào)銷(xiāo)不用備用用金科目核算算） = 3 * GB3 撤銷(xiāo)或減少備備用金時(shí)借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款備用金 = 2 * GB2 現(xiàn)金長(zhǎng)短款 = 1 * GB3 庫(kù)存現(xiàn)金大于于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢 應(yīng)付X人 營(yíng)業(yè)業(yè)外收入現(xiàn)現(xiàn)金溢余（無(wú)無(wú)法查明原

2、因因的） = 2 * GB3 庫(kù)存現(xiàn)金小于于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如如下處理：借：款金X應(yīng)款管理費(fèi)用現(xiàn)金金短缺（無(wú)法法查明原因的的）待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)贈(zèng)借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性性資產(chǎn)價(jià)值繳納所得稅稅借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性性資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公公積-其他資資本公積 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交所所得稅2銀行存款 = 1 * GB3 企業(yè)有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的款項(xiàng)已經(jīng)部部分或全部不不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出出 貸：銀行存存款3其他貨幣資資金（外埠存存款） = 1 * GB3 開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)

3、戶戶借：其他貨幣資資金外埠存款 貸：銀行行存款 = 2 * GB3 用此專(zhuān)款購(gòu)貨貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：其他他貨幣資金外埠存款 = 3 * GB3 撤銷(xiāo)采購(gòu)專(zhuān)戶戶借：銀行存款 貸：其他貨貨幣資金外埠存款4壞賬損失 = 1 * GB2 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 = 1 * GB3 實(shí)際發(fā)生損失失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：應(yīng)收賬賬款 = 2 * GB3 重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)費(fèi)用-壞賬損損失其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬賬款 = 2 * GB2 備抵法 = 1 * GB3 提取壞賬準(zhǔn)備備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)

4、備 = 2 * GB3 發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款款 = 3 * GB3 重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬賬款5應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)A、收到銀行承承兌票據(jù) 借：應(yīng)收收票據(jù) 貸：應(yīng)收收賬款B、帶帶息商業(yè)匯票票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)據(jù) 貸：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用（一般般在中期末和和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存存款財(cái)務(wù)費(fèi)用用（貼現(xiàn)息息-本期計(jì)提提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)據(jù)到期承兌人人拒付（1）銀行劃付付貼現(xiàn)人銀行行帳戶資金 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公司 貸：銀行存款（22）公司銀行行帳戶資金不不足 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公司 貸：銀銀行存款 短期借借款（帳戶

5、資資金不足部分分）E、到期托收入入帳 借：銀銀行存款 貸：應(yīng)收收票據(jù)F、承承兌人到期拒拒付 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（可可計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)GG、轉(zhuǎn)讓、背背書(shū)票據(jù)（購(gòu)購(gòu)原料）借：原材料（在在途物資）應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)A、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款-X公司（扣扣除商業(yè)折扣扣額） 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入入帳總價(jià)-現(xiàn)現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收收賬款-X公公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出出售(不含追追索權(quán))借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外外支出 其他應(yīng)應(yīng)收款(預(yù)計(jì)計(jì)銷(xiāo)售退回) 貸：應(yīng)收收賬款發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)時(shí)借：主

6、營(yíng)業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅(銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章 存貨 = 1 * Arabic 1、原材料（1）取得 = 1 * GB3 發(fā)票與材料同同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀行行存款 = 2 * GB3 發(fā)票先到借：在途物資（含含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存存款 = 3 * GB3 材料已到，月月末發(fā)票賬單單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬賬款暫估應(yīng)應(yīng)付賬款用等再（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物物資/ 貸：原材料料 = 2 * GB1 委托加工物資資 = 1 *

7、 GB3 發(fā)出委托加工工物資借：委托加工物物資 貸：原材料料 = 2 * GB3 支付加工費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、增值值稅借：委托加工物物資應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)） 貸：銀行存存款等 = 3 * GB3 交納消費(fèi)稅（見(jiàn)見(jiàn)應(yīng)交稅金） = 4 * GB3 加工完成收回回加工物資借：原材料（驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)加工工物資剩余余物資） 貸：委托加加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用用，構(gòu)成產(chǎn)品品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物物 （2）隨產(chǎn)品出出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物物 （3）包裝物的的出租、出借借 = 1 * GB3 第一次領(lǐng)用新新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)

8、用（出借借） 貸：包裝物物借時(shí)銷(xiāo) = 2 * GB3 收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款 = 3 * GB3 收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額額） 其其他業(yè)務(wù)收入入 = 4 * GB3 退還包裝物 （不管是否否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款款（按退還包包裝物比例退退回押金） 貸：銀行存存款 損壞、缺少、逾逾期未歸還等等原因沒(méi)收押押金款的業(yè)消稅稅額應(yīng)稅其入分不能使用而報(bào)報(bào)廢時(shí)，按其其殘料價(jià)值借：原材料 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出（出出租） 營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出出借）(殘值以外的，成成為真正的費(fèi)費(fèi)用、支出了了) = 5 * GB3 攤銷(xiāo)（略）一次、五五五、分次4.低值易耗品品（處理同包包

9、裝物） 5.存貨清查 = 1 * GB2 盤(pán)盈 = 1 * GB3 確認(rèn)借：原材料 貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 = 2 * GB3 報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 = 2 * GB2 盤(pán)虧或毀損 = 1 * GB3 確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：原材料料 應(yīng)應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出） = 2 * GB3 報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo) = 1 * roman i屬于自然損耗耗產(chǎn)生的定額額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢 = 2 * roman ii屬于收發(fā)計(jì)計(jì)量、核算、管管理不善造成成的損耗借：原材料 （殘殘料） 應(yīng)險(xiǎn)賠管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 = 3 * roman iii屬于自然

10、然災(zāi)害或意外外事故造成的的存貨損耗借：原材料 （殘殘料） 應(yīng)險(xiǎn)賠 營(yíng)業(yè)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢在結(jié)帳帳前必須將其其轉(zhuǎn)平。分兩兩種情況： = 1 * GB3 如果已經(jīng)董董事會(huì)等類(lèi)似似權(quán)力機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損損益等，不用用披露； = 2 * GB3 如果未經(jīng)董董事會(huì)等類(lèi)似似權(quán)力機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)，應(yīng)按上上述方法結(jié)平平，同時(shí)在附附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)結(jié)果與自行處處理不一致，則則要調(diào)整當(dāng)期期報(bào)表的年初初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：實(shí)收收資本（或股股本）C、非非貨幣性交易易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交交增值稅

11、（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原原材料（固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)等換出出物） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到到的補(bǔ)價(jià)）貸貸：原材料（等等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)應(yīng)收賬款-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)應(yīng)收賬款-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)） 銀

12、行存款款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 銀行存款款（相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）E、接受受捐贈(zèng) 借：原材料料應(yīng)交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值值-接受捐贈(zèng)贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅稅金（稅費(fèi)） 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值-接受捐捐贈(zèng)非現(xiàn)金資資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后：借：資本公積積-接受捐贈(zèng)贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本本公積-其他他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或或工程物資）貸：原材料 應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）EE、用于職工工福利 借：應(yīng)付付福利費(fèi) 貸貸：原材料 應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）存貨的期期末計(jì)價(jià)3

13、、計(jì)劃成本法法A、付款、發(fā)發(fā)票到達(dá)借：物資采采購(gòu)（實(shí)際成成本）應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）B、入庫(kù) 借：原材材料（等） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)計(jì)劃成本）CC、月底物資資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 借借方（超支）：借：材材料成本差異異 貸貸：物資采購(gòu)購(gòu) 貸方方（節(jié)約） 借：物物資采購(gòu) 貸：材材料成本差異異計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)數(shù)量（扣減發(fā)發(fā)生的合理?yè)p損耗量）*計(jì)計(jì)劃價(jià)實(shí)際成成本包含合合理?yè)p耗的購(gòu)購(gòu)貨金額（即即發(fā)票價(jià)）材材料成本差異異率（月初初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃劃成本+本期期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 貸貸：材料成本本差異（

14、正差差用藍(lán)字，負(fù)負(fù)用紅字）4、零售價(jià)價(jià)法成本率（期初存貨貨成本+本期期存貨成本）/（期初存貨貨售價(jià)+本期期存貨售價(jià)）期銷(xiāo)售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 銷(xiāo)售成本100000*8080000元5、毛利率法銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率

15、24，求5月末成本。5月銷(xiāo)售成本本45500*（1-224）33458萬(wàn)元元5月末成本24000+15000-34588442萬(wàn)萬(wàn)元7、委托加工物物資委托方： A、 借：委委托加工物資資 貸：原材料BB、支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)、加工費(fèi)等等 借借：委托加工工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）C、支付付消費(fèi)稅 借：委托加工物物資(直接出出售) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收收回后繼續(xù)加加工） 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅稅價(jià)格（發(fā)發(fā)出材料金額額+加工費(fèi)）/（1-稅率率）。 增值稅加加工費(fèi)*稅率率 D、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 借：原材料料(庫(kù)存商品品) 貸貸：委托加工工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借借：管

16、理費(fèi)用用-計(jì)提的存存貨低價(jià)準(zhǔn)備備 貸：存活跌跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 金金融資產(chǎn)1.交易性金融融資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理交易性性金融資產(chǎn)的的核算包括交交易性金融資資產(chǎn)的取得、交交易性持有期期間取得股利利和利息的處處理、交易性性金融資產(chǎn)的的期末計(jì)價(jià)和和交易性金融融資產(chǎn)的處置置等方面的內(nèi)內(nèi)容。為了總總括地核算和和監(jiān)督企業(yè)交交易性金融資資產(chǎn)的增減變變動(dòng)及結(jié)存情情況，應(yīng)設(shè)置置“交易性金金融資產(chǎn)”科科目?！敖灰仔越鹑谫Y資產(chǎn)”科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的類(lèi)別和品品種，分別“成成本”、“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。（一一）交易性金金融資產(chǎn)的取取得購(gòu)入入時(shí)：借借：交易性金金融資產(chǎn)成本（公公允價(jià)值）投資資收益（交易費(fèi)

17、費(fèi)用）應(yīng)收利息息 （已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息）應(yīng)收股利 （已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息（二）交易性金金融資產(chǎn)持有有期間取得的的現(xiàn)金股利和和利息持有交交易性金融資資產(chǎn)期間被投投資單位宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按按債券票面利利率計(jì)算利息息時(shí)：借借：應(yīng)收股利利 應(yīng)收利息 貸貸：投資收益益 收到到現(xiàn)金股利或或利息時(shí)：借：銀行行存款 貸貸：應(yīng)收股利利 應(yīng)應(yīng)收利息票面利率與實(shí)際際利率差異較較大的，應(yīng)采采用實(shí)際利率率計(jì)算確定債債券利息收入入。（三）交交易性金融資資產(chǎn)的期末計(jì)計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，交交易性金融資資產(chǎn)的公允

18、價(jià)價(jià)值高于其賬賬面余額的差差額時(shí)：借：交易性性金融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)貸：公允允價(jià)值變動(dòng)損損益公允允價(jià)值低于其其賬面余額的的差額時(shí)：借：公允允價(jià)值變動(dòng)損損益貸：交易性性金融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)（四）交交易性金融資資產(chǎn)的處置企業(yè)出售售交易性金融融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行行存款（實(shí)際收收到的金額）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于于其賬面余額額的差額）投資資收益 （差額）貸：交易性金融融資產(chǎn)成成本（該項(xiàng)項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)的成本本）交易性性金融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)（公允價(jià)值高于于其賬面余額額的差額）投資收益 （差差額）同同時(shí)：借借：投資收益益 貸貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益（公公允價(jià)值低于于其賬面余額額的差額）或

19、借借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值高于于其賬面余額額的差額） 貸：投資資收益2、持有至到期期投資的賬務(wù)務(wù)處理為為了核算企業(yè)業(yè)持有至到期期投資的價(jià)值值，應(yīng)設(shè)置“持持有至到期投投資”科目。 （一）持有至到期投資的取得購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價(jià)）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資利息調(diào)整 （折價(jià)）二）資產(chǎn)負(fù)債表表日的持有至至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表表日，持有至至到期投資為為分期付息、一一次還本的債債券投資的，應(yīng)應(yīng)：借：應(yīng)收利息或或銀行存款（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至

20、到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應(yīng)：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）這里需明確以下概念：1.實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。2.實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是

21、指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。3.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時(shí)或持有至到期的投資到期時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷(xiāo)的折價(jià)）投資收益（出售損失）貸：持有至到期投資成本（面值）

22、持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）投資收益（出售收益）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類(lèi)日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的折價(jià)）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）資本公積其他資本公積 （收益）（四）.持有至至到期投資的的減值資產(chǎn)負(fù)負(fù)債日，持有有至到期投資資發(fā)生減值的的：借：資產(chǎn)減值損損失貸：持有至至

23、到期投資減減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債日日，已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的持持有至到期投投資價(jià)值得以以恢復(fù)的，應(yīng)應(yīng)在原已計(jì)提提的減值準(zhǔn)備備金額內(nèi)，按按恢復(fù)增加的的金額：借：持有至至到期投資減減值準(zhǔn)備貸：資資產(chǎn)減值損失失 3.可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算 可供出售金融融資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理為為了核算企業(yè)業(yè)持有的可供供出售金融資資產(chǎn)（包括劃劃分為可供出出售的股票投投資、債券投投資等金融資資產(chǎn)）的價(jià)值值的變動(dòng)情況況，企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目目，該科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照可供供出售金融資資產(chǎn)類(lèi)別和品品種，分別“成成本”、“利利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”、“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”等進(jìn)行明明細(xì)核算。可可供出售金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的

24、，應(yīng)單單獨(dú)設(shè)置“可可供出售金融融資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目進(jìn)進(jìn)行核算。該該科目期末借借方余額，反反映企業(yè)可供供出售金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值。（一一）可供出售售金融資產(chǎn)的的取得借借：可供出售售金融資產(chǎn)成本（取得該金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值和相相關(guān)交易費(fèi)用用）應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息（已已宣告尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期

25、尚未領(lǐng)取的利息：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。如果公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期

26、投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的折價(jià)）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)算的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）資本公積其他資本公積（收益）將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）資本公積其他資本公積（原記入本科目貸方的金額）投資收益（出售損失）貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面余額）資本公積其他資本公積（原記入本科目借方的金額）投資收益（出售收益）（六）可供出售金融資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債

27、表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積第四章 長(zhǎng)長(zhǎng)期

28、股權(quán)投資資1、成本法法 1-1、取得 （1）購(gòu)買(mǎi) 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資-XX公司 應(yīng)收股股利（已宣告告未分派現(xiàn)金金股利） 貸：銀行存存款（2）債務(wù)人抵抵償債務(wù)而取取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（=應(yīng)收收賬款-補(bǔ)價(jià)價(jià)） 銀銀行存款（收收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（=應(yīng)收收賬款+補(bǔ)價(jià)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款款（支付補(bǔ)價(jià)價(jià)）（3）非貨幣性性交易取得（固固定資產(chǎn)換入入舉例）a、借：固定資資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資-X公司司貸：固定資產(chǎn)清清理 銀行存存款（2）收到補(bǔ)價(jià)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資-X公司司 銀行行存款 貸：固定資資

29、產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入入-非貨幣性性交易收益(差額部分)1-2、日常事事務(wù)（1）追加投資資借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資-X公司司 貸：銀銀行存款（2）收到投資資年度以前的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度度的利潤(rùn)和現(xiàn)現(xiàn)金股利的處處理 借：銀行行存款 貸貸：投資收益益-長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資-X公公司【投資公司投資資年度應(yīng)享有有的投資收益益】=投資當(dāng)當(dāng)年被投資單單位實(shí)現(xiàn)的凈凈損益*投資資公司持股比比例*（當(dāng)年年投資持有月月份/全年月月份12）我國(guó)公司一般般是當(dāng)年利潤(rùn)潤(rùn)或現(xiàn)金股利利下年分派，由由此導(dǎo)致沖減減成本的核算算?！緫?yīng)沖減初始投投資成本的金金額】=被投投資單位分派派的利潤(rùn)或現(xiàn)

30、現(xiàn)金股利*投投資公司持股股比例-投資資公司投資年年度應(yīng)享有的的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減減，否則全部部作為收益。即即：超過(guò)應(yīng)享享有收益部分分沖減投資成成本)（4）投資以后后的利潤(rùn)或現(xiàn)現(xiàn)金股利的處處理【應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額】=（投投資后至本年年末被投資單單位累積分派派的利潤(rùn)或現(xiàn)現(xiàn)金股利-投投資后至上年年末止被投資資單位累積實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈損益益）*投資公公司的持股比比例-投資公公司已沖減的的初始投資成成本計(jì)算結(jié)果00時(shí)，沖減，時(shí) 貸貸：在建工程程C、投資者投入入（投資各方方確認(rèn)的價(jià)值值） 借：固定資資產(chǎn) 貸：實(shí)收資資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)價(jià) 借：銀行存存款收到的的補(bǔ)價(jià) 固定定資產(chǎn) 貸：

31、應(yīng)應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬賬款 銀銀行存款支付的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交交易換入（舉舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)補(bǔ)價(jià)/（換出出資產(chǎn)）公允允價(jià) *（換換出資產(chǎn)）帳帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)價(jià)/（換出資資產(chǎn)）公允價(jià)價(jià) *應(yīng)交交稅金和教育育費(fèi)附加 借借：銀行存款款 固定資資產(chǎn) 貸：原材料料 應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 營(yíng)業(yè)外外收入-非貨貨幣性交易收收益（2）支付補(bǔ)價(jià)價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：原材料料 應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 銀行行存款E、接受捐贈(zèng) （11）借：固定定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值-接受捐捐贈(zèng)非貨幣性性資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款款支付的相相關(guān)稅費(fèi)

32、（22）借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅資本公積-接受受非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備F、無(wú)償調(diào)入（按按調(diào)出單位帳帳面價(jià)值+相相關(guān)稅費(fèi)） 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：資本公公積 銀銀行存款G、盤(pán)盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市市價(jià)-依新舊舊程度估計(jì)的的損耗； 2）預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金金流量（1不不可使用情況況下） （1）借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢 （2）借借：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外外收入H、出包工程 （11）付款或補(bǔ)補(bǔ)付工程款 借：在在建工程-xx工程 貸貸：銀行存款款 （2）完完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建建工程I、租入（暫略略）J、融資租賃 （1）借：固定定資產(chǎn)-

33、融資資租入固定資資產(chǎn)需安裝的租租入在建工程程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款-應(yīng)付付融資租賃款款（2）分期付融融資租賃款 借借：長(zhǎng)期應(yīng)付付款-應(yīng)付融融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入入企業(yè) 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)用固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：固定定資產(chǎn)-融資資租入固定資資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫暫略2、固定資產(chǎn)折折舊 借：制造費(fèi)費(fèi)用（管理費(fèi)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用、其他業(yè)業(yè)務(wù)支出） 貸：累計(jì)折折舊A、年限平均法法（略）B、工作量發(fā)（略略）C、雙倍余額遞遞減法第一年=固定資資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年年限 第二年=（固定定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年年限依此類(lèi)推倒數(shù)第二年=（固固定資產(chǎn)價(jià)值值-已提折舊舊-凈殘值）/2=

34、最后一一年D、年數(shù)總和法法(扣除預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年年限的年數(shù)總總和總年數(shù)（即分母母數(shù)）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n為預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限分子：第一年=n；第二年年=n-1依此類(lèi)類(lèi)推 倒倒數(shù)第二年=2；最后一一年=1舉例：（1）可使用年年限為8年分母=8*(88+1)/22=36 第一一年比例=88/36，第第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車(chē)修理理 借借：管理費(fèi)用用 貸：銀行存款 （2）固定資資產(chǎn)裝修，借借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝裝修 ”（兩次裝修修之間提完折折舊，未提完完，一次全部部記入營(yíng)業(yè)外外支出） 4、處置第一步： 借：固定資資產(chǎn)清理數(shù)

35、數(shù)值=凈額+稅費(fèi) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 貸：固定資資產(chǎn) 銀行行存款（應(yīng)交交稅金等科目目）支付的費(fèi)費(fèi)用第二步：分以下下情況：A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資如長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資等 貸：固定資產(chǎn)清清理B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出出-捐贈(zèng)支出出 貸：固定資產(chǎn)清清理C、債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外外支出-債債務(wù)重組損失失有損失時(shí)時(shí) 貸：固定定資產(chǎn)清理 資資本公積-債務(wù)組收益益有收益時(shí)時(shí)D、非貨幣性交交易換出 借借：原材料 應(yīng)交稅稅金 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)處理C、D參照前例例，雙方均可可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入入-xx收益益 （或或支出-xxx損失）”E、無(wú)償調(diào)出 借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固固定資產(chǎn) 貸：固定定資產(chǎn)

36、清理F、盤(pán)虧 借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清清理 (P1229，書(shū)本借借記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益”，最終處理理完后，實(shí)質(zhì)質(zhì)一樣)G、出售、報(bào)廢廢(1)第一步，可可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”(2)出售收入入和殘料 借：銀行存款 原材料 貸：固固定資產(chǎn)清理理(3)保險(xiǎn)及賠賠償 借 ：銀行存款款 其他應(yīng)收收款 貸：固定資資產(chǎn)清理(4)清理后凈凈收益處理 沖減工程成成本 借：固定定資產(chǎn)清理 貸貸：在建工程程 長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用已已達(dá)預(yù)計(jì)使用用狀態(tài) 營(yíng)業(yè)外外收入-處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益不不屬于籌建期期間(5)如為凈損損益，需要結(jié)結(jié)轉(zhuǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出出-處置固固定資產(chǎn)凈損損失(非常損損失等) 貸：固固定資

37、產(chǎn)清理理5、期末計(jì)價(jià)（重重難點(diǎn)，書(shū)本本提及較少，注注意符合計(jì)提提減值的條件件） 以以固定資產(chǎn)帳帳面價(jià)值比較較“可收回金額額” 孰低法計(jì)計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值值 借：營(yíng)業(yè)外外支出-計(jì)提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備（2）以后期間間“可收回金額額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后后仍低于未提提減值準(zhǔn)備狀狀態(tài)下固定資資產(chǎn)至本期的的帳面價(jià)值，因因提減值準(zhǔn)備備造成的未提提減值準(zhǔn)備狀狀態(tài)下累計(jì)折折舊與提取減減值準(zhǔn)備后計(jì)計(jì)提的累計(jì)折折舊的差額，全全部補(bǔ)提。影影響的損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出貸貸方）=恢復(fù)復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后后若高于未提提減值準(zhǔn)備狀狀態(tài)下固定資資產(chǎn)至本期的的帳面價(jià)值，因因提減

38、值準(zhǔn)備備造成的未提提減值準(zhǔn)備狀狀態(tài)下累計(jì)折折舊與提取減減值準(zhǔn)備后計(jì)計(jì)提的累計(jì)折折舊的差額，全全部補(bǔ)提。影影響的損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出貸貸方）=未提提減值準(zhǔn)備狀狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)價(jià)值-當(dāng)期帳帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值值，繼續(xù)提。第七章 無(wú)形資資產(chǎn)與其他資資產(chǎn)1無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入的無(wú)形資資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)實(shí)際支付價(jià)款款） 貸：銀行存存款投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投投資雙方確認(rèn)認(rèn)價(jià)） 貸：實(shí)收資資本/股本如為首次發(fā)行股股票而接受投投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投投資方賬面價(jià)價(jià)值） 貸：實(shí)收資資本/股本接受捐贈(zèng)(PP140，書(shū)書(shū)上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值-接受捐捐贈(zèng)非貨幣性性資產(chǎn)價(jià)值)借：無(wú)形資產(chǎn)（憑憑據(jù)金額支支付的相關(guān)稅稅費(fèi)）

39、貸：遞延稅款 資本公積積 銀行存款款/應(yīng)交稅金金（相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）自行開(kāi)發(fā)并按按法律程序申申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的的注冊(cè)費(fèi)、律律師費(fèi)等相關(guān)關(guān)支出 借：無(wú)形形資產(chǎn)（確定定的實(shí)際成本本） 貸貸：銀行存款款ii研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用（如材料料費(fèi)、直接參參與人員的工工資及福利費(fèi)費(fèi)、租金、借借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款、原原材料、應(yīng)付付工資購(gòu)入的或以支支付土地出讓讓金方式取得得的土地使用用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)權(quán)（實(shí)際支付付價(jià)款） 貸：銀銀行存款注：該項(xiàng)土地開(kāi)開(kāi)發(fā)時(shí)借：在建工程 貸：無(wú)形資資產(chǎn)土地使使用權(quán)用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投資，比比照非貨幣性性交易出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所所有權(quán)）借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值

40、準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外外支出出售售無(wú)形資產(chǎn)損損失 貸：無(wú)形資資產(chǎn) 應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資資產(chǎn)收益出租無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使使用權(quán)）借：銀行存款 貸：其他他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支支出（如服務(wù)務(wù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅稅）貸：銀行存款攤銷(xiāo)（期限一一經(jīng)確定，不不能改） 借：管理費(fèi)用用（自用的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)） 其他業(yè)業(yè)務(wù)支出（出出租的無(wú)形資資產(chǎn)） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（帳帳面價(jià)值/尚尚可使用年限限）注：無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷(xiāo)期：當(dāng)月月增加的無(wú)形形資產(chǎn)，當(dāng)月月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)當(dāng)月減少的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)銷(xiāo)。 若當(dāng)期期發(fā)生減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，則下期期攤銷(xiāo)額要按按預(yù)計(jì)可收回回金額和剩余余可使用年限限進(jìn)行攤銷(xiāo)預(yù)計(jì)

41、某項(xiàng)無(wú)形資資產(chǎn)已不能為為企業(yè)帶來(lái)未未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益益，則將其攤攤余價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)的后后續(xù)支出，比比如取得專(zhuān)利利權(quán)之后，每每年支付的年年費(fèi)和維護(hù)專(zhuān)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生的的訴訟費(fèi)，直直接計(jì)入當(dāng)期期管理費(fèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備備 借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備2其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的的部分不得做做為長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用 貸：銀行存存款ii攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用、制制造費(fèi)用、營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用第八章 資產(chǎn)減值值1、資產(chǎn)減值損損失的確定與與會(huì)計(jì)處理（一）資資產(chǎn)減值損失失的確定總原則：企企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)作了減值測(cè)測(cè)試并計(jì)算了了資產(chǎn)可收回回金額后，如如果資

42、產(chǎn)的可可收回金額低低于其賬面價(jià)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將將資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記至至可收回金額額，減記的金金額確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損失失，計(jì)入當(dāng)期期損益，同時(shí)時(shí)計(jì)提相應(yīng)的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。如果可可收回金額高高于賬面價(jià)值值，則無(wú)需計(jì)計(jì)提減值。 會(huì)計(jì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減減值損失貸：減值準(zhǔn)備備（如固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商商譽(yù)減值準(zhǔn)備備等）適適用資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則的的資產(chǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失一一經(jīng)確認(rèn)，在在以后會(huì)計(jì)期期間不得轉(zhuǎn)回回。2、資產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定及減值處處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定（一一）資產(chǎn)組的的概念資資產(chǎn)組是企業(yè)業(yè)可以認(rèn)定的的最小資產(chǎn)組組合，其產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入應(yīng)當(dāng)基本上上獨(dú)立于其他他資產(chǎn)或者資資產(chǎn)組。資產(chǎn)產(chǎn)

43、組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入入的相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組成。資產(chǎn)產(chǎn)是最小的、獨(dú)立的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單元?！纠斫馑妓悸罚簩?duì)于非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減減值準(zhǔn)備原則則是單項(xiàng)計(jì)提提。比如：AA、B、C三個(gè)機(jī)床，對(duì)對(duì)三個(gè)機(jī)床計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備，原則分別別單項(xiàng)計(jì)提（又又如：廠房、辦辦公樓等）；當(dāng)非流動(dòng)資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值減去處置置費(fèi)用的凈額額和未來(lái)現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值無(wú)法確定時(shí)時(shí)，則無(wú)法對(duì)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備，這時(shí)需要要考慮資產(chǎn)組組計(jì)提減值的的問(wèn)題。資產(chǎn)組一定定是最小的、獨(dú)獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金金流量的單元元?！蔼?dú)立現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出”是指能夠獨(dú)獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品品，且有活躍躍的市場(chǎng)；如如果其生產(chǎn)的的產(chǎn)品沒(méi)有活活躍的市場(chǎng)，需需要經(jīng)過(guò)其他他公司進(jìn)一步步的加工，

44、則則不能產(chǎn)生獨(dú)獨(dú)立的現(xiàn)金流流。有了現(xiàn)金金流量，才能能計(jì)算未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值?！慷?、資資產(chǎn)組可收回回金額和賬面面價(jià)值的確定定資產(chǎn)組組的可收回金金額應(yīng)當(dāng)按照照該資產(chǎn)組的的公允價(jià)值減減去處置費(fèi)用用后的凈額與與其預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值兩者之之間較高者確定。確確定資產(chǎn)組的的賬面價(jià)值時(shí)時(shí)應(yīng)考慮的因因素：（重點(diǎn)點(diǎn)）資產(chǎn)產(chǎn)組賬面價(jià)值值與單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值的的確定有所不不同：?jiǎn)螁雾?xiàng)資產(chǎn)：如如，A設(shè)備一臺(tái)，原原價(jià)已知，計(jì)計(jì)提的累計(jì)折折舊已知（假假定不考慮減減值準(zhǔn)備），則則該設(shè)備的賬賬面價(jià)值原原價(jià)累計(jì)折折舊。1.資產(chǎn)組的的賬面價(jià)值，包包括：可直接歸屬于于資產(chǎn)組的賬賬面價(jià)值；如：A、B、C三項(xiàng)設(shè)備本本身的賬面

45、價(jià)價(jià)值的和?？梢院侠砗鸵灰恢碌姆?jǐn)傊林临Y產(chǎn)組的資資產(chǎn)金額。如如將總部資產(chǎn)產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)倲傊临Y產(chǎn)組。2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。（思路：一般單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)不涉及負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)組擴(kuò)大為一個(gè)分公司、事業(yè)部、生產(chǎn)線時(shí)，情況變得復(fù)雜，會(huì)涉及負(fù)債，通常計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)不考慮。）如果在確定可收回金額時(shí)包含了負(fù)債的價(jià)值。這種情況下，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價(jià)值時(shí)也應(yīng)考慮相關(guān)負(fù)債金額。因?yàn)橛袝r(shí)負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)的可收回金額密切相關(guān)，如果不考慮預(yù)計(jì)負(fù)債，可收回金額就無(wú)法確定。比如已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，在確定未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)要考慮，這種情況下確定

46、的可收回金額就可能是包含了負(fù)債的金額。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。（注意：這里確定的是整個(gè)資產(chǎn)組產(chǎn)生的減值損失，最終要將該減值準(zhǔn)備落實(shí)到各單項(xiàng)資產(chǎn)中。）資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；要注意，有兩個(gè)資產(chǎn)是需要分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中的。一個(gè)是總部資產(chǎn)，另一個(gè)是商譽(yù)。如：資產(chǎn)組本身的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，分配的商譽(yù)為100萬(wàn)元，此時(shí)該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元?？墒栈亟痤~為900萬(wàn)元。那么該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬(wàn)元。根據(jù)分?jǐn)傢樞虻牡谝粋€(gè)規(guī)定。首先，應(yīng)該沖減商譽(yù)10

47、0萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失100貸：商譽(yù)商譽(yù)減值準(zhǔn)備100剩余的減值準(zhǔn)備200100100（萬(wàn)元），在剩余的資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)是企業(yè)在合并過(guò)程中所形成的一種企業(yè)的超額獲利的能力。商譽(yù)每期都需要作減值測(cè)試，具體測(cè)試時(shí)是需要分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的。2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。比如，一項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，其中含商譽(yù)20萬(wàn)元，資產(chǎn)組可收回金額為70萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提減值30萬(wàn)元，按照上面的思路，先抵減商譽(yù)20萬(wàn)元，剩余10萬(wàn)元再在資產(chǎn)組其他各項(xiàng)資產(chǎn)中按照各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?。需要注意一個(gè)約束條件：抵

48、減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。比如：A、B、C三臺(tái)設(shè)備（假定B和C設(shè)備不能脫離A設(shè)備），將減值準(zhǔn)備分?jǐn)偤螅_(tái)設(shè)備的減值金額確定。假定已知A設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬(wàn)元，原價(jià)為60萬(wàn)元（假定不考慮折舊問(wèn)題）。計(jì)提減值金額為20萬(wàn)元。A設(shè)備原值60減值準(zhǔn)備2040（萬(wàn)元），40萬(wàn)元50萬(wàn)元，根據(jù)上面的約束條件，A設(shè)備只允許計(jì)提10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。（?duì)約束條件圈3的解釋?zhuān)?/p>

49、當(dāng)某資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量不可確定，應(yīng)該以零為限。某項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流出量大于流入量時(shí)，現(xiàn)金流量可能為負(fù)，此時(shí)將資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減至零為止。比如：某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，其賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，那計(jì)提減值準(zhǔn)備只能計(jì)提60萬(wàn)元。）3、總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者

50、資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。（資產(chǎn)組組合的目的是為解決總部資產(chǎn)的分?jǐn)倖?wèn)題。）總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料旅娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來(lái)考慮。減值測(cè)試總體思路分為兩個(gè)步驟：第一步，處理可以分?jǐn)偟?。第二步，在第一步的基礎(chǔ)上再加上不可分?jǐn)偟淖鲑~面價(jià)值，再和可收回金額作比較，把減值算出來(lái)后，把不可分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)和已提的準(zhǔn)備的賬面價(jià)值再作分?jǐn)偂?會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C總部辦公樓 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 總部辦公樓4、商譽(yù)減值的的處理 商譽(yù)是非非同一控制下下企業(yè)合并產(chǎn)產(chǎn)生的。如在在非同一控制制下出現(xiàn)的吸吸收合并。例例如，公司司將B公司購(gòu)進(jìn)，公司的法律律主體消失

51、稱稱為吸收合并并?！景凑展蕛r(jià)值進(jìn)行行核算，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日日應(yīng)當(dāng)將合并并中取得的符符合確認(rèn)條件件的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債，按按其公允價(jià)值值確認(rèn)為本企企業(yè)的資產(chǎn)和和負(fù)債。確認(rèn)認(rèn)的公允價(jià)值值大于付出的的銀行存款等等，差額確認(rèn)認(rèn)商譽(yù)?！课辗降牡馁~務(wù)處理為為：借：資產(chǎn)（取得得被吸收方的的金額）商譽(yù)貸：負(fù)債（取得得被吸收方的的金額）控控股合并比如：A公司對(duì)B公司進(jìn)行投投資，達(dá)到控控制，此時(shí)BB公司仍存在在，稱為控股股合并。投資資方在編制合合并抵銷(xiāo)分錄錄時(shí)：借借：實(shí)收資本本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)（差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生，吸收合并反映在合并企

52、業(yè)的個(gè)別報(bào)表中，控股合并反映在合并報(bào)表中，這是現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下商譽(yù)產(chǎn)生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽(yù)是不做賬的。）第九章 負(fù)債(一)流動(dòng)負(fù)債債1.應(yīng)付賬款（略略）2.應(yīng)付票據(jù)（見(jiàn)見(jiàn)表格）3.短期借款借款時(shí)借：銀行存款 貸：短期借借款 按月預(yù)提利息息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出出 貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用到期還本付息息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未未提取的利息息） 貸：銀行存存款4.短期債券收到債券款借：銀行存款 貸：應(yīng)付短短期債券(實(shí)實(shí)收發(fā)行債券券款)計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息折溢價(jià)) 貸：應(yīng)付短短期債券注：若金額小可可在還本付息息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 利利息支出 貸：銀行存存款到期償還本息

53、息借：應(yīng)付短期債債券 貸：銀行存存款5.預(yù)收賬款預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬賬款發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 銀銀行存款 （運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)）補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬賬款6.應(yīng)付工資支付職工工資資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人人員工資（即即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金月份終了進(jìn)行行分配，計(jì)入入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)費(fèi)用（車(chē)間或或分廠管理人人員） 管理費(fèi)費(fèi)用（廠部行行政管理人員員） 營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員員 在建工工程（在建工工程人員） 應(yīng)付福福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)應(yīng)付款（工會(huì)會(huì)人員） 貸：應(yīng)付工工資

54、7.應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)提取福利費(fèi)時(shí)時(shí)（按工資總總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等等（科目同工工資的提?。?貸：應(yīng)付福福利費(fèi)注：外商投資企企業(yè)按規(guī)定從從稅后利潤(rùn)中中提取借：利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)及福利基基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi) 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)費(fèi)（包括交納納的醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公公負(fù)傷就醫(yī)路路費(fèi)，生活困困難補(bǔ)助，醫(yī)醫(yī)務(wù)人員、職職工浴室、理理發(fā)室、幼兒兒園和托兒所所人員工資。8.應(yīng)付股利董事會(huì)提請(qǐng)股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)的利潤(rùn)分配配方案中應(yīng)分分給股東的現(xiàn)現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股股利 注：若股東大會(huì)會(huì)與董事會(huì)批批準(zhǔn)的不一致致，則應(yīng)調(diào)整整會(huì)計(jì)報(bào)告年年度相關(guān)項(xiàng)目目的年

55、初數(shù)（以以董事會(huì)多為為例）借：應(yīng)付股利 盈余公公積 貸：利潤(rùn)分分配-未分配配利潤(rùn)9.其他應(yīng)付款款提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工工資總額2） 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款-工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)提取職工教育育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工工資總額1.5） 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款-職工工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租租賃的租金借：管理費(fèi)用、營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制制造費(fèi)用 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款收取存入保證證金(如包裝裝物押金)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款10.其他應(yīng)交交款應(yīng)交教育費(fèi)附附加(按流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅比例)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加（主主營(yíng)業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有有關(guān)） 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-應(yīng)交交教育費(fèi)附加加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)i按

56、月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品品銷(xiāo)售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi) 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-應(yīng)交交礦資償費(fèi)ii收購(gòu)未稅礦礦產(chǎn)品代扣代代繳，計(jì)入成成本借：物資采購(gòu) 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-應(yīng)交交礦資償費(fèi)住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交交納的住房公公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金金 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-應(yīng)交交住房公積金金ii應(yīng)由職工個(gè)個(gè)人交納的住住房公積金借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-應(yīng)交交住房公積金金iii實(shí)際上交交時(shí)借：其他應(yīng)交款款-應(yīng)交住房房公積金 貸：銀行存存款注：以后企業(yè)按按規(guī)定和要求求從住房公積積金賬戶為職職工提取款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，不做賬賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金金（1）增值稅一般納稅人購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（略略）一般納稅人購(gòu)購(gòu)入

57、免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品、廢舊物物資借：物資采購(gòu)（買(mǎi)買(mǎi)價(jià)*87%） 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)（買(mǎi)價(jià)價(jià)*13%） 貸：應(yīng)付帳帳款(銀行存存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入入采購(gòu)成本。小規(guī)模納稅人人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)i購(gòu)進(jìn)貨物借：物資采購(gòu)（價(jià)價(jià)稅合計(jì)） 貸：應(yīng)付帳帳款ii銷(xiāo)售貨物或或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售價(jià)格.1 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入（不不含稅價(jià)） 2=1/(11+6%) 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅 =2*6%視同銷(xiāo)售的賬賬務(wù)處理（以以投資為例）i銷(xiāo)售方借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 貸：原材料/庫(kù)庫(kù)存商品成成本價(jià) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額)計(jì)稅價(jià)價(jià)格*稅率注：若存在銷(xiāo)售售收入則須確確認(rèn)收入和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，

58、視視同購(gòu)進(jìn)借：原材料/庫(kù)庫(kù)存商品成成本價(jià)應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)計(jì)稅價(jià)格*稅率 貸：實(shí)收資資本=投資資方，長(zhǎng)期股股權(quán)投資借方方數(shù)注：收到投資方方，與自己購(gòu)購(gòu)買(mǎi)原材料比比，成本下降降了。不予抵扣項(xiàng)目目的賬務(wù)處理理i購(gòu)入時(shí)即能確確認(rèn)不予抵扣扣增值稅計(jì)入入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存存款ii購(gòu)入時(shí)不能能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存存款注：如以后這部部分貨物用于于按規(guī)定不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額項(xiàng)目，可可將稅額轉(zhuǎn)入入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 原材材料轉(zhuǎn)出多交和未未交增值

59、稅的的賬務(wù)處理 (當(dāng)月月“應(yīng)交增值稅稅”通過(guò)以下方方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅稅 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅(轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅)ii轉(zhuǎn)出未交增增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅(轉(zhuǎn)出未未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅注：當(dāng)月交納納當(dāng)月增值稅稅，仍然通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅(已交增值值稅)”核算；交納納以前的，通通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅稅”科目核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出貨物、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品發(fā)生非常常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益待處處理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損益 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)購(gòu)入時(shí)記記借方已交稅金上上交增值稅借：應(yīng)交

60、稅金應(yīng)交增值稅稅(已交稅金金)貸：銀行存款 注：若退回多交交稅款，用紅紅字作相同分分錄予以沖銷(xiāo)銷(xiāo)?（2）消費(fèi)稅 (價(jià)內(nèi)稅稅，從利潤(rùn)中中出)產(chǎn)品銷(xiāo)售i將產(chǎn)品直接對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售(PP148)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品換取生產(chǎn)產(chǎn)資料、消費(fèi)費(fèi)資料、抵償償債務(wù)（視同同非貨幣性交交易），計(jì)稅稅處理同iiii用應(yīng)稅消消費(fèi)品對(duì)外投投資，或用于于在建工程、非非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等等，計(jì)入有關(guān)關(guān)成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（用于投投資） 在建工程程（用于工程程） 營(yíng)業(yè)外支支出（用于非非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）未列成本部部分 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品的賬賬務(wù)處理I委托加工物資資為非